創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

【關鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收；籌劃；實施條例

所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。因此，稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，現(xiàn)在我就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概述

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費用和繳納流轉稅金后的生產經營所得和其他所得為征稅對象的一種稅，它與企業(yè)的經濟利益息息相關。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)收益，成為每一個企業(yè)經營者慎重考慮的問題。這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

2、稅收籌劃的特征

經過半個多世紀的發(fā)展，逐步形成了稅收籌劃的規(guī)范化定義，即“在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（TaxSavings）的經濟利益?！边@一定義表明稅收籌劃具有三個明顯的特征，即合法性、籌劃性和目的性。

①合法性。

表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內。違反法律規(guī)定，逃避稅收義務，屬偷逃稅行為。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是處理征納關系的共同準繩。納稅義務人要依法繳稅，負責征稅的稅務機關也要依法征稅。

②籌劃性。

表示事先的規(guī)劃、設計、安排。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可選擇較低的稅負決策。如果經營活動已經發(fā)生，應納稅額已經確定再去偷逃稅收或欠繳稅收，都不是稅收籌劃。

③目的性。

表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本，意味著高資本回收率。另一層意思是滯延納稅時間（顯然不是指違反稅法規(guī)定的欠稅行為）。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅（TaxSavings）。

3、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

稅收是國家憑借政治權利無償?shù)貐⑴c國民收入分配的工具，稅收的本質特點無償性、強制性、固定性決定了稅收是財產所有權的單方向轉移，稅收單向性的特質使得稅收支出沒有任何的直接回報，是企業(yè)的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。從這個意義上來說節(jié)約稅收支出等于增加企業(yè)的凈收入。從納稅人角度出發(fā)，積極的進行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策獲得節(jié)稅利益，這是與稅法的立法宗旨相符的，因此減少稅款支出是合理的，稅務籌劃是一種合理的避稅行為。稅收同時又是政府調節(jié)宏觀經濟的杠桿。稅收通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)著國家的宏觀經濟政策，在稅法規(guī)定的前提條件下，納稅人面對不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同。而稅負的輕重對投資決策起著決定性的影響。因此，可以說納稅人通過稅務籌劃，選擇不同的納稅方案，是實現(xiàn)國家稅收調控職能的必要環(huán)節(jié)。政府為了達到一定的經濟、社會的目標，需要納稅人進行納稅籌劃，這樣才能使政府的投資導向發(fā)揮職能作用。

二、加強企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性

1.從企業(yè)角度看，稅收籌劃的重要性。首先，企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)競爭能力。隨著我國加入WTO，關稅逐步下調，國內企業(yè)要和許多跨國企業(yè)競爭，而跨國企業(yè)經過多年的磨煉，尤其是稅收籌劃方面已經領先，這就要求國內企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能，以達到降低企業(yè)運營成本提高自身競爭能力的目的。其次，企業(yè)發(fā)展需要加深對稅收籌劃的認識，并提升它的重要性。這就需要企業(yè)進行稅收籌劃，把稅收放到一個不能忽視的地位。

2.從國家、政府角度看，稅收籌劃更有發(fā)展的必要。首先，稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用。稅收籌劃就意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規(guī)的全面理解和運用，并且做到對國家稅收政策意圖的準確把握。其次，鼓勵進行稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識。最后，如果從長遠角度看，企業(yè)稅收籌劃有利于納稅人涵養(yǎng)稅源，促進國民經濟的良性發(fā)展。所以企業(yè)應加深對稅收籌劃的認識，將企業(yè)稅收籌劃提升到重要地位。

三、我國目前企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要方式

(一)企業(yè)收人的稅收籌劃

1．以權責發(fā)生制為原則

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則(與企業(yè)會計準則規(guī)定一致)。這就為進行稅收籌劃提供了可能。在權責發(fā)生制下，銷售方式不同，納稅義務發(fā)生的時間也相應不同。因此，出版企業(yè)要根據(jù)具體經濟業(yè)務發(fā)生的情況進行稅收籌劃。

2．不征稅收入的確認

新《企業(yè)所得稅法》引入了“不征稅收入”這一概念。其中一層含義指，對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要有可能給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應由國務院和國家財政、稅務主管部門來明確。

3．免稅收入的確認

新《企業(yè)所得稅法》還引入了“免稅收入”概念，可從兩方面解讀。首先，將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，免征企業(yè)所得稅。其次，權益性投資收益包括符合條件的居民、企業(yè)之間的股息、紅利等收入。但出版企業(yè)持有上市公司股票的時間少于12個月的股息、紅利收入是不能免稅的。

(二)企業(yè)費用的稅收籌劃

1．限額范圍內充分列支

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”新《企業(yè)所得稅法實施條例》進一步規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

2．招聘人員的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在據(jù)實扣除的基礎上，另按100％加計扣除?！逼髽I(yè)在招聘員工時，可結合實際，選擇符合稅收優(yōu)惠條件的就業(yè)人員，既為社會作貢獻，又使企業(yè)受益。

3．固定資產折舊的稅收籌劃

對于企業(yè)而言，由于固定資產在其總資產中所占比例不大，而且新《企業(yè)所得稅法實施條例》還規(guī)定“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除”，建議選擇直線折舊法。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的突出問題

1、企業(yè)收入能準確核算,但是成本費用不能核算的企業(yè)

案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經統(tǒng)計，當月收入數(shù)為8.9萬元。而公司當月的增值稅應稅數(shù)額經計算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營非應稅勞務行為，那末應分別核算并計算繳納增值稅和營業(yè)稅；如不分別核算，應一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經營進行獨立核算時產生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應納營業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業(yè)共應納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當期可抵扣的進項稅額為0,那末本公司本月應納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

2、企業(yè)收入不能準確核算,但是成本費用能核算的企業(yè)

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元，工程完工進度50%。若按開出發(fā)票總金額確認收入應交納營業(yè)稅800×5%=40萬元，若按完工進度確認收入應交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經營中流動資金的壓力

3、企業(yè)收入和成本費用都不能準確核算

案例：2000年，某公司自己組裝一輛自用的汽車，專門在本企業(yè)內部行駛，會計上作固定資產處理。在組裝過程中，自用了本公司的產成品5.75萬元（成本價），計稅價為6.2萬元。會計上所做的處理為：

借：在建工程6.804

貸：產成品5.75

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.054

如果做一下變動，把產成品的減少作為應稅收入處理,另一方面結轉成本,上一個分錄可以改為以下的會計分錄：

借：在建工程7.254

貸：主營業(yè)務收入6.2

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1.054

從上述案例看出，在建工程的價值增大，轉入固定資產的數(shù)額增加，計提的折舊增加，企業(yè)的成本費用增加，利潤額較少，可以起到抵稅的作用。也就是說，在該項固定資產計提折舊的年限內，折舊額又要的抵減了所得稅。但應該注意的是，企業(yè)記作收入并結轉成本，中間有利潤差額，按會計準則要求計入利潤表并計算繳納所得稅。

五、現(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在問題的原因分析

1、企業(yè)收入能準確核算,但是成本費用不能核算的企業(yè)的原因

①納稅人自身的原因，不愿意納稅，納稅意識比較淡漠，②認為只要是企業(yè)開支就一定是能稅前扣除的，③會計人員的水平參差不齊，四是工作人員混事的多，老板們也只喜歡聽好話，在企業(yè)內部順我者昌，逆我者亡，加上國家目前就業(yè)形勢也嚴峻，你么樣說就么樣做。還有國家稅務工作者們也不象過去年代那么敬業(yè)，專管員過去是到所轄的區(qū)域轉，邦助企業(yè)解決問題，現(xiàn)在的專管員與過去不一樣，官不大，權蠻大，動不動就是罰款，馬天民太少，企業(yè)不太好做，另外由于商戶現(xiàn)在也多，一個專管員管好多戶，每戶查帳征收從專管員個體來講也查不過來，各種原因促成采取定額定率和查帳征收方式并存的方式。

2、企業(yè)收入不能準確核算,但是成本費用能核算的企業(yè)的原因

核定征收企業(yè)所得稅包括核定應稅所得率征收和定額征收兩種辦法。核定應稅所得率征收是指由主管地稅機關按本意見的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額；按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。定額征收是指主管地稅機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。

納稅人具有下外情形之一的，應采取核定應稅所得率的征收方式征收企業(yè)所得稅：

1、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能準確反映生產經營成果，不能向主管地稅機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；

2、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置帳簿的；

3、帳目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關帳簿、憑證及有關納稅資料的；

4、實行定期定額征收增值稅、營業(yè)稅和定額加發(fā)票開票額征收營業(yè)稅的。

對須采用定額征收企業(yè)所得稅辦法的，主管地稅分局審核后報經市局征管科會稅政科批準，可采用直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)收入和成本費用都不能準確核算的原因

企業(yè)所得稅的征收一直是稅務機關的薄弱環(huán)節(jié)，特別是國稅，稅務機關一直在加強所得稅的征收力度，提高所得稅的收入，提高所得稅的有稅面。

這樣一來，原來是對不能準確核算收入、成本費用的企業(yè)實行核定征收，現(xiàn)在在一些地方的稅務機關有擴大化的傾向，有些地方甚至出臺文件，要求對所有長期虧損而不倒閉、微利的企業(yè)實行核定征收，對企業(yè)所得稅的有稅面進行考核。

從來沒有規(guī)定說一般納稅人就是查賬征收企業(yè),一般納稅人的基本條件是帳務核算健全，能夠準確核算進、銷項，企業(yè)所得稅的核定征收呢，1、企業(yè)收入能準確核算,但是成本費用不能核算的企業(yè),2、企業(yè)收入不能準確核算,但是成本費用能核算的企業(yè),3、企業(yè)收入和成本費用都不能準確核算,等等。增值稅的核算健全和所得稅的核算健全是兩回事情。

你們虧損,稅務機關就對你們進行核定征收所得稅,多省事呀，收入上去了，虧損面下去了，有稅面上去了，考核分也上去了。說明他們可能無能、也有可能是懶。正常的做法應該是把你們做為納稅評估的重點，看看你們的核算是否真的沒問題。

所以你們如果核算真的沒有什么問題，可以申請行政復議。不服復議，可以行政訴訟。

工會經費？那是全國總工會和國家稅務總局下的文件呀，沒辦法的。

你可以不填這個表，也可以不交這個表，不過這樣解決不了問題吧。

六、強化我國企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

1、企業(yè)收入能準確核算,但是成本費用不能核算的企業(yè)的策略

1、設立規(guī)范的內部財務管理制度，配備專業(yè)的會計人員；2、按規(guī)定設置會計憑證和會計核算賬簿，且保管完整；3、按規(guī)定的核算內容設置會計科目，按規(guī)定登記會計憑證，會計賬簿；4、按規(guī)定編制會計報表和納稅申報表，能準確向主管國稅機關提供完整的納稅資料；5、按規(guī)定進行納稅申報，并預繳或繳納稅款。

二是對具有以下情形之一的中小企業(yè)，應采用核定應稅所得率征收方式：1、能設立收入明細賬，并正確核算收入項目，或能通過實地盤點及其他方法評測出其收入總額，但不能核算出成本費用的；2、能設立成本、費用明細賬，并正確核算成本、費用項目，或通過實地調查及其他方法評測出其成本、費用發(fā)生額，但不能核算出收入總額的。

三是對具備以下條件之一的中小企業(yè)實行定額征收方式：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應設置但未設置賬簿的；2、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管國稅機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；3、賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；4、發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經主管國稅機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

案例：張女士2008年1月份從單位獲得工資類收入1500元，由于單位工資比較低，張女士同時在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2500元。

方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務報酬所得應納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應納稅額為340元。

方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應納稅額為175元。

分析：在本例中，采用方案二合并納稅則每月可以節(jié)稅165元（340元－175元），一年則可節(jié)稅1980元。一般來說，在計稅收入較低的時候，將工資、薪金所得和勞務報酬所得合并有利于節(jié)稅，因為此時工資、薪金所得適用的稅率較低，即使將一部分勞務報酬所得合并進來仍然不會提高應納稅所得額和適用稅率。當然，勞務報酬所得要轉化為工資、薪金，關鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，也就是個人和單位之間要有穩(wěn)定的雇傭關系，并已簽訂有勞動合同。本案例中的納稅主體在收入較低的情況下采用了合并納稅方式就可以節(jié)約稅收。那么，當收入較高時，將工資、薪金所得和勞務報酬所得如何處理又更利于節(jié)稅呢？下面再來看看分開納稅是如何節(jié)約稅收。

2、企業(yè)收入不能準確核算,但是成本費用能核算的企業(yè)的策略

企業(yè)所得稅的申報是一項政策性很強的業(yè)務，由于對政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經濟業(yè)務，百個人申報就會有百樣的結果。因此，確定專人負責納稅申報顯得尤為重要。由于財務全部集中到二級分行統(tǒng)一核算管理，全行費用全部都經過二級分行審核，因此，納稅申報工作宜由二級分行費用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費用發(fā)票的合法性審核，總結費用使用中存在的問題，規(guī)范費用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報臺賬，對調整項目進行全面的登記，從而達到提高納稅申報質量。

案例：陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月陳先生還為某高新技術公司提供技術服務，獲得收入20000元。

方案一：分開納稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務報酬所得應納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月陳先生共應納稅5425元（2225元＋3200元）。

方案二：合并納稅。如果陳先生與該高新技術公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應繳納個人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。

分析：在本例中，采用方案一分開納稅則每月可以節(jié)省稅收1450元（6875元-5425元），一年則可節(jié)稅17400元。一般來說，在應納稅所得額較高的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率高，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開有利于節(jié)稅。另外由于我國個人所得稅稅法實行分項目計稅，工資、薪金所得和勞務報酬所得分別可減扣一定的免征額，因此把收入項目分開申報納稅將會有利于節(jié)約稅收。

3、企業(yè)收入和成本費用都不能準確核算

企業(yè)所得稅申報質量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經辦人員素質的水平，要開展企業(yè)所得稅籌劃工作，必須有準確、全面掌握企業(yè)所得稅法有關政策規(guī)定的專業(yè)人才。而現(xiàn)階段企業(yè)所得稅申報工作均由支行的財務部經理、市分行財務部的一般人員擔任，由于缺乏系統(tǒng)全面的學習培訓，尤其是如何開展籌劃、籌劃的方式、方法，票據(jù)的審核使用，向稅務部門申報的范圍和內容等實務方面專門知識，從上至下均沒有開展過針對性的培訓學習，與財務精細化管理存在著極大的差距。針對目前的現(xiàn)狀，迫切需要上級行組織聘請師資，對納稅申報人員進行金融業(yè)稅務知識培訓學習，從而提高申報人員的政策業(yè)務水平。

例．A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權股份的30％。這一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。

A公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1．長期投資入賬：

借：長期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司將A公司應得股利48000元于1996年底分給A公司：

借：銀行存款48000

貸：投資收益48000

3．若B公司將A公司應得股利48000元保留在B公司之內，即A公司于1996年末未實際收到應得股利，則A公司不作任何帳務處理。

A公司若采取權益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：

1．長期投資人賬：

借：長期投資500000

貸：銀行存款500000

2．B公司1996年底實現(xiàn)凈收益160000元，A公司應得股利48000元(160000×30％)，則應相應調整長期投資賬戶：

借：長期投資48000

貸：投資收益48000

3．A公司收到股利48000元：

借：銀行存款48000

貸：長期投資48000

綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的"投資收益"賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的"投資收益"賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應補繳的企業(yè)所得稅。

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第2篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃

本文系蘭州商學院科研項目《新稅制下甘肅省企業(yè)稅收籌劃的方法和風險研究》階段性成果

中圖分類號:F81文獻標識碼:A

新《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)于2008年1月1日起正式實施,新企業(yè)所得稅法改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標準,統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產生較大的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的變化

(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),并結合我國的實際情況,采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,作出了明確的界定。居民企業(yè)承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅,非居民企業(yè)承擔有限納稅義務,就其來源于中國境內所得部分納稅。

(二)稅率的變化。新稅法規(guī)定的稅率為25%,同時,明確對非居民企業(yè)取得的應稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅,對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對于絕大多數(shù)內資企業(yè)來說都在相當大的程度上降低了稅負。

(三)稅前扣除項目的變化。新稅法對于稅前扣除項目的變化體現(xiàn)在:第一,扣除項目規(guī)定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;第二,準予扣除項目的范圍和標準更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金,準予稅前扣除;以工資薪金總額為基數(shù),實際發(fā)生的14%的職工福利費、2%的工會經費和2.5%的職工教育經費,準予稅前扣除;公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予稅前扣除;業(yè)務招待費在不超過營業(yè)收入0.5%范圍內,按發(fā)生額的60%稅前扣除;廣告費和業(yè)務宣傳費的支出,不超過當年銷售收入15%的部分,準予稅前扣除,超過部分,可以在以后納稅年度結轉扣除;企業(yè)按照有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予稅前扣除;第三,不準予扣除項目規(guī)定也更加明確。

(四)稅收優(yōu)惠政策的變化。新稅法在國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目、國家重點扶持的公共設施項目投資經營所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術轉讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產等專用設備投資等諸多方面的稅收優(yōu)惠政策進行了規(guī)定。具體的變化體現(xiàn)在:第一,由“地區(qū)優(yōu)惠為主”轉變?yōu)椤爱a業(yè)優(yōu)惠為主,地區(qū)優(yōu)惠為輔”;第二,由“直接優(yōu)惠為主”轉變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主,直接優(yōu)惠為輔”;第三,轉變了對高新技術產業(yè)及技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

二、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標

(一)稅收籌劃的最終目標是企業(yè)價值最大化。稅收籌劃目標是指稅收籌劃主體通過稅務籌劃活動所期望達到的理想境地或狀態(tài),具體表現(xiàn)為納稅人在一定稅負狀態(tài)下的經濟利益狀況。確立稅務籌劃目標是實施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標應與企業(yè)理財目標實現(xiàn)企業(yè)價值最大化相一致,即通過對企業(yè)經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排,充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險,在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎上,實現(xiàn)涉稅零風險狀態(tài)下的企業(yè)價值最大化。當然,稅負最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標,當某方案實現(xiàn)稅負最小化與企業(yè)實現(xiàn)價值最大化正相關時,稅負最小化就是稅務籌劃的最高目標;反之,當兩者非正相關時,只能以理財目標為終極目標。因此,將新稅法稅收籌劃的目標應定義為:在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種定位,既克服了節(jié)稅目標的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問題,是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。

(二)稅收籌劃的派生目標是實現(xiàn)涉稅零風險。如果將企業(yè)價值最大化確定為新企業(yè)所得稅稅收籌劃的最終目標,那么,實現(xiàn)涉稅零風險就是稅收籌劃的派生目標。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風險較高的問題,所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅務風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有現(xiàn)實意義。

三、甘肅企業(yè)所得稅稅負狀況分析

新稅法實施后,甘肅企業(yè)稅所得稅稅負增長較快,特別是大型企業(yè)稅負有較大增加。以2008年為例,甘肅省國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅累計入庫22.26億元,同比增長32.76%,在各稅種中增幅最高;企業(yè)所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業(yè)所得稅占全省國稅收入的9.7%,而2007年這一數(shù)據(jù)為7.36%。

分行業(yè)入庫情況來看,甘肅企業(yè)所得稅主要集中在工業(yè)、商業(yè)、電信和金融保險行業(yè),占93.6%,其余行業(yè)僅占6.4%。其中,工業(yè)企業(yè)累計入庫企業(yè)所得稅8.32億元,占全部企業(yè)所得稅收入的37.35%,同比增長18.09%,其中酒、化工產品、有色金屬、專用設備等增長幅度較大;商業(yè)企業(yè)累計入庫7.08億元,增長31.23%,占全部企業(yè)所得稅收入的31.78%;金融保險業(yè)累計入庫1.83億元,增長59.11%,占8.29%;電信業(yè)累計入庫3.63億元,增長93.42%,占16.32%。卷煙工業(yè)、成品油工業(yè)、交通運輸、建筑安裝、服務業(yè)等行業(yè)所得稅有不同程度下降。

從稅源分布情況看,甘肅企業(yè)所得稅主要依靠部分重點稅源企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計,2008年全年繳納企業(yè)所得稅在1億元以上的企業(yè)只有2家,即中國移動通信集團甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬元以上企業(yè)共有34家(包括上述2家),共繳納企業(yè)所得稅14.64億元,占全省企業(yè)所得稅收入的65.77%。從重點稅源企業(yè)分布行業(yè)來看,主要分布在煙草行業(yè)(13家)、電力行業(yè)(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業(yè)。

從分企業(yè)類型收入情況來看,甘肅內資企業(yè)所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業(yè)所得稅4.79億元,占21.5%。在內資企業(yè)所得稅收入中,股份公司和國有企業(yè)所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國有控股的股份公司企業(yè)所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國有或國有控股企業(yè)稅負較重。

四、甘肅企業(yè)稅收籌劃策略和實施機制

(一)甘肅企業(yè)稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發(fā)達省份,存在經濟基礎薄弱、自然條件差、財政收支矛盾突出、經濟發(fā)展水平相對較低且地區(qū)發(fā)展不平衡等困難和問題。但甘肅企業(yè)又地處國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略重點扶持的地區(qū),稅收優(yōu)惠政策對其有所傾斜。所以,甘肅企業(yè)應該明確稅收籌劃目標和思路,利用新稅法和西部大開發(fā)中有關納稅人身份、不同企業(yè)稅率差異、扣除項目方面的可選擇規(guī)定以及國家鼓勵的稅收優(yōu)惠等稅收政策優(yōu)勢,確定稅收籌劃實施機制。

(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規(guī)定,居民企業(yè)承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務,僅就其來源于境內的所得納稅,并采用注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定,因此稅收籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會及行使指揮監(jiān)督權力的場所等來綜合判斷。外國企業(yè)要想避免成為我國居民企業(yè),就要注意不僅要在國外注冊,而且還要把實際管理機構設在國外,如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設立重大決策機構等。

(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準稅率25%和三檔的優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%,企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標準。第一,高新技術企業(yè)的籌劃。企業(yè)所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來,設立自己的研發(fā)機構,組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,自主開發(fā)新產品、新技術,制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業(yè)的籌劃。新稅法規(guī)定小型微利企業(yè)適用15%的稅率并界定了其企業(yè)類型和認定條件。因此,小型企業(yè)在設立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè);其次要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。

(四)利用扣除項目的籌劃。企業(yè)所發(fā)生的支出,是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小,直接決定著企業(yè)應納稅額的大小,新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍,新稅法規(guī)定,從而擴大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。其相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額基數(shù)有所提高?？梢?盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放;(2)將企業(yè)股東、董事各種報酬計入工資;(3)增加職工教育、培訓機會;(4)建立工會組織,改善職工福利。第二,廣告費、業(yè)務宣傳費籌劃。新稅法規(guī)定,業(yè)務招待費是按比例部分扣除、廣告費和業(yè)務宣傳費是按比例限額扣除。對此,企業(yè)應做好業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的預算,盡量減少支出,達到節(jié)稅的目的。第三,設立分公司籌劃。新稅法規(guī)定,不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損,從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔。當企業(yè)擴大生產經營需要到外地設立分支機構時,可以先考慮設立分公司,因為經營初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到沖減,減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌,產品打開銷路,可以盈利時,應考慮轉為子公司,在盈利時享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。第四,研究開發(fā)費用的稅務籌劃。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以加計扣除50%;形成無形資產的,按照無形資產的150%攤銷。企業(yè)可以考慮加大研發(fā)力度,增加研究開發(fā)費用,降低所得稅稅負。

(五)利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃。新稅法強調對國家鼓勵的產業(yè)和項目給予稅收優(yōu)惠政策,甘肅企業(yè)可以充分利用產業(yè)項目優(yōu)勢和所處地區(qū)優(yōu)勢,結合企業(yè)戰(zhàn)略目標,實施稅收籌劃。第一,符合《產業(yè)結構調整指導目錄》的產業(yè)項目,地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè),只要鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè),可享受企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠。第二,新稅法規(guī)定對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應納稅額;對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)惠政策;對企業(yè)綜合利用資源,生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入;對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,公共基礎設施項目,其取得的項目所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。利用這些稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃,既符合國家的產業(yè)政策,又能為企業(yè)降低稅收成本。例如,甘肅省首家創(chuàng)業(yè)板上市公司大禹節(jié)水股份公司其產業(yè)項目符合節(jié)能節(jié)水優(yōu)惠政策,大大降低了企業(yè)稅負。第三,新稅法規(guī)定企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目,可以免征、減征企業(yè)所得稅,這對于甘肅這個農牧業(yè)大省來說,可以有效降低涉農企業(yè)的所得稅稅負。第四,民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區(qū)企業(yè)應充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的民族地區(qū)作為注冊地點。企業(yè)應很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實際操作中,盡量使企業(yè)研究開發(fā)費用達到享受優(yōu)惠政策的標準,以減輕企業(yè)的稅收負擔。

(作者單位:蘭州商學院)

主要參考文獻:

第3篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

    【關鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實施,這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率,統(tǒng)一稅前扣除標準,統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產生較大的影響。因此,研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,探討法條中可利用的納稅籌劃空間,設計切實可行的未來經營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負,是企業(yè)在新法過渡期的最應該關注的問題。

    一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

    1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

    舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇,所以歷來有許多內資企業(yè)利用各種手段轉變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調查,國內著名企業(yè)新浪、網易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策,很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一,將使得以往常見的內資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

    2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

    舊稅法的稅收優(yōu)惠,以區(qū)域優(yōu)惠為主,優(yōu)惠主體包括經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、國家級經濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)等,所以,新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時,往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定,除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外,上述優(yōu)惠已經取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經無效。

    3.對職工數(shù)量籌劃的影響

    原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠,如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)要求當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%,方能享受3年內免征企業(yè)所得稅;對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數(shù)35%以上,方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員,其所支付的工資就可以享受加計扣除政策,取消了對安置人員比例的限制,降低了稅收優(yōu)惠門檻,企業(yè)利用職工數(shù)量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

    二、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的思考

    根據(jù)稅收優(yōu)惠政策,稅收籌劃可以從以下幾個方面:

    1.企業(yè)投資產業(yè)選擇的稅收籌劃

    舊稅法規(guī)定,只有高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè),才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅;而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術產業(yè)的可能;在進行投資決策時,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔,還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

    2.投資方向的稅收籌劃

    新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調整為以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策,經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”,如對全國范圍內的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策;對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)惠政策;對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此,過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術企業(yè)進行納稅籌劃時,通過公司關聯(lián)交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯(lián)企業(yè),來謀求稅負的減輕的方法就不再適用,企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

    3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

    新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且,新稅法將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè),同時取消安置人員的比例限制,這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負。因此,電力企業(yè)應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè),一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤,另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔,同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員,促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

    4.利用過渡期的稅收籌劃

    新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立,依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受至期滿,但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè),優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此,享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理的范圍內,盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認時間;把費用分攤到以后,如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊,將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

    三、結束語

    稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)稅,實現(xiàn)經濟效益的最大化,壯大企業(yè)的經濟實力,但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此,納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下,熟練掌握和運用稅收籌劃的方法,遵循科學的稅收籌劃原則,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經濟效益。

    參考文獻:

    [1]林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃[j].企業(yè)科技與發(fā)展,2007,(3).

    [2]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[j].湖南財經高等?？茖W校學報,2007,(5).

    [3]劉愛明,劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[j].經濟導刊,2007,(10).

第4篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

著名稅務專家，中央財經大學稅務學院稅務管理系主任，會計學（中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向）博士，中國社會科學院經濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內稅收籌劃領域的領軍人物之一。目前主要研究領域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準則、財務管理、產權與企業(yè)重組等。

一、信息不對稱對稅收籌劃的影響

（一）信息不對稱引起稅收籌劃的信息投資

信息不對稱具體表現(xiàn)為三個方面的特征：（1）信息分布的不完善性，即信息總是有殘缺的、不完全的，表現(xiàn)出極大的不完善性。（2）信息存在的不均衡性，即在不同領域或不同時間信息的分布是不均衡的。（3）信息配置的不對稱性，即信息在不同的個體身上的分布是不對稱的。

信息不對稱會導致企業(yè)處于不同的稅收地位，因此，信息不對稱對稅收籌劃的影響是十分顯著的，在企業(yè)稅收籌劃方案的設計、制定、執(zhí)行、評估和反饋各個階段都受到信息不對稱的影響。企業(yè)開展稅收籌劃活動必須克服信息不對稱的弊端，盡量獲取充分的信息以保證稅收籌劃決策的科學性和有效性。

因此，信息對于高質量的稅收籌劃方案是必要的。高質量的籌劃方案，需要高質量的信息。但是高質量的信息并非免費的，它是一種稀缺資源，具備準確性與及時性的特質。要實現(xiàn)高質量的稅收籌劃，必須投資于高質量的信息，即以稅收籌劃為核心搜集整理各種有用信息，滿足稅收籌劃的客觀需要。在稅收籌劃的信息投資中，必須遵循以下兩項原則：

（1）有效信息原則。信息是大量的，但要根據(jù)稅收籌劃的需要，只搜集其中與決策相關的信息，保障信息的有效性。

（2）成本節(jié)儉原則。信息投資是需要成本的，信息投資要遵循成本節(jié)減原則：第一，要充分利用現(xiàn)有的信息；第二，在成本約束下選擇最節(jié)約的信息搜集方法，如訪談調查、實地考查、問卷調查、抽樣調查等；第三，要在總體成本約束條件下，把資源合理分配，投資于最為稀缺的信息。

（二）信息不對稱導致非稅成本的產生

1．非稅成本的概念與產生原因

非稅成本是指企業(yè)因實施稅收籌劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個內涵相當豐富的概念，在不同的稅收環(huán)境下，不同稅收籌劃活動所引發(fā)的非稅成本的內容和形式也有所不同。在一般情況下，稅收籌劃的非稅成本包括成本、締約成本、信息成本、市場交易成本、監(jiān)督成本、機會成本、信息披露成本、違規(guī)成本、稅收籌劃咨詢費用等。

信息不對稱是導致逆向選擇和道德風險的直接根源，道德風險和逆向選擇又引發(fā)了稅收籌劃中非稅成本的產生。①在現(xiàn)實社會經濟中，環(huán)境的復雜性與多邊性以及人的有限理性都是非稅成本產生的直接誘因。此外，市場摩擦、稅制約束以及稅收籌劃的前瞻性和綜合性也會導致非稅成本的產生。

2．非稅成本的控制方法

企業(yè)在開展稅收籌劃過程中，要綜合考慮所有的經營成本，稅負最小化并非稅收籌劃的最終目標，因為以稅負最小化為目標的稅收籌劃行為可能引發(fā)意想不到的高額的非稅成本（non－tax costs）。因此，鑒于非稅成本對稅收籌劃的負面影響，筆者認為，應從兩個方面分析和控制非稅成本：

其一，權衡稅收籌劃節(jié)稅額與非稅成本的關系，如果一旦非稅成本高于節(jié)稅額，則稅收籌劃方案不符合成本效益原則，是無效的甚至是失敗的。

其二，由于非稅成本對于稅收籌劃來說是一種不利的成本費用，所以企業(yè)在稅收籌劃活動中應盡量規(guī)避或降低非稅成本，減輕非稅成本對稅收籌劃的負面影響。但同時我們還應看到，有些非稅成本是不可能消除的，如成本、締約成本、市場交易成本等，只能盡量控制或降低其發(fā)生額。有些非稅成本是可以完全控制的，如違規(guī)成本，完全可以通過規(guī)范的稅收籌劃方案予以徹底規(guī)避。

（三）信息不對稱孕育“隱性稅收”

諾貝爾經濟學獎得主斯科爾斯首先提出了顯性稅收（explicit tax）與隱性稅收（implicit tax）的概念。顯性稅收就是通常意義上由稅務機關等按稅法規(guī)定征收的稅收，即納稅人直接支付給稅務機關的稅收。隱性稅收則被定義為同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額，即有稅收優(yōu)惠的資產投資的企業(yè)以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機關的稅收。

隱性稅收是針對享受稅收優(yōu)惠待遇的資產而言的。比如，在一個給定的市場環(huán)境中，有兩項同等風險水平的資產且其初始稅前投資回報率也相同，但一項資產的收益享受稅收優(yōu)惠，而另一項資產的收益不享受稅收優(yōu)惠（或者兩項資產的收益享受的稅收優(yōu)惠有所差別）。由于兩項資產稅收優(yōu)惠的差異，企業(yè)會爭相追逐享受稅收優(yōu)惠的資產，市場供求的變化會抬高該資產的價格，從而降低了其稅前收益率，形成享受稅收優(yōu)惠的資產的稅前收益率低于沒有享受稅收優(yōu)惠的資產的稅前收益率，兩項資產的稅前收益率的差額即為享受稅收優(yōu)惠資產的隱性稅收。所以，隱性稅收源于資產收益的不同稅收待遇。企業(yè)在稅收籌劃實踐中，往往會選擇享受稅收優(yōu)惠的資產進行投資，所以，也就相當于承擔了隱性稅收。

隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。對于一個企業(yè)來講，其所承擔的總稅收應為顯性稅收與隱性稅收之和。企業(yè)通過稅收籌劃減輕的稅收負擔不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收，實現(xiàn)總稅收負擔（顯性稅收與隱性稅收負擔之和）的最小化才是理想的。

（四）信息不對稱引發(fā)稅收籌劃風險

諾貝爾經濟學獎得主肯尼斯?阿羅曾說過：“我們要獲得社會或自然界中實物運作方式的知識，就必須穿過層層迷霧。”那層層迷霧就是信息的迷霧，由于稅收籌劃在信息不對稱環(huán)境下面臨著諸多的不確定性，因此稅收籌劃風險的存在是必然的。

1．稅收籌劃風險的來源

稅收籌劃風險主要有兩個來源：一是納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。由于稅收籌劃涉及財務會計、稅收、法律、管理等領域，綜合性強，稅收籌劃方案很難做到盡善盡美，因此存在著來自納稅人主觀判斷的風險。二是征納雙方對稅收籌劃方案的認定差異。稅收籌劃方案能否給納稅人帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關對稅收籌劃方案的認可程度，這種風險也是不容忽視的。

2．稅收籌劃風險分析

稅收籌劃主要有兩大風險：一是經營過程中的風險②，主要是由于企業(yè)不能準確預測到經營方案的實現(xiàn)所帶來的風險，即經營過程未實現(xiàn)預期結果而使籌劃失效的風險。二是政策變動風險，該風險與政策變化有關。已經設計運行的籌劃方案可能會因稅收政策的變化而失效，目前中國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。

3．稅收籌劃風險管理模式

風險管理是經濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟手段及技術手段對風險加以控制、規(guī)避或減小風險損失的一種管理活動。稅收籌劃風險管理主要有以下三種基本模式：

（1）風險規(guī)避。風險規(guī)避是指為避免風險的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。所以，風險規(guī)避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內應用，因為企業(yè)不能因恐懼稅收籌劃風險而徹底放棄稅收籌劃行為。

（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在于降低風險發(fā)生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。

（3）風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁給參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉移，譬如納稅人可以與籌劃者簽訂最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉移合約。

二、信息不對稱下的稅收籌劃博弈分析

（一）市場環(huán)境信息不對稱的稅收籌劃博弈分析

1．市場環(huán)境信息不對稱的分析

信息不對稱對稅收籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅收籌劃風險都可以歸之為信息不對稱的經濟后果。所以，在信息不對稱環(huán)境下，企業(yè)的稅收籌劃面臨著極大的不確定性。

企業(yè)稅收籌劃基于對已掌握信息的判斷，這些信息包括企業(yè)財務狀況和經營成果，稅收籌劃的目標，國家的稅收政策與法規(guī)等自己掌握的私人信息和公共信息。但市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準確預測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢等信息。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此，企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈對陣的兩個博弈方。

2．基于市場環(huán)境信息變化的稅收籌劃博弈模型

企業(yè)進行稅收籌劃需要付出大量成本，包括貨幣成本、風險成本和機會成本。貨幣成本是指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人、財、物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分；風險成本是指稅收籌劃方案因設計失誤或實施不當而造成的籌劃目標落空的經濟損失以及承擔的相應法律責任；機會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益。

假設企業(yè)進行稅收籌劃的貨幣成本為G，風險成本中包括市場環(huán)境變化的風險成本T，機會成本為C；由于進行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅收益為R，且滿足R＞G＋C。則企業(yè)稅收籌劃的支付矩陣如表1所示：

企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，如果企業(yè)貿然進行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，則企業(yè)的期望收益值E＝－G－T－C。此時，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃，期望收益值E＝0。

假設存在由于信息不對稱，企業(yè)預測市場環(huán)境變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1－P。企業(yè)進行稅收籌劃的概率為Q，則企業(yè)不進行稅收籌劃的概率為1－Q。企業(yè)進行稅收籌劃與不進行稅收籌劃的期望收益分別為M1、M2，則有：

M1＝（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）

M2＝0

令M1＝M2

即：（－G－T－C）×P＋（R－G－C）×（1－P）＝0

解得：P＝（R－G－C）/（R＋T）

上述結果的經濟含義是：若市場環(huán)境變化的概率P＜（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是進行稅收籌劃；若市場環(huán)境變化的概率P＞（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃；若市場環(huán)境發(fā)生變化的概率P＝（R－G－C）/（R＋T），則企業(yè)可以隨機地選擇進行或不進行稅收籌劃。

（二）稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃博弈分析

1．稅法制度性缺陷背景下的信息不對稱性分析

稅法制度性缺陷屬于一種正?，F(xiàn)象。常見的稅法制度性缺陷有“稅法漏洞”和“稅法空白”等多種情況，這里重點分析“稅法漏洞”與“稅法空白”的情況。

所謂稅法漏洞，是指所有導致喪失有效性或低效率的稅收政策或稅法條款。稅法漏洞是由稅制體系內部結構的不協(xié)調性或不完善性引起的，這些漏洞性的條款往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。

所謂稅法空白，是指稅法中對一些涉稅事宜或納稅事項沒有明確規(guī)定或根本沒有規(guī)定的情形。稅法空白是稅法中的明顯缺陷，由于世界是在變化的，稅法的修訂和完善需要一個過程，所以任何一國或地區(qū)的稅法等不可避免地會出現(xiàn)稅法空白之處。

由于企業(yè)的經營活動多種多樣，稅務部門無法全部知悉，所以存在著基本的信息不對稱問題；而企業(yè)通過調整業(yè)務模式或組織結構改變納稅事項，進一步利用稅收漏洞或稅法空白的做法也是建立在信息不對稱的基礎之上，因為企業(yè)在利用稅法漏洞或稅法空白等稅法制度性缺陷時，可能稅務部門并不十分清楚稅法制度性缺陷的具體所在。而等到稅務部門觀察到時，企業(yè)可能已經利用該缺陷成功地進行了稅收籌劃或“避稅”活動。

2．稅法制度性缺陷背景下的稅收籌劃模型

利用稅法制度性缺陷減輕稅負，屬于一種特殊的稅收籌劃方式。③這種籌劃過程實質上是政府與企業(yè)的一種動態(tài)博弈過程。企業(yè)作為博弈的一方，在市場利益的驅動下，積極尋找稅法制度性缺陷并以此來安排自己的經濟活動。政府作為博弈的另一方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現(xiàn)稅法制度性缺陷，也會積極通過完善稅收契約堵塞漏洞。因雙方利益沖突的存在會使這種博弈過程一直持續(xù)下去。

假設企業(yè)利用稅法空白點減輕稅負，當找到稅法空白點并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，就能夠避免繳納數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的籌劃收益為T，政府的收益為0；當企業(yè)沒有找到稅法空白點，那么，就必須繳納此筆數(shù)量為T的稅收，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。

如果企業(yè)找到稅法空白點，而政府也開始采取措施準備填補此項空白點，那么，最終的結果要看這項空白被填補的程度。如果用t表示政府通過填補稅收空白挽回的損失，那么，此時企業(yè)的籌劃收益為T－t，政府的收益為t，且滿足t＜T。政府和企業(yè)在博弈過程中，企業(yè)找到稅法空白點的概率為Q，政府完善稅法的概率為P，則相應的博弈支付矩陣如表2所示。

對于企業(yè)來說，其找到稅法空白點并進行籌劃的期望收益為U1，則有：

U1＝（T－t）P＋T（1－P）＝T－tP

對于企業(yè)來說，未找到稅法空白的期望收益為U2，則有：

U2＝0

顯然U1＞U2，故企業(yè)有尋找稅法空白獲取籌劃收益的動力，企業(yè)會不斷尋找稅法空白點，即不存在企業(yè)不去尋找稅法空白點籌劃的行為。

對于政府來說，完善稅法（消除稅法空白）的期望收益為V1，則有：

V1＝tQ＋T（1－Q）＝T－TQ＋tQ

對于政府來說，不完善稅法的期望收益為V2，則有：

V2＝T（1－Q）＝T－TQ

顯然V1＞V2，故政府會不斷完善稅法，而不會選擇放縱企業(yè)利用空白點籌劃而不加以約束，所以，政府有不斷完善稅法的動力，這也是稅法不斷得以完善的動力機制之一。

由于政府和企業(yè)的這一博弈過程是動態(tài)的，只要企業(yè)尋找到稅法空白點，則接下來政府就會填補該稅法空白，所以政府完善稅法的概率與企業(yè)找到稅法空白的概率是相等的，即有：P＝Q。進一步分析，在政府與企業(yè)的這一博弈過程中，如果假定稅法空白點無限多，則在利益驅動下，企業(yè)與政府的這個博弈過程會一直持續(xù)下去：如果企業(yè)獲得的空白點籌劃的期望收益高于政府填補空白所獲得的期望收益，則政府會繼續(xù)填補稅法空白；如果政府填補空白所獲得的期望收益高于企業(yè)空白點籌劃的期望收益，則企業(yè)會繼續(xù)尋找稅法空白。故該博弈模型有一納什均衡解，即當政府和企業(yè)的期望收益相等時，可以表示為：U1＝V1

即：T－tP＝T－TQ＋tQ，且P＝Q

解得：t＝T/2

該結論的經濟涵義是：經過一系列的稅收籌劃動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將均分空白點籌劃的稅收收益。

三、信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

（一）信息不對稱下的稅收籌劃契約安排

契約理論將企業(yè)視為由股東、債權人、經營者、職工等利益相關者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經濟主體。如果將稅收因素考慮在內的話，那么，政府作為稅法的代表毫無疑問應被引入訂立契約的程序。不過，相對于其他契約方而言，政府無法及時調整它的策略，因為它要通過變動稅法來實現(xiàn)，而稅法的調整總是滯后的或者稅制的變化總是緩慢的。為了簡化分析，這里我們暫不考慮政府作為契約方對稅法的調整行為所帶來的影響。

由于契約雙方擁有不對稱信息，導致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制，即存在著“道德風險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節(jié)稅的計劃。換句話說，企業(yè)稅收籌劃也會涉及到“道德風險”問題，稅收籌劃的契約安排是一項復雜的活動，企業(yè)在開展稅收籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。

1．隱藏行為因素的稅收籌劃契約

隱藏行為因素的稅收籌劃是指契約一方控制著影響未來稅收負擔及現(xiàn)金流量的行為選擇，而這個行為選擇卻不能被其他契約各方觀察到。④下面以企業(yè)和雇員之間的報酬契約為例闡述隱藏行為因素的稅收籌劃。

假設雇員取得的收入適用一個隨著時間推移不斷降低的稅率表，而企業(yè)適用累進所得稅率，即利潤越高，稅率也越高。如果企業(yè)初期創(chuàng)業(yè)階段，費用支出較多會形成當期的凈經營損失，但預計未來會盈利。在這種情況下稅負最小化的報酬契約是：在企業(yè)未來盈利較高、支付的雇員報酬能夠全額獲得稅前扣除時，企業(yè)給予雇員最高的工資。與此類似，當企業(yè)的盈利和適用稅率都較低時，報酬支出應當盡量壓縮或者通過其他方式遞延到未來期間。在這個報酬契約中，如果雇員對風險是中性的，也愿意取得與企業(yè)利潤相聯(lián)系的未來報酬。企業(yè)的這種報酬契約安排就是基于稅負最小化的考慮。

進一步分析，假設雇員是風險厭惡型的，而企業(yè)對風險是中性的，則雇員會權衡風險與收益，即一方面愿意獲得當期報酬以規(guī)避風險，另一方面又愿意使其報酬稅負最小化。從風險共享的角度看，雇員也愿意以獨立于企業(yè)盈利能力之外的單純工資形式獲得報酬，讓企業(yè)承擔利潤不確定引起的所有風險。但是，如果雇員面臨一個固定稅率，且企業(yè)適用累進的稅率，相對于稅負最小化的最優(yōu)契約而言，企業(yè)和雇員傾向于達成一個次優(yōu)報酬契約，即包含當期支付的固定工資報酬附加與未來風險程度相關的獎金形式的報酬契約。此時的報酬契約既不是稅負最小化的契約，也不是使雇員規(guī)避所有風險的契約，而是一個折中契約，這樣對雇員和企業(yè)都有利。

2．隱藏信息因素的稅收籌劃

隱藏信息因素的稅收籌劃是指契約一方已經觀察到影響未來稅收負擔及現(xiàn)金流量、但其本身無法控制的某一經濟狀態(tài)，而這一經濟狀態(tài)卻不能被其他契約方觀察到。⑤下面以虧損企業(yè)出售為例來闡述隱藏信息因素的稅收籌劃。

假設一個企業(yè)在以前年度累積有大量的凈經營虧損且即將過期⑥。進一步假設，如果某個盈利企業(yè)兼并上述具有凈經營損失的企業(yè)，它就會節(jié)省部分稅收。由于存在信息不對稱，虧損企業(yè)具有信息優(yōu)勢，如果雙方實施并購交易，則虧損企業(yè)的“道德風險”問題而使并購方在并購交易中承擔全部風險，因為虧損企業(yè)的并購方并不清楚虧損企業(yè)待售資產的質量狀況。而并購方雖然通過并購交易可以獲得一定的稅收利益，但它無法預料到可能產生的大量的非稅成本，如信息搜集費用、簽約費用、資產評估費、信息披露成本、人員安置費等，這些非稅成本的總額可能比并購稅收籌劃所節(jié)約的稅額高出很多。因此，并購方在信息不對稱條件下進行決策，必須充分考慮包括稅收因素與非稅因素等在內的多方面因素的綜合影響，并最終擬定出切實可行的并購交易方案。

（二）有效稅收籌劃與契約選擇

1．有效稅收籌劃的思想

有效稅收籌劃（effrctive tax planning）是一種在考慮稅收影響的情況下使稅后收益最大化的決策。有效稅收籌劃理論的一個重要內容就是運用契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的市場中，各種類型稅收籌劃產生和發(fā)展的過程。根據(jù)契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當事人通過簽定契約而開展的稅收籌劃將實現(xiàn)納稅最小化。

有效稅收籌劃是一種科學全面的籌劃方法，必須兼顧所有的商業(yè)成本。這其中既包括稅收成本，也包括非稅成本。大量研究表明，由于經濟意義上的不確定性的存在，信息在各個經濟人之間分布不對稱，不同的稅收籌劃會產生不同的交易成本以及其他非稅成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權衡的結果卻常常會使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現(xiàn)使稅收籌劃策略的選擇更加復雜。

此外，有效稅收籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃還要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，如果要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業(yè)重組成本。

有效稅收籌劃在實施最大化稅后收益的決策規(guī)則時要充分考慮稅收的作用，以及其他眾多經營成本的影響，而傳統(tǒng)的稅收籌劃方法沒有認識到有效稅收籌劃和稅負最小化之間的顯著差異。在交易成本昂貴的社會里，稅負最小化策略的實施可能會引發(fā)大量非稅成本。例如，預期下一期間企業(yè)的稅率會上升，而雇員的稅率將保持不變，企業(yè)將雇員的報酬遞延到下一期間支付，能夠節(jié)約企業(yè)的稅收支出。但這會將雇員置于一旦公司破產，其將無法獲得支付的風險之下。雇員可能據(jù)此要求一個額外的報酬（風險報酬）以補償其額外承擔的風險。因此，這將導致稅收籌劃的收益水平下降?？梢哉f，稅收籌劃的收益水平在一定程度上都會被稅收籌劃所引發(fā)的非稅成本部分抵消。

2．稅收籌劃的契約影響與契約選擇

交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費用，緩解信息不對稱問題。下面我們分析契約對稅收籌劃的影響及稅收籌劃中的契約選擇問題。

（1）契約改變投資的稅后收益率

假定初始狀態(tài)，市場上有兩種無風險投資具有相同的稅前投資收益率，此時兩種投資無差別，是一種穩(wěn)定的均衡狀態(tài)。如果政府出于宏觀調控和產業(yè)結構調整的考慮，對其中一種形式的投資（以下簡稱第一種投資）給予稅收優(yōu)惠政策，這樣就導致其稅后投資收益率高于沒有給予稅收優(yōu)惠的另一種投資的稅后收益率。于是，稅后投資收益率的提高必將抬高第一種投資的價格，這又會使其稅后投資收益率降低，直到兩種投資的稅后收益率相等實現(xiàn)市場均衡。

盡管市場達到均衡點以后，邊際投資者對兩種資產的選擇是無差異的，但市場上仍有相當一部分非邊際投資者，他們之間仍可以通過相互訂立契約的方式開展稅收籌劃而受益。

第5篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

成功的企業(yè)和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。

在市場經濟下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負是一個復雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。

開展稅務籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業(yè)稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務籌劃有所作為。

隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內化于企業(yè)各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業(yè)獲得財務利益來贏得更高的職業(yè)地位和領導的重視。

二、規(guī)范稅務籌劃基礎工作

稅務籌劃的開展建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行基礎之上，而從我國企業(yè)財務管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規(guī)程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業(yè)的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業(yè)應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。

（一）強化決策科學化的管理

籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務作用。

（二）規(guī)范企業(yè)財務會計行為

設立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業(yè)對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領導義不容辭的職責。

（三）明確稅務籌劃的主體

稅務籌劃是一項政策性、業(yè)務性較強的工作，企業(yè)必須有相應的執(zhí)行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業(yè)稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業(yè)的領導者雖負有使企業(yè)發(fā)展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業(yè)內專業(yè)人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務、經營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現(xiàn)階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業(yè)稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。

三、加快引進和培訓企業(yè)內稅務籌劃人才

稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：

第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實經濟中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應享受稅收優(yōu)惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續(xù)，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。

第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設計適當?shù)亩愂栈I劃方法。

第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業(yè)務水平。

此外，稅務籌劃活動涉及企業(yè)經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。

從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業(yè)化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業(yè)選擇；

（一）聘請外部專業(yè)稅務人員為企業(yè)進行稅務籌劃。

我國的稅務業(yè)經過十多年的建設，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應已令不少企業(yè)相當滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務中介機構為其提供專業(yè)化的納稅服務。

（二）引進高素質專業(yè)稅務籌劃人才。

在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。

（三）加快現(xiàn)有辦理稅務工作人員的專業(yè)知識培訓。

在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。

【參考文獻】

[1]蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].東北財經大學出版社，2001.

[2]劉靜.試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J].當代經濟研究，2000,9.

第6篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

【關鍵字】所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經濟利益息息相關。因此,如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負擔,從而增加企業(yè)收益,成為每一個企業(yè)經營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財政的承受能力和企業(yè)的負擔水平。在此基礎上,為更好地發(fā)揮稅收對經濟的調節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標準為:工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應納稅所得剛好超過30萬時,可能會因為累進程度太大,造成增加的所得稅負擔急劇增加,這時,小型微利企業(yè)就有必要進行納稅籌劃,合理地把應納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟性捐贈,或者增加其他期間費用來增加扣除項目,以此避免企業(yè)因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。

2、高新技術企業(yè)的納稅籌劃。高新技術企業(yè)是指擁有核心自主知識產權,并同時符合產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術企業(yè)在納稅籌劃時,可通過公司分立或將科技產業(yè)進行地區(qū)間的遷移,或通過關聯(lián)交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內注冊、區(qū)外經營”,來使稅負減輕;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國家重點扶持的高新技術企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負。

3、非居民企業(yè)境內所得與境內機構場所沒有實質聯(lián)系、或在境內沒有設立機構場所的非居民企業(yè)的境內所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強調法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔全面納稅義務,對其境內外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊地在境內或雖然登記注冊地不在境內但其實際管理機構在境內,則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊地不在境內,同時其實際的管理機構不在境內(可以在境內設立機構、場所,也可以沒有機構、場所),該企業(yè)有來源于中國境內的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所有實質聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所沒有實質聯(lián)系的所得。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產的折舊費用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理,在目前物價上漲的情況下,存貨計價應采用加權平均法,而非先進先出法。相反,因業(yè)務招待費只能按實際發(fā)生額的60%,但不超過年營業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費等不得扣除的支出?？傊?企業(yè)要準確把握可扣除的成本費用數(shù)額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發(fā)費用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費必須滿足三個條件:一是通過工商部門批準的專門機構制作的。二是已實際支付費用,并已取得相應發(fā)票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達到節(jié)稅的目的。

1、費用的加計扣除。一是研發(fā)費用的加計扣除。新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產、計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。企業(yè)應將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。因此,企業(yè)應合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業(yè),有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優(yōu)惠政策,達到節(jié)稅的目的。

2、特殊設備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定(下轉第5頁)

(上接第168頁)比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條規(guī)定,這些專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅所得額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后的5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理,企業(yè)用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進行稅收籌劃。超級秘書網

3、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個:一是從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得,自第一筆獲得生產經營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術轉讓所得:居民企業(yè)轉讓技術所有權不超過500萬部分,免所得稅,超過500萬部分,減半征收所得稅。目前我國企業(yè)在經濟發(fā)展的和國家政策的引導下,應根據(jù)自身的資金和周圍的環(huán)境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。

第7篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞：稅務；籌劃；企業(yè)；財務；管理

一、中小企業(yè)開展稅務籌劃工作的重要性

如今中小型企業(yè)成為我國經濟發(fā)展的一支重要的力量，他們的發(fā)展關乎我國經濟的發(fā)展，中小型企業(yè)的種類也在不斷地增多，我國經濟的來源途徑也不斷地增多，特別是近年來國家針對中小型企業(yè)、科技型企業(yè)、重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的企業(yè)等企業(yè)出臺了一系列的“減稅降費”政策。這時，稅務籌劃工作的進行就是很有必要的了。能夠很好地開展稅務籌劃，有利于幫助公司能夠將資金進行很好的流通，在資金周轉方面上不會擔心，還能夠減少企業(yè)的稅務壓力，使得企業(yè)能夠將力量集中在發(fā)展企業(yè)上面。稅務籌劃工作的進行，是企業(yè)的一個長久之計，能夠使得企業(yè)放遠發(fā)展，不必擔心財務上的事情，使得企業(yè)的資金能夠源源不斷的自由流通，企業(yè)的發(fā)展便會更加的完整美好。相關的財務管理人員要踐行稅務籌劃的工作，將企業(yè)的稅務工作做好，使得企業(yè)能夠更有力量的向前發(fā)展。

二、中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展緩慢的原因

我國中小企業(yè)的發(fā)展比較的遲緩，實力也相對比較薄弱，企業(yè)里里外外都在不斷地進行整改，相關政策也在不斷地改進，還沒有形成一套完整的管理體系，在稅收籌劃工作的進行中，也在不斷地進行改革，一步步的得到改善，但是目前還是處于一個比較初級的階段。一些不符合法律的行為與現(xiàn)象，以及一些不規(guī)范的事情還時有發(fā)生，所以，一直處在改革的階段。目光還是比較短淺的，沒有做長久的打算。有些企業(yè)的稅收政策還有漏洞現(xiàn)象，有的企業(yè)為了逃避稅收，做出一些不好的行為。有的一些中小型企業(yè)剛剛興起，在有關稅收上的知識與理解還是相對較少的，所以產生一系列不符合常規(guī)的錯誤。對于一些不上繳稅款或者少上交的行為睜一只眼閉一只眼，并沒有做好普及工作，而且稅收的意識在人們的心中還沒有一個完整的形象。相關的政策還不夠完善，使得人們認為少交稅或者是逃稅都是無關緊要的，這就加大了企業(yè)的稅務壓力，使得企業(yè)的發(fā)展變得緩慢。在大數(shù)據(jù)技術廣泛應用的時代，企業(yè)中的稅務管理者沒有切實地將自己的工作做好，也沒有按照相關的制度秉公辦事，使得企業(yè)的資金管理不周，造成一些不必要的浪費。企業(yè)在稅務管理上沒有形成自己正確的交稅觀念，使得在成本支出和銷售收入的稅差太大，造成多交稅收，增加成本減少利潤，稅收相關人員一定要對稅收有一個清晰的理解與概念，使得工作能夠完美的進行下去，對企業(yè)的發(fā)展做出自己的貢獻，提高自己的工作水平，對企業(yè)的財務管理與資金的流通都要掌控好，要做長遠的打算，具有一個長遠的目光，使得企業(yè)能夠有一個長遠的發(fā)展，不要只圖眼前利益，而錯失了更長遠的利益。企業(yè)的發(fā)展是一個長久之計嗎？需要不斷地為以后的發(fā)展做打算，在資金上，資金能夠自由的流通，對企業(yè)的發(fā)展將會有很大的幫助。

三、稅務籌劃存在的問題

（一）企業(yè)缺乏稅務知識

一些企業(yè)對于稅收的觀念與理解處在淺顯的階段，稅收的意識不強烈，對于一些漏稅或者少交的行為不以為然，這樣長久下來，就會給人們一個錯誤的觀念，企業(yè)中的人們稅收意識淡薄，使得企業(yè)的壓力越來越大，這就使得企業(yè)的財務資金變得緊張，必要的時候資金不能很好地流通，就會使得企業(yè)的發(fā)展滯后。對企業(yè)人員進行稅務知識的講解是很有必要的，尤其是相關財務管理人員更需要具備相關的專業(yè)知識。

（二）企業(yè)稅務籌劃水平低下

稅收籌劃在中小型企業(yè)的發(fā)展中還是遠遠不夠的，如果稅收觀念在人們的意識中不留下重要的印象，就會使得人們對企業(yè)的貢獻意識下降，中小型企業(yè)的稅收籌劃還是需要進一步的發(fā)展的，企業(yè)要對稅收制度進行規(guī)范，并要求人們落實踐行。因為中小型企業(yè)的發(fā)展經歷與發(fā)展水平都相對較低，所以，對于專業(yè)的稅收知識還沒有做很好的了解，對專業(yè)的稅收籌劃政策還只停留在一個初級階段。

（三）財務控制薄弱

相關人員對于財務管理的掌控還是遠遠不夠的，對于相關知識的了解也是不達標的，在行使的過程中還出現(xiàn)了許多錯誤。使得資金周轉困難，流通起來也不好，財務管理人員需要具備良好的稅收籌劃的知識，對于稅收的概念要有一個明確的認識，在財務管理工作上要踐行相關制度，對于一些偷稅、漏稅的人要加大懲罰力度。要以一個發(fā)展的眼光看待企業(yè)的事物，并做出合理的判斷，使得財務能為企業(yè)的發(fā)展做堅強的后盾。

第8篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

關鍵詞:高新技術企業(yè) 稅務籌劃

一、高新技術企業(yè)稅務籌劃的可行性與基本技術

(一)稅務籌劃的可行性

稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃的基本理念是精心安排企業(yè)的財務活動，最大限度地避免稅法的影響。高新技術企業(yè)稅收籌劃的可行性體現(xiàn)在以下幾方面：

1、稅收政策條件

稅收作為國家進行宏觀調控的重要經濟杠桿，其調控作用是通過稅法各要素的不同規(guī)定來實現(xiàn)的，所以稅法要素的不同規(guī)定會使納稅人的稅負相差很大，這給了納稅人通過稅收籌劃來降低稅負的可能空間。我國為了扶持高新技術企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列促進高新技術發(fā)展的稅收政策，為稅務籌劃創(chuàng)造了條件。

《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 。

財政部、國家稅務總局《關于高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）就高新技術企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關問題補充規(guī)定，自2010年1月1日起，高新技術企業(yè)來源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠。新規(guī)定打破了過去境外所得不享受境內稅收優(yōu)惠的舊框架，對境外收入比重較高的高新技術企業(yè)十分有利。

2、會計政策和會計估計的選擇

納稅籌劃與企業(yè)會計政策和會計估計有著十分密切的關系，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》允許企業(yè)在一定條件下變更會計政策和會計估計，為企業(yè)進行稅務籌劃提供了一定的空間。

會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法，如對固定資產折舊方法的選擇、發(fā)出存貨成本所采用的會計處理、企業(yè)壞賬準備處理等。會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。恰當選擇會計政策和會計估計，合理合法地籌劃交易及財務事項，為納稅籌劃提供了技術條件。

(二)稅務籌劃基本技術

高新技術企業(yè)稅務籌劃的基本技術主要有節(jié)稅籌劃技術和避稅籌劃技術。

1、節(jié)稅籌劃技術

免稅技術,免稅方式有法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種，其中后兩種免稅方式帶有不公平性和隨意性。免稅籌劃技術就是利用稅法規(guī)定的免稅條件，盡量爭取免稅額最大、免稅期最長。如國家對新辦企業(yè)、IT企業(yè)、集成電路產業(yè)以及符合條件的節(jié)能、節(jié)水和環(huán)保項目所得等規(guī)定一定時間的免稅期。

減稅技術,減稅是國家對納稅人應繳稅款的減征。它是國家對某些納稅人或納稅人的某些納稅對象進行的鼓勵或支持。減稅技術就是盡量爭取獲得減稅待遇和使其減稅額最大、減稅期最長。高新技術企業(yè)可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，使用減稅技術是高新技術企業(yè)稅務籌劃中的基本技術。

稅率差異技術,稅率差異技術就是在不違反稅法的前提下，盡量利用稅率的差異，使之減少的應納稅款最大化。高新技術企業(yè)的低所得稅率給使用稅率差異技術留下了空間。

分割技術,分割技術是使應稅所得、應稅財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而使少納的稅款最大化。高新技術企業(yè)在與認定相關的企業(yè)所得稅稅務籌劃中就可能要用到分割技術。

扣除技術,扣除技術是使稅前扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣收入額的情況下，各項稅前扣除額、寬免額和虧損等沖抵額最大，計稅基礎就越小，應納稅額也越少，節(jié)減的稅款就越多。例如：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上，凡符合條件的可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70％，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。

抵免稅技術,抵免稅技術是使稅收抵免額盡量最大化、重復納稅額最小化。對于高新技術企業(yè)而言，要重視研究開發(fā)費用的抵扣。

延期納稅技術,延期納稅技術是盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術，即遞延納稅。納稅人根據(jù)稅法的有關規(guī)定將應納稅款推遲一定期限繳納。

2、避稅籌劃技術

價格轉讓法,價格轉讓法亦稱轉讓定價法，是指兩個或兩個以上有經濟利益聯(lián)系的經濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動。

高新技術企業(yè)與其他企業(yè)，不論是集團公司還是非集團公司，只要它們之間有經濟利益關系，并且是非單一利潤中心，它們之間有互補性、合法性，既保持獨立，又進行聯(lián)合，就能以轉讓定價方式進行避稅。

成本（費用）調整法,成本費用調整法是在現(xiàn)行的稅法法規(guī)制度、會計準則、會計制度允許范圍內，通過對成本（費用）的合理調整或分配，抵消收益、減少利潤，以達到規(guī)避納稅義務的避稅方法。

租賃法,對承租方來說，租賃可以避免因長期擁有機器設備而增加負擔和風險，同時可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業(yè)利潤，減少應納稅額。對出租方來說，獲得租金收入通常比經營利潤享受較優(yōu)惠的稅收待遇，也可減輕稅負。

二、高新技術企業(yè)稅務籌劃要點

(一)擁有自主知識產權

高新技術企業(yè)認定的一個重要條件是近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。擁有自主知識產權的途徑并不只限于自主研發(fā)，還可通過并購、獨占許可等商業(yè)手段獲得。其中獨占許可是指許可方授予被許可方在許可合同所規(guī)定的期限、地區(qū)或領域內，對所許可的專利技術具有獨占性實施權。

(二)明確主要投資方向

企業(yè)要能享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應投資于國家重點支持的高新技術領域。國家重點支持的高新技術領域包括：電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術新材料技術、高技術服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術、資源與環(huán)境技術和高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)等類。企業(yè)應根據(jù)實際情況進行準確申報。同時，高新技術企業(yè)所屬技術領域應是企業(yè)主營業(yè)務收入占當年總收入60%以上的產品（服務）所歸屬的技術領域。如企業(yè)有其他非高新技術領域的業(yè)務收入超過總收入40%的，可考慮將該業(yè)務出售或剝離，以達到國家規(guī)定的比例要求。

(三)加強人力資源管理

人才是高新技術企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)發(fā)展的根本源泉。高新技術企業(yè)人員具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員應占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。高新技術企業(yè)應加強人力資源管理，做好科技人員與研發(fā)人員庫的動態(tài)維護和管理。制定合理的考核制度、薪酬制度、激勵制度，充分調動和發(fā)揮員工的積極性，培育科技骨干隊伍。

(四)加強研發(fā)投入與專賬核算

高新技術企業(yè)獲得高科技、新技術是需要依靠不斷的研發(fā)投入來做支撐的。高新技術企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

高新技術企業(yè)應對各個研究開發(fā)項目設置專門的研究開發(fā)費用輔助核算賬目，正確歸集研發(fā)經費，專賬核算。企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集。根據(jù)稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。

(五)加強內部管理

高新技術企業(yè)要能通過認定和享受稅收優(yōu)惠政策，必須注重加強內部管理，提高經營管理水平。企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數(shù)量、銷售與總資產成長性等指標要符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的要求。企業(yè)要重視安全生產和企業(yè)社會責任的履行，一旦發(fā)生重大安全、質量事故的或有破壞環(huán)境等違法、違規(guī)行為受到有關部門處罰的，就會被取消高新技術企業(yè)資格。

(六)企業(yè)初創(chuàng)階段增值稅納稅人身份的選擇

新修訂的增值稅暫行條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%，同時對小規(guī)模納稅人標準也作了調整。小規(guī)模納稅人的標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；除第一項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。修訂后的增值稅暫行條例大大減輕了中小型企業(yè)的稅收負擔。高新技術企業(yè)的產品多為高附加值產品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。對于初創(chuàng)階段的高新技術企業(yè)，經營規(guī)模不大，宜選擇小規(guī)模納稅人身份減輕稅負。

(七)合理籌劃個人所得稅

高新技術企業(yè)的技術骨干、高級管理人員對企業(yè)的發(fā)展貢獻大，企業(yè)往往不吝對他們的薪酬激勵。高新技術企業(yè)要重視個人所得稅的籌劃，爭取最大化企業(yè)的激勵效果。2011年9月起實施新修訂的《個人所得稅法》，年終獎依然存在“盲區(qū)”，在“盲區(qū)”內會出現(xiàn)年終獎多發(fā)1元，稅后收入反而減少數(shù)百甚至數(shù)萬的情況。避開這些“盲區(qū)”，可避免“多發(fā)少得”。新個人所得稅法下的“盲區(qū)”共有六個，分別是：18001元-19283.33元；54001元-60187.50元；108001元-114600元；420001元-447500元；660001元-706538.46元；960001元-1120000元。企業(yè)也可做好工資與年終獎之間的調節(jié)平衡，同樣能有效避開“盲區(qū)”效應影響。

三、高新技術企業(yè)稅務籌劃風險防范

(一)稅務籌劃風險

高新技術企業(yè)稅收籌劃具有綜合性強、政策性強的特點，企業(yè)要高度重視稅務籌劃風險防范，將風險控制在合理范圍內。稅務籌劃風險主要包括政策風險、經營性風險。

(二)防范措施

1、樹立正確的稅務籌劃意識

依法納稅是企業(yè)開展稅收籌劃的前提。納稅人有依法納稅的義務，也有合法地進行稅收籌劃、科學合理安排收支的權利。企業(yè)要開展稅收籌劃也必須以合法為基礎和前提，正確地行使納稅人的權利，而不能以鉆法律空子謀取收益為目的。

2、從全局權衡利弊

稅務籌劃涉及企業(yè)人、財、物全部資源的安排，必須從全局性的高度權衡利弊，才能有效防范風險。一方面不能只考慮個別稅種的稅負高低，要考慮企業(yè)整體稅負的輕重。另一方面，稅務籌劃要服從企業(yè)的戰(zhàn)略，不能因一時的稅收利益而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。從全局性的高度來審視稅務籌劃，才能避免決策性的失誤。

3、加強與稅務機關的溝通

稅收籌劃方案的執(zhí)行能否得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可是進行稅收籌劃的關鍵。因此，企業(yè)要加強與稅務機關的溝通，取得理解和支持，及時獲取稅收政策變動的最新信息。通過溝通充分了解稅務機關征管的特點和具體的要求，盡量使納稅人對稅法政策的理解與主管稅務機關相一致，以減少惡意避稅的嫌疑與風險。

參考文獻：

[1]蓋地.企業(yè)稅務籌劃理論與實務[M].大連:東北財經大學出版社，2009

第9篇：創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃范文

經過一番考察，王先生看中了離企業(yè)辦公處較近的一處房產。該房產購入市場價為100萬元。鑒于王先生的雙重身份選擇，既可以企業(yè)的名義購入再出租給職工，又可以以自己的名義購入房產然后再出租給職工。

稅務專家依據(jù)王先生的情況指出，如果加入了自主創(chuàng)業(yè)的行列，從稅收角度來看，個人創(chuàng)業(yè)者往往要繳納流轉稅，又是企業(yè)所得稅的納稅義務人（合伙企業(yè)、獨資企業(yè)除外）；不僅如此，投資者個人還要就企業(yè)稅后留利分配給個人的部分繳納個人所得稅。因而，對個人投資創(chuàng)業(yè)時期進行稅收籌劃特別重要。對于這兩種不同的購入方式，王先生的稅負情況是不一樣的。

假定：該房屋預計使用年限為30年（報廢后不考慮殘值）；該房產全部出租時，當?shù)赝愖》棵吭伦饨馂?萬元；貸款年利率為5%。下面我們來看兩種方案是如何影響王先生的稅負的。

方案一：王先生以獨資企業(yè)的名義購入，企業(yè)每月向職工收取租金。

以這種方案購入房產時，獨資企業(yè)除支付購房款外，每年均還應繳納房產稅、營業(yè)稅和個人所得稅。

因提供出租服務，獨資企業(yè)每年應納營業(yè)稅為1.2萬元；應納房產稅為2.88萬元。

根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)［1994］89號）的規(guī)定，納稅義務人出租財產取得的財產租賃收入，在計算征稅時，可依法減除規(guī)定費用和有關稅、費。所以，計算租金收入應納個人所得時，可扣除有關的營業(yè)稅、房產稅。按此計算，財產租賃所得應納個人所得稅為3.12萬元。

所以，王先生和其獨資企業(yè)納稅合計為7.2萬元。

方案二：王先生向獨資企業(yè)貸款企業(yè)資金100萬元，以自己個人的名義購入房產并每月向使用房屋的職工收取租金。

根據(jù)規(guī)定，納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

獨資企業(yè)每年從王先生處收取利息為5萬元。

獨資企業(yè)利息所得應納個人所得稅為1萬元。

此外，按規(guī)定，個人按市場價格出租的居民住房，房產稅減按4%征收，營業(yè)稅減按3%征收，個人所得稅減按10%征收。以此計算，應納營業(yè)稅為0.72萬元；應納房產稅為0.96萬元；個人租賃所得應納個人所得稅為1.39萬元。

所以，王先生和其獨資企業(yè)納稅合計為4.5萬元。

顯然，第二方案對王先生更有利。因而，在稅務專家的建議下，考慮了稅收的因素，王先生選擇向企業(yè)貸款并以個人名義購房的方式，不失為明智之舉。

當然，合伙企業(yè)的自主創(chuàng)業(yè)投資者也可比照上述原理進行籌劃。在尋找稅務專家進行稅收籌劃指導的同時，自主創(chuàng)業(yè)者也需密切關注與本身創(chuàng)業(yè)密切相關的一些稅收優(yōu)惠，甚至在創(chuàng)業(yè)前，許多稅收優(yōu)惠便是一個重要的參考因素，如我國在流轉上規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)、婚介等服務，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，學校和其他教育機構提供的教育勞務以及從事科技研究取得的技術轉讓收入，等等，不繳營業(yè)稅；符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。