初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)精選(九篇)

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第1篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；財(cái)政支出；績(jī)效評(píng)價(jià)；問(wèn)題及建議；探究

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在績(jī)效評(píng)價(jià)工作中易出現(xiàn)的問(wèn)題

1.政府與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間信息互通不足，會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性不強(qiáng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要落實(shí)好財(cái)政收入績(jī)效評(píng)價(jià)工作，首先需要政府部門(mén)提供真實(shí)、可靠、有效的績(jī)效信息，這是保障績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。但是結(jié)合當(dāng)前的第三方財(cái)政收入績(jī)效評(píng)價(jià)情況來(lái)看，其存在一定的問(wèn)題，表現(xiàn)在政府提供財(cái)政績(jī)效信息時(shí)，出于某些因素考慮，提供信息不全或者信息不完善、信息虛假的情況，喪失了績(jī)效評(píng)價(jià)的意義，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效評(píng)價(jià)工作難以有效開(kāi)展[1]。相關(guān)政府部門(mén)是績(jī)效信息的提供者，但是一些政府部門(mén)存在壟斷績(jī)效信息的行為，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門(mén)之間的信息互通不足。信息的不對(duì)稱(chēng)造成績(jī)效評(píng)價(jià)失準(zhǔn)，政府在接受第三方績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中響應(yīng)度不足，出于自身利益考慮，拒絕對(duì)第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)提供相關(guān)信息，甚至提供不實(shí)績(jī)效信息的情況，導(dǎo)致第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作難以有效開(kāi)展。究其原因是因?yàn)榈谌皆u(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，因此，在參與績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中容易受到政府部門(mén)的干預(yù)和影響。政府在績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中既是信息的提供者，又是信息的干預(yù)者，喪失了財(cái)政收入績(jī)效評(píng)價(jià)的公平性和公正性。

2.會(huì)計(jì)事務(wù)所評(píng)價(jià)體系不完善

第三方績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善是造成績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)用性不強(qiáng)的又一重要原因，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的績(jī)效評(píng)價(jià)只是針對(duì)事后評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)缺乏全面性，容易導(dǎo)致第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)績(jī)效信息的認(rèn)識(shí)不足?？茖W(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)針對(duì)績(jī)效的全過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要包括三部分。其一是事前的評(píng)價(jià)，其二是事中的評(píng)價(jià)，其三是事后的評(píng)價(jià)。事前評(píng)價(jià)包括兩部分，分別是擬定績(jī)效的目標(biāo)以及對(duì)目標(biāo)的論證；事中評(píng)價(jià)主要是對(duì)運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)督和把控；事后評(píng)價(jià)是針對(duì)結(jié)果的評(píng)價(jià)。只有三部分綜合評(píng)價(jià)，才能保證績(jī)效評(píng)價(jià)的全面性。

3.會(huì)計(jì)事務(wù)所專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備不足

績(jī)效評(píng)價(jià)工作對(duì)工作人員的自身專(zhuān)業(yè)化能力要求較高，而且績(jī)效評(píng)價(jià)人才是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的關(guān)鍵。但是結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)實(shí)力來(lái)看，專(zhuān)業(yè)化人才不足是制約其發(fā)展的重要因素。一方面，社會(huì)上這方面的人才相對(duì)較為缺乏；另一方面，作為第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在評(píng)價(jià)的過(guò)程中缺乏對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)人才的培訓(xùn)工作，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)工作者對(duì)財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)工作的認(rèn)識(shí)不足，影響績(jī)效評(píng)價(jià)的效果。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的措施

1.保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)價(jià)的獨(dú)立性，加大政府信息公開(kāi)力度

加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出資金的監(jiān)控以及管理工作，發(fā)揮財(cái)政資金的最大效益，因此應(yīng)該重視對(duì)財(cái)政支出資金的績(jī)效評(píng)價(jià)。首先，為了提升第三方績(jī)效評(píng)價(jià)的效率，應(yīng)該重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這是保證第三方評(píng)價(jià)精確性的前提。其次，為防止相關(guān)政府人員在績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中過(guò)多干預(yù)評(píng)價(jià)，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)政策，限制政府在第三方績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中的干預(yù)行為，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的績(jī)效評(píng)價(jià)工作可以正常開(kāi)展、不受干擾；最后，作為政府部門(mén)在接受第三方績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到評(píng)價(jià)工作的嚴(yán)肅性，主動(dòng)提供給第三方機(jī)構(gòu)相關(guān)的財(cái)政收入績(jī)效信息，這是保證第三方評(píng)價(jià)的真實(shí)性、科學(xué)性的前提[2]。政府可以開(kāi)拓信息公開(kāi)渠道，比如，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)官方平臺(tái)展示真實(shí)、客觀的績(jī)效信息，使會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中更有針對(duì)性。

2.完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，做好對(duì)全過(guò)程的評(píng)價(jià)

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作在如今的政府工作中發(fā)揮著重要的作用，因此在績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到其重要性，第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡量參與到針對(duì)全過(guò)程的評(píng)價(jià)，以前采取的評(píng)價(jià)模式只針對(duì)事后進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)存在一定的片面性，不利于對(duì)財(cái)政支出全過(guò)程的把控。參與到對(duì)財(cái)政支出全過(guò)程的評(píng)價(jià)要首先進(jìn)行事前評(píng)價(jià)，對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行擬設(shè)，并且對(duì)其進(jìn)行論證，主要評(píng)價(jià)預(yù)算工作是否合理。同時(shí)還要評(píng)價(jià)其設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)是否合理、是否具有可操作性；對(duì)事中進(jìn)行跟蹤，做好績(jī)效運(yùn)行過(guò)程的把控，評(píng)價(jià)其資金利用情況是否合理、是否符合相關(guān)的要求、是否存在不規(guī)范的操作；事后評(píng)價(jià)需要對(duì)政府財(cái)政支出的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷財(cái)政支出是否達(dá)到績(jī)效目標(biāo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該做好與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)工作，力求對(duì)全過(guò)程進(jìn)行績(jī)效評(píng)

3.重視吸納和培養(yǎng)績(jī)效評(píng)價(jià)人才，打造專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作需要具備專(zhuān)業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)人才，作為第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)要提升自己的績(jī)效評(píng)價(jià)能力，需要重視培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化的績(jī)效評(píng)價(jià)人才，打造專(zhuān)業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)。只有如此，才能更好地服務(wù)于政府的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作，結(jié)合目前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，第三方績(jī)效評(píng)價(jià)工作具有較好的發(fā)展前景。因此，會(huì)計(jì)師事所應(yīng)該重視績(jī)效評(píng)價(jià)人才的培養(yǎng)，也可以通過(guò)吸納外部人才，提升第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的實(shí)力，這是提升其業(yè)務(wù)能力的關(guān)鍵，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)工作的關(guān)鍵[3]。另外，國(guó)家相關(guān)部門(mén)也應(yīng)重視鼓勵(lì)高校開(kāi)設(shè)績(jī)效評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)，為社會(huì)培養(yǎng)更多績(jī)效評(píng)價(jià)人才，可以采取一定的鼓勵(lì)政策，為第三方績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)拓展提供相關(guān)支持。第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作中，要定期做好對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作人員的培訓(xùn)工作，進(jìn)而提升其業(yè)務(wù)能力。

4.做好對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的充分運(yùn)用

只有合理運(yùn)用財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，才能真正發(fā)揮其價(jià)值，也是作為判斷其是否有效的重要依據(jù)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)束后，國(guó)家財(cái)政部門(mén)應(yīng)做好對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的合理運(yùn)用。為了使財(cái)政支出透明化，可以將績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，從而發(fā)揮社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政監(jiān)督的作用，保證財(cái)政資金的合理有效利用、資源的合理配置，促進(jìn)財(cái)政支出的透明化發(fā)展。財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果在向社會(huì)公開(kāi)的過(guò)程中要依據(jù)一定的原則進(jìn)行，首先不能違反相應(yīng)的保密條例。另外，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果可以建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，將其作為工作人員考核的重要依據(jù)。另外，其也可以作為下一年預(yù)算的重要參考。

第2篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

摘 要 實(shí)質(zhì)重于形式的原則在國(guó)際上是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)核算原則，在會(huì)計(jì)中有著廣泛的應(yīng)用，本文從其涵義和重要性方面進(jìn)行相關(guān)的論述，從而分析其在會(huì)計(jì)運(yùn)用過(guò)程中的問(wèn)題，不過(guò)著重還是談其在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)賬務(wù) 運(yùn)用

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述

實(shí)質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的核算時(shí)候，需要將交易等過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因?yàn)?，在?shí)際的核算工作中，交易或者事項(xiàng)的外在形式無(wú)法較為真實(shí)的對(duì)實(shí)質(zhì)的內(nèi)容進(jìn)行反映。為了能夠使得會(huì)計(jì)信息充分的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實(shí)質(zhì)，那么可能會(huì)使得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的管理人員決策失誤。

二、實(shí)質(zhì)重于形式的原則在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用

租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。所謂經(jīng)營(yíng)租賃就是經(jīng)營(yíng)租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費(fèi)，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因?yàn)樗麄儾攀琴Y產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無(wú)法一次性支付購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的費(fèi)用。于是向出租方提出融資請(qǐng)求，先將資產(chǎn)拿來(lái)用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價(jià)款。對(duì)出租方來(lái)說(shuō)，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過(guò)貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個(gè)收租的日子收取的租金包括兩個(gè)部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。這種通過(guò)融資的方式來(lái)租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來(lái)講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財(cái)產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購(gòu)買(mǎi)這項(xiàng)資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類(lèi)似于這種情況，實(shí)質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。

2．售后的回租和回購(gòu)

售后的回租或者回購(gòu)實(shí)際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來(lái)對(duì)待。首先，售后的回購(gòu)行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣(mài)給其他的買(mǎi)家，會(huì)收到相應(yīng)的價(jià)款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來(lái)的某一時(shí)刻會(huì)將財(cái)產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)回。在貨物被賣(mài)房購(gòu)回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購(gòu)買(mǎi)方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析可以了解到這項(xiàng)被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因?yàn)檫€有補(bǔ)充的協(xié)議規(guī)定其會(huì)在將來(lái)的某一時(shí)間購(gòu)回。另外，就是在出售的過(guò)程中，往往售價(jià)會(huì)高于產(chǎn)品自身?yè)碛械膬r(jià)值，如果這時(shí)被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項(xiàng)銷(xiāo)售收入，但是從實(shí)質(zhì)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購(gòu)僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項(xiàng)收入。而售后的回租實(shí)際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項(xiàng)資產(chǎn)出售之后，又通過(guò)租賃的收段來(lái)進(jìn)行回租，這種行為從形式上來(lái)看為企業(yè)帶來(lái)了一定的利潤(rùn)，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)上來(lái)看，資產(chǎn)在售出和租回的過(guò)程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價(jià)和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來(lái)對(duì)待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

3．在確認(rèn)收入的時(shí)候

根據(jù)我國(guó)關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對(duì)售出的產(chǎn)品沒(méi)有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷(xiāo)售中的成本和收入能夠得到可靠的計(jì)量這些條件才能卻認(rèn)為銷(xiāo)售過(guò)程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購(gòu)行為、擁有退貨權(quán)利的銷(xiāo)售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購(gòu)貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行核算方法的選擇。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)：在商場(chǎng)中，我們購(gòu)物通常會(huì)有廠家打出三包的旗號(hào)，如果在三個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個(gè)例子當(dāng)中，雖然商場(chǎng)有一定的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計(jì)，因而這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的?？梢栽谏唐焚u(mài)出之后，直接計(jì)入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實(shí)質(zhì)重于原則的作用。

4．投資過(guò)程中核算方法的選擇

根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時(shí)投資的實(shí)質(zhì)對(duì)投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過(guò)其他方式取得了對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算。反過(guò)來(lái)，應(yīng)該采用成本的方法進(jìn)行核算。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度一方面采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算，另一方面又采用成本的方法進(jìn)行核算，一方面對(duì)持股的比例進(jìn)行了規(guī)定，另一方面，又對(duì)成本法的界限進(jìn)行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計(jì)劃提前處置等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價(jià)值。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，這7種跡象會(huì)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價(jià)值150萬(wàn)元的生產(chǎn)線被閑置。對(duì)于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實(shí)質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價(jià)值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實(shí)質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。

6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定中的具體運(yùn)用

在商業(yè)交易過(guò)程中，會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而對(duì)公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點(diǎn)在非貨幣交易中格外突出。舉個(gè)例子：甲公司用賬面價(jià)值200萬(wàn)元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元）與乙公司的一批價(jià)值210萬(wàn)元進(jìn)口內(nèi)燃機(jī)（該內(nèi)燃機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格為210萬(wàn)元）進(jìn)行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機(jī)的入賬價(jià)值為210元，同時(shí)獲得10萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機(jī)的架勢(shì)便是200萬(wàn)元。由此可見(jiàn)：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者不能夠被可靠地計(jì)量出公允價(jià)值，那么將對(duì)交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

“實(shí)質(zhì)重于形式原則“既是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，使得會(huì)計(jì)核算的信息同客觀的事實(shí)相吻合。又為會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式原則” 進(jìn)行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類(lèi)中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實(shí)質(zhì)重于形式原則”在實(shí)踐的過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等都是一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。

7．在對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)的事項(xiàng)

所謂的調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項(xiàng)。日后調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時(shí)期才得到新的或有力的證據(jù)證實(shí)。從上面的定義上來(lái)看，是非常符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也就是事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過(guò)在日后時(shí)期得到了相應(yīng)的證據(jù)來(lái)證明或者修正這一點(diǎn)，則對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，需要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，然后對(duì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

三、總論

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)造假事件在我國(guó)屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)界的誠(chéng)信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會(huì)計(jì)形象得以保全或者使會(huì)計(jì)信息能夠被社會(huì)接受，就應(yīng)該從實(shí)質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時(shí)代的改變中經(jīng)受住考驗(yàn)，使會(huì)計(jì)活動(dòng)永葆活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]付春蕾等.實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用.財(cái)會(huì)通訊.2005.

[2]杜秋娟等.實(shí)質(zhì)重于形式原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn).現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì).2007.

第3篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)出納 會(huì)計(jì)崗位 出納工作

中圖分類(lèi)號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-5349（2016）13-0100-01

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，除了要有高水平和嚴(yán)格的管理與制度外，會(huì)計(jì)出納工作也是企業(yè)在日常工作中要注意的一個(gè)重要部分，同時(shí)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)中基本并且瑣碎的崗位，處理著公司業(yè)務(wù)中有關(guān)于貨幣現(xiàn)金和銀行存款的收付與核算等重要工作。如何避免和糾正、預(yù)防會(huì)計(jì)出納工作的常見(jiàn)錯(cuò)誤，成為工作中必須注意的首要問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)出納的崗位概述

會(huì)計(jì)出納是根據(jù)相關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，處理企業(yè)、機(jī)構(gòu)和部門(mén)涉及現(xiàn)金和銀行賬戶的有關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)也負(fù)責(zé)保管票據(jù)、貨幣等的工作。在整個(gè)財(cái)務(wù)工作中有著上下承接與連接的作用。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金和非現(xiàn)金支付、保管屬于會(huì)計(jì)出納工作。它既包含企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的業(yè)務(wù)中所涉及貨幣和非貨幣的收付核算等各項(xiàng)工作，也包括企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金和非貨幣資金的收付核算等方面的工作。會(huì)計(jì)出納工作是為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)的， 對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)測(cè)和管理，使企業(yè)現(xiàn)金得以有效利用。因此還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮以下作用：（1）積極貫徹黨和國(guó)家的政策和準(zhǔn)則，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的每張單據(jù)都有必要仔細(xì)審查和處理。（2）實(shí)時(shí)反饋信息，根據(jù)會(huì)計(jì)制度中的要求向領(lǐng)導(dǎo)和主管會(huì)計(jì)工作的人匯報(bào)工作。 （3）反對(duì)，提倡廉潔操守。對(duì)支出進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定和制度的支出有權(quán)拒絕支付。

二、會(huì)計(jì)出納工作中的常見(jiàn)錯(cuò)誤

制度不完善，控制不嚴(yán)。會(huì)計(jì)工作的特殊性和重要性要求所有行為必須嚴(yán)格要求，受相關(guān)政策約束。但是，在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有的單位不按規(guī)定做，有的會(huì)計(jì)出納人員在接受企業(yè)之間的憑證時(shí)，收到不符合要求的票據(jù)或沒(méi)有經(jīng)過(guò)借款人簽字，就將款項(xiàng)借了出去，使得現(xiàn)金收付款情況混亂，賬目不清，造成了現(xiàn)金損失的現(xiàn)象。

監(jiān)督管理工作不善。我們的國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督、處理方面的法律法規(guī)以及章程是非常不完善的，部門(mén)立法，部門(mén)劃分，導(dǎo)致相關(guān)措施之間缺乏照應(yīng)，存在重疊甚而沖突的現(xiàn)象，形式不標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有統(tǒng)一的系統(tǒng)等，因此監(jiān)督和處理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)非法活動(dòng)很難確定它的屬性以及懲罰方式。

出納人員的綜合能力得不到提升。會(huì)計(jì)出納的能力處在基礎(chǔ)的階段，大量的新的政策、法律和法規(guī)并沒(méi)有及時(shí)、準(zhǔn)確地研究，造成很多麻煩。作為會(huì)計(jì)，必須熟悉會(huì)計(jì)、 現(xiàn)金管理、 財(cái)務(wù)條例，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則是不可能做好工作的。一些企業(yè)給予足夠的重視，不定期對(duì)出納進(jìn)行培訓(xùn)，使得多數(shù)會(huì)計(jì)出納的綜合能力得到提升。但是一般企業(yè)少有機(jī)會(huì)晉升出納員，導(dǎo)致出納員缺乏工作熱情，沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，素質(zhì)不高，粗心大意，影響綜合能力。

三、會(huì)計(jì)出納錯(cuò)誤的防范措施

要健全工作制度，按規(guī)章制度辦事。企業(yè)發(fā)生員工挪用資金等問(wèn)題，最大的原因是公司的制度還不完善，出納職能不再有效地管理發(fā)揮作用。所以領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識(shí)，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金和憑證，文件管理系統(tǒng)，出納接收憑證，嚴(yán)格按照規(guī)定登記。實(shí)施會(huì)計(jì)和債務(wù)管理制度。

要規(guī)范手續(xù)流程，杜絕紕漏。會(huì)計(jì)出納人員嚴(yán)格按照工作要求規(guī)范現(xiàn)金、票據(jù)等的處理流程。在進(jìn)行支票的填寫(xiě)時(shí)要認(rèn)真仔細(xì)，要數(shù)字規(guī)范且清楚，尤其在大寫(xiě)的部分，注意不要在前面留空格，不給犯罪分子可以利用的機(jī)會(huì)。

要制定監(jiān)督管理制度，實(shí)事求是。首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。會(huì)計(jì)出納人員應(yīng)主動(dòng)接受會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，在工作中積極讓其對(duì)賬戶和付款進(jìn)行檢查。企業(yè)也要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，定期或不定期抽查審計(jì)。如果在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，根據(jù)不同的情況，進(jìn)行及時(shí)有效的處理。

要做到愛(ài)崗敬業(yè)，加強(qiáng)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)出納工作看著是非常的簡(jiǎn)單，實(shí)際上出納人員由于經(jīng)常接觸到大量金錢(qián)，所以一定要具有良好的職業(yè)道德。現(xiàn)金應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家的規(guī)定存儲(chǔ)在單位，不超限制放金錢(qián)。加強(qiáng)設(shè)施的安全。保險(xiǎn)柜、抽屜應(yīng)經(jīng)常保持鎖閉狀態(tài)，而且鑰匙絕不離開(kāi)身邊。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 項(xiàng)目式 高職高專(zhuān) 教學(xué)改革

按照“以就業(yè)為導(dǎo)向，以能力為本位”的高職高專(zhuān)教育理念，突出培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力成為教改目標(biāo)之一，因此筆者根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程實(shí)施項(xiàng)目化教改的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其在實(shí)施過(guò)程中的若干問(wèn)題進(jìn)行了思考。

一、對(duì)傳統(tǒng)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程進(jìn)行項(xiàng)目化改革的必要性

傳統(tǒng)的高職會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》課程在調(diào)和設(shè)置、教學(xué)模式與考核方式等方面存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

(一)過(guò)分強(qiáng)調(diào)理論邏輯的嚴(yán)密性

正因?yàn)閺?qiáng)調(diào)學(xué)科體系知識(shí)的連續(xù)與邏輯上的嚴(yán)密，從而沒(méi)能很好地將理論與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合，不利于培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力。

(二)教師授課過(guò)程辛苦而教學(xué)效果卻不佳

正因?yàn)槿狈εc實(shí)務(wù)的結(jié)合，教師很辛苦很努力的通過(guò)授課想讓學(xué)生掌握本課程的知識(shí)和技能，然而效果卻不佳，學(xué)生缺乏對(duì)實(shí)務(wù)的接觸和感性認(rèn)識(shí)，更缺少實(shí)際的動(dòng)手操作，自然學(xué)習(xí)興趣不高，教學(xué)目的難以實(shí)現(xiàn)。

(三)重視卷面考試卻忽視了技能的掌握

傳統(tǒng)教學(xué)考核中期中和期末考試占了課程總評(píng)成績(jī)的很高比重，就等同于在考核模式的設(shè)計(jì)層面引導(dǎo)學(xué)生注重卷面成績(jī)，從而強(qiáng)化了應(yīng)試教育，卻遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。

二、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》項(xiàng)目化課改的實(shí)施

基于以上原因，筆者進(jìn)行了課改，將課程重命名為《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》，其所體現(xiàn)的是教學(xué)內(nèi)容與內(nèi)涵的實(shí)質(zhì)性變化，目的在于提高教學(xué)質(zhì)量。而為了更好的實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，授課教師需提前做大量的準(zhǔn)備工作，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）教學(xué)項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)計(jì)

本課程注重理論與實(shí)踐相結(jié)合、相互促進(jìn)，從而形成良性互動(dòng)，因此需對(duì)原《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》授課內(nèi)容重新進(jìn)行優(yōu)化與整合。以會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域中的職業(yè)能力要求為基礎(chǔ)，選取合適的實(shí)踐項(xiàng)目，并確定恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以便做到做中學(xué)，學(xué)中做，實(shí)現(xiàn)教學(xué)做一體化。下表提供本課程在課程內(nèi)容、課時(shí)安排等方面的參考，如表1所示：

（二）教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

每堂課都應(yīng)體現(xiàn)學(xué)生需掌握的重點(diǎn)或難點(diǎn)，其中，教學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)與培養(yǎng)職業(yè)能力緊密相關(guān)，對(duì)于容易引起混淆或錯(cuò)誤理解的內(nèi)容，以及實(shí)踐中易錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)作為難點(diǎn)來(lái)處理，應(yīng)改變以授課的難易來(lái)確定課程重點(diǎn)或難點(diǎn)的方式。

（三）教學(xué)組織形式

采用仿真度較高的模擬企業(yè)核算材料，把團(tuán)隊(duì)合作項(xiàng)目與個(gè)人項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。對(duì)個(gè)人項(xiàng)目，指導(dǎo)教師有必要布置清楚，講解透徹，讓學(xué)生明確項(xiàng)目任務(wù)內(nèi)容與目的；另外，每個(gè)團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目的人數(shù)應(yīng)控制在3至4人為宜。

（四）實(shí)踐教學(xué)

筆者建議本課程的實(shí)踐部分，應(yīng)以手工賬務(wù)處理為主，模擬教學(xué)軟件為輔的方式，這不僅有助于增強(qiáng)學(xué)生感性認(rèn)識(shí)，更有助于提高學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手操作技能。

（五）教學(xué)考核方法

考核方式的轉(zhuǎn)變是課程項(xiàng)目化改革的顯著標(biāo)志。筆者建議降低期末卷面考試重要性，提高平時(shí)實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目考核比重，從而引導(dǎo)學(xué)生重視平時(shí)的實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)教學(xué)質(zhì)量的過(guò)程控制。課程評(píng)分結(jié)構(gòu)參考如表2所示：

三、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程項(xiàng)目化教改的深層思考

（一）對(duì)教學(xué)方法的思考

本課程將理論與實(shí)踐融為一體，目的在于提高學(xué)生的職業(yè)能力，因此在授課方法層面強(qiáng)調(diào)博采傳統(tǒng)教學(xué)與項(xiàng)目法教學(xué)之所長(zhǎng)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都可采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的授課方式，讓學(xué)生知其然，也知其所以然，并通過(guò)高仿真會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)提高其實(shí)務(wù)技能。

（二）對(duì)教學(xué)條件的思考

一是對(duì)對(duì)師資的要求：本課程要求教師具有扎實(shí)的理論功底和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算的流程及實(shí)務(wù)操作。因此，授課教師需要有目的、有意識(shí)的提高實(shí)務(wù)技能的指導(dǎo)能力，學(xué)校也可根據(jù)實(shí)際情況安排教師下企業(yè)掛職鍛煉。二是對(duì)實(shí)踐教學(xué)條件的要求：學(xué)校需要提供實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所，并需選配足夠的高仿真實(shí)訓(xùn)資料，特別是對(duì)于動(dòng)手實(shí)踐項(xiàng)目，還需購(gòu)買(mǎi)憑證及賬簿等相關(guān)材料，將增加教學(xué)費(fèi)用。

（三）對(duì)教學(xué)管理的思考

體現(xiàn)為兩個(gè)方面的影響，一是理論與實(shí)踐相結(jié)合，在教室或?qū)嵱?xùn)室分別授課，增加排課的難度；二是對(duì)于實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的管理會(huì)增加教師的管理難度。

（四）對(duì)教學(xué)考核的思考

主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面，一是實(shí)踐項(xiàng)目比重提高，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的重視程度有所下降，特別是期末卷面考試成績(jī)?nèi)菀紫禄?。二是?shí)踐教學(xué)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)帶來(lái)很大的工作量，因每位學(xué)生的實(shí)踐項(xiàng)目都有一堆的憑證、賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，教師在短時(shí)間內(nèi)評(píng)定成績(jī)難度很大，建議以定性評(píng)價(jià)為主，定量為輔的方式。

（五）對(duì)考工考證的思考

本課程在授課過(guò)程中也應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)崗證結(jié)合的要求，實(shí)現(xiàn)教學(xué)與職業(yè)能力的“充分對(duì)接”。

總之，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課程項(xiàng)目化教改達(dá)到了預(yù)期目的，提高了教學(xué)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]秦淮中.會(huì)計(jì)職業(yè)基礎(chǔ):單元項(xiàng)目化理論與實(shí)訓(xùn)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社，2010年.

[2]胡苗忠.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程項(xiàng)目化教學(xué)的探討[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2011年10月.

第5篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：視同銷(xiāo)售 增值稅 所得稅

一、會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)法規(guī)在視同銷(xiāo)售規(guī)定上的理念差異分析

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅實(shí)施條例

所得稅條例按照法人所得稅制進(jìn)行視同銷(xiāo)售判定，對(duì)于同一法人實(shí)體內(nèi)部的貨物轉(zhuǎn)移，如管理部門(mén)間、分公司間、在建工程等不作為視同銷(xiāo)售行為，自然該經(jīng)濟(jì)行為也不涉及企業(yè)所得稅核算。

但是在非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組中，企業(yè)所得稅法和增值稅法，都將資產(chǎn)交換行為視同銷(xiāo)售而計(jì)算稅款。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，卻與稅法有所差異：在非貨幣資產(chǎn)交換和債務(wù)重組中，資產(chǎn)交換行為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，視同銷(xiāo)售收入處理，與稅法一致；如果資產(chǎn)交換行為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上不按銷(xiāo)售收入處理，不確認(rèn)損益，此時(shí)與稅法的規(guī)定產(chǎn)生差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅暫行條例

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅暫行條例對(duì)于視同銷(xiāo)售的差異可以總結(jié)為，增值稅的規(guī)定更為寬泛，不僅包括經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生了資產(chǎn)增值性質(zhì)外，除了償債行為外，資產(chǎn)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的轉(zhuǎn)移，為了保證增值稅稅源的目的，考慮稅收監(jiān)管的困難，無(wú)論資產(chǎn)是否產(chǎn)生增值額，也不管貨物的來(lái)源如何，均要進(jìn)行視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。其中如將外購(gòu)的貨物用于在建工程、職工福利等沒(méi)有增值性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為，要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（三）所得稅實(shí)施條例與增值稅暫行條例

在視同銷(xiāo)售行為判定上，企業(yè)所得稅和增值稅有一定的差別，表現(xiàn)在：

1、在視同銷(xiāo)售行為上，增值稅不僅考慮貨物的用途，而且還要考察貨物的來(lái)源；所得稅并不考慮貨物的來(lái)源嗎，只針對(duì)貨物的用途。

2、增值稅法對(duì)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機(jī)構(gòu)間的轉(zhuǎn)移用于銷(xiāo)售的，要作為視同銷(xiāo)售處理，而企業(yè)所得稅對(duì)于貨物在同一法人內(nèi)部件的轉(zhuǎn)移，如固定資產(chǎn)、管理部門(mén)、分公司、總機(jī)構(gòu)之間的相互轉(zhuǎn)移貨物等，都不作為視同銷(xiāo)售處理。

3、企業(yè)所得稅中，貨物、勞務(wù)、財(cái)務(wù)用于償債的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，而增值稅并沒(méi)有此類(lèi)規(guī)定。

4、增值稅法規(guī)定上，無(wú)論貨物是自產(chǎn)還是外購(gòu)的，也無(wú)論貨物對(duì)外投資還是非貨幣資產(chǎn)交換，都要采用公允價(jià)值計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。跟企業(yè)所得稅相比，增值稅視同銷(xiāo)售的外延要寬泛很多。

5、具體核算上看，增值稅按照視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所得稅則是在年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)整，按照稅法規(guī)定，進(jìn)行一定比例的準(zhǔn)予扣除。

二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析

（一）將貨物交付他人代銷(xiāo)

這種視同銷(xiāo)售行為，與一般銷(xiāo)售行為沒(méi)有差別，委托方再收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。會(huì)計(jì)處理如下：

借記應(yīng)收賬款；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸記庫(kù)存商品或存貨等

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物

這里要分兩種情況，一種是視同買(mǎi)斷方式，一種是收取手續(xù)費(fèi)方式。

1、視同買(mǎi)斷方式

會(huì)計(jì)核算為：

借記應(yīng)收賬款；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸記庫(kù)存商品或存貨等

2、收取手續(xù)費(fèi)方式

在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，委托方與受托方簽訂協(xié)議，不得隨意改變售價(jià)，委托方按照協(xié)議規(guī)定，按一定比例向受托方支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，該手續(xù)費(fèi)即為勞務(wù)費(fèi)用，該勞務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）才是受托方的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)受托方講，銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品，不確認(rèn)收入和不結(jié)轉(zhuǎn)成本，將銷(xiāo)售收入作為對(duì)委托方的負(fù)債。只有手續(xù)費(fèi)得到確認(rèn)時(shí)，才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

（三）將貨物移送非同一縣（市）其他機(jī)構(gòu)

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送給其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

但是在會(huì)計(jì)上，這種企業(yè)內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，是不應(yīng)該確認(rèn)收入的。在稅收實(shí)務(wù)中，由于兩個(gè)機(jī)構(gòu)以屬地原則向各自機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，屬于兩個(gè)納稅主體，因此這種異地銷(xiāo)售必須符合兩個(gè)條件后：第一是對(duì)購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；第二是收取購(gòu)貨方的貨款時(shí)，轉(zhuǎn)移貨物方要確認(rèn)收入并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果不滿足這兩個(gè)條件，要由兩個(gè)機(jī)構(gòu)同屬的總機(jī)構(gòu)繳納增值稅。

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算為：

借記應(yīng)收賬款；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

這里要分為兩種情況：

1、將委托加工收回的貨物或自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如管理部門(mén)、在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、用于饋贈(zèng)或提供勞務(wù)、贊助等增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，由于控制權(quán)、所有權(quán)還沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益也沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此不能確認(rèn)為收入，只能按照稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借記在建工程；貸記庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）；貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、如果是外購(gòu)的貨物用于在建工程等，這種情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)貨物的成本：

會(huì)計(jì)核算為：

借記在建工程（或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等）；貸記庫(kù)存商品；貸記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)的增加就是將貨物轉(zhuǎn)移出去為了給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資是在非同一控制下企業(yè)合并時(shí)發(fā)生，會(huì)計(jì)上就要視同銷(xiāo)售處理：

會(huì)計(jì)核算為：

借記長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸記應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅（ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸記庫(kù)存商品

但是在同一控制下的企業(yè)合并，由于屬于企業(yè)內(nèi)部間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)原則，所以不確認(rèn)收入，但是按照增值稅法規(guī)定，這種情形是要視同銷(xiāo)售處理的，所以只能按照成本予以轉(zhuǎn)賬，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借記長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸記庫(kù)存商品；貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者

這種情形下，雖然并沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入發(fā)生，但是商品的所有權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了投資者和股東身上，這與將貨物出售給投資者和股東，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，因此符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售收入進(jìn)行處理，按照貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)核算為：

借記應(yīng)付股利；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸記庫(kù)存商品

（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

1、用于集體福利時(shí)

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利時(shí)，所有權(quán)、控制權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，而且在用于集體福利時(shí)，一般要低于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，這時(shí)是不符合收入確認(rèn)的條件的，也不能結(jié)轉(zhuǎn)其成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借記應(yīng)付職工薪酬；貸記庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）；貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、用于個(gè)人消費(fèi)時(shí)

這種對(duì)外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為，雖然對(duì)企業(yè)職工，但是相當(dāng)于以資產(chǎn)的形式支付其薪酬，無(wú)論是貨幣資產(chǎn)還是非貨幣資產(chǎn)在轉(zhuǎn)以后都變成了職工的私有財(cái)產(chǎn)，相應(yīng)的所有權(quán)或控制權(quán)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移。這種行為使企業(yè)的機(jī)會(huì)成本減少，相當(dāng)于有經(jīng)濟(jì)利益的流入和企業(yè)債務(wù)的減少。這種經(jīng)濟(jì)行為是符合收入的確認(rèn)條件的。

會(huì)計(jì)核算為：

借記應(yīng)付職工薪酬；貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸記庫(kù)存商品

（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

將自產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)到、委托加工的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，既不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，也不回使企業(yè)所有者權(quán)益增加，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以不能確認(rèn)為收入，只能結(jié)轉(zhuǎn)成本。

會(huì)計(jì)核算為：

借記營(yíng)業(yè)外支出；貸記庫(kù)存商品（賬面價(jià)值）；貸記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

三、建議

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確概念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅法理論知識(shí)學(xué)習(xí)；熟悉業(yè)務(wù)，增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)職業(yè)判斷，才能更好地掌握銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)處理的異同。

參考文獻(xiàn)：

[1]王惠.視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理[J].中國(guó)科技縱橫，2009，12

第6篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

摘 要 在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中，會(huì)計(jì)核算與稅收征管相互區(qū)別又相互聯(lián)系。它們遵循的準(zhǔn)則不同，有著不同的服務(wù)目的，二者的性質(zhì)也截然不同，因而它們?cè)谕环N項(xiàng)目的處理方式上也千差萬(wàn)別。會(huì)計(jì)核算要求及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，為公司的管理者、投資者和國(guó)家提供參考資料；而稅收征管則是國(guó)家強(qiáng)制要求的，具有無(wú)償性，按照各種稅法的規(guī)定來(lái)處理國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益關(guān)系。企業(yè)在資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)與稅法處理上也會(huì)依據(jù)不同的確認(rèn)和計(jì)量原則來(lái)采取不同的方式，最終將導(dǎo)致不同的處理效果。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)損失 會(huì)計(jì)核算 稅法

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，依據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)采用會(huì)計(jì)和稅法這兩種不同的方式對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行界定和計(jì)量，然后采取不同的處理方式，爭(zhēng)取減少企業(yè)的開(kāi)支，將企業(yè)的損失降到最低點(diǎn)，為企業(yè)謀取更多的利益，最大限度的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度對(duì)資產(chǎn)損失范圍的不同界定

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)損失的定義主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，并與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的損失。例如，現(xiàn)金損失、貸款損失、壞賬損失、存貨和固定資產(chǎn)的損失、損毀和報(bào)廢、股權(quán)投資損失、被盜損失，還包括自然災(zāi)害等不可抗力因素所造成的損失以及其他各方面的損失。稅收制度里對(duì)資產(chǎn)損失的界定要更為復(fù)雜，從性質(zhì)和管理方式上做出不同的定義。在《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》里，依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為：貨幣性資產(chǎn)損失（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等），非貨幣資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等），股權(quán)性投資和債權(quán)性投資損失；按照我國(guó)的稅務(wù)管理方式將資產(chǎn)損失分為必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)才能扣除的資產(chǎn)損失和企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失兩大類(lèi)。此外，還對(duì)企業(yè)在自行計(jì)算扣除時(shí)適用的范圍進(jìn)行了規(guī)定：存貨的正常損耗，因轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售、變賣(mài)固定資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，正常的報(bào)廢清理等。由此可見(jiàn)，稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定范圍要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更廣泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里主要包括存貨盤(pán)虧和毀損造成的損失，而稅法規(guī)定里還包括了資產(chǎn)變質(zhì)、被盜、淘汰以及報(bào)廢等情況。稅法對(duì)存貨損失的規(guī)定更加符合企業(yè)的實(shí)際，有利于企業(yè)更大限度地降低存貨損失，也便于會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中。

二、資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)和稅收處理的不同

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律對(duì)資產(chǎn)損失追溯期限的確認(rèn)不同。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不論何時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)該被計(jì)入?yún)s沒(méi)有被計(jì)入的資產(chǎn)損失都可以予以確認(rèn)。最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款規(guī)定，在確定前期數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的情況下，可以追溯到最早的期間來(lái)開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，并將財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。然而，在稅法里，依據(jù)下位服從上位的原則，在追補(bǔ)和確認(rèn)資產(chǎn)損失時(shí)最多不能超過(guò)三年，不能夠無(wú)限期追溯?！抖愂照魇展芾矸ā返谖迨粭l規(guī)定：“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)清繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。”不同的追溯期限決定了對(duì)于以前年度的資產(chǎn)損失的追回和補(bǔ)救的程度也是不同的，導(dǎo)致?lián)p失的大小也不一樣。

其次，會(huì)計(jì)和稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上也不同。在會(huì)計(jì)處理中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)了存在以前年度應(yīng)記賬卻未記的資產(chǎn)損失，應(yīng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制的程序，在辦完相關(guān)手續(xù)后按照規(guī)定進(jìn)行處理，并及時(shí)進(jìn)行信息披露。稅收?qǐng)?jiān)持“程序法從新”的原則，按照最新的稅法規(guī)定程序進(jìn)行。例如，對(duì)資產(chǎn)損失里“所屬年度”的認(rèn)定。在會(huì)計(jì)處理上，認(rèn)為某項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度應(yīng)該為資產(chǎn)喪失了其創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益能力的年度。雖然會(huì)計(jì)制度里有規(guī)定對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理應(yīng)及時(shí)，不得虛計(jì)資產(chǎn)，但是這一規(guī)定的實(shí)踐性不強(qiáng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)往往是立足于某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，依據(jù)與各資產(chǎn)形態(tài)相關(guān)的法律和準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)作出職業(yè)判斷。相比而言，在進(jìn)行稅收處理時(shí)，為了維護(hù)我國(guó)稅基的長(zhǎng)期穩(wěn)定性，稅法對(duì)資產(chǎn)損失的審批和確認(rèn)有著嚴(yán)格、具體的法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法執(zhí)行。使得稅收在資產(chǎn)損失的處理程序上比會(huì)計(jì)更加客觀和規(guī)范。

最后，具體的資產(chǎn)損失項(xiàng)目下會(huì)計(jì)和稅收的不同處理方式。對(duì)固定資產(chǎn)和存貨的處理：企業(yè)在采取會(huì)計(jì)處理時(shí)，固定資產(chǎn)的損失主要是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”來(lái)集中核算的，而會(huì)計(jì)科目里的“營(yíng)業(yè)外支出”的核算金額并不一定等于財(cái)稅里在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)允許扣除的金額。此外，稅法對(duì)于納稅人出售自己所使用過(guò)的固定資產(chǎn)要求一般納稅人對(duì)于未抵扣和不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照4%減半征收，小規(guī)模納稅人按2%的稅率征收增值稅。資產(chǎn)匯兌損失的處理：由于匯率水平處在不斷的變化中，企業(yè)在不同的交易日進(jìn)行結(jié)算時(shí)將受到匯率變動(dòng)的影響。外幣金額依據(jù)不同的匯率折算成記賬本位幣，由此產(chǎn)生的差額在會(huì)計(jì)上將作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理中，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)遵循歷史成本的原則，其中公允價(jià)值變動(dòng)所帶來(lái)的損益不算入應(yīng)稅所得或者損失。在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》里對(duì)于企業(yè)的外幣貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益，相當(dāng)于公允價(jià)值的變動(dòng)，因此不得作為應(yīng)稅損失或所得。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006：32-59.

[2]李鳳英.新稅法與新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)處理上的差異.會(huì)計(jì)之友.2008（34）.

第7篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；問(wèn)題分析；解決措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-0000-01

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的問(wèn)題分析

1.信息共享中的問(wèn)題分析

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部控制的有效實(shí)施離不開(kāi)及時(shí)的信息溝通與共享，這不僅是連接事務(wù)所內(nèi)外部的有效有段，更是保證內(nèi)部控制措施順利實(shí)行的必要前提。但在實(shí)際的生活中，事務(wù)所尚未構(gòu)建有效的信息共享機(jī)制和平臺(tái)，大量的物力人力被浪費(fèi)，重現(xiàn)勞動(dòng)的現(xiàn)象極為普遍。與此同時(shí)，因?yàn)槭聞?wù)所的信息溝通缺乏及時(shí)性，也很容易出現(xiàn)被審計(jì)單位資料不規(guī)范等現(xiàn)象。

2.控制活動(dòng)中的問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槠涔ぷ餍再|(zhì)的特殊性，在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，往往存在著業(yè)務(wù)量多、任務(wù)重、審計(jì)時(shí)間短等問(wèn)題，再加上我國(guó)的很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際操作過(guò)程中缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，僅僅只是將項(xiàng)目質(zhì)量控制環(huán)節(jié)流于表面，這些都在一定程度上加大了計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制活動(dòng)的不到位，業(yè)務(wù)管理制度的缺乏，這些都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在控制活動(dòng)中所需要關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

3.環(huán)境控制中的問(wèn)題分析

就控制環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要存在三個(gè)方面的問(wèn)題，首先是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的缺乏，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過(guò)程中，多只是關(guān)注眼前發(fā)展，而忽略了未來(lái)的發(fā)展，也就因此，未制定出適合其自身發(fā)展的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，缺乏一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃。其次，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)未構(gòu)建具體的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，職責(zé)權(quán)限的分配不明，缺乏決策制約以及內(nèi)部平衡機(jī)制，管理層與經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相互聯(lián)系，因此，事務(wù)所的內(nèi)部民主很難得到有效實(shí)行。同時(shí)，在人力資源方面事務(wù)所缺乏相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，員工評(píng)價(jià)較為單一，員工的工作積極性受到影響。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的問(wèn)題分析

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總量約為8500多家，因?yàn)槭聞?wù)所數(shù)量的眾多，事務(wù)所相互之間很容易出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難做出公正、客觀的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了適當(dāng)緩解自身的工作壓力，每年都聘請(qǐng)一定數(shù)量的實(shí)習(xí)生，而這些實(shí)習(xí)生因?yàn)閷?shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的缺乏，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，能力不足，很容易出現(xiàn)誤判，事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善

1.建立信息共享平臺(tái)，完善信息溝通機(jī)制

構(gòu)建科學(xué)完善的信息管理系統(tǒng)不僅有利于加強(qiáng)客戶以及審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的保密工作，還有利于提高事務(wù)所的工作效率。首先，事務(wù)所應(yīng)在信息系統(tǒng)中對(duì)每一位員工的信息權(quán)限進(jìn)行明確管制，部門(mén)的每一位員工都擁有自己的登錄賬號(hào)，任何員工不得超越權(quán)限查看、修改、刪除會(huì)計(jì)信息。第二，事務(wù)所需要實(shí)現(xiàn)信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)一管理，進(jìn)一步完善部門(mén)員工以及各個(gè)客戶的信息資料。第三，為了確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都可以得到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的有效控制與監(jiān)督，事務(wù)所應(yīng)該在信息管理系統(tǒng)中分設(shè)一個(gè)點(diǎn)，具體表現(xiàn)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況和完成進(jìn)度，并將此作為對(duì)員工的考核依據(jù)，提高員工的工作積極性。

為了進(jìn)一步完善信息溝通機(jī)制，事務(wù)所可以從內(nèi)外兩個(gè)方面著手，就外部而言，事務(wù)所不僅要加強(qiáng)與客戶的溝通交流，還應(yīng)該強(qiáng)化與證監(jiān)會(huì)與中注協(xié)等監(jiān)督機(jī)關(guān)溝通，密切關(guān)注政策動(dòng)態(tài)。就內(nèi)部溝通來(lái)說(shuō)，事務(wù)所首先需要保證溝通渠道的多樣化，以口頭溝通、書(shū)面溝通、電子媒介溝通等多種方式來(lái)保證信息傳遞的有效性與及時(shí)性。

2.實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)的規(guī)范化

審計(jì)質(zhì)量的控制工作，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制工作需要重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)方面，事務(wù)所在審計(jì)工作開(kāi)始之前，應(yīng)該要對(duì)審計(jì)單位的社會(huì)背景、信用狀況以及企業(yè)聲譽(yù)等具體情況有一個(gè)深入的了解，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該要以不同的態(tài)度對(duì)待一般審計(jì)項(xiàng)目以及高級(jí)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于某些風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，事務(wù)所應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾迂?cái)力、物力、人力的投入，并在一定程度上提高審計(jì)的相關(guān)費(fèi)用，避免審計(jì)單位將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給事務(wù)所。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)該重視審計(jì)完成之后的相關(guān)工作，對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行定期的抽查，做好抽查登記，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決措施，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化

構(gòu)建企業(yè)文化，營(yíng)造良好的工作環(huán)境，事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展情況制定相應(yīng)的短期、中期以及長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)，并將每一個(gè)目標(biāo)具體的落實(shí)到每一個(gè)階段、每一個(gè)員工身上，提高員工的工作責(zé)任感。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所員工的職業(yè)道德以及資格的考察工作，保證審計(jì)工作的公正性與客觀性。構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，制定出一套完善規(guī)章制度、組織框架、議事程序以及質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，明確劃分各部門(mén)職責(zé)，規(guī)范工作人員行為。構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，從成長(zhǎng)學(xué)習(xí)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部、客戶以及內(nèi)部運(yùn)營(yíng)等多個(gè)角度，參考平衡計(jì)分卡理論，來(lái)對(duì)事務(wù)所部門(mén)員工進(jìn)行考察，提高考察結(jié)果的科學(xué)性，提高員工的工作積極性。

4.構(gòu)建完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

就外部來(lái)說(shuō)，我國(guó)相關(guān)政府以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該要加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理力度，提高懲處力度，凈化市場(chǎng)環(huán)境。就內(nèi)部來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該要注重自身風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和水平的提高，并加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)的構(gòu)建，盡可能的避免漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)員工進(jìn)行定期的風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，在提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的同時(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。除此以外，事務(wù)所應(yīng)該要注重自身審計(jì)流程的規(guī)范：將低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目與高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目嚴(yán)格區(qū)分，提高對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的重視。對(duì)不同行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)匯總，并做好相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。構(gòu)建審計(jì)復(fù)合制度，實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的全面審核，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

5.構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)

內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的完善是保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要因素，因此，各事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的完善工作，進(jìn)一步明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)、結(jié)構(gòu)、工作流程、設(shè)置崗位等，同時(shí)，事務(wù)所還可以指定專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督人員對(duì)相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行隨時(shí)的跟蹤，保證監(jiān)督的有效性。

三、結(jié)語(yǔ)

就當(dāng)前形勢(shì)之下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制的過(guò)程中還存在著的很多的問(wèn)題，想要徹底解決這些問(wèn)題，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的完善，還需要各相關(guān)主體不斷地探索努力。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

2007年12月26日，商務(wù)部、財(cái)政部等九部委聯(lián)合《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《若干意見(jiàn)》）,全面提出支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”的政策措施。商務(wù)部、財(cái)政部等九部委聯(lián)合的《若干意見(jiàn)》，為行業(yè)“走出去”提供了重要而又必需的政策支持和保障，受到了行業(yè)的關(guān)注和高度評(píng)價(jià)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“走出去”，一方面需要抓緊解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身在技術(shù)、人才、內(nèi)部治理和品牌建設(shè)等方面的問(wèn)題，另一方面也迫切需要國(guó)家政策引導(dǎo)和支持，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”遇到的具體困難和問(wèn)題。

其中，《若干意見(jiàn)》針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”面臨的具體困難和問(wèn)題，從九個(gè)方面提出了政策支持措施。概括來(lái)說(shuō)，主要有：

第一，鼓勵(lì)企業(yè)在“走出去”進(jìn)程中發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息引導(dǎo)、國(guó)際鑒證、戰(zhàn)略咨詢等專(zhuān)業(yè)功能，對(duì)于服務(wù)企業(yè)“走出去”具有重要作用。為此，《若干意見(jiàn)》提出，鼓勵(lì)中資銀行在海外發(fā)展過(guò)程中，以及國(guó)有企業(yè)等各種所有制企業(yè)在境外投融資安全、資產(chǎn)保值增值以及內(nèi)部監(jiān)管體系建設(shè)等方面，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)力量;鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所為中國(guó)企業(yè)“走出去”提供審計(jì)鑒證和管理咨詢等方面的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。這一措施，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供了新的市場(chǎng)空間和機(jī)遇。

第二，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口明確了若干鼓勵(lì)政策。比如，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦審計(jì)鑒證、管理咨詢、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)等離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，以及提供其他跨境服務(wù)、開(kāi)展境外投資，享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施政策等。既解決了會(huì)計(jì)師事務(wù)所“走出去”的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，同時(shí)也為“走出去”擴(kuò)大服務(wù)出口提供了重要導(dǎo)向。

第三，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口采取了若干便利措施。比如，簡(jiǎn)化外匯審批手續(xù)，放寬用匯使用限制;依法簡(jiǎn)化執(zhí)業(yè)人員的出入國(guó)（境）手續(xù);鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在境外設(shè)立業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，有關(guān)部門(mén)在境外投資促進(jìn)、扶持、保障、服務(wù)、核準(zhǔn)等方面，提供便利，并在資質(zhì)認(rèn)可、信息咨詢、市場(chǎng)考察和對(duì)外聯(lián)絡(luò)等方面，給予支持。

第9篇：初級(jí)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)范文

【關(guān)鍵詞】債務(wù)重組 公允價(jià)值 賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理

一、新準(zhǔn)則下以房抵債業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理探析

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組主要有以下幾種方式：①以資產(chǎn)清償債務(wù)；②債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；③修改其他債務(wù)條件；④以上三種主式的組合。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

可見(jiàn)，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)行為，只有在符合債務(wù)重組定義并滿足債務(wù)重組條件時(shí)，才能按照債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于前述第①、②種情況的以房抵業(yè)務(wù)，由于其符合或基本債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，按照債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)中不存在任何爭(zhēng)議；即：在協(xié)議生效或商品房所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，按照以房抵債協(xié)議確定的所抵債務(wù)賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”科目，將照商品房公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，將商品房公允價(jià)值與所抵債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，借記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品房成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目；同時(shí)按照應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等）”科目。而對(duì)于第③種情況的以房抵債業(yè)務(wù)由于在相關(guān)準(zhǔn)則中未對(duì)其會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定，因此在實(shí)務(wù)處理就出現(xiàn)了二種不同的處理方法，即：①按照所抵債務(wù)的賬面價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，不確認(rèn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值與所抵債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額；②按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即：按照開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值與所抵債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額作為捐贈(zèng)支出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于上述二種處理方法，第①種會(huì)計(jì)處理方法明顯不符合收入計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，混淆了已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值的區(qū)別，因此不正確；而第②種會(huì)計(jì)處理方法則更符合該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值高于所抵債務(wù)賬面價(jià)值的部分實(shí)質(zhì)上是一種無(wú)償贈(zèng)與，按照捐贈(zèng)支出對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是合理合法的；因此筆者認(rèn)為對(duì)于第③種情況的以房抵債業(yè)務(wù)采取該種處理方法是正確合法的；即：在協(xié)議生效或商品房所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，按照以房抵債協(xié)議確定的所抵債務(wù)賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付賬款”科目，將商品房公允價(jià)值與所抵債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為捐贈(zèng)支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出”科目，將商品房公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品房成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目；同時(shí)按照應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等）”科目。

二、以房抵債業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅處理探析

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵債屬視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征相應(yīng)的稅款。營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)的規(guī)定，視同銷(xiāo)售的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：①按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；②按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；③核定計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）?？梢?jiàn)，對(duì)于前述第①、②情況的視同銷(xiāo)售行為，由于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值小于或等于所抵債務(wù)賬面價(jià)值，因此按所抵償債務(wù)的賬面價(jià)值確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)務(wù)處理中不存在任何爭(zhēng)議。而對(duì)于前述第③種情況的視同銷(xiāo)售行為，如何確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在實(shí)務(wù)處理中則存在二種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為雖然開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值大于所抵債務(wù)賬面價(jià)值，但由于以房抵債行為是因企業(yè)資金緊張等原因引起的，不屬于價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的視同銷(xiāo)售行為，因此應(yīng)按照所抵債務(wù)賬面價(jià)值確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值高于所抵債務(wù)賬面價(jià)值的差額實(shí)質(zhì)上是一種無(wú)償贈(zèng)與或利益輸送行為，屬于價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的視同銷(xiāo)售行為，因此應(yīng)按照開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額；對(duì)于上述二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為第一種觀點(diǎn)的法律依據(jù)比較牽強(qiáng)，存在一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)；而第二種觀點(diǎn)則更符合該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，且與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)的應(yīng)納稅額一致；因此對(duì)于前述第③種情況的視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)按照開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。