管理會計理論與實務(wù)精選(九篇)

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第1篇：管理會計理論與實務(wù)范文

〔關(guān)鍵詞〕管理會計；財務(wù)管理；研究對象；資金運動；

管理會計和財務(wù)管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴重，以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉，不予開設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端，但也使許多有用的知識無法進行教授。筆者認為：我們對這兩門學(xué)科的研究對象及其關(guān)系的認識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

一、管理會計和財務(wù)管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運動

從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務(wù)管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次，從管理會計與財務(wù)管理的研究對象來看，財務(wù)管理的研究對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學(xué)術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財務(wù)管理對象重合。仔細觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標(biāo)也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)的過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的順利進行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現(xiàn)形式”?！百Y金運動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價值運動”。會計“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念”，“直接面向企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會計作為會計的兩大分支之一，和財務(wù)會計同屬于一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應(yīng)是一致的，即管理會計的對象仍應(yīng)是資金運動?！庇纱丝梢姡攧?wù)管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。

二、管理會計和財務(wù)管理研究對象的區(qū)別——資金運動的不同層面

財務(wù)管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務(wù)管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務(wù)是以資本為對象的實體活動，會計是以財務(wù)活動及其結(jié)果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報，不處理資金籌集、供應(yīng)與運動，僅在必要時反映其結(jié)果，這就是說財務(wù)是進行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的?！币虼耍攧?wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財務(wù)制度制定，財務(wù)機構(gòu)設(shè)置，財務(wù)人員安排，外部財務(wù)環(huán)境的適應(yīng)，內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務(wù)預(yù)測、決策和財務(wù)控制等財務(wù)的實施。而管理會計只是為財務(wù)活動的組織及財務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動中，企業(yè)高層財務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財環(huán)境，確定企業(yè)長遠目標(biāo)，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會計應(yīng)廣泛搜集資料，進行預(yù)測、決策分析，為高層財務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后，高層財務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進行預(yù)測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)管理人員負責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。

根據(jù)企業(yè)運用管理會計的目的，可將其視為財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，為財務(wù)管理提供價值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論得以順利解決，也有利于理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系。作為財務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會計，應(yīng)將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預(yù)測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會計的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。

三、財務(wù)分層理論為界定管理會計和財務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)

如果更進一步分析的話，管理會計屬于經(jīng)營者財務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下，所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系，這種關(guān)系實質(zhì)上是一種財務(wù)關(guān)系，因為出資與受資經(jīng)營本身都是一種財務(wù)行為。企業(yè)財務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割，形成所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)。所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系，會計的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對象。財務(wù)會計，我們通常稱之為對外會計，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財務(wù)會計也向企業(yè)管理當(dāng)局傳輸財務(wù)信息，以便加強財務(wù)管理，但它的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體和個人進行報告。企業(yè)與所有者的財務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財務(wù)關(guān)系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，理應(yīng)作為財務(wù)會計的主要服務(wù)對象。換言之，從財務(wù)管理的角度而言，財務(wù)會計主要服務(wù)于所有者財務(wù)；而管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其它有關(guān)資料進行整理、對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財務(wù)管理的角度而言，管理會計主要服務(wù)于經(jīng)營者財務(wù)。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構(gòu)架財務(wù)管理、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系：即企業(yè)財務(wù)首先可分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)兩部分，財務(wù)會計作為出資者財務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會計作為經(jīng)營者財務(wù)的信息系統(tǒng)。

由于財務(wù)管理的對象是資金運動的各方面，而管理的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務(wù)管理應(yīng)包括管理會計，而管理會計應(yīng)屬于財務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨立成為一門學(xué)科，因為其畢竟有獨特的研究。

持管理會計和財務(wù)管理合二為一觀點的專家和學(xué)者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學(xué)》和《會計》六門，沒有《財務(wù)管理》。財政部組織編寫的中等財經(jīng)學(xué)校教材《企業(yè)財務(wù)管理》中，將管理會計作為企業(yè)財務(wù)管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。

四、對管理會計和財務(wù)管科狀況所進行的反思

管理會計這樣一門被譽為可以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)效益的學(xué)科，一些西方會計學(xué)者認為其已出現(xiàn)了嚴重的危機。這主要表現(xiàn)在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以于實踐的理論和體系，管理會計、成本會計、財務(wù)管理等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟學(xué)院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎(chǔ)，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論，難以確定經(jīng)濟活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務(wù)管理的關(guān)系，不僅的管理會計的應(yīng)用，也影響的財務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。

目前，大多數(shù)財務(wù)管理教材存在著重預(yù)測、決策分析和控制分析，輕財務(wù)活動實體管理的缺點。一方面，從西方財務(wù)管理中引入的數(shù)學(xué)模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設(shè)的基礎(chǔ)上，難以實際操作；而另一方面，對財務(wù)組織、財務(wù)實施、財務(wù)控制與協(xié)調(diào)等涉及較少，財務(wù)管理理論和實踐嚴重脫節(jié)。也就是說，目前大多數(shù)財務(wù)管理教材所研究的內(nèi)容應(yīng)由管理會計來進行研究，為避免重復(fù)，財務(wù)管理應(yīng)著重研究財務(wù)制度設(shè)計、財務(wù)組織設(shè)置、財務(wù)預(yù)測、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動的具體實施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系，并避免兩者之間的重復(fù)現(xiàn)象。

「

1.孟焰：《西方管理會計的發(fā)展對我國的啟示》，北京，經(jīng)濟出版社，1997年。

第2篇：管理會計理論與實務(wù)范文

一、財務(wù)會計與管理會計融合的必要性

會計是對企業(yè)財務(wù)信息進行管理的經(jīng)濟系統(tǒng)，主要任務(wù)就是加強企業(yè)的經(jīng)濟管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。會計不僅是為提供經(jīng)濟信息而存在的，它有其自身的主觀能動性，財務(wù)會計與管理會計在本質(zhì)上具有同一性,這也是財務(wù)會計與管理會計能夠?qū)崿F(xiàn)融合的本質(zhì)原因。從另一角度看，管理會計實質(zhì)上是財務(wù)會計的拓展，二者是相互依存的,并不是獨立存在的,管理會計的應(yīng)用能夠更好地服務(wù)于財務(wù)會計,這也就為為二者的融合提供了客觀必要性⑴。

二、財務(wù)會計與管理會計融合的現(xiàn)狀

我國當(dāng)前的大多數(shù)企業(yè)對于財務(wù)會計和管理會計的融合還沒有可行性較強的融合辦法，財務(wù)會計與管理會計之間的溝通交流相對較少，計算機技術(shù)還沒有充分的應(yīng)用到會計領(lǐng)域中，企業(yè)間各個部門的協(xié)調(diào)配合也不是很到位,領(lǐng)導(dǎo)的思想意識沒有正確樹立等因素都成為了財務(wù)會計與管理會計融合之路上的攔路石。

三、財務(wù)會計與管理會計在融合過程中存在的問題

(一)依據(jù)不同的規(guī)范產(chǎn)生的問題

管理會計容易受到企業(yè)價值規(guī)律和經(jīng)濟理論的影響，主要考慮企業(yè)的經(jīng)濟利益和為實現(xiàn)經(jīng)濟效益所指定的計劃，以滿足管理人員的要求為主，所以在會計準(zhǔn)則中對管理會計的要求相對寬松。但對于財務(wù)會計而言，需要嚴格的按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)進行會計活動[2]。財務(wù)會計要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理要求對會計內(nèi)容進行歸納整理，處理企業(yè)的費用信息和財產(chǎn)狀況,嚴格依照國家規(guī)定進行整合、處理，所以財務(wù)會計要比管理會計更為嚴格、規(guī)范，這也就使得二者的融合出現(xiàn)管理程度上的問題。

(二）會計信息數(shù)據(jù)共享存在的問題

財務(wù)會計的會計活動要嚴格遵守國家相關(guān)的法律法規(guī),還要保證其會計信息的準(zhǔn)確性、公正性、公開性，最終還要向企業(yè)提供財務(wù)報表形式的企業(yè)經(jīng)營信息。但是管理會計就不會受到相關(guān)會計規(guī)范的制約,在應(yīng)用過程中更加的靈活、方便,在向企業(yè)管理者提供會計信息時不會受到形式、格式的制約，提供會計信息的方式更加快捷便利,信息量也比較豐富。但是，兩種不同會計信息的

對接有較大的不便，不利于會計信息數(shù)據(jù)的共享。

(三）會計從事人員的素質(zhì)問題

會計從事人員的態(tài)度對財務(wù)會計與管理會計的融合有著一定的影響，我國的企業(yè)內(nèi)部會計從事人員，其整體專業(yè)素質(zhì)和知識水平還有待提高。社會不斷發(fā)展，各類大中小型的企業(yè)也如雨后春筍一般出現(xiàn)，雖然國內(nèi)各大院校都開設(shè)了會計專業(yè)，為國家培養(yǎng)了大批的會計人才，但也無法滿足企業(yè)對會計管理人才的大量需求[3]。另外，大部分的會計從業(yè)人員對于財務(wù)會計與管理會計的融合還沒有全面、正確的認識，而財務(wù)會計人員和管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也大有不同，使得二者在融合時，會計人員的溝通協(xié)作能力難以融合。

四、促進財務(wù)會計與管理會計融合與發(fā)展的具體措施

(一) 完善企業(yè)的會計制度

建立健全的會計制度對于企業(yè)的經(jīng)營管理有著很大程度上的幫助,也能夠為企業(yè)中的決策提供理論支持。會計制度能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各類信息的歸納整理、分析總結(jié)、核實上報等過程進行規(guī)范化管理,是財務(wù)會計和管理會計工作都要遵循的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)中建立融合性的會計制度時，要根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的自身情況,既要明確規(guī)定管理會計的職責(zé),使企業(yè)的資源得到充分利用，又要以財務(wù)會計為主體,保證向管理會計提供信息的準(zhǔn)確性。因為我國多數(shù)的企業(yè)都沒有設(shè)立專門的管理會計部門，致使財務(wù)會計與管理會計的業(yè)務(wù)范圍沒有明確的界限劃分,所以,企業(yè)應(yīng)該將管理制度進一步細化,逐步組建一支管理會計隊伍,將管理會計體系獨立出來,使管理會計與財務(wù)會計既脫離又融合,保證企業(yè)的正常生產(chǎn)活動。

(二) 提高會計人員的業(yè)務(wù)能力

對于會計人員素質(zhì)的提高首先要對其思想進行轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)其樹立正確的會計觀,提高對會計行業(yè)的認識水平。會計人員總是會被誤解為企業(yè)的記賬員，由于長期的習(xí)慣于不被重視的環(huán)境，連會計人員自身對會計工作的認識也產(chǎn)生一定的偏差。所以，會計從事人員要端正自身的工作態(tài)度，以嚴格的職業(yè)要求來約束自己，努力的學(xué)習(xí)會計方面的新知識、新技能，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)也要在對內(nèi)部會計人員培訓(xùn)的同時，大力引進高素質(zhì)的會計人才，努力打造一支高水平的、精英型的會計團隊。

(三) 將信息技術(shù)應(yīng)用到會計信息的交流共享中財務(wù)會計與管理會計在存在區(qū)別的同時，也免不了其同源的性質(zhì)，管理會計主要依靠財務(wù)會計的數(shù)據(jù)開展工作，根據(jù)財務(wù)會計的數(shù)據(jù)對會計信息進行加工，通過統(tǒng)計的方式獲得報告。而財務(wù)會計的數(shù)據(jù)主要是通過會計的計算、確認、表格填寫等一系列過程，最終形成報表式的數(shù)據(jù)匯總。從管理會計和財務(wù)會計在數(shù)據(jù)獲取的途徑上看,完全可以通過信息技術(shù)的運用實現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計數(shù)據(jù)資源的交流與共享，建立在二者匯總信息之上的數(shù)據(jù)加工、處理，能夠使所有的會計信息都包含其中，便于數(shù)據(jù)信息的查找，之后再通過數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的建立為財務(wù)會計與管理會計的數(shù)據(jù)對接提供平臺，進一步實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息的無縫對接[4]。

(四）構(gòu)建科學(xué)合理的融合體系

企業(yè)會計想要進一步發(fā)展與完善,就要加強財務(wù)會計與管理會計的融合，通過構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)會計與管理會計融合體系，使企業(yè)的會計活動能夠不斷滿足會計信息使用者的多元化需求，避免企業(yè)經(jīng)營活動中一些不必要的浪費現(xiàn)象出現(xiàn)。目前企業(yè)會計方面，管理會計的地位遠不及財務(wù)會計,這就要求融合體系要通過一些必要的措施來平衡財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系，首先，企業(yè)管理層要足夠的重視管理會計，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中合理利用管理會計；其次，要強化管理會計的教育工作，開展一系列的培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)員工了解管理會計的重要性；再次，對于基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)信息的采集要通過恰當(dāng)?shù)姆椒ǐ@得，保證財務(wù)會計與管理會計的有效融合；最后，要對財務(wù)信息進行優(yōu)化，對會計工作進行細分，進一步促進財務(wù)會計與管理會計的融合。

(五）樹立財務(wù)會計與管理會計的融合意識

在我國現(xiàn)代企業(yè)不斷崛起的新形勢下,財務(wù)會計與管理會計的融合能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，使企業(yè)穩(wěn)定、長遠的發(fā)展。但是企業(yè)對于會計工作的認識還存在一些盲點，導(dǎo)致會計的管理職能沒能有效發(fā)揮。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占有一席之地，就要加強財務(wù)會計與管理會計的融合，樹立起財務(wù)會計與管理會計的融合意識，進而為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟效益[5]。

(六）改進財務(wù)資料和會計報告

進一步促進財務(wù)會計與管理會計的融合，就要在財務(wù)資料的格式方面進行全新的設(shè)計。第一，在會計報表原有格式的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些信息碼和類別信息，這既能解決在財務(wù)會計與管理會計融合的過程中會計信息重復(fù)篩選的問題，又能為管理會計的工作帶來方便，提高會計工作的工作效率。第二,可以增設(shè)備注欄,方便記錄難以分類的會計信息。第三,在將二者融合的同時，對會計報告的形式要根據(jù)其不同需求進行不同設(shè)定，保障信息使用的便利性，進而提高決策效率。

第3篇：管理會計理論與實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：管理會計財務(wù)會計融合

會計系統(tǒng)是一個信息生成和利用系統(tǒng)，財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計的兩大支柱。一直以來，人們都認為：財務(wù)會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的大量、日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會計報表，管理會計主要利用財務(wù)會計提供的會計信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料，運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析，向管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策，制定計劃指導(dǎo)和控制管理信息的對內(nèi)會計報告。這種“財務(wù)會計對外、管理會計對內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計人員的思維，這樣不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮，而且也阻礙了會計理論的發(fā)展。其實，管理會計與財務(wù)會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統(tǒng)，但會計本身就是財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合，兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性，共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，相互補充、相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現(xiàn)代知識經(jīng)濟條件下，財務(wù)會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。

1.管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展

1.1管理會計的職能與任務(wù)是財務(wù)會計職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展。管理會計成為與財務(wù)會計并列的獨立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離，特別是在市場經(jīng)濟條件下，為加強其內(nèi)部管理，提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法，即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行預(yù)算分析，編制全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，建立責(zé)任中心，并對其進行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價，以達到預(yù)期的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能，它是由財務(wù)會計來執(zhí)行的。

1.2管理會計的內(nèi)容是為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要對財務(wù)會計工作內(nèi)容的深化。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，生存與發(fā)展面臨著嚴峻的考驗。廣大財務(wù)工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結(jié)和積累，在傳統(tǒng)會計計賬、算賬、報賬的基礎(chǔ)上，把實際工作經(jīng)驗歸納為諸如成本習(xí)性與量本利分析、變動成本計算、預(yù)測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法、投資決策與分析的專門方法、責(zé)任會計、成本控制等內(nèi)容，人們把這些實際工作經(jīng)驗予以科學(xué)的、系統(tǒng)的總結(jié)，就形成了管理會計的內(nèi)容，它豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容，擴展了會計的職能，使會計在經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

2.管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)

2.1內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致。會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經(jīng)濟的一個工具，會計本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。傳統(tǒng)的看法認為：內(nèi)部會計信息的使用者對會計信息的需要是由管理會計提供的，而外部會計信息使用者對會計信息的需要則是由財務(wù)會計提供的。從管理會計的發(fā)展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務(wù)會計的會計學(xué)科，它是財務(wù)會計的進一步延伸和發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，管理會計不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念，關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程，而且還要對價值鏈的其他組成部分。同時，外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且越來越關(guān)注未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息，而這些信息主要是由管理會計提供的。同樣，內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進行戰(zhàn)略決策，也必須同時了解內(nèi)部信息和外部信息。

2.2會計研究對象的極大擴展。 “會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動，在市場經(jīng)濟條件下，總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計對象。”由此我們可以看出，傳統(tǒng)的會計管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本，認為會計的對象是資金運動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，會計主體認識和改造能力不斷提高，會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴展。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟條件下會計管理的主要內(nèi)容，在度量和評估這些價值體系時，必須突破傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的局限，創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等，使之成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。

隨著會計研究對象的擴展，會計管理模式也從以財務(wù)資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計和管理會計的對象已不僅包括物質(zhì)或價值運動過程，還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此，從總體上來說，管理會計與財務(wù)會計的對象是一致的，即是以物質(zhì)運動和價值運動為基礎(chǔ)，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。二者對象的一致性，為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了理論基礎(chǔ)。

2.3會計終極目標(biāo)的一致性?，F(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務(wù)會計為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局)提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應(yīng)突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能，通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，實現(xiàn)“維護各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標(biāo)。

3.管理會計與財務(wù)會計的融合是一種必然趨勢

第4篇：管理會計理論與實務(wù)范文

關(guān)鍵詞；上市公司　會計師事務(wù)所　理論

一、引言

我國上市公司審計市場競爭激烈，國內(nèi)會計師事務(wù)所收費普遍偏低。然而，國外事務(wù)所卻憑著自身的優(yōu)勢，在我國審計市場上占有一方天地。據(jù)統(tǒng)計，原“五大”在我同的合作所占我國會計師事務(wù)所總數(shù)不足0.1％而所占的市場份額卻高達10％，甚至出現(xiàn)了普華永道現(xiàn)在已有33％-40％的客戶是純中國的企業(yè)，像海爾，小天鵝等。據(jù)2002年A，B股年報披露顯示，中國聯(lián)通在股權(quán)收購審計中支付給普華永道的審計費用，評估費，咨詢費共計約1.09億元。資料表明，原“五大”的平均勞動生產(chǎn)率是我國本土所的4、5倍。較大的事務(wù)所收的審計費用比較小事務(wù)所收的審計費用要多。即便在控制了審計風(fēng)險，客戶大小，和審計復(fù)雜程度以后，仍然存在一個建立在審計方身份基礎(chǔ)上的額外費用。

為什么我國一些上市公司無視我國本土所審計收費較低的情況，卻更多的選擇了外資的會計師事務(wù)所呢?

有人認為，因為“四大”所的審計量要高于國內(nèi)所，因此上市公司選擇它們。這一說法卻經(jīng)不起推敲。我們很難有具體的數(shù)據(jù)證明國外大所的審計質(zhì)量比國內(nèi)所高。所以所謂審計質(zhì)量的原因可以看作是人們印象或者說感覺上的一種區(qū)別。并且對我國審計市場是否真正需要高質(zhì)量的審計還有一定分歧(劉峰，張立民，雷科羅)。

那么上市公司選擇它們的內(nèi)在動因是什么呢?

筆者從上市公司對審計的需求進行了理論上的分析。

二、審計需求的企業(yè)理論分析

由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，現(xiàn)代食業(yè)中產(chǎn)生了股東階層和管理人員階層，從而形成了他們之間的委托關(guān)系。而由于委托人和人之間目標(biāo)函數(shù)的不一致和存在信息不對稱，人的利益可能受到損害。為了促使人努力T作，使委托人的目標(biāo)價值最大化，勢必增加有關(guān)費用用以監(jiān)督管理者的行為。

由于股東和管理人員之間存在著利益沖突，為了判斷管理者提供會計信息的可靠性，需要有外部獨立的審計機構(gòu)進行鑒證和審查，審計人員通過實施一定的審計程序，對管理者所負的經(jīng)營管理責(zé)任進行有效的監(jiān)督。按照Jensan和Meckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點，審計服務(wù)的本質(zhì)就是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本，所以審計就是用于增強報告的可信性的，對于外部投資者而言，是降低信息風(fēng)險而這種可信性并不完全來自審計師最終所具的審計報告，它與審計機構(gòu)的獨立性，審計師的職業(yè)形象都是相關(guān)的。

我國上市公司中，所有者缺位，內(nèi)部人控制嚴重，在這種情況下，作為食業(yè)的管理者缺乏節(jié)約審計費用的動力。高審計成本就不構(gòu)成他們選擇會計師事務(wù)所的一項重要因素。在他們看來較大的會計師事務(wù)所有更好的聲譽作擔(dān)保，能夠使投資者更加相信他們的工作，在他們的經(jīng)營中，有了大所的審計對于以后的籌資投資都有報多作用。鑒于信息使用者對大所的信任，相應(yīng)增加了他們的信任度。即使在以后有問題出現(xiàn)，他們也可以將這些問題的責(zé)任推到事務(wù)所和審計師身上一部分。這樣看來本來起約束作用的大所倒成了經(jīng)營者的庇護神，起到了為經(jīng)營者轉(zhuǎn)移責(zé)任的作用。

企業(yè)在監(jiān)督管理人員契約的過程中所付出的相應(yīng)代價即成本。成本可分為下面三個方面；

(一)直接的合約成本

包括：1、合約的交易成本，如發(fā)行債券的法律費用等；2、各種制約因素強制產(chǎn)生的機會成本，這些制約因素使本來會是最理想的決策被排除在外(如因為存在一項限制債券契約條款而不能進行某項凈現(xiàn)值為正的投資項目)； 3、激勵費用，如支付給經(jīng)理和雇員的獎金和股票期權(quán)等，向人支付此類費用是為了激勵他們采取與委托人目標(biāo)一致的行為。

(二)委托人監(jiān)督人的成本(如審計費用等)

(三)人的不當(dāng)行為導(dǎo)致委托人損失的成本

作為企業(yè)的投資者而言，不會帶來利益的損害，又能夠降低成本是他們所關(guān)心的問題。他們之所以愿意選擇聘請“四大”所來審計，就是因為可以在很大程度上節(jié)約成本。

盡管“四大”的審計收費較之國內(nèi)一些本土所要高，使得成本中的委托人監(jiān)督人的成本這一項增加，然而可以降低其他兩項的成本?！八拇蟆彼臍v史悠久，實力雄厚，規(guī)模巨大，實行多元化發(fā)展，有經(jīng)驗豐富，職業(yè)道德高尚的人力資源等。他們有更好的資源來支配，可以吸引更高技能的雇員，總之呢，“四大”所擁有良好的聲譽。筆者認為，“四大”所要求高的審計費用其實是因為有他們的聲譽作為擔(dān)保成本。使用經(jīng)“四大”所審計合格的財務(wù)報告的各個使用者會對企業(yè)有很大的信心，這樣企業(yè)就可以降低與之簽訂合約的交易成本，如發(fā)行股票時會更容易。對債權(quán)人來說，四大所的審計好比一支強心劑，一方面大所的聲譽讓他們感到放心，認為大所審計過的企業(yè)值得信任。另一方面，大所具有更多的財富，這些財富可以減少他們在可能的審計訴訟中的損失(深口袋理論)(Lennox，1999)。這樣，債權(quán)人就會放松某些限制性的債券契約條款，因此就可以降低由于制約因素而產(chǎn)生的機會成本。我們知道所有者采用激勵機制就是為了約束管理者的行為，而大所的審計，對于企業(yè)的管理者的行為也會產(chǎn)生重大的規(guī)范和約束作用，從而在很大程度上減少了因人的不當(dāng)行為導(dǎo)致委托人損失的成本，節(jié)約了成本的發(fā)生。所以，企業(yè)的投資者出于對整體利益的考慮，當(dāng)審計費用的增加小于其他成本的降低時，他們會考慮選用大所進行審計。

2001年12月31日，中國證監(jiān)會《關(guān)于A股公司做好補充審計工作的通知》，要求從2002年1月1日起，凡“報送材料申請在證券市場再籌資的A股公司，其最近一個完整會計年度的財務(wù)報告應(yīng)進行補充審計，最近一期的財務(wù)報告應(yīng)分別經(jīng)國內(nèi)、國際會計師事務(wù)所審閱。按中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，中期法定財務(wù)報告需經(jīng)國內(nèi)會計師事務(wù)所審計的公司，也需要提供經(jīng)國際會計師事務(wù)所審計的同期補充財務(wù)報告。”從這可以看出我國證券市場監(jiān)管部門也認為“四大”可以為我國資本市場提供獨立性和質(zhì)量更高的審計服務(wù)。

出于企業(yè)中各利益相關(guān)者對審計需求的考慮，筆者認為在企業(yè)可接受的情況下選擇“四大”所是企業(yè)各方對自己利益最大化的一種理性選擇。

綜上所述，要想使我國本土事務(wù)所在審計市場中占有優(yōu)勢，筆者認為，需要提高我國事務(wù)所的聲譽機制。

三、對我國會計師事務(wù)所發(fā)展的建議

我國會計師事務(wù)所自脫鉤改制以來已取得很大發(fā)展，正逐步向符合國際慣例的獨立規(guī)范的會計服務(wù)實體靠攏。但筆者認為要想提高我國會計師事務(wù)所的聲譽機制，除了增強事務(wù)所的獨立性以及提高審計質(zhì)量外，有必要在下面幾個方面做出努力。

(一)擴大規(guī)模，做大做強會計師事務(wù)所

規(guī)?；l(fā)展是事務(wù)所在激烈的競爭中贏得競爭優(yōu)勢的必由之路。我國缺乏大型事務(wù)所，據(jù)2001年4月統(tǒng)計，60人以上事務(wù)所不到20家。規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部管理水平不高。與國際“四大”相比，差距還是很大的。如果會計師事務(wù)所不具有相應(yīng)的規(guī)模和實力，則很難擔(dān)當(dāng)起為大型企業(yè)集團服務(wù)的重任。要想與“四大”所抗衡，必須擴大規(guī)模，提高事務(wù)所的資產(chǎn)總額，增強事務(wù)所應(yīng)對各種風(fēng)險的能力。

(二)規(guī)范審計收費標(biāo)準(zhǔn)，減少惡性競爭狀況

在我國，審計市場是一個競爭性的市場，適度的競爭有助于促進事務(wù)所的發(fā)展，過渡競爭的市場結(jié)構(gòu)對于審計獨立性具有一定的損害，在一定程度上影響了信譽高、質(zhì)量高的本土?xí)嬍聞?wù)所脫穎而出。我國目前存在惡性競爭的情況，這需要從規(guī)范審計收費標(biāo)準(zhǔn)做起，減少通過競相降價獲取客戶的情況。

(三)提高事務(wù)所有限責(zé)任合伙制的進程

我國《注冊會計師法》規(guī)定：會計師事務(wù)所的組織形式可以采用有限責(zé)任制，也可以采用合伙制(指普通合伙制)。目前我國的會計師事務(wù)所大部分都是脫鉤改制前設(shè)立的，且絕大多數(shù)都是有限責(zé)任制；普通合伙制的“株連”效應(yīng)影響事務(wù)所的發(fā)展，有限責(zé)任制的門檻又過高，在有限責(zé)任合伙制條件下，臺伙人只承擔(dān)有限責(zé)任，無過失的合伙人對其他臺伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)責(zé)任，它吸收了普通合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點，又克服了它們各自的缺點。這種組織形式是當(dāng)今世界會計師事務(wù)所組織形式發(fā)展的一大趨勢。

第5篇：管理會計理論與實務(wù)范文

 

關(guān)鍵詞：管理會計 影響因素 未來發(fā)展 

我國會計界對財務(wù)會計，尤其是對財務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國際會計準(zhǔn)則接軌進行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計的重視。 

一、管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀 

20世紀初，伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會計。隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展以及會計體制改革，會計學(xué)界的理論研究主要集中在財務(wù)會計領(lǐng)域，造成了管理會計的理論相對滯后，并且其在實踐中也遇到了許多需要不斷改進的問題。 

二、影響管理會計在我國應(yīng)用的因素 

（一）我國社會制度及管理體制的特殊性 

我國目前仍處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的基本特征首先表現(xiàn)為政府對于企業(yè)經(jīng)營的過度干預(yù)①。政府對于企業(yè)的干預(yù)通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進的管理會計理念在我國“水土不服”。 

（二）沒有形成規(guī)范、健全的管理會計基本理論體系 

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為②。 

（三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實務(wù)界缺乏重視 

近些年來，我國會計學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務(wù)會計方向，例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時，對于管理會計在我國的應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)負責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報帳工作，不重視管理會計③；企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當(dāng)一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視④；管理會計的一些方法，如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計等在企業(yè)中得到了一定的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用有限⑤。 

三、對于管理會計在我國的未來發(fā)展的思考 

（一）加快建立管理會計協(xié)會 

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達國家均早已設(shè)置了管理會計協(xié)會，其目的是為了促進和建立管理會計科學(xué)并且提供一個管理會計的專業(yè)組織。 

1．建立管理會計協(xié)會可以加強會計學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架。同時，未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會計學(xué)界可以依托協(xié)會進行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動。 

2．管理會計協(xié)會的建立可以加強學(xué)術(shù)界與實務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實務(wù)界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會計理論與我國實際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論。實務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實踐。

（二）加強管理會計教育 

理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟院校不僅要把管理會計作為專業(yè)主干課設(shè)置在會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)計劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程，力爭讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計具備一定的基本認識，使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關(guān)注管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正的將管理會計理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實踐。 

總之，隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主， 博采眾長，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。 

注釋 

①Roland， G， Transition and Economics Massachusetts Institute of Technology，2000 

②潘飛等：《論管理會計理論體系在我國的發(fā)展和展望》，《上海會計》，1999年 11期。 

③孟凡利等：《管理會計應(yīng)用： 現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進》，《 會計研究》，1997年第4 期。 

④暨南大學(xué)會計系管理會計課題組：《中國管理會計透視與展望》，《 會計研究》，1995年第11 期。 

⑤何建平：《 管理會計在企業(yè)中的運用透視》，《 會計研究》，1997 年6 期。 

⑥原國家經(jīng)委副主任袁寶華于1983 年1 月召開的“ 學(xué)習(xí)外國管理經(jīng)驗的座談會” 上提出的學(xué)習(xí)外國管理經(jīng)驗的16 字方針。見1983 年1 月22 日的《經(jīng)濟參改》。 

參考文獻 

[1]潘飛，文東華。《實證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向》，《會計研究》， 2006年 02期 

[2]余緒纓。《管理會計學(xué)科建設(shè)的方向及其相關(guān)理論的新認識》，《財會通訊》(綜合版)，2007年 02期 

[3]潘飛，徐健兒，張麗萍。《論管理會計理論體系在我國的發(fā)展和展望》，《上海會計》 ，1999年 11期 

[4]孟焰?！睹嫦?1世紀的中國管理會計》，《會計研究》，1999年 10期。 

第6篇：管理會計理論與實務(wù)范文

目前，管理會計在我國的企業(yè)中已經(jīng)得到初步的運用。以筆者所在的中國煤炭科工集團為例，該集團是2008年由原中煤國際工程設(shè)計研究總院和原煤炭科學(xué)研究總院合并重組的國資委直接管理的中央企業(yè)集團。重組后集團在管理會計的實踐方面做了一些探索，例如運用SWOT分析方法指導(dǎo)戰(zhàn)略編制，運用EVA、KPIs開展企業(yè)負責(zé)人業(yè)績評價，運用價值鏈管理理論指導(dǎo)集團業(yè)務(wù)布局和協(xié)調(diào)上下游關(guān)系等。但這些運用均處于起步階段，成效還沒有達到預(yù)期效果。從國資委管理的其他轉(zhuǎn)制科技型中央企業(yè)來看，情況基本類似。管理會計在企業(yè)運用成效不顯著的主要原因有四點：一是我國還沒有形成運用管理會計的社會氛圍。社會方方面面對財務(wù)會計很重視，對上市公司的評價也大多是從會計報表的角度找問題，即使會計從業(yè)人員也有很多分不清財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，導(dǎo)致管理會計不為公眾所熟知，限制了管理會計的運用和發(fā)展。二是企業(yè)管理層對管理會計作用的認識不到位。相當(dāng)多的中高層管理人員對管理會計缺乏了解，即使運用了一些管理會計理論和方法，在理解上也是片面的。例如，如果不是國資委推動EVA在央企業(yè)績考核中的運用，EVA這個工具就很難在央企中得到運用。企業(yè)管理層不重視、不推動管理會計的運用，管理會計就只能停留在理論層面，難以落地、開花、結(jié)果。三是教育環(huán)節(jié)需要改進。運用管理會計必須有一大批掌握管理會計理論、能夠?qū)⒐芾頃嬛R運用到企業(yè)實踐中的人才。然而我國目前的會計教育存在理論和實踐脫節(jié)的問題，就理論論理論、大量選用國外的現(xiàn)成案例，卻很少結(jié)合我國的具體國情和企業(yè)實際情況開發(fā)自己的案例，導(dǎo)致學(xué)生動手能力明顯不足。四是政府引導(dǎo)力度需要加強。企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制、XBRL在我國全面推開的時間并不長，但成效顯著，這與財政部主導(dǎo)、相關(guān)部委大力配合是分不開的。管理會計的運用要扭轉(zhuǎn)目前的被動局面，也有必要采用類似的方法。

二、推動管理會計體系建設(shè)的建議

（一）充分發(fā)揮財政部的主導(dǎo)作用財政部是我國會計工作主管機構(gòu)，推動管理會計工作是其職責(zé)所在。一是在全國形成推動管理會計運用的輿論氛圍，包括開展管理會計宣傳活動，開展知識競賽，等等。二是聯(lián)合國務(wù)院國資委、證監(jiān)會，首先在國有企業(yè)和上市公司中推動管理會計的運用，發(fā)揮其影響力和帶動力，形成示范。三是及時宣傳管理會計運用的成效，總結(jié)運用經(jīng)驗，為各類企業(yè)學(xué)習(xí)運用管理會計形成指導(dǎo)。四是組織開展管理會計專門培訓(xùn)，特別是對企業(yè)管理層人員開展培訓(xùn)，讓他們了解管理會計知識，關(guān)注管理會計運用，推動管理會計發(fā)展。五是扶持開展管理會計研究，不能止步于學(xué)習(xí)借鑒國外的管理會計理論，需要從我國企業(yè)的實踐中提煉總結(jié)出具有中國特色的管理會計方法，解決國外理論的水土不服問題。六是加強管理會計的教學(xué)，培養(yǎng)專門人才，實現(xiàn)管理會計的可持續(xù)發(fā)展，在全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)中，可以考慮在學(xué)術(shù)類和企業(yè)類中作專門培養(yǎng)，在會計人員后續(xù)教育中適當(dāng)增加管理會計的內(nèi)容，介紹國內(nèi)外管理會計理論最新進展和最新實踐成就。七是開展注冊管理會計師資格認證，或者在會計職稱認證中增加管理會計知識分量，通過資質(zhì)認證引導(dǎo)會計從業(yè)人員加強管理會計知識學(xué)習(xí)。

（二）明確管理會計體系發(fā)展的目標(biāo)，建立完備的管理會計體系管理會計作為幫助管理層改善企業(yè)管理的重要手段，其目標(biāo)是有助于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在風(fēng)險可控的條件下實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并履行企業(yè)社會責(zé)任。要實現(xiàn)該目標(biāo)并保證管理會計的長遠發(fā)展，需要建立一個完備的體系。這個體系應(yīng)解決管理體制和運行機制兩個方面的問題。管理體制問題主要涉及各相關(guān)方在管理會計發(fā)展中的定位、作用和職責(zé)，包括財政部、相關(guān)部委、地方相關(guān)主管部門，企業(yè)董事會、經(jīng)理層，教育機構(gòu)和中介服務(wù)機構(gòu)等，從法制的層面把各相關(guān)方在管理會計發(fā)展中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用明確下來，落實職責(zé)。運行機制問題主要涉及方法手段及支持服務(wù)，包括管理會計理論研究、管理會計方法和工具開發(fā)、管理會計人才教育培訓(xùn)、管理會計運用咨詢服務(wù)等。兩個輪子一起轉(zhuǎn)才能更有助于管理會計的發(fā)展。

第7篇：管理會計理論與實務(wù)范文

    關(guān)鍵詞:管理會計;局限性;辦法;措施

    管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”,指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象,以提高經(jīng)濟效益,提供經(jīng)營管理決策為目標(biāo)的經(jīng)濟管理活動。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的,它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支,對會計學(xué)的發(fā)展作出了巨大的貢獻。目前,管理會計在中國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在關(guān)鍵時期,急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高,形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

    一、目前中國管理會計的基本狀況

    從20 世紀80 年代初開始,隨著西方管理會計的傳入,管理會計在中國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識,在企業(yè)中有了一定程度的應(yīng)用,并且獲得了顯著成效。短短三十年時間,管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展,很多事實證實中國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理,從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累,現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢,人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務(wù)活動管理,管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進中國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極功能。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長,尚存在許多缺陷和不足:缺乏一套嚴密而又行之有效的理論;管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性;管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高;缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍等?？傊?管理會計在中國的應(yīng)用過程中還面臨著一些困難和挑戰(zhàn)。

    二、影響管理會計在中國應(yīng)用的因素

    (一)管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性

    由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的,它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立,人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如,投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題,所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息,而中國則普遍應(yīng)用單利制計算利息,這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用,以致長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中應(yīng)用。此外,追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型,有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化,使其不易掌握,可操作性差。

    (二)管理意識尚待增強

    目前,由于受到傳統(tǒng)做法的影響,管理意識較薄弱。其一,對管理會計認識不足。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情,財務(wù)會計是會計人員工作的最重要組成部分,管理會計屬于副業(yè);其二,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不強。企業(yè)決策當(dāng)局的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用,現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離,并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響,“長官意志”較重,使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力,從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

    (三)缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

    在中國,管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān),沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé),無管理會計師專業(yè)隊伍,全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)主要精力放在會計核算上,較少考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡,制約了它的推廣和運用。

    三、如何做好中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展

    (一)學(xué)術(shù)界積極參與

    學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實踐中,指導(dǎo)管理會計實踐,企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗場所,通過實踐升華理論,從而形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。隨著管理生產(chǎn)要素逐步深入人心,管理會計的理論水平和實踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。

    (二)要建立管理會計的專業(yè)機構(gòu)

    以英、美為代表的西方發(fā)達國家早已設(shè)置了管理會計協(xié)會,目的是為了促進管理會計科學(xué)的研究和發(fā)展。

    1.建立管理會計協(xié)會可以加強會計學(xué)術(shù)界之間的交流,有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架,同時,未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展,管理會計學(xué)界可以通過協(xié)會與其他相關(guān)學(xué)科進行學(xué)術(shù)交流。

    2.管理會計協(xié)會的建立可以加強學(xué)術(shù)界與實務(wù)界之間的交流,從根本上改變目前中國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實務(wù)界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)查研究,將西方管理會計理論與中國實際相結(jié)合,形成符合中國國情的管理會計理論。實務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果迅速的投入生產(chǎn)實踐。

    (三)努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)

第8篇：管理會計理論與實務(wù)范文

關(guān)鍵詞： 管理會計 應(yīng)用 發(fā)展

一、我國管理會計的基本目前狀況

我國對管理會計的探究和應(yīng)用起步較晚,約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間,管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實證實我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理,從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累,現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢,人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極功能。

但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間究竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo),我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、探究范圍、實踐應(yīng)用等方面更待完善和充實,管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象較嚴重。

二、影響管理會計在我國應(yīng)用的因素

(一) 管理會計本身的弊端。

管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法, 但用得最多的是經(jīng)濟數(shù)學(xué)方法。它將管理會計復(fù)雜的經(jīng)濟活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達出來, 揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系, 為管理人員正確地進行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀70 年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟學(xué)方法”, 試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結(jié)到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟學(xué)對管理會計的影響, 使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設(shè)計了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險型、不確定型經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型, 有些模型直到今天還難以在實踐中運用, 因而出現(xiàn)了理論與實踐相脫離的問題。

(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端。

近些年來,我國會計學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務(wù)會計方向,例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究,對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時,對于管理會計在我國的應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史,但是迄今仍未在實務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)負責(zé)人觀念陳舊,只重視事后的算帳、報帳工作,不重視管理會計;企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限,相當(dāng)一部分會計人員不了解管理會計,管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視;管理會計的一些方法,如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計等在企業(yè)中得到了一定的運用,但從總體來講,管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用有限。

三、如何做好我國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展

(一)加快建立管理會計協(xié)會

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達國家均早已設(shè)置了管理會計協(xié)會,其目的是為了促進和建立管理會計科學(xué)并且提供一個管理會計的專業(yè)組織。

1.建立管理會計協(xié)會可以加強會計學(xué)術(shù)界之間的交流,有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架。同時,未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展,管理會計學(xué)界可以依托協(xié)會進行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動。

2.管理會計協(xié)會的建立可以加強學(xué)術(shù)界與實務(wù)界之間的交流,從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實務(wù)界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)查研究,從而將西方管理會計理論與我國實際相結(jié)合,形成符合我國國情的管理會計理論。實務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實踐。

(二)管理會計實踐要加強

目前,我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍,管理會計師由財務(wù)會計師承擔(dān)。從國外的情況來看,管理會計師的素質(zhì)要求要高于會計師。面對市場競爭,管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才,應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦,判斷準(zhǔn)確,勇于抓住機遇,創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然,做到上述幾方面并非簡單之事,應(yīng)博學(xué)多識,一專多能,緊緊把握時代脈搏,積極主動地更新知識。同時,應(yīng)加強思想修養(yǎng),達到“寧靜以致遠,淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是,美國在1995年就有4 8 % 的管理會計師走出辦公室狹小的空間,深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況,這一點值得我國學(xué)習(xí),也有助于管理會計師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。

(三)學(xué)術(shù)界積極參與

學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實踐中,指導(dǎo)管理會計實踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗場所,并能促進管理會計的實際應(yīng)用,管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論,形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。相信,隨著管理生產(chǎn)要素的逐步深入人心,管理會計逐步得到重視,管理會計的理論水平和實踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。

總之,隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟的發(fā)展,管理會計必然會得到越來越多的重視,其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力,相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。

參考文獻:

[1] 郭延琦,《對管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的思索》。北方經(jīng)貿(mào), 2006,(2)

[2] 徐波:《對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的再認識》,《上海會計》 2002 年 第 8 期

第9篇：管理會計理論與實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：管理會計 實證研究 規(guī)范研究 實地研究 案例研究

開展實證管理會計研究的意義

首先，實證研究是管理會計研究目的得以實現(xiàn)的方法和途徑。管理會計理論是研究人員運用專門的方法對管理會計的研究對象進行反復(fù)認識后而形成的，在這一認識過程中，由于受到多種因素的影響，加上客觀會計環(huán)境又在不斷地變化，形成的理論是否正確，需要對其進行驗證以確定是肯定或否定。實證法是完成這一任務(wù)的最佳手段。

其次，實證研究是擺脫我國目前管理會計研究危機的有力手段。實證法具有理論聯(lián)系實際的特點，是推動管理會計研究向前發(fā)展的源動力；同時，實證法還是一種預(yù)測客觀現(xiàn)象的方法，管理會計中大量的預(yù)測、決策問題都可以采用實證法來進行研究。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會計理論體系，才有可能給陷入理論脫離實際困境中的管理會計研究重新注入生機和活力。

再次，要提高我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，就必須提高管理會計研究水平。管理會計的本質(zhì)和職能，要求其必須在現(xiàn)實環(huán)境條件下解決實際問題。這使得現(xiàn)代管理會計在其發(fā)展過程中始終存在著理論研究與實際應(yīng)用脫節(jié)或差距的一個根本性癥結(jié)。然而，“脫節(jié)”與“差距”在某種意義上正構(gòu)成了管理會計發(fā)展的一種動因，關(guān)鍵在于如何連接脫節(jié)、彌補差距，使動因轉(zhuǎn)化為動力。在這個方面，實證研究是一種最有效的研究方式。

最后，從管理會計的學(xué)科特征來看，管理會計既具有鮮明的實踐性，又是一門綜合性的學(xué)科，同時具有顯著的靈活性，實證研究能充分體現(xiàn)這些特點，它的研究結(jié)果是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)，它給實踐者提供的是一種正確的思維方式，展示的是變化多端而又行之有效的方法。

實證管理會計研究與規(guī)范管理會計研究比較分析

實證會計研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測會計實務(wù)的一種會計研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會計研究的最大特點是：關(guān)注事物是如何進行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進行；不是采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，側(cè)重于對命題進行證偽；它要求在研究過程中排除研究者的個人價值判斷，以經(jīng)驗數(shù)據(jù)和數(shù)理統(tǒng)計分析來證偽理論命題或假說。而規(guī)范會計研究則運用演繹法兼用歸納法，主導(dǎo)思想是以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策，制定依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

規(guī)范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能，在運用時應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進行經(jīng)驗檢驗，實證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。

然而，不同學(xué)科不同發(fā)展階段在研究中的側(cè)重點不同。從管理會計的角度來看，實證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實踐方面更具有理論價值。鑒于管理會計學(xué)具有很強的實踐性和顯著的靈活性，因此，實證研究相比規(guī)范研究而言，在管理會計領(lǐng)域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因為以經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)的實證研究主要是以經(jīng)濟計量學(xué)為主要技術(shù)手段，且經(jīng)濟計量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低，甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題，許多專家學(xué)者提倡在實證研究的基礎(chǔ)上進一步采用“實地研究”和“案例研究”方法?！皩嵉匮芯俊狈椒ㄖ鲝埖狡髽I(yè)組織的實地去觀察了解實際的管理系統(tǒng)是如何運行的、管理會計技術(shù)在實際系統(tǒng)中又是如何使用的，旨在彌補理論和實踐之間的間距?！鞍咐芯俊眲t是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理，寫出詳細的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果，并以此指導(dǎo)管理會計實踐和管理會計教學(xué)的一種研究方法。從實證會計研究的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，實證會計研究者正是立足于許多不容辯駁的經(jīng)驗事實，有理有據(jù)地證偽了傳統(tǒng)規(guī)范會計理論的一些主觀臆斷成分，從而推動了實證會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展。

我國實證管理會計研究面臨的主要問題

管理體制問題。主要反映在企業(yè)缺乏運用管理會計方法來提高經(jīng)營管理水平的內(nèi)在動力，因此雖然我國產(chǎn)生了一些運用管理會計方法的成功案例，但也難以將這些成功經(jīng)驗推廣，這就進一步縮小了實證研究所賴于存在的組織場所的范圍。

研究體制的問題。缺少專項經(jīng)費，即使有項目，其經(jīng)費來源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如開展有效的實證會計研究則遠遠不夠。另外會計研究工作者大多是非專職研究人員，不能全身心的投入，難以得出高質(zhì)量、高水平的實證會計研究成果。

研究人員的素質(zhì)制約問題。從目前的情況來看，我國的實證管理會計研究者從認識論上（如實證研究方法的多層次性）和技術(shù)層面上（如掌握了從事實證研究的各種技巧，受到足夠的訓(xùn)練等）都還沒有為進行更高水平的實證研究做好準(zhǔn)備。

資料取得問題。從已公開發(fā)表的文獻和資料上看，我國應(yīng)用管理會計的資料主要是以實務(wù)人員為主介紹基本情況的較多，許多真實情況難以通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，更缺少全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料匯集，這就導(dǎo)致研究限于就數(shù)論事，表象的東西多，只能采取推測得出結(jié)論，而且資料的時效性也存在問題。

研究方式方法問題。目前實證管理會計研究以學(xué)術(shù)界為主，研究方法主要采用個案研究和問卷調(diào)查方式進行。雖然學(xué)術(shù)界具有理論研究的特長，但由于種種原因難以進入企業(yè)進行實地調(diào)查，面談更是難以安排，而且花費較高，研究資金個人很難承擔(dān)。雖然可以采取問卷調(diào)查方式，但問卷回收率甚低，另外問卷的可信度也難以保證，從而難以保證研究結(jié)論的有效性。另外，目前我國對企業(yè)的實證管理會計研究方法大多參考國外已有的數(shù)學(xué)模型，換成國內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析得出結(jié)論。但由于忽視了國內(nèi)企業(yè)的具體情況，因此得出結(jié)論的可信程度就值得懷疑。如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實證會計研究方法的經(jīng)驗與方法，也是我國管理會計學(xué)者面臨的新課題。

實證管理會計研究的內(nèi)容和方法

傳統(tǒng)實證會計觀認為實證研究應(yīng)包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段――用來提供一個基本體系，對現(xiàn)實會計實務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。經(jīng)驗實證是指對理論實證得出的結(jié)論進行經(jīng)驗檢驗的過程。對于經(jīng)驗實踐和理論結(jié)論相符合的部分，就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運用，直到被經(jīng)驗證偽為止，而對于被經(jīng)驗直接所證偽的理論結(jié)論，就必須逐漸修改原有的理論假設(shè)，再次進行理論實證和經(jīng)驗實證。

管理會計的實證研究一般也應(yīng)分為理論實證和經(jīng)驗實證兩個部分。但由于管理會計是一門應(yīng)用性非常強的學(xué)科，無論是發(fā)展管理會計理論，還是解決理論與實際的脫節(jié)和差距問題，都應(yīng)采取先經(jīng)驗實證后理論實證的過程。首先，通過重點對企業(yè)組織實際情況的調(diào)查，進行詳細的案例分析并寫出案例研究報告與分析結(jié)論，再將具有價值的技術(shù)與方法在實踐中推廣使用。然后，隨著管理會計方法的成熟與時代環(huán)境的需要，實證研究應(yīng)從典型的經(jīng)驗方法向更加嚴格的理論實證方法過度，不僅進行解釋、分析與應(yīng)用，而且涉及檢驗與預(yù)測。只有通過對實際情況的調(diào)查與研究，才能夠了解和把握時代環(huán)境需要哪些理論與方法，才能夠明確企業(yè)等組織所實際關(guān)心的問題與現(xiàn)實遭遇的難題，在此基礎(chǔ)上尋求解決辦法并作出理論概括，由此形成用于普遍指導(dǎo)實踐的理論方具有價值。

需要明確及有待解決的問題

實證管理會計研究的檢驗標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)是以企業(yè)利益為導(dǎo)向并由此制約的企業(yè)需求為標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實證管理會計研究中應(yīng)以企業(yè)需求確立的課題為出發(fā)點，這既是形成管理會計理論的最終歸宿，也是開展實證管理會計研究應(yīng)遵循的基本原則。

在管理會計理論研究中大量開展實地研究（FieldStudy）和案例研究（CaseStudy）。盡管這樣做并不一定能夠完全證實和證偽什么，但是卻可以力求對管理會計實務(wù)和管理會計現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運動過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治?。實地研究與案例研究將是我國未來開展實證管理會計研究的發(fā)展方向，也是管理會計研究發(fā)展的必然選擇。

在實證研究之中應(yīng)有效運用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。有的同志對提倡應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進行研究持否定態(tài)度，并對國外會計文獻中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。但實際上，數(shù)學(xué)方法在管理會計研究中應(yīng)用有其必要性，具體體現(xiàn)在實證研究沒有量化分析是不科學(xué)的，而數(shù)學(xué)方法具有高度的精確性和嚴密的邏輯性的特點。運用數(shù)學(xué)方法，一方面便于從現(xiàn)有的理論中演繹出新的理論，收到事半功倍之效，另一方面，有助于暴露出會計研究中的錯誤，以便加以匡正。我國目前管理會計研究與應(yīng)用中數(shù)學(xué)方法的有效運用不是太多了，而是太少了。當(dāng)然，主張有效運用數(shù)學(xué)方法并不是主張走極端。

加強學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的合作。實證管理會計研究需要學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的密切配合與相互協(xié)調(diào)，實務(wù)界離開了學(xué)術(shù)界的協(xié)調(diào)，其經(jīng)驗往往停留在基本情況介紹的范圍內(nèi)，很難上升到理論的高度，無法在大范圍內(nèi)推廣與應(yīng)用；而學(xué)術(shù)界離開了實務(wù)界的支持，僅靠問卷調(diào)查難免出現(xiàn)空洞、脫離實際的現(xiàn)象。而合作的效果要受政府行為的導(dǎo)向性、研究內(nèi)容和方法與企業(yè)實踐的緊密性、企業(yè)與研究者合作的自愿程度等多方面的影響。這方面問題已得到許多專家學(xué)者的重視。

建立應(yīng)用管理會計協(xié)調(diào)機構(gòu)。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的實證研究帶來很大的困難。盡管中國會計學(xué)會在1999年成立了“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”，并作了許多實質(zhì)性工作，但基本上還是局限于理論研究和學(xué)術(shù)探討上，在成果轉(zhuǎn)換與實務(wù)應(yīng)用上還有很多工作要做，而且這樣的組織從數(shù)量上還遠遠滿足不了企業(yè)需要。因此我國有必要建立一個專門的協(xié)調(diào)機構(gòu)，加強會計實務(wù)界與學(xué)術(shù)界的協(xié)調(diào)和配合，為進一步開展實證管理會計研究奠定扎實的基礎(chǔ)，實質(zhì)性地推動管理會計在我國的研究與應(yīng)用。

參考資料：

1.馮巧根，管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究[M]，北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002