稅法獨(dú)立交易原則精選(九篇)

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第1篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方 利息支出 所得稅

■一、政策簡(jiǎn)介

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的具體范圍進(jìn)行了明確,債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資;權(quán)益性投資采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的概念,其范圍包括投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。財(cái)稅[2008]121號(hào)又進(jìn)一步規(guī)定了企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例標(biāo)準(zhǔn):金融企業(yè)為5:1,其他企業(yè)為2:1。同時(shí),財(cái)稅[2008]121號(hào)還規(guī)定了例外條款,即關(guān)聯(lián)方利息支出符合獨(dú)立交易原則或者借款企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除,此項(xiàng)例外條款類似于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)所提倡的“正常交易法”。

■二、案例

2008年1月1日,甲公司向同一集團(tuán)的乙公司借款3000萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),期限3年,年利率為10%,銀行同期貸款利率為8%,甲公司將2008年借款利息300萬(wàn)元全部確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,并且甲公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。甲公司的權(quán)益性投資為1000萬(wàn)元,其所得稅稅負(fù)為25%,乙公司的所得稅稅負(fù)為15%,甲、乙兩公司均為境內(nèi)非金融企業(yè)。請(qǐng)計(jì)算甲公司可以在所得稅前扣除的借款利息并進(jìn)行相關(guān)分析。

■三、案例分析

1、交易獨(dú)立性分析

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則,是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。在本案例中,甲公司無(wú)法提供稅法所要求的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)證明資料以證明此筆借款業(yè)務(wù)符合獨(dú)立交易原則。對(duì)于這類關(guān)聯(lián)交易,建議甲公司最好事先提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)后達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排,以避免業(yè)務(wù)發(fā)生后引起不必要的反避稅調(diào)查。

2、實(shí)際稅負(fù)的比較

甲公司實(shí)際稅負(fù)為25%,乙公司實(shí)際稅負(fù)15%,顯然,甲公司的實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方乙公司的實(shí)際稅負(fù)。至此,甲公司無(wú)法證明其交易符合獨(dú)立性原則且其實(shí)際稅負(fù)高于乙公司。因此,甲公司關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除必將受到我國(guó)稅法的一系列限制。

3、借款金額的限定

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)第一條第二款規(guī)定,企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。在本案例中,甲公司為非金融企業(yè)且其權(quán)益性投資為1000萬(wàn)元,其從關(guān)聯(lián)方乙公司借款所發(fā)生利息可稅前扣除的借款限額為2000萬(wàn)元(1000萬(wàn)×2)。除2000萬(wàn)借款限額所產(chǎn)生的利息外,關(guān)聯(lián)借款中的另外1000萬(wàn)所產(chǎn)生的借款利息100萬(wàn)元不得稅前扣除。

4、借款利率的限定

在本案例中,實(shí)際支付的利息是按合同利率計(jì)算的,由此似乎得出結(jié)論:甲公司可稅前扣除的借款利息,其利率應(yīng)為合同約定利率10%。但是,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款規(guī)定:“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除?！?根據(jù)此規(guī)定可知:甲公司支付的利息中只有按金融企業(yè)同期同類貸款利率8%計(jì)算的部分允許扣除,超過(guò)部分將不能在稅前扣除。兩個(gè)結(jié)論相互矛盾,到底應(yīng)該是8%還是10%?應(yīng)如何選擇?

在本案例中,僅根據(jù)稅法及條例別納稅調(diào)整條款及財(cái)稅[2008]121號(hào)的規(guī)定,就得出甲公司可稅前扣除利息的利率為10%是不恰當(dāng)?shù)?應(yīng)再結(jié)合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定,從而可以得出甲公司借款利息可在稅前扣除的利率標(biāo)準(zhǔn)為銀行同期同類貸款利率8%的結(jié)論。

■四、案例結(jié)論

通過(guò)上述分析可知,甲公司接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資,符合稅法規(guī)定的限額為2000萬(wàn)元,符合稅法規(guī)定的利率標(biāo)準(zhǔn)為8%,于是可以得出結(jié)論:2008年甲公司可在稅前扣除的關(guān)聯(lián)方利息為160萬(wàn)元,其余140萬(wàn)元利息不得在2008年度稅前扣除,也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

■五、幾點(diǎn)思考

1、符合例外條款的關(guān)聯(lián)方利息支出能否全額扣除

財(cái)稅[2008]121號(hào)例外條款的內(nèi)容是:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。根據(jù)這一規(guī)定,只要交易符合獨(dú)立性原則或?qū)嶋H稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際發(fā)生的利息支出就可以稅前扣除。符合財(cái)稅[2008]121號(hào)例外條款的關(guān)聯(lián)方利息支出應(yīng)遵循“憑票、據(jù)實(shí)、限額” 扣除原則。

2、實(shí)際稅負(fù)=實(shí)際稅率

由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠,其中:減免稅優(yōu)惠和抵免所得稅優(yōu)惠,均會(huì)造成實(shí)際應(yīng)納所得稅額小于應(yīng)納所得稅額,致使實(shí)際稅負(fù)與實(shí)際稅率相背離。若實(shí)際應(yīng)納所得稅額等于應(yīng)納所得稅額,則實(shí)際稅負(fù)等于實(shí)際稅率;若實(shí)際應(yīng)納所得稅額小于應(yīng)納所得稅額,則實(shí)際稅負(fù)小于實(shí)際稅率。因此,實(shí)際稅負(fù)不是實(shí)際稅率,兩者不能等同使用。

3、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息是否受債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例限制

假設(shè)甲、乙兩公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,則甲公司的借款利息扣除不適用財(cái)稅[2008]121號(hào)文件,不受債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例限制,只要取得發(fā)票并且利率不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率,其實(shí)際發(fā)生的借款利息支出即可全額扣除。

第2篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008—4428（2012）07—64 —03

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指納稅人根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。一份好的同期資料的關(guān)鍵在于，能向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明企業(yè)所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合獨(dú)立交易原則。

依據(jù)《辦法》第14條，轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料如下內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，關(guān)聯(lián)交易情況，可比性分析，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。該文實(shí)施三年來(lái)，有的企業(yè)由于內(nèi)控不完善，內(nèi)控制度不可操作或執(zhí)行不力，在管理上存在著很多漏洞，最后造成轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備不足，帶來(lái)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備不足的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《辦法》的要求，符合條件的企業(yè)必須在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料。與此同時(shí)，國(guó)稅函[2009]363號(hào)文更明確規(guī)定，承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。相關(guān)企業(yè)如未能履行轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備義務(wù)，會(huì)帶來(lái)以下兩方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、增加稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的風(fēng)險(xiǎn)

《辦法》第29條第6款規(guī)定，定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇的企業(yè)包括未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)。如果企業(yè)不及時(shí)提供同期資料，即便關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，也增加了被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

2、加收罰息

《辦法》第107條第2款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅款，按日加收利息。利息率按照稅款所屬年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

3、核定所得

《企業(yè)所得稅法》第44條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得。

4、不受理預(yù)約定價(jià)（APA）申請(qǐng)

《辦法》第48條規(guī)定，預(yù)約定價(jià)安排一般適用同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)，其中第三點(diǎn)就是按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。也就是說(shuō)，企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不受理其預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)。

另外，企業(yè)還可能面臨罰款，以及超債資比利息不得稅前扣除等懲罰。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

1、企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，防患于未然

企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料的過(guò)程同時(shí)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，通過(guò)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆绞较到y(tǒng)分析各種戰(zhàn)略決策是否正確，經(jīng)營(yíng)行為是否合理，企業(yè)就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并找到解決問(wèn)題的方法。

2、企業(yè)不能 “知己知彼”、做好戰(zhàn)略定位

準(zhǔn)備同期資料的過(guò)程，企業(yè)可以系統(tǒng)地了解、分析與集團(tuán)總部及其他關(guān)聯(lián)方的關(guān)系，以及各自的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而可以從整個(gè)集團(tuán)的高度給自己更好的戰(zhàn)略定位，企業(yè)才能充分利用集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力，反過(guò)來(lái)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高也能促進(jìn)集團(tuán)的總體發(fā)展。

3、企業(yè)不能更多的發(fā)展機(jī)遇。

準(zhǔn)備同期資料的過(guò)程，也是企業(yè)逐漸累積商業(yè)信譽(yù)的過(guò)程，有助于企業(yè)獲得更多的發(fā)展機(jī)遇。相反，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備工作總是做不好，可能會(huì)錯(cuò)失很多商機(jī)。

總之，企業(yè)同期資料不足，不僅可能承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料，建立健全可操作的內(nèi)控制度

轉(zhuǎn)讓定價(jià)所依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析原理，即風(fēng)險(xiǎn)和收益呈正比的關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)越高收益越大。在判斷交易雙方關(guān)聯(lián)定價(jià)是否合理的情況下，首先得分析交易雙方在交易過(guò)程中所承擔(dān)的功能（活動(dòng)）、風(fēng)險(xiǎn)和擁有及運(yùn)用的資產(chǎn)（包括有形無(wú)形資產(chǎn)），并考慮行業(yè)中的關(guān)鍵價(jià)值因素，以此作為基礎(chǔ)來(lái)選擇最為合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。通過(guò)經(jīng)濟(jì)分析來(lái)判斷在類似情況下關(guān)聯(lián)交易的結(jié)果是否與所對(duì)照的非關(guān)聯(lián)交易相一致，即符合獨(dú)立交易原則。這就需要我們建立健全內(nèi)控制度。具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備，建立企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制制度。

（一）企業(yè)層面控制

1、組織結(jié)構(gòu)

第3篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

一、金融企業(yè)借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：“非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除。”對(duì)企業(yè)發(fā)生的向金融企業(yè)的借款利息支出，可按向金融企業(yè)實(shí)際支付的利息，在發(fā)生年度的當(dāng)期扣除。所稱發(fā)生年度，應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即使當(dāng)年應(yīng)付(由于資金緊張等原因)未付的利息，也應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年扣除。

二、個(gè)人借款利息的扣除

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除?！边@里要提醒納稅人注意的是：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出可以按上述規(guī)定扣除。首先需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對(duì)象也是“非金融企業(yè)”。條例規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款才可以，這就意味著企業(yè)向個(gè)人等借款發(fā)生的利息不能扣除。

三、非金融企業(yè)借款利息扣除

企業(yè)向非金融企業(yè)借款，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。首先要判定借款期限是多長(zhǎng)，是3個(gè)月還是半年(或幾年)。然后查找金融企業(yè)同期同類貸款利率。還要注意的是：金融企業(yè)的利率也不一樣，各銀行的浮動(dòng)利率不一。要準(zhǔn)確掌握，按本企業(yè)開(kāi)戶行的同類、同期貸款利率計(jì)算。因?yàn)楦骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握各行的利率，只有按本企業(yè)開(kāi)戶行的利率掌握較為合理，也符合新稅法合理性原則。

[例1]2009年1月1日甲企業(yè)向乙企業(yè)拆借資金1000萬(wàn)元，合同約定年利率15.3％，借款期限1年，2009年1月1日甲企業(yè)當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)一年期貸款實(shí)行的利率為12.699％(中國(guó)人民銀行規(guī)定的1年期基準(zhǔn)利率為7.47％，浮動(dòng)利率為5.229％)，2009年末甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息153萬(wàn)元(1000×15.3％)，年終甲企業(yè)應(yīng)計(jì)算不允許稅前列支的利息為26.01萬(wàn)元[1000×(15.3％-12.699％)]，作應(yīng)納稅調(diào)增業(yè)務(wù)處理。

四、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款利息扣除

《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

[例2]A公司、B公司和c公司于2008年1月共投資1000萬(wàn)元設(shè)立D公司。A公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20％股份；B公司權(quán)益性投資200萬(wàn)元，占20％股份；c公司權(quán)益性投資600萬(wàn)元，占60％的股份。2008年1月，D公司以10％年利率從A公司借款500萬(wàn)元，以9％年利率從B公司借款600萬(wàn)元，以7％年利率向c公司借款600萬(wàn)元。假設(shè)A、B、c、D公司均為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8％；D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；B公司可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；D公司實(shí)際稅負(fù)不高于c公司。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

(1)對(duì)A公司支付的利息。由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬(wàn)元和200萬(wàn)元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10％高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8％，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400萬(wàn)元(200×2)，利息額為32萬(wàn)元(400×8％)。2008年共支付A公司利息50萬(wàn)元(500×10％)，可稅前扣除32萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

(2)對(duì)B公司支付的利息。D公司接受B公司的債權(quán)性投資可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則，可以不考慮債資比例的規(guī)定。但其約定利率9％高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8％，故B公司借款利息54萬(wàn)元[600×9％]不能全額在稅前扣除，其超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的部分6萬(wàn)元[600×(9％－8％)]要作納稅調(diào)整。

(3)對(duì)c公司支付的利息。D公司實(shí)際稅負(fù)不高于B公司，可以不考慮債資比例的規(guī)定，其約定年利率7％低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故c公司借款利息42萬(wàn)元(600×7％)可全額在稅前扣除。

(4)A、B、c公司的利息收入。A公司自D公司取得的利息收入50萬(wàn)元、B公司自D公司取得的利息收入54萬(wàn)元、C公司自D公司取得的利息收入42萬(wàn)元，因企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

五、企業(yè)投資者投資未到位利息支出

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))明確，企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

[例3]某公司注冊(cè)資本500萬(wàn)元，分三次出資，2008年4月1日出資100萬(wàn)元(20％)、2009月3日1日出資200萬(wàn)元、2009年9月1日出資200萬(wàn)元。公司2009年1月1日借款余額500萬(wàn)元，2009年5月1日追加借款100萬(wàn)元，2009年8月1日歸還300萬(wàn)元。借款利率年利率6％(假定按月單利計(jì)算)。

第4篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

【關(guān)鍵詞】稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；BEPS行動(dòng)計(jì)劃；無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；稅收制度

1無(wú)形資產(chǎn)概述

1.1概念界定

在國(guó)際上普遍認(rèn)可對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》，它指出無(wú)形資產(chǎn)是用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作出定義，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)外學(xué)者對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義追溯到1992年由Paton發(fā)表的《AccountingTheory》，他認(rèn)為廣義的無(wú)形資產(chǎn)是指歸屬于某一企業(yè)但不具實(shí)物形態(tài)、存續(xù)期較長(zhǎng)的任何有價(jià)值的補(bǔ)償物、因素或要素。西德尼戴維森在《HandbookofAccounting》中指出狹義的無(wú)形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、專營(yíng)權(quán)及其他類似的財(cái)產(chǎn)。

1.2無(wú)形資產(chǎn)如何定價(jià)

1.2.1無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的財(cái)務(wù)評(píng)估

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量，初始計(jì)量首位考慮的對(duì)象為對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本進(jìn)行計(jì)量，包括購(gòu)入的實(shí)際支付價(jià)款，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本的認(rèn)定為投資各方確認(rèn)的價(jià)值，以及自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)根據(jù)其投入的材料、設(shè)備及實(shí)際支出作為實(shí)際成本。若無(wú)法計(jì)量成本，則采取判定有無(wú)活躍的交易市場(chǎng)存在，若存在活躍市場(chǎng)，價(jià)格的評(píng)估則直接由市價(jià)決定。若該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但相類似的無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則比照相類似的無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)定價(jià)。若不滿足前兩者，但其存在可開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)，且未來(lái)預(yù)期收益能預(yù)測(cè)同時(shí)能通過(guò)貨幣計(jì)量，則可以通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期現(xiàn)金流作為實(shí)際成本，以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算評(píng)估現(xiàn)值。現(xiàn)階段，后續(xù)可用于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的四大評(píng)估方法，包括現(xiàn)金流分析法、重置成本法、溢價(jià)利潤(rùn)法、加權(quán)平均回報(bào)法等。而被OECD認(rèn)為能夠?qū)o(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確估值的是現(xiàn)金流折現(xiàn)法，具體做法是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)在“最高的和最優(yōu)的生產(chǎn)力”時(shí)的價(jià)格進(jìn)行折合現(xiàn)金價(jià)值計(jì)算，從而確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

1.2.2無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則

現(xiàn)行世界上許多國(guó)家制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的基礎(chǔ)是建立在獨(dú)立交易原則上，這一原則也是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的判定標(biāo)準(zhǔn)中具有決定性的原則。根據(jù)OECD的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》指出：“若兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同于處于相同或相似情況下獨(dú)立企業(yè)之間可能會(huì)存在的關(guān)系，如果由于這些關(guān)系的存在，使得本應(yīng)獲得相應(yīng)利潤(rùn)的企業(yè)沒(méi)有獲得此部分的利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以判定該企業(yè)獲得了此部分利潤(rùn)，并對(duì)此據(jù)以征收?！睙o(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法除了獨(dú)立交易原則外，還有公司全球公式分配法。全球公式分配法采用全球計(jì)算跨國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)所得，按公式進(jìn)行分配，然后各所在國(guó)再分別對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅。全國(guó)公式分配法不需要可比性，解決了獨(dú)立交易原則中的困難，簡(jiǎn)化了稅務(wù)部門(mén)的征稅工作，體現(xiàn)了跨國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。但全球公式分配法同樣存在缺陷，因?yàn)槿蚬椒峙浞ㄊ墙⒃诳鐕?guó)企業(yè)在不同國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)在對(duì)跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)相同作用的基礎(chǔ)上，但是現(xiàn)實(shí)中他們存在各種不同的差異，所以采取相同的分配公式是不可取的?，F(xiàn)階段，獨(dú)立交易原則仍然是最可行的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，所以未來(lái)應(yīng)考慮如何將獨(dú)立交易原則與全球分配法結(jié)合，取兩者長(zhǎng)處，克服不足，相互協(xié)同作用，在無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)中保障納稅人與國(guó)家征稅兩者的利益。

2BEPS背景下我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制現(xiàn)存的不足

(1)國(guó)內(nèi)稅法尚未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)建立健全的法規(guī)。我國(guó)首次對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有全面解釋的法規(guī)制定是在由1988年國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部正名轉(zhuǎn)發(fā)的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理暫行辦法》，這部法規(guī)雖是地區(qū)性法規(guī)，但是可以看作是我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)制定的起點(diǎn)，到現(xiàn)在已經(jīng)有30年的歷史。我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)從改革開(kāi)放引入，發(fā)展至今已有了較多的立法文件，稅制規(guī)定也已較為全面、詳細(xì)，但傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式因數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，跨國(guó)企業(yè)中存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題多從無(wú)形資產(chǎn)中入手而發(fā)生轉(zhuǎn)變，而在這樣的背景下，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律規(guī)定通常只零散地混雜在有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中與其他相關(guān)聯(lián)的法律文件中，我國(guó)現(xiàn)行的包含無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的法規(guī)文件，包括《企業(yè)所得稅法》第六章、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第二章、第四章、第七章及國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)第五條等。以上列舉可以看出，我國(guó)目前并沒(méi)有一部獨(dú)立的根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)具有的獨(dú)特性而制定的法規(guī)或文件。(2)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法細(xì)化不足。在我國(guó)制定的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》中，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法規(guī)定了適用范圍，但過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法的針對(duì)性，因此在實(shí)際操作過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整方法仍然具有模糊性。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值需要經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式的雙重認(rèn)定，所以可比對(duì)象少，價(jià)格調(diào)整難度大。因此，需要對(duì)調(diào)整方法的運(yùn)用做出具體指導(dǎo)。(3)BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果理論借鑒不足。我國(guó)自BEPS行動(dòng)計(jì)劃開(kāi)展以來(lái)，積極參與其中。同時(shí)，在無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制制定上也借鑒了BEPS行動(dòng)計(jì)劃相關(guān)成果，如2015年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的第16號(hào)公告中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)的規(guī)定與BEPS行動(dòng)計(jì)劃中“稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)一致”的無(wú)形資產(chǎn)收益歸屬由價(jià)值貢獻(xiàn)決定的觀念吻合。但是，對(duì)于BEPS行動(dòng)計(jì)劃中其他的成果與理論并沒(méi)有充分地學(xué)習(xí)與借鑒，仍需要我們持續(xù)關(guān)注BEPS行動(dòng)計(jì)劃，從中吸取對(duì)我國(guó)稅法制定有益的部分。

第5篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)原則；比較；思考

不論在稅收學(xué)中、還是在(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)中,有關(guān)原則問(wèn)題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之,如果沒(méi)有“原則”,也就沒(méi)有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)學(xué)之間的、或者說(shuō)兩者交叉的邊緣學(xué)科――稅務(wù)會(huì)計(jì),其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)原則的“結(jié)合”。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則

不論在稅收學(xué)中、還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中,有關(guān)原則問(wèn)題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因?yàn)樗菢?gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。

¬（一）歷史成本原則

按歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理, 既有利于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的存量計(jì)量, 也有利于對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的流量計(jì)量, 因此, 能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)，廣泛用于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制存在一些區(qū)別:其一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；其二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。

（三）相關(guān)性原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)原則中的相關(guān)性原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則不同, 稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負(fù)債的計(jì)算, 是指納稅人當(dāng)期可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

（四）收付實(shí)現(xiàn)制原則

該原則突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則―現(xiàn)金流動(dòng)原則(具體化為公平負(fù)稅與支付能力原則)，該原則較準(zhǔn)確地反映了稅法的“有支付能力”觀念。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則

該原則是指某一會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)“實(shí)質(zhì)”與法律“形式”不一致時(shí)，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則及與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

如何構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異, 應(yīng)該是我們不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則

主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性（包括原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)原則的可比性原則和一貫性原則）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。將原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

鑒于在稅務(wù)會(huì)計(jì)中歷史成本原則和配比原則的重要性本文也將作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行比較。

1. 歷史成本原則的比較

可以說(shuō)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中，稅法對(duì)歷史成本原則是較為肯定的，甚至當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí)，稅法仍然采取堅(jiān)決恪守這一原則, 強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí), “必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映和確認(rèn)為前提?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則則不然，當(dāng)歷史成本的相關(guān)性很差時(shí)，必須代之以公允價(jià)值，否則報(bào)表使用者就有可能被誤導(dǎo)。

2. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制, 企業(yè)必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理, 這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,。

3. 相關(guān)性原則的比較

相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠恰當(dāng)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。具備相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去的決策，證實(shí)或修正某些預(yù)測(cè)，從而具有反饋價(jià)值；有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出預(yù)測(cè)和決策，從而具有預(yù)測(cè)價(jià)值。會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)性原則就是以決策有用觀為目標(biāo)，在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

4. 配比原則的比較

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

5. 實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較

實(shí)質(zhì)重于形式原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要原則, 其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算, 而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其法律形式或外在形式有時(shí)是不一致的。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則如何協(xié)調(diào)的思考

1. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)積極主動(dòng)地與稅法協(xié)調(diào)的方面

第一，盡量縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與稅收收益差異的調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款的計(jì)算。第二，消除有可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異。第三，對(duì)于眾多非公有制小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

2. 稅法應(yīng)積極主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的方面

首先，稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)中的實(shí)質(zhì)重于形式原則，完善和充實(shí)反避稅立法的原則與內(nèi)容。實(shí)質(zhì)重于形式原則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則，對(duì)于反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)很有益處。稅收監(jiān)管的重點(diǎn)就是鑒別交易的經(jīng)濟(jì)合理性，即以獨(dú)立交易的正常交易價(jià)格確定納稅基數(shù)。

3. 加快構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則存在越來(lái)越大的差異下，協(xié)調(diào)二者的差異是企業(yè)和稅法立法者應(yīng)該進(jìn)行的工作。運(yùn)用法律許可范圍內(nèi)的措施和方法使稅負(fù)達(dá)到最小應(yīng)成為企業(yè)的自覺(jué)行為，即通常所說(shuō)的合理避稅行為[12]。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)不僅可以降低稅負(fù)，而且可以制定出有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的定價(jià)策略、地區(qū)市場(chǎng)策略、投資籌資策略。

四、結(jié) 論

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則存在諸多差異， 同時(shí)稅法的目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)不同，因而兩者的原則也不可能完全相同，差異是必然存在的，在不違反兩者基本目標(biāo)的前提下，如何使兩者的差異保持一個(gè)“合理的度”，是值得我們認(rèn)真思考的問(wèn)題。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，“兩類”原則的差異呈增大之勢(shì)，如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異，如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系，從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)等 ，是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

[1] 雷建.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較及應(yīng)用[M].北京:企業(yè)管理出版社.2010:226

第6篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

【關(guān)鍵詞】 常設(shè)機(jī)構(gòu);OECD授權(quán)方法;正常交易原則

隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深,各國(guó)基于居民、來(lái)源等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)跨國(guó)企業(yè)行使的稅收管轄權(quán)不斷發(fā)生沖突,導(dǎo)致企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得雙重征稅。為解決這個(gè)問(wèn)題,國(guó)際社會(huì)達(dá)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)原則,即以常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分居住國(guó)和來(lái)源國(guó)雙方在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所得上的征稅權(quán)限。但如何確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得,各國(guó)經(jīng)常使用不同的方法,使得常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的雙重征稅問(wèn)題沒(méi)有得到很好的解決,從而妨礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此,經(jīng)合組織(OECD)在2006年11月了《常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》),采用OECD授權(quán)方法來(lái)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬。鑒于我國(guó)稅收協(xié)定工作文本基本采用OECD稅收協(xié)定范本的規(guī)定,本文試結(jié)合中國(guó)實(shí)際,借鑒該報(bào)告,對(duì)我國(guó)目前采用的方法提出改進(jìn)建議。

一、國(guó)際常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法的比較

常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法主要有獨(dú)立企業(yè)核算方法、經(jīng)驗(yàn)方法和公式分配方法。

所謂獨(dú)立企業(yè)核算方法,是指用反映在常設(shè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿上的收入來(lái)計(jì)算其應(yīng)稅所得的一種方法。為了了解分支機(jī)構(gòu)的盈利情況,注重經(jīng)營(yíng)管理的企業(yè)通常都要求分支機(jī)構(gòu)建賬,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往以此為基礎(chǔ)來(lái)調(diào)整常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。①所謂公式分配方法,是指將一定時(shí)期(通常是一年)公司集團(tuán)的收入?yún)R總,然后根據(jù)公式按照一定要素比例分?jǐn)偟较嚓P(guān)國(guó)家,各國(guó)按照本國(guó)稅率就分得部分征稅。②所謂經(jīng)驗(yàn)方法,是指估算常設(shè)機(jī)構(gòu)正常交易利潤(rùn)的一種方法。當(dāng)稅收當(dāng)局有充足的理由認(rèn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)賬簿上的所得不足或錯(cuò)誤從而導(dǎo)致獨(dú)立企業(yè)核算方法不能用時(shí),稅收當(dāng)局會(huì)參考有關(guān)國(guó)家類似企業(yè)的所得來(lái)評(píng)估常設(shè)機(jī)構(gòu)的合理利潤(rùn)。其主要特征是將企業(yè)總利潤(rùn)按一定比例分配給常設(shè)機(jī)構(gòu),如根據(jù)企業(yè)資本與常設(shè)機(jī)構(gòu)資本的比例,企業(yè)工資總額與常設(shè)機(jī)構(gòu)工資額的比例等。

上述三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。獨(dú)立企業(yè)核算方法最大的優(yōu)點(diǎn)是體現(xiàn)了獨(dú)立企業(yè)原則和正常交易原則,能保證稅收利益的公平分配,因此目前很多國(guó)家使用該方法來(lái)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。但是,常設(shè)機(jī)構(gòu)并非法律上獨(dú)立的實(shí)體,基于稅收目的把其視為法律上的獨(dú)立實(shí)體常常需要對(duì)其賬簿做出重大調(diào)整,③而這不可避免會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題,如對(duì)企業(yè)內(nèi)部交易利潤(rùn)征稅,就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)整體尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)被征稅;各國(guó)對(duì)利息支付、總部支出、研發(fā)費(fèi)用扣除的規(guī)定不一致,會(huì)帶來(lái)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的雙重征稅或不征,要求常設(shè)機(jī)構(gòu)提交賬簿也會(huì)給常設(shè)機(jī)構(gòu)帶來(lái)很大的負(fù)擔(dān)。公式分配方法的優(yōu)點(diǎn)是納稅人不再承擔(dān)提交賬簿的負(fù)擔(dān),稅務(wù)機(jī)關(guān)不必逐筆審核每項(xiàng)交易,簡(jiǎn)化了稅務(wù)征管工作,提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率,發(fā)展中國(guó)家可以根據(jù)公式中的要素比例比較公平地分配稅收份額。缺點(diǎn)是公式不容易達(dá)成,獲得公式要素所需要的信息比較困難。此外,跨國(guó)公司可能會(huì)通過(guò)操縱要素所在地來(lái)減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。因此,這種方法經(jīng)常在一國(guó)國(guó)內(nèi)跨行政區(qū)域的稅收分配中使用,如美國(guó)、加拿大對(duì)跨州、省經(jīng)營(yíng)的公司就使用公式來(lái)分配經(jīng)營(yíng)所涉各州、省的應(yīng)稅所得。近幾年來(lái),歐盟也在研究公式分配法在歐盟范圍內(nèi)的使用。④經(jīng)驗(yàn)方法的優(yōu)點(diǎn)是方便,缺點(diǎn)是精確度較低,往往不關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的特定交易,而關(guān)注更大經(jīng)營(yíng)種類的利潤(rùn),該方法在保險(xiǎn)等行業(yè)中使用得比較多。

二、經(jīng)合組織《報(bào)告》所規(guī)定的利潤(rùn)歸屬新方法

為了解決正常交易原則下常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法不統(tǒng)一產(chǎn)生的雙重征稅和不征稅問(wèn)題,《報(bào)告》規(guī)定了OECD授權(quán)方法來(lái)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。該方法分為兩步:首先,將常設(shè)機(jī)構(gòu)假設(shè)為一個(gè)在經(jīng)濟(jì)上和法律上獨(dú)立于其所隸屬企業(yè)總機(jī)構(gòu)和其他部分的獨(dú)立分設(shè)企業(yè),用職能分析的方法來(lái)分析常設(shè)機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的功能,并根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)設(shè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)方面履行的重要的人的職能來(lái)分配風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán);對(duì)從事傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)的銀行常設(shè)機(jī)構(gòu)、金融產(chǎn)品全球經(jīng)營(yíng)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu),則根據(jù)企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)功能來(lái)分配風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)。在此基礎(chǔ)上,根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)向其分配自有資本和融資成本。其次,在可比性分析基礎(chǔ)上,通過(guò)類比,用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法來(lái)計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)與其所隸屬企業(yè)總機(jī)構(gòu)或其他部分進(jìn)行內(nèi)部交易應(yīng)歸屬的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

(一)OECD授權(quán)方法的第一步:確定假設(shè)獨(dú)立分設(shè)企業(yè)的活動(dòng)和條件

1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能分析。由于常設(shè)機(jī)構(gòu)并非法律上的獨(dú)立實(shí)體,只是獨(dú)立實(shí)體的一部分,因此獨(dú)立法律實(shí)體所能確定的功能、使用的資產(chǎn)、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等在常設(shè)機(jī)構(gòu)身上都得不到,為了確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能及履行這些功能的內(nèi)部和外部條件,OECD授權(quán)方法首先要對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行功能分析,以確定企業(yè)哪些已經(jīng)發(fā)生的活動(dòng)和責(zé)任與常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)聯(lián),關(guān)聯(lián)到什么程度;常設(shè)機(jī)構(gòu)以什么身份履行了這些功能,是為企業(yè)其他部分提供的服務(wù)還是常設(shè)機(jī)構(gòu)本身的功能。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)、資本、付息資金的分配。在常設(shè)機(jī)構(gòu)所履行的功能中,有兩種重要的功能,即承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的重要的人的功能和確定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)所有權(quán)相關(guān)的重要的人的功能,OECD授權(quán)方法將根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)人員所履行的承擔(dān)和管理風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的重要功能而分配風(fēng)險(xiǎn),也將對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)人員按所履行的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)所有權(quán)相關(guān)的重要功能而分配資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)。自有資本的分配是在評(píng)估常設(shè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)的基礎(chǔ)上確定的。為了把合理的利息費(fèi)用從常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額中扣除,OECD授權(quán)方法還對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)分配企業(yè)支付利息借來(lái)的資金。

3.內(nèi)部交易的承認(rèn)。公司的內(nèi)部交易是否能基于稅收目的予以承認(rèn),2006年《報(bào)告》規(guī)定要用功能和事實(shí)分析來(lái)確定。具體分為兩步,第一步要確定一個(gè)內(nèi)部交易是否發(fā)生。確認(rèn)一個(gè)內(nèi)部交易是否發(fā)生,要看是否存在一個(gè)真實(shí)并可識(shí)別的事件,如存貨的轉(zhuǎn)移、服務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)的使用等。第二步要確定真實(shí)并可識(shí)別的事件是否具有重要的經(jīng)濟(jì)意義。2006年《報(bào)

告》認(rèn)為,如果該事件能產(chǎn)生作為內(nèi)部交易結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任和利益的重要經(jīng)濟(jì)意義的轉(zhuǎn)移,則可以證明該事件是具有重要經(jīng)濟(jì)意義的。具備這兩個(gè)條件,一個(gè)內(nèi)部交易就可以基于稅收目的予以承認(rèn)。⑤

(二)OECD授權(quán)方法的第二步:在可比性分析基礎(chǔ)上確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)

在OECD授權(quán)方法第二步下,首先要作可比性分析。之所以如此,是為了確定常設(shè)機(jī)構(gòu)向企業(yè)其他部門(mén)提供商品、服務(wù)、資產(chǎn)等所構(gòu)成的內(nèi)部交易是否與相互獨(dú)立企業(yè)間提供商品、服務(wù)、資產(chǎn)等所構(gòu)成的獨(dú)立交易可比。2006年《報(bào)告》認(rèn)為,一個(gè)內(nèi)部交易和一個(gè)獨(dú)立交易是否可比,要考慮財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征、職能因素、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略這五個(gè)要素。如果通過(guò)五要素的分析認(rèn)為這兩個(gè)交易可比,則常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該獲得獨(dú)立企業(yè)在正常交易原則下進(jìn)行同樣可比提供應(yīng)該獲得的回報(bào)?！秷?bào)告》認(rèn)為可以使用OECD授權(quán)方法來(lái)確定回報(bào),該方法就使用經(jīng)合組織1995年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中所規(guī)定的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法來(lái)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。轉(zhuǎn)移定價(jià)方法既包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法和成本加成法三種交易方法,也包括可比利潤(rùn)法和利潤(rùn)分割法等利潤(rùn)法。

由于目前尚沒(méi)有一個(gè)全球性的國(guó)際稅收組織,經(jīng)合組織在某種程度上引領(lǐng)著全球性稅收規(guī)則的制訂,其先行一步制訂的常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法必將對(duì)各國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法產(chǎn)生重大的影響,從而對(duì)全球常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法的統(tǒng)一產(chǎn)生積極的作用。而常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法的統(tǒng)一,必將大大減少各國(guó)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的雙重征稅或不征稅,促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資的發(fā)展。

三、常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬新方法對(duì)中國(guó)的啟示

(一)我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法存在的問(wèn)題

在雙邊稅收協(xié)定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法缺乏具體規(guī)定的情況下,一國(guó)往往需要借助國(guó)內(nèi)法來(lái)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn),我國(guó)也是如此。但分析我國(guó)有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬的國(guó)內(nèi)法,可以發(fā)現(xiàn)其存在如下問(wèn)題:

1.用來(lái)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的方法比較單一。為了確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)量,我國(guó)對(duì)外國(guó)企業(yè)代表機(jī)構(gòu)采用據(jù)實(shí)申報(bào)法、經(jīng)費(fèi)支出換算收入法等方法,對(duì)其他構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所采用據(jù)實(shí)申報(bào)法等方法。據(jù)實(shí)申報(bào)法要求常設(shè)機(jī)構(gòu)建立賬簿、提供準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證,如果常設(shè)機(jī)構(gòu)不能提供,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采用經(jīng)費(fèi)支出換算收入法等來(lái)確定應(yīng)稅所得。因此,我國(guó)用來(lái)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的方法基本上以據(jù)實(shí)申報(bào)法為主,方法單一。

2.利潤(rùn)歸屬方法在稅收實(shí)踐中存在很多缺點(diǎn)。據(jù)實(shí)申報(bào)法屬于獨(dú)立企業(yè)核算方法,只能在常設(shè)機(jī)構(gòu)建賬的前提下才可以使用,如果常設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有建賬,則該方法不能使用。此外,該方法建立在常設(shè)機(jī)構(gòu)賬簿的基礎(chǔ)上,不但會(huì)加大納稅人舉證的成本,也會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的成本。而經(jīng)費(fèi)支出換算收入法是根據(jù)經(jīng)費(fèi)額、傭金率、業(yè)務(wù)收入額等推算出常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額。這種方法很明顯屬于經(jīng)驗(yàn)方法,雖然易于操作,但簡(jiǎn)單地按照這幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定應(yīng)稅所得明顯有失公允,缺乏科學(xué)性。

3.利潤(rùn)歸屬方法對(duì)特定內(nèi)部交易不適用。我國(guó)一直注重常設(shè)機(jī)構(gòu)與外部獨(dú)立企業(yè)交易的利潤(rùn)歸屬,不重視常設(shè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)總部或其他部門(mén)間進(jìn)行的內(nèi)部交易的利潤(rùn)歸屬?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》49條規(guī)定,“……企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除?！弊饨鹗瞧髽I(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)所取得的所得,特許權(quán)使用費(fèi)是提供無(wú)形資產(chǎn)所取得的所得,利息是提供資金所取得的費(fèi)所得,我國(guó)稅法不承認(rèn)這樣的交易,就意味著我國(guó)既不允許常設(shè)機(jī)構(gòu)計(jì)算從這些交易中產(chǎn)生的利潤(rùn),也不允許常設(shè)機(jī)構(gòu)扣減從這些交易中產(chǎn)生的成本。

4.沒(méi)有明確規(guī)定適用于常設(shè)機(jī)構(gòu)的特別納稅調(diào)整方法。

在《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》特別納稅調(diào)整條款基礎(chǔ)上,國(guó)家稅務(wù)總局又于2009年1月8日了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》,對(duì)適用特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)申報(bào)、資料提供、采用的方法等做了具體規(guī)定。但該法沒(méi)有明確提及總機(jī)構(gòu)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移無(wú)疑是個(gè)遺憾。實(shí)踐中,總機(jī)構(gòu)利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移已成為常見(jiàn)的逃稅、避稅手段,如偽造證明文件、加大常設(shè)機(jī)構(gòu)費(fèi)用扣除比例、控制常設(shè)分支機(jī)構(gòu)提供勞務(wù)時(shí)間使其不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

(二)完善我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法的建議

針對(duì)我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法存在的問(wèn)題,我國(guó)應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局以稅收規(guī)章的形式規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法并提供具體的指導(dǎo)。采用稅收規(guī)章的形式制定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法既有法律的依據(jù),也得到實(shí)踐的支持?！镀髽I(yè)所得稅法》第20規(guī)定:“本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。”這里的收入當(dāng)然包括常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入。因此,根據(jù)該條制定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法是有法律依據(jù)的。此外,我國(guó)許多稅收方法是由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的,如《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》。⑥因此,用稅收行政規(guī)章的形式制定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法是可行的。

對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬的方法,我國(guó)可以借鑒經(jīng)合組織2006年《報(bào)告》的規(guī)定,明確規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬可以使用OECD授權(quán)方法,并對(duì)該方法提供指導(dǎo)。新方法不僅適用于常設(shè)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的外部交易,對(duì)于內(nèi)部交易也應(yīng)該進(jìn)行利潤(rùn)歸屬。最后,應(yīng)針對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的避稅情況,明確規(guī)定針對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的特別納稅調(diào)整,使用的方法應(yīng)為轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 朱炎生.常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬方法的新發(fā)展及其對(duì)跨國(guó)銀行分行稅務(wù)的影響[J].國(guó)際金融研究,2006(4).

[2] 常世旺.公式分配法:國(guó)際稅收協(xié)調(diào)新方式[J].涉外稅務(wù),2005(8).

[3] 王根賢.轉(zhuǎn)讓定價(jià)中“正常交易”初探[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2002(7).

第7篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

【關(guān)鍵詞】 反避稅 審計(jì) 對(duì)策

商務(wù)部公布的2010年前4個(gè)月統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：對(duì)華投資前十位國(guó)家和地區(qū)依次為香港、英屬維爾京群島、日本、韓國(guó)、美國(guó)、臺(tái)灣、開(kāi)曼群島、新加坡、薩摩亞、英國(guó)。前十位國(guó)家/地區(qū)實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的86.27％。其中，香港、英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、薩摩亞都屬于國(guó)際知名避稅地。外資企業(yè)避稅的直接危害是減少了我國(guó)的稅收。據(jù)此前有關(guān)部門(mén)的測(cè)算，在華外資企業(yè)年避稅的金額在300億元以上。而有的媒體引述一些地方稅務(wù)官員的測(cè)算，這個(gè)數(shù)字可能高達(dá)1270億元之巨。可見(jiàn)，外企避稅給我國(guó)稅收造成了嚴(yán)重?fù)p失。

一、目前企業(yè)采取避稅的方法

1、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅

此避稅方法是企業(yè)避稅使用最多、最普遍的手段，避稅金額大體上占避稅總金額的60%以上。轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅包括：一是貨物的采購(gòu)及銷售。目前我國(guó)的企業(yè)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題也主要集中于此方面，貨物內(nèi)部交易定價(jià)的高低對(duì)購(gòu)銷雙方有著相反的影響，一般采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”進(jìn)行收入和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入，把收入和利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)或避稅地。二是勞務(wù)的提供。設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等勞務(wù)活動(dòng)一般會(huì)涉及費(fèi)用的收付，與商品交易相比，成本彈性大，效益不易確定，這種資金流給企業(yè)間的利潤(rùn)分配提供了便利。三是固定資產(chǎn)的購(gòu)置與租賃。購(gòu)置費(fèi)或租賃費(fèi)的高低，直接影響到企業(yè)折舊費(fèi)用提取的多少，最終也會(huì)影響到企業(yè)間利潤(rùn)的分配。

2、利用成本協(xié)議分?jǐn)傔M(jìn)行避稅

此避稅方法也是企業(yè)避稅的重要手段之一,如向母公司支付巨額的特許使用費(fèi)。據(jù)《國(guó)際金融報(bào)》報(bào)道，1996年成立的蘇州耐克公司，是耐克國(guó)際公司在中國(guó)投資注冊(cè)的全資子公司，母子公司通過(guò)簽訂的《工業(yè)產(chǎn)權(quán)許可及獨(dú)占分銷協(xié)議》，從2000年6月起，蘇州耐克公司按其產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售額的6％支付給母公司作為耐克商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)。以2001年為例，該年度蘇州耐克實(shí)現(xiàn)銷售額超過(guò)7億元，每年應(yīng)支付約4200萬(wàn)元商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)，支付所得稅款約420萬(wàn)元。根據(jù)WTO的協(xié)定，商標(biāo)使用權(quán)這種間接支付被嚴(yán)格認(rèn)定為海關(guān)征稅所基于成交價(jià)格的組成部分，對(duì)這項(xiàng)轉(zhuǎn)移應(yīng)該征稅。2003年太倉(cāng)海關(guān)發(fā)現(xiàn)，如通過(guò)海關(guān)補(bǔ)征需繳納稅款1554萬(wàn)元，避稅金額達(dá)到1134萬(wàn)元。

3、利用資本弱化來(lái)達(dá)到避稅目的

調(diào)查表明，資本弱化已經(jīng)成為避稅的重要途徑之一。資本弱化的實(shí)質(zhì)是通過(guò)大量利用借貸資金，降低自有資金比例，間接地降低資本最低回報(bào)率，使企業(yè)可以利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤(rùn)。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出可以在稅前扣除。企業(yè)適度地負(fù)債，利用稅前列支利息，就可以先行分取企業(yè)利潤(rùn)少交或免交企業(yè)所得稅。

4、濫用稅收優(yōu)惠和濫用稅收協(xié)定

通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將稅負(fù)高地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如將適用企業(yè)所得率25％的企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到仍在享受“二免三減半”稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或者是轉(zhuǎn)移到享受高新技術(shù)企業(yè)（減按15％企業(yè)所得稅率）的企業(yè)和轉(zhuǎn)移到仍在享受優(yōu)惠政策的行業(yè)，以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

目前，我國(guó)已與95個(gè)國(guó)家（地區(qū)）簽訂了雙邊稅收協(xié)定（安排），避免雙重征稅。由于各國(guó)間稅收協(xié)定條款的不一致，使得一些跨國(guó)公司有機(jī)可乘，紛紛通過(guò)重建組織架構(gòu)等形式濫用稅收協(xié)定，如這些國(guó)家的跨國(guó)公司在締約國(guó)另一方建立子公司時(shí)，往往采取合并或分立的形式，使公司持有該子公司的股份在規(guī)定份額以上或以下，以便使股息能夠享受到稅收協(xié)定的優(yōu)惠。

5、利用電子商務(wù)逃避納稅

跨國(guó)企業(yè)利用電子商務(wù)避稅表現(xiàn)在：利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，以逃避所得稅；利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營(yíng)業(yè)，以逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，以逃避關(guān)稅。

二、造成企業(yè)大量避稅的原因

1、避稅帶來(lái)的巨大利益驅(qū)使

避稅的產(chǎn)生,客觀上主要是由于各國(guó)稅法存在差異及國(guó)家稅法及規(guī)章相對(duì)滯后并存在一些稅務(wù)漏洞；主觀原因在于從事避稅給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益，在經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，不少企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)，進(jìn)行避稅。

2、反避稅與地方政府招商的沖突

一些地方政府為追求本地經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，不惜給予外資企業(yè)大量的有時(shí)甚至是損害國(guó)家利益的稅收優(yōu)惠。在某些地方政府看來(lái)，招商引資重于稅收流失，引資越多政績(jī)?cè)酱蟆６粗獙徲?jì)部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)反避稅審計(jì)會(huì)破壞投資軟環(huán)境。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅管理中的不足

稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。據(jù)了解，目前只有地級(jí)市稅務(wù)部門(mén)才設(shè)反避機(jī)構(gòu)，且人員只配備幾個(gè)人，遠(yuǎn)不能滿足反避稅工作需要，人員往往由于工作較多，沒(méi)有及時(shí)得到很好的培訓(xùn)。

缺乏激勵(lì)機(jī)制。反避稅調(diào)查需要花費(fèi)大量人力、物力來(lái)證明企業(yè)關(guān)聯(lián)交易作價(jià)是否合理，有無(wú)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行逃稅，然后還要作出稅收調(diào)整?？梢?jiàn)，反避稅確實(shí)存在一定難度。但對(duì)反避稅工作人員卻沒(méi)有激勵(lì)機(jī)制，很難調(diào)動(dòng)反避稅人員的積極性，致使信息建設(shè)投入人力嚴(yán)重不足，信息建設(shè)還沒(méi)有引起足夠重視。

4、稅法及配套政策相對(duì)滯后

稅法及配套政策相對(duì)滯后，致使稅務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)無(wú)法可依，執(zhí)行稅務(wù)政策不夠及時(shí)。如新的企業(yè)所得稅法是2007年3月16日出臺(tái)，所得稅實(shí)施條例是2007年12月6日出臺(tái)，而《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文是2009年1月8日出臺(tái)等等。

相關(guān)配套政策后續(xù)出臺(tái)相對(duì)脫節(jié)，且后出臺(tái)的國(guó)家稅務(wù)政策往往采取效力追溯到前幾年。而這一過(guò)程往往是事后補(bǔ)救的性質(zhì)，給避稅企業(yè)鉆了政策空子，給稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅審計(jì)帶來(lái)了難度。

5、對(duì)非法避稅的企業(yè)執(zhí)行處罰力度不夠

據(jù)了解，審計(jì)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)非法避稅的企業(yè)，往往以讓其補(bǔ)稅了之，大部分企業(yè)沒(méi)有補(bǔ)收每天萬(wàn)分之五的滯納金(從應(yīng)納稅之日起計(jì)算)，或者按《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文第一百零七條規(guī)定執(zhí)行。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)按日加收利息。由于大多沒(méi)有受到查處的企業(yè)避稅過(guò)程零成本，所以企業(yè)千方百計(jì)進(jìn)行避稅。

三、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)反避稅審計(jì)對(duì)策

1、做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)的防范

完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，增強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的操作性，明確納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任。我國(guó)應(yīng)通過(guò)制定各種稅務(wù)申報(bào)表格，使納稅人報(bào)告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化。推行預(yù)約定價(jià)制，其實(shí)質(zhì)是把事后審計(jì)調(diào)整為事前協(xié)商，即在受控交易發(fā)生之間，就一定期間內(nèi)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題而確定一套適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)、調(diào)整和重要假設(shè)的安排。美國(guó)、加拿大等國(guó)已先后開(kāi)始實(shí)行預(yù)約定價(jià)制，并具有了一定的經(jīng)驗(yàn)。雙邊預(yù)約定價(jià)是解決雙重征稅問(wèn)題、降低征稅成本、實(shí)現(xiàn)稅企雙贏局面的好辦法，能有效避免高成本、耗時(shí)的審計(jì)或者更為糟糕的附議、訴訟，直接降低了稅收征納成本。

對(duì)符合提供關(guān)聯(lián)交易同期資料條件的企業(yè)，需加強(qiáng)對(duì)同期資料報(bào)告的審計(jì)，針對(duì)報(bào)告的內(nèi)容，如對(duì)報(bào)告公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則等進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，抽查報(bào)告中采集的可比數(shù)據(jù)是否是由ORISID數(shù)據(jù)庫(kù)提供，可比企業(yè)抽取的樣本是否合理，報(bào)告結(jié)論中成本加成率的計(jì)算是否正確是否按四分位法計(jì)算等內(nèi)容。因目前會(huì)計(jì)事務(wù)所為企業(yè)提供同期資料服務(wù)收取費(fèi)用不菲，往往編寫(xiě)報(bào)告時(shí)會(huì)盡量偏向被報(bào)告企業(yè)。

2、加強(qiáng)對(duì)成本分?jǐn)偨痤~較大企業(yè)的審計(jì)

針對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)。參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需要另外支付特許權(quán)使用費(fèi)。企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。

重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢阂皇遣痪哂泻侠砩虡I(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的；二是不符合獨(dú)立交易原則的；三是沒(méi)有遵循成本與收益配比原則的；四是沒(méi)有提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料的；五是自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年的。

3、強(qiáng)化資本弱化管理

針對(duì)企業(yè)利用資本弱化避稅的情況，于2009年9月19日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了財(cái)稅〔2008〕121號(hào)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，對(duì)有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)資金借貸的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)可依此文件進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)檢查，審查是否具有合理的商業(yè)目的，是否符合獨(dú)立交易原則，該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是否高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的稅負(fù)。審查企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否符合金融企業(yè)為5:1、其他企業(yè)為2:1的比例。一旦不符合上述條件，確認(rèn)其借貸費(fèi)用不能稅前列支，阻止其避稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求有借貸關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸前需事前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)事前審查，確定其利息支出是否屬于避稅,確定其能否稅前列支，這樣能有效地防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)借貸資金費(fèi)用進(jìn)行避稅。

4、審查協(xié)定受益所有人資格

濫用稅收協(xié)定主要存在于間接性的投資收益，如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)及財(cái)產(chǎn)租賃收入等。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在非居民企業(yè)提出享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)后對(duì)有疑點(diǎn)的企業(yè)加大審查力度，對(duì)于明顯濫用稅收協(xié)定的企業(yè)不予批準(zhǔn)其享受協(xié)定待遇，從而保護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

稅務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)專項(xiàng)評(píng)估稅收協(xié)定，根據(jù)執(zhí)行稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)，每年定期或不定期地從已享受稅收協(xié)定待遇的非居民中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審核、復(fù)核或復(fù)查。

5、加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下的反避稅工作

根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，盡快完善健全反避稅相關(guān)法規(guī)和制度，積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，將企業(yè)的組織代碼、營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼及稅務(wù)登記證、納稅識(shí)別碼由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一備案，對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)，須對(duì)網(wǎng)絡(luò)域名、服務(wù)器所在地、電子郵箱、開(kāi)戶銀行帳號(hào)、網(wǎng)上商品名稱和種類、交易結(jié)算方法等進(jìn)行稅務(wù)備案。

國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)完善金稅申報(bào)系統(tǒng)，建立高效的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)掌握企業(yè)利用電子商務(wù)的交易情況，出現(xiàn)非法避稅時(shí)稅務(wù)部門(mén)可及時(shí)做出正確的稅務(wù)處理。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡勇輝：外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅問(wèn)題探討[J].稅務(wù)研究，2004（4）.

[2] 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）[Z].國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文，2009-01-08.

第8篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

在OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南對(duì)重組過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題并未集中討論，但作為其核心觀點(diǎn)和基本原則，獨(dú)立交易原則依然適用于資產(chǎn)重組合理性的評(píng)判中。而稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)最先嘗試對(duì)交易價(jià)格與獨(dú)立第三方預(yù)期定價(jià)進(jìn)行比較，然而，由于企業(yè)資產(chǎn)的特殊性，獲得可信的可比數(shù)據(jù)非常困難，因此很多時(shí)候要使用其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法來(lái)進(jìn)行價(jià)格的判斷。鑒于實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)各自的特點(diǎn)，對(duì)其使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法也有區(qū)別。

1.實(shí)物資產(chǎn)

實(shí)物資產(chǎn)可以使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法較多，歸納起來(lái)主要有兩大類：以交易為基礎(chǔ)的比較價(jià)格法和以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的比較利潤(rùn)法。而在實(shí)物資產(chǎn)交易中，可用于稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的估值工具常見(jiàn)的有兩種，專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)和海關(guān)估價(jià)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的數(shù)據(jù)庫(kù)主要有兩個(gè)：BVD和標(biāo)準(zhǔn)普爾。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可嘗試整合國(guó)內(nèi)各部門(mén)的數(shù)據(jù)，構(gòu)筑本土化的數(shù)據(jù)庫(kù)體系，增大轉(zhuǎn)讓定價(jià)可比信息的選擇范圍和優(yōu)化空間。海關(guān)估價(jià)是指一國(guó)海關(guān)為了征收關(guān)稅，根據(jù)統(tǒng)一的價(jià)格準(zhǔn)則，確定某一進(jìn)口（出口）貨物價(jià)格的過(guò)程。

2.無(wú)形資產(chǎn)

本文討論的無(wú)形資產(chǎn)為國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文規(guī)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的無(wú)形資產(chǎn)。首先，在OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法依然首推可比非受控價(jià)格法，同時(shí)OECD也考慮到了無(wú)形資產(chǎn)的特殊性，當(dāng)確實(shí)難以尋找到可比非關(guān)聯(lián)交易時(shí)，可嘗試運(yùn)用利潤(rùn)分割法解決無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。其次，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)估值時(shí)，傳統(tǒng)的專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)、海關(guān)估值等方法會(huì)顯得力不從心，此時(shí)需要采用經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和資產(chǎn)評(píng)估的方法。經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)一段時(shí)間實(shí)踐后，基于資產(chǎn)過(guò)去、現(xiàn)在及將來(lái)三個(gè)不同時(shí)期價(jià)值建立了三種基本評(píng)估方法，即成本法、市場(chǎng)法和收益法。

二、目前稅務(wù)征管工作中的難點(diǎn)

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨境資產(chǎn)重組領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題研究起步較晚，但近年在理論和實(shí)務(wù)上已取得了許多突破。目前在資產(chǎn)重組中，遇到的問(wèn)題主要集中在以下方面：

1.稅收管轄權(quán)的界定問(wèn)題

稅收管轄權(quán)的界定是轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作正式推進(jìn)之前就要解決的第一個(gè)問(wèn)題。目前我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的管理辦法，在某些情況下使得一些企業(yè)的有機(jī)避稅籌劃，比如通過(guò)避稅地的導(dǎo)管公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)資產(chǎn)等。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)得所稅管理的通知》（國(guó)稅函【2009】698號(hào)文）在很大程序上彌補(bǔ)了該漏洞。但是698號(hào)文件也有它的局限性：首先，698號(hào)文約束的是企業(yè)所得稅的管理，如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人的情況無(wú)能為力；其次，698號(hào)文約束的是間接轉(zhuǎn)讓境股權(quán)的行為，如被間接轉(zhuǎn)讓的是非股權(quán)類資產(chǎn)則無(wú)能為力；最后、698號(hào)文對(duì)導(dǎo)管公司的判斷做出了指導(dǎo)性意見(jiàn)，但實(shí)務(wù)中對(duì)該類公司的定性依然很模糊。

2.資產(chǎn)的界定問(wèn)題

目前我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定相對(duì)分散，調(diào)整原則、定價(jià)方法、審計(jì)程序、定期調(diào)整、可比性的確定等方面仍與實(shí)物資產(chǎn)混為一體，在初中操作中缺乏可生。同時(shí)盡管國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文擴(kuò)充了無(wú)形資產(chǎn)的范圍，但比較美國(guó)在《國(guó)內(nèi)稅收法典》中列舉的六大類近30種無(wú)形資產(chǎn)，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍的認(rèn)定仍然有限。轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域中無(wú)形資產(chǎn)不僅包括那些受法律保護(hù)的專利權(quán)、注冊(cè)商標(biāo)等，也涵蓋那些非法定的權(quán)利或資源等，商業(yè)訣竅、營(yíng)銷渠道，甚至是商業(yè)機(jī)會(huì)等都可能被定義為無(wú)形資產(chǎn)。因此在對(duì)被轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分析時(shí)，通常需要對(duì)企業(yè)所處的整個(gè)價(jià)格鏈進(jìn)行深入的了解，以便于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作出合理的描述，如涉及跨國(guó)集團(tuán)，價(jià)值鏈全分析是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中的巨大挑戰(zhàn)。

3.被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)性質(zhì)的準(zhǔn)確劃分問(wèn)題

中國(guó)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓通常會(huì)進(jìn)行一系列的打包轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓的復(fù)雜程序更是令人眼花繚亂。如何將交織在一起的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)合理地界定和區(qū)分，確定各自的貢獻(xiàn)和功能，分別對(duì)其適用不同的方法，確定各自的納稅基礎(chǔ)，是工作中遇到的第三個(gè)難題，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的使用和價(jià)格發(fā)揮依附于實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，或無(wú)形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)起到一個(gè)相互促進(jìn)的作用時(shí)，準(zhǔn)確合理的劃分則更難。

4.常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)和非常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)的區(qū)分問(wèn)題

如前述，無(wú)形資產(chǎn)的種類很多，其中真正能夠創(chuàng)造高附加值并帶來(lái)超額利潤(rùn)的非常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)只是一小部分。在此情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)需要準(zhǔn)確區(qū)分深遠(yuǎn)無(wú)形資產(chǎn)和非常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)才是企業(yè)價(jià)值鏈上真正的核心價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。對(duì)某些傳統(tǒng)行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)或補(bǔ)血積累的經(jīng)驗(yàn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做出區(qū)分，但是對(duì)于新興行業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的行業(yè)信息和積累的經(jīng)驗(yàn)就顯得不足了。

5.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的估值問(wèn)題

前文提及，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)而言，實(shí)務(wù)中估值使用數(shù)學(xué)建模的方法較多，則數(shù)學(xué)建模選用何種方法是最適合本次交易、最能反映交易客觀情況的？同時(shí)數(shù)學(xué)模型中通常會(huì)涉及很多參數(shù)的確定，包括未來(lái)的現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、折現(xiàn)率等，它們多帶有很多的主觀成分。在信息不對(duì)稱的情況下，有時(shí)很難評(píng)估其合理性，如何確定合理的參數(shù)值也是無(wú)形資產(chǎn)估值中的技術(shù)難點(diǎn)。

三、做好跨境資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的建議

稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題是近年來(lái)國(guó)際稅務(wù)界最為關(guān)注的熱點(diǎn)，OECD于2014年9月公布了最新進(jìn)展，無(wú)形資產(chǎn)作為BEPS的重要內(nèi)容單列為第八項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。為做好企業(yè)跨境資產(chǎn)重組中轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作，可以下幾個(gè)角度入手：

1.完善政策法規(guī)，明晰稅收管轄權(quán)

明晰國(guó)際稅收管轄權(quán)是做好跨境資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的基礎(chǔ)。目前企業(yè)所科稅法、國(guó)家（地區(qū)）間稅收協(xié)定（安排）和國(guó)稅函【2009】698號(hào)文等一系列文件都對(duì)稅收管轄權(quán)做了明確約定，多數(shù)情況下，稅收管轄權(quán)是明確無(wú)誤的，但部分精心籌劃的轉(zhuǎn)讓安排，我國(guó)的政策法規(guī)尚未全部覆蓋到，極端情況下，甚至導(dǎo)致了雙重不征稅的情況，這已成為BEPS行動(dòng)計(jì)劃關(guān)注的重點(diǎn)。

2.統(tǒng)一概念界定，保障稅法嚴(yán)肅性

由于稅務(wù)工作的特點(diǎn)，稅收法規(guī)數(shù)量極多，這是國(guó)際普遍存在的現(xiàn)象，同時(shí)由于我國(guó)稅種較多，考慮到不同稅種的特點(diǎn)，有時(shí)文件中會(huì)出現(xiàn)定義不一致的情況，如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，這給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都帶來(lái)了困擾，也影響了簡(jiǎn)潔的嚴(yán)肅性。因此應(yīng)系統(tǒng)地梳理政策法規(guī)，嚴(yán)肅稅法體系，避免出現(xiàn)類似界定不致的現(xiàn)象。當(dāng)界定無(wú)形資產(chǎn)等爭(zhēng)議較大的定義時(shí)應(yīng)充分考慮其實(shí)踐中的擴(kuò)展性，可借鑒美國(guó)和OECD的開(kāi)放式原則，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，不局限于會(huì)計(jì)或法律定義，避免在實(shí)務(wù)工作中造成誤區(qū)。

3.促進(jìn)立法進(jìn)程，加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理

新企業(yè)所得簡(jiǎn)潔及實(shí)話條例加入了特別納稅調(diào)整的內(nèi)容，使轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅調(diào)查有了法律依據(jù)：國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)文的頒布則對(duì)該工作有了具體的指引。但總體而言，我國(guó)稅法對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的立法支持還是相對(duì)薄弱。這一定程序上影響了轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的開(kāi)展，包括跨境資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，因此應(yīng)加快立法進(jìn)程，健全轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的稅收法規(guī)。

4.重視技術(shù)分析，夯實(shí)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作

功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析等技術(shù)工作是整個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的核心，對(duì)于復(fù)雜的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓更是如此。通過(guò)全面深入的功能風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)判斷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的范圍、類型和性質(zhì)，區(qū)分常規(guī)和非常規(guī)的無(wú)形資產(chǎn)；借鑒BEPS行動(dòng)計(jì)劃中“九步法”來(lái)識(shí)別無(wú)形資產(chǎn)交易的相關(guān)條件并判斷是否符合獨(dú)立交易原則；做好可比性分析來(lái)保證轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作的合理和公平，涉及無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)考慮到其排他性、法律保護(hù)范圍和期限、地域范圍、使用期限、發(fā)展階段、提升修改更新的權(quán)利、未來(lái)收益等各個(gè)方面。

第9篇：稅法獨(dú)立交易原則范文

根據(jù)聯(lián)合國(guó)《跨國(guó)公司行動(dòng)守則》定義，跨國(guó)公司是指分布于兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的企業(yè)實(shí)體，各個(gè)實(shí)體通過(guò)一個(gè)或數(shù)個(gè)決策中心，在一個(gè)決策系統(tǒng)的統(tǒng)轄之下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)性、戰(zhàn)略的全球性、管理的集中性以及母子公司之間的相互關(guān)聯(lián)性，產(chǎn)生了跨國(guó)公司國(guó)際避稅這一特殊的法律問(wèn)題，即跨國(guó)公司跨國(guó)境或稅境，利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別和漏洞，以種種公開(kāi)的、不違法的手段，減輕其總體稅負(fù)的行為。主要手段有：

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)，指跨國(guó)公司違背市場(chǎng)公平定價(jià)，在母公司與子公司之間、子公司與子公司之間訂立有關(guān)商品、資本、技術(shù)、勞務(wù)、信貸等的內(nèi)部交易價(jià)格，從而使跨國(guó)公司總體稅負(fù)大大減少。它是國(guó)際避稅中最常見(jiàn)的一種手段。

2.利用避稅港避稅，指跨國(guó)公司在避稅港注冊(cè)一個(gè)只具法人實(shí)體形式而不作實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的基地公司，將在避稅港境外的財(cái)產(chǎn)和所得匯集到基地公司的賬戶上，從而實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

3.實(shí)施資本弱化，指跨國(guó)公司利用國(guó)際市場(chǎng)上債權(quán)融資稅負(fù)低于股權(quán)融資的優(yōu)勢(shì)，把本來(lái)應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供，從而逃避或減輕其本應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。

4.利用稅收優(yōu)惠政策，指跨國(guó)公司利用一些國(guó)家吸引外資的稅收優(yōu)惠政策避稅，這種形式在發(fā)展中國(guó)家運(yùn)用較多。

二、跨國(guó)公司在華避稅行為分析

（一）通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的行為分析

1.通過(guò)購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移定價(jià)。這是在我國(guó)最為普遍的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅手段，即在購(gòu)銷環(huán)節(jié)采用關(guān)聯(lián)交易定價(jià)來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。體現(xiàn)在：（1）利用我國(guó)行業(yè)間、地區(qū)間稅收優(yōu)惠政策的不同，采取轉(zhuǎn)移定價(jià)的手段將利潤(rùn)由高稅率的行業(yè)和地區(qū)向低稅率的行業(yè)和地區(qū)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。（2）利用我國(guó)廉價(jià)的勞動(dòng)力資源和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)寬松的條件，在我國(guó)設(shè)立加工車間生產(chǎn)產(chǎn)品，節(jié)約本企業(yè)的人工成本和環(huán)保成本，然后利用“高價(jià)進(jìn)、低價(jià)出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)手段將利潤(rùn)從我國(guó)轉(zhuǎn)移出去。

2.通過(guò)勞務(wù)服務(wù)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)。指外資企業(yè)對(duì)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)服務(wù)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)，增加勞務(wù)費(fèi)用支出，從而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。勞務(wù)服務(wù)包括向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供市場(chǎng)調(diào)查信息、供求狀況信息等服務(wù)，或境外關(guān)聯(lián)企業(yè)向境內(nèi)外資企業(yè)提供技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)等。

3.通過(guò)設(shè)備供給轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要有兩種方式：一種是以設(shè)備作價(jià)投資入股，另一種是以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供設(shè)備。前者是投資者通過(guò)抬高設(shè)備的價(jià)格，增加資產(chǎn)原值，多提折舊，實(shí)現(xiàn)沖減利潤(rùn)，同時(shí)還享有較大的股權(quán)比重，分得較多的稅后利潤(rùn)，在初始投資時(shí)這種現(xiàn)象較明顯。后者是通過(guò)在稅前列支較高的租賃費(fèi)造成當(dāng)期利潤(rùn)的減少。

（二）通過(guò)避稅港避稅的行為分析

這種形式往往與轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化方式密切相關(guān)：

1.在境外設(shè)立基地公司。即在華子公司以高價(jià)向設(shè)在避稅地的母公司或關(guān)聯(lián)子公司購(gòu)進(jìn)原材料，又以低于成本的價(jià)格返銷給母公司或銷售給其他關(guān)聯(lián)公司，造成子公司虧損的假象，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅地的母公司或關(guān)聯(lián)子公司。

2.增加在華子公司的貸款。母公司在解決在華子公司資金需求時(shí)，變?cè)瓉?lái)的追加投資為增加在華子公司的貸款，利用稅法對(duì)支出利息免稅的規(guī)定，巧妙轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收。

3.向在華子公司收取高額費(fèi)用。即避稅地的母公司對(duì)在華子公司收取高額特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)用，造成在華子公司虧損，逃避稅收。

（三）通過(guò)資本弱化避稅的行為分析

主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金往來(lái)形成，通過(guò)資金借貸方式增加企業(yè)的利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。比如跨國(guó)外資企業(yè)以貸款方式注入資本金，形成資本弱化，每年在稅前列支巨額的利息費(fèi)用以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，變相將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。再如在中外合資企業(yè)中，外方投資者往往不愿采取權(quán)益資本的形式與中方合資，而是以流動(dòng)資金不足為借口，充分利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以債務(wù)資本的形式貸給企業(yè)，且貸款利息往往比正常水平高許多。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策避稅的行為分析

即利用外商身份或行業(yè)優(yōu)惠政策獲取優(yōu)惠。外資企業(yè)深諳我國(guó)稅收政策，有些甚至濫用政策。如在2007年我國(guó)將《外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅法）之前，外資企業(yè)往往利用我國(guó)對(duì)外商的“兩免三減”政策千方百計(jì)避稅。據(jù)調(diào)查，深圳市10多年來(lái)累計(jì)登記開(kāi)辦的外資、合資企業(yè)近萬(wàn)家，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)的不足2/3，余下企業(yè)除極小部分轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)外，大多數(shù)在免稅期滿后，通過(guò)換招牌變成了新辦企業(yè)，再次享受免稅。合并之后，國(guó)家對(duì)生產(chǎn)性外資企業(yè)的優(yōu)惠政策設(shè)置了五年過(guò)渡期，對(duì)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策，一些外資企業(yè)又逐漸轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠尋求避稅。

三、我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際避稅行為的規(guī)制及問(wèn)題

目前，我國(guó)反國(guó)際避稅立法經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐探索不斷完善，尤其在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已經(jīng)比較完整，對(duì)避稅港避稅、資本弱化避稅等行為的規(guī)制也首次有了集中統(tǒng)一的表述。但我國(guó)反國(guó)際避稅立法仍未形成完整體系，還存在不少問(wèn)題。筆者對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行逐一梳理。

（一）相關(guān)規(guī)制