稅收籌劃的背景精選(九篇)

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第1篇：稅收籌劃的背景范文

一、提高會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅的認(rèn)知

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)營(yíng)改增政策的宣傳力度。組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策的相關(guān)文件，深入了解增值稅的具體內(nèi)容，使每一位財(cái)務(wù)人員都熟悉增值稅計(jì)算方法，并能夠準(zhǔn)確區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額中哪些可以抵扣哪些不可以抵扣。與此同時(shí)還要組織對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，另其熟悉掌握增值稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣等工作流程。營(yíng)改增政策是我國(guó)稅收制度改革的一項(xiàng)重大舉措，營(yíng)改增政策的實(shí)施必將對(duì)施工企業(yè)的管理理念，組織結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生巨大影響。企業(yè)為減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須要索取合法正規(guī)的發(fā)票，這就間接的規(guī)范了供應(yīng)商市場(chǎng)的運(yùn)作。

二、銷項(xiàng)稅籌劃

銷項(xiàng)稅是指一般納稅人在銷售商品時(shí)，進(jìn)貨方收取的話務(wù)增值稅。繳納增值稅銷項(xiàng)稅的時(shí)間是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并索取銷售項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天或者是開具發(fā)票的當(dāng)天。目前我國(guó)大多數(shù)施工企業(yè)收到工程款多數(shù)為每月月初業(yè)主工程進(jìn)度的預(yù)付款，通過(guò)每個(gè)季度的驗(yàn)工然后向業(yè)主進(jìn)行發(fā)票的結(jié)算工作，然而在工程驗(yàn)收之前要預(yù)留出10%的工程質(zhì)量保證金和尾工款。根據(jù)增值稅納稅的時(shí)間規(guī)定來(lái)看，在受到業(yè)主的預(yù)付款時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)每個(gè)季度進(jìn)行開發(fā)票結(jié)算工程款，因此企業(yè)還需要按照開發(fā)票的金額確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)企業(yè)工程項(xiàng)目在沒(méi)有竣工之前不但有10%的工程質(zhì)量保證金和尾工款不能使用，還要企業(yè)預(yù)先繳納這筆工程款的銷項(xiàng)稅，假如說(shuō)一個(gè)企業(yè)的當(dāng)季工程結(jié)算資金為5000萬(wàn)元，那么企業(yè)的質(zhì)量保證金和尾工款為5000 × 10% = 500萬(wàn)元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為5000÷ （ 1+11% ）×11% = 495.5 萬(wàn)元，質(zhì)保和尾工款的銷項(xiàng)稅為495.5×500÷5000 = 49.55 萬(wàn)元，企業(yè)不可動(dòng)用的資金為549.55萬(wàn)元，這對(duì)企業(yè)的資金鏈條產(chǎn)生巨大壓力。部分為維持企業(yè)正常運(yùn)作就必須通過(guò)信貸等融資方式來(lái)緩解資金緊張的壓力，然而信貸所產(chǎn)生的利息必將增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，阻礙企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極開展稅務(wù)籌劃工作，爭(zhēng)取到足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣或與業(yè)主商量暫緩開發(fā)票的時(shí)間，以緩解企業(yè)資金鏈條緊張的情況。

三、進(jìn)項(xiàng)稅籌劃

施工企業(yè)成本重要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其它費(fèi)用這四大方面，施工業(yè)其成本的發(fā)生涉及各個(gè)行業(yè)，這就為進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的索取帶來(lái)一定的困難，那么企業(yè)該如何合法取得進(jìn)項(xiàng)稅專用支票是企業(yè)降低發(fā)展成本的所必須認(rèn)真考慮的問(wèn)題，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

（一）人工費(fèi)稅收籌劃

自營(yíng)改增試點(diǎn)方案開始實(shí)施到如今已有14年的歷史，根據(jù)目前營(yíng)改增試點(diǎn)方案在建筑行業(yè)的實(shí)施，建筑行業(yè)的人工費(fèi)用并沒(méi)有被納入增值稅征稅范圍，企業(yè)職工無(wú)法獲得到進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票，因此企業(yè)的人工費(fèi)用不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。面對(duì)這一龐大的人工費(fèi)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)該積極探索尋找解決方法。根據(jù)目前我國(guó)勞務(wù)分包模式以及營(yíng)改增政策所涉及的行業(yè)進(jìn)行具體分析，企業(yè)應(yīng)該選擇已實(shí)施營(yíng)改增政策的勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)企業(yè)的勞務(wù)外包，這樣企業(yè)在代表勞務(wù)公司支付勞務(wù)工資時(shí)就可以向勞務(wù)公司索取勞務(wù)費(fèi)用專用發(fā)票。盡管這些勞務(wù)公司多為小規(guī)模納稅人，只能開3%抵扣率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但也能解決一小部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。

（二）材料費(fèi)稅收籌劃

材料費(fèi)在施工企業(yè)成本中占有非常大的比重，因此企業(yè)在材料費(fèi)方面必須做更好的籌劃，一面對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。首先施工企業(yè)的主要材料是鋼筋、水泥等，由于生產(chǎn)鋼筋水泥的企業(yè)都是大企業(yè)屬于一般納稅人，他們所提供的專用發(fā)票抵扣率為17%，因此施工企業(yè)應(yīng)該通過(guò)低價(jià)招標(biāo)的方式來(lái)選擇供應(yīng)商，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。其次，施工企業(yè)材料費(fèi)中還包括運(yùn)輸成本，交通運(yùn)輸業(yè)所開專用發(fā)票的抵扣率為11%，施工企業(yè)可以再簽訂供銷合同時(shí)要求其必須全額開具材料專用發(fā)票，這樣一來(lái)材料運(yùn)輸成本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率也達(dá)到17%，大大降低了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，企業(yè)應(yīng)該竟可能早的向供應(yīng)商索取發(fā)票，以盡可能多的抵扣當(dāng)前的銷項(xiàng)稅額，緩解企業(yè)資金壓力，降低企業(yè)資金的運(yùn)營(yíng)成本。

目前我國(guó)施工企業(yè)多數(shù)存在發(fā)票入賬不及時(shí)等問(wèn)題，其主要原因是企業(yè)拖欠供應(yīng)商的材料費(fèi)，之前的入賬發(fā)票還未清潔，因此也沒(méi)有臉面繼續(xù)向供應(yīng)商索取貨款發(fā)票。營(yíng)改增政策在建筑業(yè)實(shí)施后，許多企業(yè)都轉(zhuǎn)變了管理理念，改變了企業(yè)管理方式。施工企業(yè)改變以往的工作方式，及時(shí)催促發(fā)票的入賬，增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度。目前我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)采取自建攪拌站的模式來(lái)生產(chǎn)混凝土，因此其只能取水泥和外加劑的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。施工企業(yè)所承包的工程遍及全國(guó)各地，這其中有一部分工程位于偏遠(yuǎn)山村，在這些地方砂石基本就是就地取材，并且很多地方存在水泥等材料被個(gè)體經(jīng)營(yíng)壟斷，所需材料的的專用發(fā)票無(wú)法獲取。另外企業(yè)生產(chǎn)混凝土的設(shè)備陳舊，也沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此施工企業(yè)應(yīng)該采取采購(gòu)商品混凝土的方式來(lái)獲取進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣發(fā)票，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）器材費(fèi)稅收籌劃

2009年我國(guó)正式實(shí)施《增值稅暫行條例》，新條例中明確說(shuō)明企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以從納稅人銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這項(xiàng)條例的出臺(tái)意味著企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的費(fèi)用有大幅度的下降，隨之企業(yè)固定資產(chǎn)的額折舊額也下降，這就很大程度的提高企業(yè)利潤(rùn)水平，推動(dòng)了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，為企業(yè)增添新的活力。目前部分國(guó)家已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，企業(yè)機(jī)械設(shè)備逐漸取代人工進(jìn)行的現(xiàn)代化機(jī)械操作，企業(yè)應(yīng)該借此機(jī)會(huì)加大技術(shù)引進(jìn)的力度，不斷提高企業(yè)設(shè)備的水平和自動(dòng)化水平，使企業(yè)立足于復(fù)雜的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在機(jī)械取代人工，降低人力成本的同時(shí)，外租設(shè)備也能夠獲取到一部分的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。但是目前大多數(shù)企業(yè)的設(shè)備都是從個(gè)體戶那里租賃來(lái)的，這些個(gè)體戶大多不開發(fā)票，即便是有也只是稅務(wù)局代開的普通發(fā)票，無(wú)法進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此企業(yè)在租賃設(shè)備時(shí)應(yīng)該選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司，并及時(shí)向租賃公司索取增值稅專用發(fā)票，減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）其它費(fèi)用稅收籌劃

第2篇：稅收籌劃的背景范文

關(guān)鍵詞 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律、法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率。二是延遲納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至有道企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

（四）成本效益原則

稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)和收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案，同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。

（五）事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)驚醒稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能事先稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃了。

二、當(dāng)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性

（一）對(duì)稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從座位征稅主題的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利，企業(yè)只需在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f(shuō)，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障

綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻變成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，提現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

（三）不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間

當(dāng)代企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別、稅率差別及優(yōu)惠政策差別，同時(shí)，在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃做了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

（四）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家化為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件

全球經(jīng)濟(jì)的一體化，必然帶來(lái)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國(guó)的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)的稅收政策。不同國(guó)家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。

（作者單位為遼寧科技大學(xué)）

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第3篇：稅收籌劃的背景范文

[關(guān)鍵詞]兩稅合并；稅收規(guī)劃；盈余管理；方式；選擇

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.020

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）02-00-02

0 引 言

傷昂喜⒈塵跋攏內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)采用統(tǒng)一的所得稅稅率，稅率變動(dòng)幅度較大，企業(yè)要想在這一形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，也應(yīng)盡快對(duì)稅收籌劃、盈余管理工作進(jìn)行調(diào)整，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際和兩稅合并的政策，選擇科學(xué)、合理的管理方式，充分借助兩稅合并政策的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)合理避稅，盡可能地減少企業(yè)運(yùn)行成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1 兩稅合并下的稅收籌劃與盈余管理

兩稅合并的核心在稅率方面，要求內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)遵循統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一實(shí)行法人所得稅制和稅收優(yōu)惠政策，從而對(duì)所得稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)化、歸并，明確外資企業(yè)在國(guó)內(nèi)的納稅義務(wù)。在2007年3月16日，我國(guó)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。這也表明，兩稅合并政策在我國(guó)的正式實(shí)施。對(duì)一些高稅率的企業(yè)來(lái)說(shuō)，兩稅合并政策的實(shí)施大大降低了其所得稅的稅率，而對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一政策的實(shí)施，會(huì)使其法定稅率逐年提升。因此，企業(yè)必須基于這一稅收政策和本企業(yè)的實(shí)際情況，開展稅收籌劃工作。但稅收籌劃工作會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的籌劃成本，為了盡可能地降低成本，企業(yè)會(huì)選擇通過(guò)盈余管理的方式，進(jìn)行合理避稅。

當(dāng)前企業(yè)所用的盈余管理方式主要可以分為應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理兩種。前者主要是要求企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理調(diào)整利潤(rùn)。后者則是通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，以達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的。在兩稅合并背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，還應(yīng)基于稅收籌劃的目的，合理選擇盈余管理方式，確保合理避稅的有效性，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的進(jìn)一步提升。

2 兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式的選擇

2.1 兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇的理論基礎(chǔ)

盈余管理方式在國(guó)外已經(jīng)得到了廣泛的關(guān)注，眾多研究學(xué)者都將避稅作為企業(yè)的重要盈余管理方式之一，因此，大多是針對(duì)盈余管理方式的研究，都選擇利用美國(guó)1986年的減稅法案作為理論基礎(chǔ)。該減稅法案實(shí)行后，1986-1988年，美國(guó)將企業(yè)所得稅稅率從46%遞減至34%。由于減稅政策具有固定性，因而很多專家學(xué)者都認(rèn)為，若是企業(yè)管理者采取收益遞延等方式，便能降低稅收成本。同時(shí)，國(guó)外很多專家學(xué)者也基于本國(guó)稅收制度的變化，展開了針對(duì)性的盈余管理研究。例如：馬來(lái)西亞學(xué)者針對(duì)本國(guó)1990年頒布的減稅法案開展了盈余管理研究，并證明，當(dāng)時(shí)馬來(lái)西亞的一些大型公司，存在通過(guò)遞延收益降低稅收成本的現(xiàn)象。1986-1990年，許多國(guó)家規(guī)定黃金采掘行業(yè)的公司不需要繳納所得稅，這一行業(yè)的上市公司雖然沒(méi)有開展會(huì)計(jì)盈余管理，但也通過(guò)提升黃金采掘效率而實(shí)現(xiàn)了真實(shí)盈余管理。

在國(guó)內(nèi)，我國(guó)一些專家學(xué)者也基于兩稅合并背景對(duì)盈余管理展開了研究，并對(duì)我國(guó)上市公司的應(yīng)計(jì)盈余管理行為進(jìn)行了分析。研究結(jié)果表明，在兩稅合并政策實(shí)施后，我國(guó)一些稅率下降的公司，出現(xiàn)了明顯的應(yīng)計(jì)盈余管理行為，而一些稅率上升的公司，并沒(méi)有采取明顯的盈余管理對(duì)策。而在兩稅合并背景下，國(guó)內(nèi)公司是否會(huì)通過(guò)盈余管理方式的合理選擇而達(dá)到避稅的目的，還有待進(jìn)一步研究。

2.2 兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇的研究假說(shuō)

在兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇的研究中，可以提出兩個(gè)假說(shuō)。第一個(gè)假說(shuō)，在稅收合并背景下，稅率降低的企業(yè)會(huì)在盈余管理過(guò)程中，選擇采用應(yīng)計(jì)盈余管理的方式降低成本。對(duì)于一些公司來(lái)說(shuō)，兩稅合并能夠使其稅率降低，將應(yīng)稅利潤(rùn)從2007年向后遞延，則繳納了更少的所得稅，并獲取了一定的時(shí)間價(jià)值。因而，這些企業(yè)極有可能基于稅收籌劃的目的，開展盈余管理工作。在這一過(guò)程中，稅收政策具有固定性，給定避稅收益也是固定的，企業(yè)需要調(diào)整利潤(rùn)，若采取真實(shí)盈余管理方式，會(huì)對(duì)其正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生一定影響，而若是采用應(yīng)計(jì)盈余管理，則能在確保企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的同時(shí)，降低管理成本，因而，在收益給定的情況下，企業(yè)在盈余管理方式的選擇上，會(huì)更加傾向于應(yīng)計(jì)盈余管理方式。

第二個(gè)假說(shuō)，在稅收合并的背景下，稅率提高的企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，不會(huì)選擇任何一種盈余管理方式進(jìn)行盈余管理。稅收合并政策實(shí)施后，一些企業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅率上升的情況，為了能夠使這些企業(yè)更好地適應(yīng)這一環(huán)境，國(guó)家為其設(shè)定了3年到5年的過(guò)渡期。在這一過(guò)程中，企業(yè)的稅率變化會(huì)相對(duì)較小，稅收籌劃行為并不明顯，即使通過(guò)盈余管理的方式，能獲取的效益也并不明顯。同時(shí)，在盈余管理成本上，由于與稅率降低的企業(yè)相反，稅率提高這些企業(yè)需要調(diào)高利潤(rùn)，因而，若是選擇應(yīng)計(jì)盈余管理模式，會(huì)引起審計(jì)師的關(guān)注，并帶來(lái)較高的管理成本，而若是選擇真實(shí)盈余管理方式，則會(huì)帶來(lái)比應(yīng)計(jì)盈余管理更高的成本，影響了企業(yè)的實(shí)際收益。因而，這些企業(yè)很可能在稅收合并的背景下，不采用任何一種盈余管理的方式進(jìn)行稅收籌劃。

2.3 兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇假說(shuō)的驗(yàn)證結(jié)果

相關(guān)研究學(xué)者基于兩稅合并的背景，也針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)盈余管理方式的選擇進(jìn)行了研究。首先，對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理的指標(biāo)體系進(jìn)行了構(gòu)建。基于Jones模型和相關(guān)計(jì)算方法，對(duì)某行業(yè)某一年度上市公司的數(shù)據(jù)，進(jìn)行了分年度分行業(yè)的回歸。采用DAC代表操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并設(shè)計(jì)出能夠切實(shí)反映出真實(shí)盈余管理的總體計(jì)量指標(biāo)。其次，分別構(gòu)建了應(yīng)計(jì)盈余管理行為檢驗(yàn)?zāi)Ｐ秃驼鎸?shí)盈余管理行為檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?，并分析其存在的各類變量。最后，研究學(xué)者將從國(guó)泰君安數(shù)據(jù)庫(kù)等獲取的729家企業(yè)的2007-2008年的數(shù)據(jù)作為樣本，并根據(jù)稅率變化分為三類。第一類為兩稅合并政策實(shí)施后，出現(xiàn)稅率上升的企業(yè)；第二類為兩稅合并政策實(shí)施后，出現(xiàn)稅率下降的企業(yè)；第三類為兩稅合并政策實(shí)施后，稅率未出現(xiàn)變化的企業(yè)。其中第一類企業(yè)為86家，第二類企業(yè)為353家，第三類企業(yè)為290家。將這些數(shù)據(jù)全部融入所構(gòu)建的模型中，并展開描述性統(tǒng)計(jì)、單變量分析和多元回歸分析。

專家學(xué)者的研究結(jié)果表明，稅率下降的企業(yè)DAC值在1%水平以上具有顯著性。因而，這類企業(yè)極有可能在稅收籌劃過(guò)程中，選擇應(yīng)計(jì)盈余管理方式。而稅率上升的企業(yè)通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析后發(fā)現(xiàn)，其各項(xiàng)指標(biāo)中，只有酌量性費(fèi)用操控指標(biāo)存在顯著性，且顯著性為負(fù)，因而無(wú)法證明其是否會(huì)通過(guò)盈余管理的方式進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，稅率未發(fā)生變動(dòng)的企業(yè)，在2007年和2008年兩年間的盈余管理方向存在一致性，都出現(xiàn)了正向的應(yīng)計(jì)盈余管理行為和負(fù)向的真實(shí)盈余管理行為，因而可作為參照樣本。而稅率下降的企業(yè)通過(guò)對(duì)其DAC值顯著性的分析表明，其存在明顯的應(yīng)計(jì)盈余管理行為，但無(wú)法證明其存在真實(shí)盈余管理行為。稅率上升的企業(yè)通過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)的均值配對(duì)檢驗(yàn)，顯示其并不存在明顯的應(yīng)計(jì)盈余管理行為和真實(shí)盈余管理行為。

在利用多元回歸分析對(duì)假說(shuō)進(jìn)行驗(yàn)證的過(guò)程中，為了避免驗(yàn)證結(jié)果受到極端值的影響，研究人員也提前對(duì)所有的連續(xù)變量進(jìn)行了1%的縮尾處理。多元回歸分析結(jié)果顯示，稅率下降的企業(yè)選擇使用應(yīng)計(jì)盈余管理方式，能獲得一定的稅收優(yōu)惠，并獲取相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值。而稅率上升的企業(yè)，由于其本身采取盈余管理所獲收益不明顯，因而無(wú)法明確其是否存在盈余管理行為。同時(shí)，發(fā)展速度越快的企業(yè)，越不愿意在稅收籌劃過(guò)程中選擇真實(shí)盈余管理方式。而這一情況產(chǎn)生的原因是真實(shí)盈余管理方式的運(yùn)用，會(huì)對(duì)企業(yè)績(jī)效和未來(lái)發(fā)展造成消極影響。

2.4 兩稅合并、稅收籌劃與盈余管理方式選擇的研究結(jié)果討論

以上的研究結(jié)果表明，稅收合并政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅率和利潤(rùn)都有一定的影響。在這一背景下，稅率降低的企業(yè)，通常會(huì)選擇應(yīng)計(jì)盈余管理方式進(jìn)行稅收籌劃，而稅率提高的企業(yè)，通常不會(huì)通過(guò)盈余管理的方式進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃策略的選擇時(shí)，往往會(huì)對(duì)這一策略的實(shí)施成本進(jìn)行充分考慮，若是成本較高，企業(yè)會(huì)放棄對(duì)這一策略的應(yīng)用。而政策的制定者，只需要采取有效措施對(duì)企業(yè)的低成本稅收籌劃行為進(jìn)行相應(yīng)的限制。

3 結(jié) 語(yǔ)

傷昂喜⒈塵跋攏企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的實(shí)際情況，合理采用稅收籌劃對(duì)策，適當(dāng)運(yùn)用盈余管理方式。相對(duì)來(lái)說(shuō)，制定策略的人，也需采取一些對(duì)策，對(duì)能夠抵消稅收政策影響的行為進(jìn)行限制，從而充分發(fā)揮稅收政策的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共同穩(wěn)定、健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

第4篇：稅收籌劃的背景范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃顧名思義，是企業(yè)在稅收方面做出的一種籌劃行為，又稱“合理避稅”。稅收籌劃是指企業(yè)在法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行合理規(guī)劃，選擇合適的方案以達(dá)到“稅收利益最大化”的一種企業(yè)理財(cái)行為。其中，“稅收利益最大化”不僅要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕，還要兼顧稅后利潤(rùn)最大化等目標(biāo)，提高企業(yè)整體利潤(rùn)水平。稅收籌劃有利于農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)提高財(cái)務(wù)規(guī)劃能力，合理降低經(jīng)營(yíng)中的稅收負(fù)擔(dān)，降低現(xiàn)金支出，優(yōu)化現(xiàn)金流，從而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保障運(yùn)營(yíng)安全。

二、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由企業(yè)外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)環(huán)境變化等，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)多來(lái)源于企業(yè)外部，企業(yè)難以對(duì)外部因素實(shí)施有效控制，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃造成的消極影響也很難確定。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。1.稅收法律風(fēng)險(xiǎn)目前，我國(guó)還沒(méi)有稅收的基本法，稅法中的相關(guān)規(guī)定比較抽象和寬泛，使得地方稅務(wù)部門很難嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行，只能根據(jù)自身在長(zhǎng)期征稅管理過(guò)程中形成的地方稅收征收細(xì)則來(lái)實(shí)施管理，這一現(xiàn)象使得地方法規(guī)的效力高于上位法，從而導(dǎo)致稅收中存在一定的混亂。再者，現(xiàn)在的稅收法規(guī)與一些司法解釋過(guò)于繁雜，甚至存在矛盾，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)難以做出準(zhǔn)確判斷，有法卻不知該如何依，依哪個(gè)，形成了有法難依的尷尬局面。2.稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)稅收自由裁量權(quán)是法律賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，稅務(wù)部門在實(shí)際操作執(zhí)行過(guò)程中面對(duì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況多種多樣，難以做出統(tǒng)一的裁決，因此在執(zhí)法過(guò)程中必須為稅務(wù)部門保留一定的自由裁量權(quán)。自由裁量權(quán)允許稅務(wù)部門在法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)，以公平、公正、合理為原則，自行做出行政決定，有利于稅務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況選擇適用條款，提高稅務(wù)行政效率。稅收自由裁量權(quán)在為稅務(wù)部門提供工作便利的同時(shí)也可能帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是由于稅務(wù)員知識(shí)和素質(zhì)水平不一導(dǎo)致的。其一，稅務(wù)員可能為了自身利益，利用稅收自由裁量權(quán)扭曲正常執(zhí)法行為，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)難以規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；其二，稅務(wù)員可能受到自身知識(shí)水平的限制，在判斷稅收籌劃行為的合法性時(shí)做出錯(cuò)誤判斷，使農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)蒙受非法避稅的懲處；其三，有些稅務(wù)員可能為了避免麻煩或出于偷懶的心理在工作中“不作為”，使得農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)難以享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；其四，稅務(wù)員也可能受到上級(jí)稅收任務(wù)的影響，在執(zhí)法過(guò)程中過(guò)于嚴(yán)格，從而影響農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施。此外，也有一些稅務(wù)部門為增加收入，對(duì)不合法的稅收籌劃沒(méi)有進(jìn)行事先公示而直接在事后收取罰款，給農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

由上文可見(jiàn)，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須積極采取措施進(jìn)行防范才能保障稅收籌劃工作的順利實(shí)施，達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)和效果。農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)做好以下方面。首先，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員必須深刻理解稅收籌劃的定義，樹立稅收籌劃觀念，在遵法守法的前提下合理避稅，通過(guò)合法的稅收籌劃活動(dòng)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。正確的稅收籌劃觀要求企業(yè)在稅收法規(guī)的約束下，以合法納稅為前提實(shí)施籌劃活動(dòng)，企業(yè)須知，合法納稅是義務(wù)和根本，稅收籌劃是合法的經(jīng)營(yíng)手段，有利于企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。其次，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃帶來(lái)的凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)是有一定限度的，也就是說(shuō)，稅收籌劃的規(guī)劃空間不是無(wú)限擴(kuò)張的，企業(yè)不能把眼光都放在稅收籌劃上，不能過(guò)度依賴稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)。企業(yè)必須樹立合法納稅的觀念，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)而言，稅收籌劃只是一項(xiàng)可以提高企業(yè)收益的技術(shù)，企業(yè)要在守法的基礎(chǔ)上利用稅收籌劃技術(shù)獲取更高的利潤(rùn)。此外，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的管理人員還要建立系統(tǒng)的籌劃觀念，稅收籌劃工作是一種管理行為，是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，需要公司各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與配合來(lái)共同完成。某一部門的疏忽可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃安排的失敗，因此，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)必須在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，平衡稅收籌劃工作的收益與風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到最優(yōu)的利潤(rùn)水平。

四、結(jié)論

隨著農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中重要的一環(huán)，積極了解并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)十分必要。目前，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)稅收籌劃主要包括系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，其中系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn)和稅收自由裁量權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了針對(duì)性的防范措施，包括樹立企業(yè)稅收籌劃觀念、降低稅收籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)、化解稅收籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制、建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。通過(guò)合理的預(yù)防與調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)將逐漸降低，稅收籌劃安排將日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李潔.淺析中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].電子商務(wù),2010,10:43-44.

第5篇：稅收籌劃的背景范文

關(guān)鍵詞企業(yè)稅收 籌劃財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)管理 新理念

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)] 1672-4690(2009)000-0019-02

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

1、合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

2、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。

3、服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、成本效益原則

稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。

5、事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性

1、稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，特別突出國(guó)家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國(guó)際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定?？梢哉f(shuō)，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2、稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為，這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國(guó)稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國(guó)家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

3、稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障

綜觀世界各國(guó)，重視企業(yè)稅收籌劃的國(guó)家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化，甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國(guó)稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

第6篇：稅收籌劃的背景范文

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃 稅負(fù) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率,從這個(gè)公式中可以看到,影響營(yíng)業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè):一個(gè)是營(yíng)業(yè)額,另一個(gè)是適用的稅率。這兩個(gè)因素中的任何一個(gè)因素變動(dòng)都會(huì)引起營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的變化。從籌劃的角度考慮,我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素入手,尋求營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略:

一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略

按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營(yíng)業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營(yíng)業(yè)額上。

(一)金融業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過(guò)降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬(wàn)元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1000×6% =60(萬(wàn)元)

稅收籌劃方案:

該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營(yíng)業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,

可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅200×6%=12(萬(wàn)元)。

(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營(yíng)業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)額,以減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款,其減少的營(yíng)業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說(shuō)明。

案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬(wàn)元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×8%=80(萬(wàn)元),凈收益=1000-600-80=320(萬(wàn)元)。

稅收籌劃方案:

石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購(gòu)買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬(wàn)元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬(wàn)元,則:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=700×8%=56(萬(wàn)元),凈收益=700-300-56=344(萬(wàn)元)?？梢?jiàn),通過(guò)稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬(wàn)元。

二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略

承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。

案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司――石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位――石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬(wàn)元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。

按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)。

稅收籌劃方案:

冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬(wàn)元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬(wàn)元。

這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬(wàn)元)。

通過(guò)這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬(wàn)元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬(wàn)元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬(wàn)元(4-1.14)。不過(guò)這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。

(三)娛樂(lè)業(yè)的稅收籌劃策略

娛樂(lè)業(yè)的稅率為20%。娛樂(lè)業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂(lè)茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營(yíng)一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅中娛樂(lè)業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營(yíng)業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?

經(jīng)過(guò)分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率?？蓪⒉枭绺臑椤皣宀枭纭?主要作為圍棋愛(ài)好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛(ài)好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭(zhēng)取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過(guò)一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來(lái),比原來(lái)適用的娛樂(lè)業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過(guò)程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過(guò)程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。

稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140 頁(yè))

(上接第12 頁(yè))把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1] 《稅法》(2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)材),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出 版社,2010

[2] 中國(guó)稅務(wù)報(bào):《籌劃周刊》.中國(guó)稅務(wù)報(bào)社

[3] 楊志清:稅收籌劃案例分析,中國(guó)人民大學(xué)出版社

第7篇：稅收籌劃的背景范文

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃一般是指企業(yè)在法律的許可范圍內(nèi)，合理優(yōu)化以及選擇企業(yè)的納稅方式和方案，以便使企業(yè)在不違背法律的框架內(nèi)享受一定的稅收優(yōu)勢(shì)，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益使企業(yè)利潤(rùn)最大化的過(guò)程。稅收籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的時(shí)間相對(duì)較短，以至于一部分人把稅收籌劃等同于偷稅漏稅。另外還有些人則認(rèn)為，在不違反國(guó)家稅法的前提下進(jìn)行合理的避稅是不可能的，結(jié)果導(dǎo)致許多企業(yè)忽視稅收籌劃工作。

（二）稅收籌劃的意義

納稅籌劃通過(guò)對(duì)稅收方案的多重比較，選擇納稅較輕的方案，最大程度減少納稅人的現(xiàn)金流出或者盡可能減少本期現(xiàn)金的流出，從而增加可支配資金數(shù)量，從財(cái)務(wù)方面有利于納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。例如，某公司多年來(lái)一直以廢煤渣為原料生產(chǎn)建筑材料。按照我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，使用“三廢”作為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的可以免繳所得稅5年，但該企業(yè)多年來(lái)卻一直在申報(bào)繳稅。該企業(yè)如果進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)稅法進(jìn)行深入研究，至少可以不繳這種“冤枉稅”。

二、負(fù)債籌資稅收籌劃分析

負(fù)債籌資中產(chǎn)生的利息是債務(wù)資金的主要成本，這部分成本按規(guī)定可以在稅前進(jìn)行扣除，因而具有很強(qiáng)的抵稅作用，或者說(shuō)，負(fù)債籌資可以帶來(lái)節(jié)稅效益，一定程度提高權(quán)益資金的收益水平。

三、稅收籌劃的注意事項(xiàng)

（一）必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)

一是稅收籌劃必須限定在稅收法律許可的范圍內(nèi)，不能違反稅收法律規(guī)定和國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。二是稅收籌劃必須隨時(shí)關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)的變更。稅收籌劃都是在特定背景下制定的，一旦有關(guān)的法律法規(guī)發(fā)生變更，財(cái)務(wù)人員必須盡快對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行修正和完善，否則，將給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

（二）必須進(jìn)行成本效益分析

無(wú)論多么好的籌劃方案，它在給納稅人帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也會(huì)因籌劃和實(shí)施該方案本身付出額外的成本。同時(shí)，還存在因?yàn)檫x擇該籌劃方案而不得不放棄其他方案而失去相應(yīng)的機(jī)會(huì)收益。只有新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于獲得利益的籌劃方案才是合理可行的。此外，稅收籌劃還必須要考慮企業(yè)的整體利益，只有給企業(yè)整體帶來(lái)最多利益的籌劃方案才是可取的最優(yōu)的方案。

（三）積極引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)

第8篇：稅收籌劃的背景范文

文章通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其存在的具體問(wèn)題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅 稅收籌劃 必要性 可行性

目前，我國(guó)研究人員在稅收籌劃領(lǐng)域取得了一定成就，然而，大多數(shù)研究主要集中在對(duì)稅收籌劃的基本概念。相對(duì)而言，一個(gè)具體稅種的選擇，結(jié)合其特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)的研究相對(duì)缺乏。本文通過(guò)對(duì)于增值稅稅收籌劃的相關(guān)理論進(jìn)行分析，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，探討我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃的具體問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅納稅籌劃方法的具體案例的分析和實(shí)踐，希望可以為企業(yè)所得稅規(guī)劃具有一定的意義。

一、增值稅的概念

對(duì)于增值稅的定義：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物單位及個(gè)人，對(duì)于其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制一種稅。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)及流通中各環(huán)節(jié)新創(chuàng)造新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，稱為增值稅。

二、我國(guó)增值稅稅收籌劃問(wèn)題分析

1.缺乏籌劃的可操作性。增值稅法的變化不僅與地方政策、稅收政策及稅務(wù)人員等相關(guān)問(wèn)題存在一定的關(guān)系。稅收籌劃的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的?，F(xiàn)在很多納稅人稅收問(wèn)題需要解決，解決上述問(wèn)題，首先需要明確受托人之間的關(guān)系。因此，目前我國(guó)的稅收籌劃政策缺乏籌劃的可操作性，這一問(wèn)題是制約我國(guó)稅收籌劃健康發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵因素。

2.稅收制度不健全。企業(yè)合法降低稅收成本可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)完成，來(lái)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，企業(yè)稅收籌劃將受到許多因素的限制。是否合法是稅務(wù)籌劃的核心問(wèn)題。稅收籌劃的進(jìn)行需要在法律允許的范圍內(nèi)來(lái)進(jìn)行，若稅法的逃稅行為違反了相關(guān)的規(guī)定，屬于偷稅漏稅。由于目前我國(guó)稅收制度仍存在一定的問(wèn)題，有時(shí)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是合法的，但相對(duì)的也更難界定。在稅收籌劃方案的納稅人是很容易在稅收法律和政策不明確，政策沒(méi)有把握“度”，但也要承擔(dān)法律責(zé)任，后悔是比損失更大的損失。

3.籌劃方法選擇問(wèn)題。企業(yè)可以運(yùn)用稅收籌劃方法有效地促進(jìn)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大及實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)增長(zhǎng)，企業(yè)的稅收籌劃方法應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致，企業(yè)稅收籌劃方法選擇是否能降低企業(yè)的操作成本，主要在于企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，這些都是企業(yè)能否成功發(fā)展的重要因素。在稅收籌劃方法選擇方面，很多企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是主要方法，可以使企業(yè)降低一定的生產(chǎn)成本，有許多簡(jiǎn)單或獨(dú)立是合理有效稅收籌劃方法，但如果在認(rèn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體戰(zhàn)略發(fā)展是不可取。對(duì)納稅人納稅能力規(guī)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)生產(chǎn)管理水平和企業(yè)有著一定的密切關(guān)系，同時(shí)也就要求企業(yè)需要對(duì)自身進(jìn)行全方位的整合，調(diào)整當(dāng)前的資源配置及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、加強(qiáng)我國(guó)增值稅稅收籌劃的策略

1.健全企業(yè)稅收籌劃環(huán)境。規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，設(shè)立完整的，客觀的建立，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)的稅收籌劃的重要技術(shù)；其次，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與管理，規(guī)范管理，稅收籌劃和安排的金融活動(dòng)不是簡(jiǎn)單的，計(jì)算的協(xié)調(diào)，是必要的生產(chǎn)，銷售和其他方面的實(shí)施；第三，加強(qiáng)成本核算，成本不僅僅是財(cái)務(wù)成本，還應(yīng)包括納稅申報(bào)，納稅籌劃過(guò)程中，過(guò)分參與成本和費(fèi)用的過(guò)程。以便企業(yè)進(jìn)行最后實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的高效目標(biāo)。

2.健全增值稅稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)。我國(guó)通過(guò)不斷的制定增值稅稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策的同時(shí)，針對(duì)不同行業(yè)制定不同的稅率及稅收優(yōu)惠政策，為納稅人實(shí)施稅收籌劃提供一定的空間。眾所周知，納稅人的基本義務(wù)依法納稅，企業(yè)通過(guò)相關(guān)的法律手段來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，提高企業(yè)效益，這樣的做法是企業(yè)應(yīng)該享有的基本權(quán)利。為了鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅，最好的方法是讓企業(yè)享受稅收籌劃的優(yōu)惠方式。

3.優(yōu)化增值稅稅收籌劃效果。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提高意識(shí)的整體水平，整個(gè)社會(huì)將繼續(xù)改善，更與稅收籌劃的需求。我國(guó)稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使更多的稅源稅基納入增值稅和直接稅體系，偷稅漏稅的機(jī)會(huì)減少，增加的風(fēng)險(xiǎn)，使稅收計(jì)劃變得越來(lái)越重要。一個(gè)有效的稅收籌劃，稅收籌劃是衡量綜合，減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)可以達(dá)到的效果。

隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善沉重的代價(jià)和逃稅，一如既往，企業(yè)是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的稅收制度環(huán)境推到約束。越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)稅收籌劃的方法提高企業(yè)利益，這樣的做法是不違法的。增值稅納稅是工商企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)全部稅收支出中占有非常大的比例，因此，作為企業(yè)來(lái)講，企業(yè)若能很好地理解并掌握增值稅稅收法規(guī)，合理的對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，可以最大限度減少企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)，希望本文的研究可以為我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃的理論研究提供一定的借鑒和幫助。

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第9篇：稅收籌劃的背景范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在未正確遵循稅法規(guī)定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)利益損失的可能性。從實(shí)踐上來(lái)看，企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種類型。

1、操作風(fēng)險(xiǎn)

由于大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，常常會(huì)運(yùn)用稅法中不完善的地方進(jìn)行操作，由此很容易引起操作風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，對(duì)某些稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位;其二，未能將企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況作為立足點(diǎn)，加之對(duì)相關(guān)政策把握的不當(dāng)，從而造成了稅收籌劃的成本超過(guò)了實(shí)際收益，使稅收籌劃方案失去了應(yīng)有的價(jià)值和意義。

2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備的兩大基本屬性，同時(shí)方案的適用則需要有與之相應(yīng)的條件和前提，想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業(yè)從編制稅收籌劃方案開始到實(shí)施直至結(jié)果的顯現(xiàn)需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間，在這一過(guò)程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無(wú)法適用，從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

3、政策風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，諸多方面都處于發(fā)展階段，在發(fā)展的過(guò)程中，政策的調(diào)整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業(yè)的稅收籌劃是以稅法為依據(jù)進(jìn)行制定的，隨著政策法規(guī)的調(diào)整，會(huì)給稅收籌劃帶來(lái)一定的不確定性，由此會(huì)使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)作為納稅人，其對(duì)稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業(yè)的角度編制籌劃方案，這樣可能會(huì)造成籌劃方案無(wú)法得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至?xí)驗(yàn)榉桨覆划?dāng)，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后方為有效，在這一基礎(chǔ)上才能正式實(shí)施。我國(guó)的法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員自由裁量權(quán)，如果企業(yè)在理解上存在偏差或是把握不準(zhǔn)，便可能導(dǎo)致稅收籌劃失敗，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)和理念均不相同，他們對(duì)稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的認(rèn)可，使得該方案成為無(wú)效方案。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、稅收籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，其目的是合理降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但是，在許多企業(yè)中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規(guī)和政策，采取不正當(dāng)?shù)氖侄我赃_(dá)到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅行為，那么就會(huì)受到相應(yīng)處罰，甚至?xí)p壞企業(yè)的良好形象。

2、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化

在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業(yè)整體戰(zhàn)略相結(jié)合，從而作出有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實(shí)際執(zhí)行情況上來(lái)看，大部分企業(yè)只考慮了節(jié)稅目的的達(dá)成，而沒(méi)有考慮到企業(yè)整體利益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，極容易使企業(yè)為了節(jié)稅而付出更大的成本，進(jìn)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在稅收法律法規(guī)變動(dòng)較為頻繁的背景下，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也隨之發(fā)生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。

3、征納雙方博弈

當(dāng)前，我國(guó)稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)常利用稅法模糊的規(guī)定開展稅收籌劃工作。與此同時(shí)，稅收作為政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，政府必然會(huì)采取一系列措施加強(qiáng)稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺(tái)時(shí)，或原有稅收政策發(fā)生變化時(shí)，若企業(yè)未能及時(shí)掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進(jìn)行稅收籌劃，那么就會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4、稅收籌劃人員素質(zhì)不高

稅收籌劃的復(fù)雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能確保編制出來(lái)的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國(guó)在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實(shí)踐操作不足，而且高素質(zhì)的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業(yè)的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時(shí)，其主觀判斷占據(jù)了很大的成分，其中主要包括對(duì)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策的理解和認(rèn)識(shí)。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對(duì)稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規(guī)定，由此給企業(yè)帶來(lái)了一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

1、強(qiáng)化稅收籌劃信息管理

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準(zhǔn)確，則會(huì)對(duì)籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個(gè)方面的信息。其一，內(nèi)部信息，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、籌劃目標(biāo)等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即外部環(huán)境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場(chǎng)環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等，而后者包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理念及態(tài)度等。其三，反饋信息。企業(yè)在編制稅收籌劃方案時(shí)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境是基本要素，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性的特點(diǎn)，故此，企業(yè)必須借助反饋信息對(duì)籌劃方案進(jìn)行補(bǔ)充，所以反饋信息的收集非常重要。

2、加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管理，確保賬目清楚、納稅申報(bào)正確，避免遭受行政處罰。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)各崗位的職權(quán)加以明確，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)對(duì)本崗位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。其次，應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能夠找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)，再通過(guò)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，確定出風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先級(jí)。再次，企業(yè)應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)制定合理可行的應(yīng)對(duì)措施，具體方法如下：定期對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，將核查的重點(diǎn)放在金額較大的核算業(yè)務(wù)上;對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)要做好監(jiān)控和預(yù)測(cè)，及時(shí)獲取與之相關(guān)的信息，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù)。

3、構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)是進(jìn)行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)構(gòu)建起一套完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)包含以下幾個(gè)子系統(tǒng)。其一，信息收集子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠全面收集與財(cái)政法規(guī)、稅務(wù)執(zhí)法、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等方面有關(guān)的信息。其二，信息處理子系統(tǒng)。該系統(tǒng)能夠?qū)π畔⑹占酉到y(tǒng)采集到的所有信息進(jìn)行分析、處理，從中找出對(duì)企業(yè)稅收籌劃具有影響的信息。其三，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知子系統(tǒng)。該系統(tǒng)可對(duì)處理后的信息進(jìn)行識(shí)別，并預(yù)先發(fā)出警告，提示管理人員可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而及時(shí)制定相應(yīng)的預(yù)防控制措施。其四，風(fēng)險(xiǎn)控制子系統(tǒng)。該子系統(tǒng)能夠在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后，自行查找原因，并針對(duì)原因采取有效的調(diào)整措施，可防止該風(fēng)險(xiǎn)重復(fù)發(fā)生。其五，信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)。該子系統(tǒng)會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)一個(gè)周期之后，將稅收籌劃的具體實(shí)施情況反饋給信息收集子系統(tǒng)，然后對(duì)籌劃方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，若是方案中存在不足，系統(tǒng)會(huì)給出改進(jìn)意見(jiàn)，由此能夠確保企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)用，能夠使企業(yè)提前針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行防控，有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稅收籌劃的影響。

4、做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案評(píng)估工作

企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案必須從企業(yè)整體利益發(fā)出進(jìn)行制定，既著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展，又以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)為目標(biāo)，制定具備長(zhǎng)期性、效益性的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。為此，企業(yè)方案評(píng)估中可采取“成本―效益”分析法，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。若方案的成本小于效益，則說(shuō)明該方案能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo);若方案的成本大于效益，則說(shuō)明該方案背離了預(yù)期目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)予以廢棄。通過(guò)方案評(píng)估，及時(shí)吸取稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，摸清風(fēng)險(xiǎn)控制的規(guī)律，從而為優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制方案提供依據(jù)。

5、加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

稅收籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，其中涉及諸多方面的內(nèi)容，想要編制出高質(zhì)量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業(yè)水平。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大稅收籌劃人才隊(duì)伍的建設(shè)力度。首先，要加強(qiáng)對(duì)在職籌劃人員的教育和培訓(xùn)工作，可將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在職業(yè)道德、協(xié)作能力、業(yè)務(wù)水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應(yīng)在培訓(xùn)中加入一些與現(xiàn)行稅收政策、會(huì)計(jì)知識(shí)有關(guān)的內(nèi)容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)可以通過(guò)各種渠道聘請(qǐng)一些稅收籌劃方面的專家，為企業(yè)制定籌劃方案，由于這些專家在該領(lǐng)域中都比較權(quán)威和專業(yè)，所由他們編制出來(lái)的稅收籌劃方案必然更加科學(xué)、可靠，同時(shí)，采取這種籌劃的方式，還能轉(zhuǎn)移稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)非常有利。

四、結(jié)論

總而言之，在我國(guó)稅收政策不斷變化的形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃工作，將其作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的有力工具。與此同時(shí)，企業(yè)要構(gòu)建起完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系，認(rèn)真遵循稅法規(guī)定開展稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，確保稅收籌劃工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張雁翎、申愛(ài)濤：不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務(wù)研究，2012（5）.