保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

［關(guān)鍵詞］保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開(kāi)放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提?。惶岢隽烁鼑?yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見(jiàn)，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

第2篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

1.服務(wù)對(duì)象和目的差異

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會(huì)計(jì)信息使用者，其目的是滿足這些會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重從法律的觀點(diǎn)來(lái)評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)著重于對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的檢測(cè)。

公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為兼顧不同會(huì)計(jì)信息使用者各方面的要求，它只能在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間取得一個(gè)平衡，任何一張報(bào)表都不能偏廢。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對(duì)象與目的決定了它對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險(xiǎn)企業(yè)具有償付能力，保險(xiǎn)監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤(rùn)表在法定會(huì)計(jì)體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的差異

不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點(diǎn)不同，這些要求與關(guān)注點(diǎn)有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況在進(jìn)行債務(wù)償付時(shí)有一個(gè)足額的緩沖，同時(shí)也為了使保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往會(huì)采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露二者之間往往會(huì)有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡(jiǎn)要地歸納為以下幾點(diǎn)：法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，相應(yīng)地，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。

3.會(huì)計(jì)假設(shè)差異

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提?！倍ｋU(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險(xiǎn)公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機(jī)關(guān)要保證保險(xiǎn)公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：

第一，有些資產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)際清算時(shí)，是不具備償付能力或清算價(jià)值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用或清算價(jià)值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。

第二，在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，與真實(shí)情況可能會(huì)有一定差異。

保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實(shí)存在、實(shí)際價(jià)值是否低于賬面價(jià)值常常受到質(zhì)疑。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來(lái)能夠得到足夠的償付，必須對(duì)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容予以保守、謹(jǐn)慎地評(píng)估。因此，法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拋開(kāi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，將保險(xiǎn)公司暫時(shí)視為處于“清算狀態(tài)”而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評(píng)估，由此來(lái)判斷保險(xiǎn)公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一般有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。保險(xiǎn)企業(yè)在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其原因如下：

其一，保險(xiǎn)公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險(xiǎn)公司收到保費(fèi)后保險(xiǎn)合同才生效，相應(yīng)地保費(fèi)只有在實(shí)際收到時(shí)才能予以確認(rèn)。

其二，對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，要運(yùn)用很深的精算知識(shí)，普通的會(huì)計(jì)人員不可能也不必要掌握，因此，保險(xiǎn)公司平時(shí)不可能對(duì)每張保單進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算、記錄，只有到年末時(shí)，通過(guò)精算師的計(jì)算后才予以記賬。

二、建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

國(guó)外對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）與法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SAP）。而我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范從1993年頒布的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，到1995年頒并實(shí)施的《保險(xiǎn)法》以及1999年又頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，但至今仍未出臺(tái)一套針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已刻不容緩。

1.中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷保險(xiǎn)市場(chǎng)高速發(fā)展時(shí)期的過(guò)程中，償付能力不足的問(wèn)題日益暴露

雖然，我國(guó)《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》對(duì)保險(xiǎn)公司的償付能力作了規(guī)定，但沒(méi)有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時(shí)以上法規(guī)有些過(guò)于陳舊，沒(méi)有考慮保險(xiǎn)業(yè)隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善與保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無(wú)法與我國(guó)當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相配比。因此制定并實(shí)施保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，股份制上市保險(xiǎn)公司必將越來(lái)越多

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險(xiǎn)公司利潤(rùn)不被過(guò)度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.順應(yīng)國(guó)際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要

隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛涌入，我國(guó)國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)逐步接軌，也就客觀上要求我國(guó)保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的、操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險(xiǎn)公司，也才能使我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步地與國(guó)際接軌。

三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建

1.主輔相成模式

在主輔相成模式下，會(huì)計(jì)核算日常按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，只在會(huì)計(jì)期末按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報(bào)表，或附加保險(xiǎn)監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會(huì)計(jì)要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，以法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為輔。運(yùn)行主輔相成模式的國(guó)家有美國(guó)。

2.合二為一模式

合二為一的模式是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險(xiǎn)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，形成一套特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如日本等國(guó)。

3.二者并行模式

即保險(xiǎn)監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在實(shí)際操作與會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國(guó)。

四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

1.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是專屬于保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特征

其基本特征有經(jīng)營(yíng)對(duì)象的無(wú)形性，償還金額與對(duì)象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會(huì)性等。為了使這些特征在保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來(lái)，一方面，借鑒先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究，以指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

2.保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的保費(fèi)收入、保險(xiǎn)成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤(rùn)等，都與保險(xiǎn)精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接影響公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需重視精算在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中的地位與作用。

3.加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的健全

第3篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

1月29日，中國(guó)人壽（601628）業(yè)績(jī)預(yù)告稱，預(yù)計(jì)2009年年度凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)50%以上。3月9日，國(guó)壽又發(fā)出一份預(yù)增修正公告，稱凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)200%以上。

財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施就像一針“增肥劑”，釋放了保險(xiǎn)公司多計(jì)提的責(zé)任準(zhǔn)備金，從而增厚了利潤(rùn)，但這更多是財(cái)務(wù)影響。

增厚有因 未超預(yù)期

對(duì)于中國(guó)人壽前后兩次的業(yè)績(jī)預(yù)報(bào)的差異原因，中國(guó)人壽在公告中如是說(shuō)明，“2010年2月26日，本公司董事會(huì)決議變更境內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)政策。根據(jù)董事會(huì)確定的會(huì)計(jì)政策，本公司對(duì)2009年年度業(yè)績(jī)進(jìn)行了進(jìn)一步測(cè)算，得到上述相關(guān)數(shù)據(jù)?！?/p>

按照財(cái)政部2008年8月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，和2009年12月頒布的《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，三大保險(xiǎn)凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)都會(huì)受到影響。

對(duì)各保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：產(chǎn)險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī)模基本不變，壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī)模略有下降。

統(tǒng)計(jì)口徑變化下，保費(fèi)收入規(guī)模可能會(huì)有所下降，但并不意味著實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模的減少，對(duì)公司的資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響；對(duì)高利率保單，提高其準(zhǔn)備金提取比例，對(duì)低利率保單，降低其首年準(zhǔn)備金提取比例，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債有一定程度減少，凈資產(chǎn)、利潤(rùn)總額會(huì)有一定程度增加。

對(duì)中國(guó)人壽而言，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行了市場(chǎng)化的評(píng)估利率，釋放了保險(xiǎn)公司多計(jì)提的責(zé)任準(zhǔn)備金從而增加了利潤(rùn)。

對(duì)于國(guó)壽業(yè)績(jī)暴增，除受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響外，海通證券給出更為冷靜的分析，認(rèn)為中國(guó)人壽業(yè)績(jī)預(yù)增并沒(méi)超預(yù)期，2009年全年滬深300上漲了96.71%，資本市場(chǎng)向好是國(guó)壽業(yè)績(jī)大增的主要原因。

短期利好 長(zhǎng)期利空

“中國(guó)人壽的混合合同較多，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要拆分，拆分后公司的保費(fèi)收入會(huì)出現(xiàn)一定規(guī)模的下降。”

一位市場(chǎng)人士告訴記者，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司的準(zhǔn)備金會(huì)釋放20%，從而推高公司利潤(rùn)。

從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上看，公司的首日費(fèi)用率提高，也會(huì)在一定程度上提升公司利潤(rùn)。

短期來(lái)看，可以吸引更多投資者前來(lái)投資，公司現(xiàn)金流增加，因此說(shuō)短期來(lái)看公司出現(xiàn)利好?！币话愣裕ｋU(xiǎn)公司的利潤(rùn)=收入-賠付-準(zhǔn)備金-費(fèi)用。

但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這未必是利好，“公司的利潤(rùn)增加，需要繳納的稅金就會(huì)相應(yīng)增加，這是實(shí)實(shí)在在的支出，必定會(huì)減少公司資產(chǎn)，所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)中國(guó)人壽而言應(yīng)該是個(gè)利空。”

這與海通證券的觀點(diǎn)不謀而合。他認(rèn)為中國(guó)人壽絕對(duì)估值水平明顯高于中國(guó)平安和中國(guó)太保，公司估值存在較大壓力，2010年隨著結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)消失，一年新業(yè)務(wù)價(jià)值增速可能放慢；公司目前權(quán)益?zhèn)}位最高，在2010年股市震蕩加大的環(huán)境下，投資收益可能難有表現(xiàn)。

在東方證券保險(xiǎn)行業(yè)資深分析師王小罡看來(lái)，此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)調(diào)整，對(duì)中國(guó)人壽的盈利總體而言是正面的。

“2009年之前的利潤(rùn)評(píng)估十分謹(jǐn)慎，因此調(diào)整后并不影響其價(jià)值報(bào)告，對(duì)其今后的業(yè)績(jī)影響基本上是正面的。

當(dāng)然，今后國(guó)壽的A股股價(jià)走勢(shì)更多的是取決于A股市場(chǎng)，影響股價(jià)的因素太多了?！敝袊?guó)平安則因?yàn)?008年的基數(shù)太低，2009年的調(diào)整達(dá)到了1500%之巨。

“保費(fèi)口徑調(diào)整對(duì)中國(guó)人壽的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)都沒(méi)有影響，只影響其保費(fèi)，可以說(shuō)，此次調(diào)整是完全無(wú)所謂的調(diào)整，從估值方面看可以無(wú)視。

事實(shí)上，按照我們的預(yù)期，平安的凈資產(chǎn)會(huì)有個(gè)10%左右的下滑，國(guó)壽則會(huì)有個(gè)30%~40%的上升?！蓖跣☆刚f(shuō)。

準(zhǔn)則差異 不改價(jià)值內(nèi)涵

對(duì)三大保險(xiǎn)股而言，財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施短期就像一針“增肥劑”，但長(zhǎng)期并不影響公司的內(nèi)涵價(jià)值。

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投連險(xiǎn)和萬(wàn)能險(xiǎn)的部分保費(fèi)將計(jì)入保險(xiǎn)存款，而非保費(fèi)收入，這對(duì)那些長(zhǎng)期重點(diǎn)發(fā)展傳統(tǒng)型和分紅型產(chǎn)品的公司更為有利，以萬(wàn)能險(xiǎn)和投連險(xiǎn)為主的公司則將受較大影響。

像平安，萬(wàn)能險(xiǎn)占比較大，占業(yè)務(wù)總量的四成左右，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其保費(fèi)收入形成一定程度的壓制，預(yù)計(jì)減少30%~40%。

廣發(fā)證券研究員曹恒乾也認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司是有正面影響的。它扭轉(zhuǎn)了新單虧損的局面，使保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)與分拆后的壽險(xiǎn)保費(fèi)收入成正比。

曹認(rèn)為，舊準(zhǔn)則在某些方面不能夠正確反映保險(xiǎn)公司的盈利狀況，在報(bào)表上往往會(huì)看到保費(fèi)收入越多而利潤(rùn)反倒減少的尷尬情況，新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司的這一情況作了修正。

國(guó)泰君安分析師認(rèn)為雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)計(jì)口徑差異只是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，不會(huì)從實(shí)質(zhì)上影響公司的內(nèi)涵價(jià)值和業(yè)務(wù)開(kāi)展，但會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司今后的盈利波動(dòng)增大。

57家A+H上市公司，由于境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，利潤(rùn)差異明顯，特別是保險(xiǎn)公司。

截至2008年底，中國(guó)人壽和中國(guó)平安兩家上市保險(xiǎn)公司的A、H報(bào)告凈利潤(rùn)差異達(dá)-108億元，占57家同時(shí)A、H上市公司累計(jì)凈利潤(rùn)差異額的83%。

第4篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇一直是影響會(huì)計(jì)制度國(guó)際趨同的主要因素。以美國(guó)和德國(guó)為代表的國(guó)家選擇了遞延匹配原則的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所制定的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同》卻選擇了資產(chǎn)負(fù)債原則這一會(huì)計(jì)計(jì)量模式。我國(guó)在2007年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉漸實(shí)施之前一直采用的是遞延匹配會(huì)計(jì)模式，但是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉中關(guān)于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范基本上改由采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的資產(chǎn)負(fù)債原則。

在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉〉出臺(tái)之前，遞延匹配法一直是各個(gè)國(guó)家保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量采用的基本原則。遞延匹配法根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中配比的概念，使保險(xiǎn)合同的成本和保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入配比，予以確定利潤(rùn)。遞延匹配法強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎與穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，很好地保護(hù)了保險(xiǎn)合同債權(quán)人的利益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)自2001年重新改組以來(lái)，致力于建立一套國(guó)際上通用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，用于幫助投資者根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)信息做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。這一基本理念動(dòng)搖了原先保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)所采用的遞延匹配這一根本，因?yàn)閭鶛?quán)人與投資者之間有著不同的利益取向和價(jià)值選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開(kāi)始考慮采用何種模型方法可以更好地幫助投資者了解保險(xiǎn)公司的盈利狀況和投資價(jià)值。在此背景下，資產(chǎn)負(fù)債法這一會(huì)計(jì)模型開(kāi)始受到了各界的關(guān)注。

資產(chǎn)負(fù)債法的運(yùn)用原理源于資產(chǎn)負(fù)債表，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量和資產(chǎn)與負(fù)債的變化情況確認(rèn)保險(xiǎn)公司的期間收益。保險(xiǎn)資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)必須嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的項(xiàng)目不能夠確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，而且保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表所反映的收入和費(fèi)用根據(jù)保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的變化而定，利潤(rùn)是基于資產(chǎn)負(fù)債科目對(duì)損益類科目的影響變化而確定的。

盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目標(biāo)明確地致力于一套以資產(chǎn)負(fù)債基本原則為指導(dǎo)的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)制度，但是基于保險(xiǎn)合同本身的復(fù)雜性，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉仍然被分為兩個(gè)階段進(jìn)行實(shí)施。2004年3月份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)公布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉第一階段成果。

該成果以資產(chǎn)負(fù)債法為導(dǎo)向，主要規(guī)范保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的基本原則和對(duì)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出一定的修改。第一階段成果并沒(méi)有針對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)具體確認(rèn)與計(jì)量作詳細(xì)規(guī)定，這些規(guī)范將作為保險(xiǎn)合同第二階段成果于2011年公布實(shí)施?！秶?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉汾為兩個(gè)階段實(shí)施，客觀上對(duì)各國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范的差異預(yù)留了伏筆，許多國(guó)家(比如美國(guó)、德國(guó)）仍然執(zhí)行以遞延匹配原則為指導(dǎo)的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)，而有些國(guó)家地區(qū)比如歐盟上市公司、中國(guó)）的保險(xiǎn)企業(yè)則根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債法原則為指導(dǎo)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

實(shí)際上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在第二階段關(guān)于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉〉成果中能否不折不扣地執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債法這一基本原則，目前還存在著一定的變數(shù)。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)合同本身的復(fù)雜性，使得資產(chǎn)負(fù)債法在保護(hù)投資人利益的基礎(chǔ)上，從某種程度上增加了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的波動(dòng)性，相對(duì)于遞延匹配法原則而言不能很好地保障投保人的利益。此外在金融危機(jī)這一誘因下人們更多地關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和信息傳遞能力，未來(lái)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，又一次成為學(xué)界關(guān)注與爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

二、遞延匹配法與資產(chǎn)負(fù)債法下的會(huì)計(jì)計(jì)量(一）遞延匹配法下保險(xiǎn)合同的確認(rèn)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)

遞延匹配法是指根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制將保費(fèi)收入和保險(xiǎn)賠付支出以實(shí)際發(fā)生的影響作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入和費(fèi)用的匹配，根據(jù)會(huì)計(jì)分期原則將一定時(shí)期的收入和該時(shí)期的費(fèi)用進(jìn)行匹配。它強(qiáng)調(diào)了謹(jǐn)慎性這一原則，保險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)量并不是整個(gè)保險(xiǎn)合同約定保險(xiǎn)金的全部，而是匹配法則下的部分保險(xiǎn)金，從而實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的低價(jià)原則;而相對(duì)于保險(xiǎn)負(fù)債，保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提既包括未來(lái)為了履行保險(xiǎn)合同所約定義務(wù)的必要支出，也包括特定風(fēng)險(xiǎn)下的巨災(zāi)保證金和均衡準(zhǔn)備金，實(shí)現(xiàn)了負(fù)債的高價(jià)原則。

遞延匹配法下保險(xiǎn)公司在收到保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)并不立即確認(rèn)為收入，而是將保費(fèi)根據(jù)保險(xiǎn)合同的生效時(shí)間進(jìn)行期間歸置，屬于會(huì)計(jì)年度內(nèi)的保費(fèi)確認(rèn)為收入，不屬于當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的保費(fèi)進(jìn)行未到期遞延，確認(rèn)為負(fù)債。如果遞延的保費(fèi)不足以滿足預(yù)期的保險(xiǎn)賠付成本保險(xiǎn)公司需要確認(rèn)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司在取得保險(xiǎn)合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等成本也將進(jìn)行遞延，在保險(xiǎn)合同的有效期內(nèi)予以攤銷，將其同保費(fèi)收入一起在合同期內(nèi)配比。

采用遞延匹配法的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度一般將保險(xiǎn)合同按照期限的長(zhǎng)短進(jìn)行區(qū)分。對(duì)于短期的保險(xiǎn)合同，由于該類保險(xiǎn)合同假定風(fēng)險(xiǎn)平均于保險(xiǎn)期間，并且保險(xiǎn)期間短暫，所以營(yíng)業(yè)收入的遞延上沒(méi)有必要進(jìn)行平均化設(shè)計(jì)，保費(fèi)收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的過(guò)程一般形成同步對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)于長(zhǎng)期的保險(xiǎn)合同，由于該類合同保險(xiǎn)期間長(zhǎng)，投保人一般按照合同約定按期交納保費(fèi)，遞延匹配通常對(duì)保費(fèi)進(jìn)行平均化設(shè)計(jì)，在保險(xiǎn)合同的有效期內(nèi)平均確認(rèn)分期保費(fèi)收入。由于長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)分布的不均勻性，平均按期確認(rèn)長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入客觀上造成了保險(xiǎn)合同資產(chǎn)與負(fù)債的不對(duì)稱性，為了反映風(fēng)險(xiǎn)的聚集遞延匹配法下不僅允許保險(xiǎn)公司針對(duì)長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同未來(lái)賠付與責(zé)任提取長(zhǎng)期保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，而且還必須針對(duì)特定的保險(xiǎn)合同或者風(fēng)險(xiǎn)類型提取巨災(zāi)保證金和均衡準(zhǔn)備金。

遞延匹配法下保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)只有在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)支出和保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)得以動(dòng)態(tài)實(shí)現(xiàn)。保險(xiǎn)企業(yè)取得保費(fèi)收入后扣除掉相應(yīng)的賠款和給付支出，然后還必須扣除各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金后才得出承保利潤(rùn)。值得一提的是在遞延匹配法下對(duì)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算主要依靠估計(jì)，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金與未來(lái)實(shí)際賠付存在一定的偏差。如果保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提存過(guò)多，則會(huì)造成保險(xiǎn)公司的當(dāng)期利潤(rùn)降低，在以后的會(huì)計(jì)區(qū)間遞延后形成秘密準(zhǔn)備金。由于秘密準(zhǔn)備金無(wú)法在利潤(rùn)表上予以反映，因此各種保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的確定是否準(zhǔn)確，影響著保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的利潤(rùn)是否準(zhǔn)確和具備說(shuō)服力。

(二)資產(chǎn)負(fù)債法下保險(xiǎn)合同的確認(rèn)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)

資產(chǎn)負(fù)債法以保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的變化來(lái)定義收入和費(fèi)用，與財(cái)務(wù)報(bào)表各要素定義的邏輯關(guān)系相一致。保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債的定義遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度概念框架下對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義，只要符合某項(xiàng)要素的定義，便可以確認(rèn)和計(jì)量這一要素。

保險(xiǎn)資產(chǎn)是指保險(xiǎn)合同中保險(xiǎn)公司的凈合約權(quán)利。凈合約權(quán)利是保險(xiǎn)公司基于保險(xiǎn)合同所形成的，由保險(xiǎn)公司擁有或者控制的、預(yù)期將給保險(xiǎn)公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。保險(xiǎn)合同在符合上述保險(xiǎn)合同凈合約權(quán)利的定義同0寸，如果其成本和價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量，才能確認(rèn)為保險(xiǎn)資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債法下由于保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)合同的取得成本（傭金和手續(xù)費(fèi)支出）不符合資產(chǎn)的定義，因此不應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)。

保險(xiǎn)資產(chǎn)反映的是保費(fèi)從投保人向保險(xiǎn)公司的流入，只要保險(xiǎn)公司能夠預(yù)期保費(fèi)收入將流入企業(yè)，不管它的期間歸屬如何，也不管它是否已經(jīng)支付，都必須確認(rèn)為保險(xiǎn)資產(chǎn)。有的保險(xiǎn)合同下保留了投保人在保險(xiǎn)合同到期后可以選擇是否延長(zhǎng)的權(quán)力，在這樣的保險(xiǎn)合同下保險(xiǎn)公司只有在確認(rèn)保險(xiǎn)合同將給投保人帶來(lái)好處并且投保人十分有可能選擇延長(zhǎng)保險(xiǎn)合同下才能對(duì)延長(zhǎng)后的保險(xiǎn)合同資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

保險(xiǎn)負(fù)債是指保險(xiǎn)合同中保險(xiǎn)公司的凈合約義務(wù)。保險(xiǎn)公司的凈合約義務(wù)是基于保險(xiǎn)合同所形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)的界定對(duì)保險(xiǎn)公司而言意義非常重大，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)特征決定了保險(xiǎn)合同具備一定普通意義上的未來(lái)承諾的特征?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)不同于未來(lái)的承諾，它是產(chǎn)生于過(guò)去的交易或者其他事項(xiàng)的在當(dāng)前條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此不能夠確認(rèn)為負(fù)債。只要保險(xiǎn)合同未來(lái)承諾的特征是基于現(xiàn)時(shí)的已經(jīng)簽訂的保險(xiǎn)合同而形成的，這一特征便不影響保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)。如果基于保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行造成與凈合約義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流出企業(yè)，并且未來(lái)可能流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，則保險(xiǎn)公司應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)負(fù)債。

保險(xiǎn)負(fù)債表示保險(xiǎn)公司剩余理賠和合同下的風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值，包括所有直接和間接保險(xiǎn)合同成本而不是未到期保費(fèi)的遞延。在保險(xiǎn)合同的有效期間內(nèi)，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同承保風(fēng)險(xiǎn)由不確定性轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定性而從風(fēng)險(xiǎn)中解脫，從而得以確認(rèn)收益和損失。由于巨災(zāi)和均衡準(zhǔn)備金不符合負(fù)債的定義，所以資產(chǎn)負(fù)債法下的會(huì)計(jì)制度不允許計(jì)提相關(guān)的準(zhǔn)備金。

資產(chǎn)負(fù)債法下保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)可以得以靜態(tài)實(shí)現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債法下保險(xiǎn)合同簽訂時(shí)，便需要確認(rèn)相關(guān)的保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債，同時(shí)相應(yīng)確認(rèn)收益和費(fèi)用。這使得資產(chǎn)負(fù)債法下在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)時(shí)保險(xiǎn)公司便有可能產(chǎn)生初始損益和利潤(rùn)，不過(guò)這一初始利潤(rùn)一般需要在會(huì)計(jì)期間到期日前再次通過(guò)負(fù)債充足性測(cè)試的方法予以修正。資產(chǎn)負(fù)債法下的利潤(rùn)通過(guò)不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表的變化得出，根據(jù)會(huì)計(jì)的恒等式由資產(chǎn)減去負(fù)債得到所有者權(quán)益，如果所有者權(quán)益比上一會(huì)計(jì)年度增加，則表示保險(xiǎn)公司該年度獲得盈余;如果所有者權(quán)益較上一會(huì)計(jì)年度有所減少，則所減少部分為保險(xiǎn)公司的年度虧損。

三、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與特征(一）我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》”）要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了提高保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)又快又好發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管部門決定從2007年1月1日起全保險(xiǎn)行業(yè)推行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保險(xiǎn)業(yè)成為我國(guó)第一個(gè)率先不區(qū)分上市公司與非上市公司全部執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的行業(yè)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念。為了與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，新準(zhǔn)則直接提出了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，重新嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件;新準(zhǔn)則第一次在我國(guó)引入公允價(jià)值計(jì)量要求，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價(jià)值計(jì)量，使會(huì)計(jì)記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)，提升了會(huì)計(jì)信息的有用性。而且，新準(zhǔn)則規(guī)范了新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提出了許多新的概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等，徹底改變衍生金融工具的“表外”特點(diǎn)，通過(guò)表外金融資產(chǎn)、負(fù)債的表內(nèi)化，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加容易地評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。另外，新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)合并、合并會(huì)計(jì)報(bào)表等重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；引入了每股收益、分部報(bào)告等比以往更加嚴(yán)格具體的披露要求，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了更為透明的信息。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中與保險(xiǎn)公司最為密切相關(guān)的是第25項(xiàng)具體準(zhǔn)則《保險(xiǎn)合同》與第26項(xiàng)基本準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》這兩項(xiàng)準(zhǔn)則具體規(guī)范了源自保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量。普遍認(rèn)為我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量遵循的是資產(chǎn)負(fù)債法這一基本原則。實(shí)際上由于新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)原來(lái)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，以《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉湘關(guān)規(guī)范為模板，吸收了部分美國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)范，使得我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式既包含了資產(chǎn)負(fù)債法的基本特點(diǎn)，同時(shí)也保留了遞延匹配法下的若干特征。通過(guò)上文對(duì)兩種不同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的分析，下文將進(jìn)一步分析我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的若干特征。

(二)我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量的若干特征

首先，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范主體實(shí)現(xiàn)由保險(xiǎn)公司向保險(xiǎn)合同的轉(zhuǎn)變。中國(guó)自2007年度開(kāi)始執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次打破了行業(yè)和所有制形式界限，將金融保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)統(tǒng)一通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》予以規(guī)范。先前保險(xiǎn)公司都不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍內(nèi)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)所遵循的會(huì)計(jì)制度《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》（1998~2001)和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001~2006)都是以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體，內(nèi)容除保險(xiǎn)合同以外，還包括會(huì)計(jì)要素、股權(quán)投資和財(cái)務(wù)列報(bào)等方方面面。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次將保險(xiǎn)公司納入其規(guī)范體系，其中的第25項(xiàng)具體準(zhǔn)則《保險(xiǎn)合同》與第26項(xiàng)基本準(zhǔn)則《再保險(xiǎn)合同》成為保險(xiǎn)行業(yè)特別會(huì)計(jì)規(guī)范，保險(xiǎn)公司其他會(huì)計(jì)規(guī)范適用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的其他具體準(zhǔn)則。中國(guó)的這一做法基本實(shí)現(xiàn)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，保險(xiǎn)合同成為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范主體。

其次，我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于保險(xiǎn)資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債的定義實(shí)現(xiàn)了與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的實(shí)質(zhì)趨同，各要素遵循企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同》第7條的規(guī)定，保費(fèi)收入必須滿足保險(xiǎn)合同成立并且承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任;與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入保險(xiǎn)公司并且該保險(xiǎn)合同的成本或者價(jià)值可以可靠地計(jì)量這些條件下才能進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。只有符合某項(xiàng)要素的定義，并且能夠可靠地計(jì)量，保險(xiǎn)公司才能對(duì)保險(xiǎn)合同資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)規(guī)范以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同成立時(shí)便必須按照資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)確認(rèn)條件在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)，利潤(rùn)在保險(xiǎn)合同成立的同時(shí)便得以靜態(tài)實(shí)現(xiàn)，為了修正企業(yè)的靜態(tài)利潤(rùn)值，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同》第14條的規(guī)定保險(xiǎn)公司必須在會(huì)計(jì)期末對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債進(jìn)行充足性測(cè)試，并且按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于保險(xiǎn)資產(chǎn)、保險(xiǎn)負(fù)債以及準(zhǔn)備金充足性測(cè)試等規(guī)范，都體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債法的基本要求。

但是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分會(huì)計(jì)規(guī)范仍然保留了遞延匹配法的特征。首先是保險(xiǎn)合同的分類，本文第二部分已經(jīng)論述了遞延匹配法客觀上要求對(duì)保險(xiǎn)合同予以分類，這是遞延匹配法下會(huì)計(jì)處理的基本前提?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同〉〉將保險(xiǎn)合同分類為壽險(xiǎn)合同與非壽險(xiǎn)合同，準(zhǔn)則中對(duì)這兩類保險(xiǎn)合同概念的表述實(shí)際上等同于以遞延匹配原則為基礎(chǔ)制定的美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則￡)中關(guān)于長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同和短期保險(xiǎn)合同分類的概念內(nèi)涵。遞延匹配法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，應(yīng)收保費(fèi)和預(yù)收保費(fèi)的確認(rèn)與計(jì)量受合同期限的長(zhǎng)短有所不同。長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同的應(yīng)收保費(fèi)和預(yù)收保費(fèi)的界定以期收為原則，躉收為例外。短期保險(xiǎn)合同的應(yīng)收保費(fèi)和預(yù)收保費(fèi)的界定以躉收為原則，期收為例外。我國(guó)目前的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范中針對(duì)不同的保險(xiǎn)合同，規(guī)定了不同的保險(xiǎn)資產(chǎn)與負(fù)債的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式和種類，從而使得當(dāng)前的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度仍然體現(xiàn)了遞延匹配法的顯著特點(diǎn)。另外，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的設(shè)置和劃分延續(xù)了我國(guó)舊會(huì)計(jì)制度中對(duì)遞延匹配法的運(yùn)用。資產(chǎn)負(fù)債法下無(wú)論是通過(guò)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值還是現(xiàn)時(shí)購(gòu)進(jìn)價(jià)值所得出的保險(xiǎn)負(fù)債，都蘊(yùn)含著未來(lái)保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價(jià)值，即針對(duì)保險(xiǎn)事故的賠付準(zhǔn)備，因此也無(wú)需界定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金，無(wú)需針對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金區(qū)分已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)一原保險(xiǎn)合同》規(guī)定了保險(xiǎn)公司必須設(shè)置針對(duì)非壽險(xiǎn)合同的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金和針對(duì)壽險(xiǎn)合同的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。這些做法實(shí)際上是對(duì)原有會(huì)計(jì)規(guī)范的延續(xù)，因此也帶有明顯遞延匹配會(huì)計(jì)原則的烙印。

四、國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)與建議(一）我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式評(píng)價(jià)

我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量選擇了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，配以美國(guó)遞延匹配法模式下的部分會(huì)計(jì)計(jì)量方法為補(bǔ)充。因此對(duì)我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式的評(píng)價(jià)，必須首先分析資產(chǎn)負(fù)債法和遞延匹配法各自的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債法代表的是目前國(guó)際上保險(xiǎn)會(huì)計(jì)趨同計(jì)量模式的主流觀點(diǎn)，通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)合同和保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，幫助投資者、公眾與監(jiān)管者一目了然地根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表直觀了解保險(xiǎn)公司的獲利能力，會(huì)計(jì)信息的使用者不需要像遞延匹配法原則下那樣解讀財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于成本遞延，收益匹配等相關(guān)隱含的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)負(fù)債法的計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是公允價(jià)值模式，能夠更加客觀真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)狀況和盈利能力，避免了遞延匹配法下可能造成的秘密儲(chǔ)備金聚斂等現(xiàn)象，更好地保證了投資人的投資利益。

資產(chǎn)負(fù)債法下的會(huì)計(jì)確認(rèn)和報(bào)表列示更為簡(jiǎn)單和統(tǒng)一，便于會(huì)計(jì)資料使用人（投資人、投保人、監(jiān)管者和公眾等)閱讀和了解相關(guān)的信息。首先資產(chǎn)負(fù)債法下對(duì)保險(xiǎn)合同的分類變得毫無(wú)意義，因?yàn)樗斜ｋU(xiǎn)合同不再根據(jù)遞延匹配原則進(jìn)行會(huì)計(jì)分期處理，長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同和短期保險(xiǎn)合同的資產(chǎn)和負(fù)債都按照市場(chǎng)價(jià)值的方法進(jìn)行評(píng)估確定。這也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)沒(méi)有對(duì)保險(xiǎn)合同作進(jìn)一步分類的主要原因。另外資產(chǎn)負(fù)債法下根據(jù)市場(chǎng)公允價(jià)值所得出的保險(xiǎn)負(fù)債，都蘊(yùn)含著未來(lái)保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同所必需承擔(dān)的凈合約義務(wù)的價(jià)值，因此也無(wú)需對(duì)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金做諸如責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等劃分。

不過(guò)資產(chǎn)負(fù)債法下公允價(jià)值計(jì)量模式的使用會(huì)造成保險(xiǎn)公司各年度運(yùn)營(yíng)情況波動(dòng)性大，保險(xiǎn)公司年度利潤(rùn)對(duì)宏觀環(huán)境與金融市場(chǎng)的依賴性增強(qiáng)，投保人在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)良好的年度不僅擁有充實(shí)的賠付保障，而且部分人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品投保人還可以獲得更豐厚的投資回報(bào);但是在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)欠佳的年度則可能由于保險(xiǎn)公司各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估出現(xiàn)縮水狀況，導(dǎo)致保險(xiǎn)公司償付能力下降，投保人利益無(wú)法得到充分保障。此外保險(xiǎn)合同根據(jù)其市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量是實(shí)踐中的一大難題，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)合同不存在活躍的市場(chǎng)交易，所以也不存在可供參考的第三方價(jià)格，對(duì)保險(xiǎn)合同資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量因此只能通過(guò)運(yùn)用特定的模型，根據(jù)保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的現(xiàn)金流和保險(xiǎn)合同價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日的貼現(xiàn)值等因素予以確定。

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量在遞延匹配法下通過(guò)成本遞延和利潤(rùn)匹配的方式，解決了保險(xiǎn)成本不確定性對(duì)保險(xiǎn)公司利潤(rùn)確定所帶來(lái)的難題。遞延匹配法根據(jù)保險(xiǎn)合同的實(shí)際保費(fèi)收入為基礎(chǔ)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對(duì)成本與費(fèi)用進(jìn)行期間歸置，輔以各項(xiàng)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提保證保險(xiǎn)公司在未來(lái)發(fā)生保險(xiǎn)事件下充分的償付能力，減少了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的不穩(wěn)健型，減少了保險(xiǎn)公司通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表操控利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)性。遞延匹配會(huì)計(jì)制度因?yàn)槠浞€(wěn)健性和可操作性，很好地保護(hù)了保險(xiǎn)合同債權(quán)人的利益。不過(guò)由于遞延匹配法更加強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，造成保險(xiǎn)資產(chǎn)低價(jià)計(jì)量和保險(xiǎn)負(fù)債高價(jià)計(jì)量的非對(duì)稱性，保險(xiǎn)公司秘密儲(chǔ)備金增加，投資人利益普遍低于保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)真正的投資回報(bào)水平，保險(xiǎn)監(jiān)管部門與公眾解讀保險(xiǎn)公司遞延匹配法下會(huì)計(jì)信息的難度大大增加。

由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式致力于滿足投資人、投保人和社會(huì)公眾等多方利益，通過(guò)采用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的資產(chǎn)負(fù)債法進(jìn)一步公允體現(xiàn)保險(xiǎn)公司盈利能力，力求還投資人應(yīng)有投資回報(bào)的本來(lái)面目，更好地保證投資人利益，幫助投資人、監(jiān)管者和社會(huì)公眾更為客觀公正地解讀保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息。但是現(xiàn)行制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債法的運(yùn)用并不徹底，許多保險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并不是以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而是采用原先遞延匹配法原則下的各項(xiàng)方法確認(rèn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金，通過(guò)謹(jǐn)慎計(jì)量的方法保證投保人的利益。確切地講這種模式是保證投資人利益與投保人利益的一種中間模式，是為目前國(guó)際上針對(duì)未來(lái)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)國(guó)際趨同路徑目標(biāo)不明狀況下而采用的一種過(guò)渡模式。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為公認(rèn)會(huì)計(jì)制度(GenerallyAccepiedAccountingprincpesGAAP)框架下的會(huì)計(jì)制度，從本質(zhì)上與監(jiān)管層面上的法定會(huì)計(jì)制度（S_OT八ccomtingPrncPlesSA)T著根本區(qū)別。國(guó)際趨同背景下未來(lái)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)計(jì)量模式將會(huì)進(jìn)一步朝著以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債法模式發(fā)展，這種發(fā)展趨勢(shì)客觀上對(duì)我國(guó)剛實(shí)施不久的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)制度提出新的挑戰(zhàn)，為未來(lái)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在國(guó)際趨同背景下保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的改革預(yù)留伏筆。

(二）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同》第二階段的制定仍然處在討論階段。2007年5月份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了相關(guān)的討論文稿。該文稿同樣以資產(chǎn)負(fù)債法為理論基礎(chǔ)，針對(duì)保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值評(píng)估模型的選擇等提出探討。預(yù)計(jì)這一討論文稿會(huì)在2010年以《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉〉第二階段成果初稿的形式予以，并將于2011年開(kāi)始生效實(shí)施。

在現(xiàn)有的討論中占據(jù)主流觀點(diǎn)的是關(guān)于運(yùn)用保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值（Cunentextvajue)和現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值（Currentenryvajue膜型來(lái)評(píng)估保險(xiǎn)資產(chǎn)與保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值。

保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值以產(chǎn)品銷售市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)市場(chǎng)上的第三方為取得保險(xiǎn)合同的凈合約權(quán)利(保費(fèi)收入）所愿意支出的價(jià)值確定保險(xiǎn)資產(chǎn)，根據(jù)市場(chǎng)上的第三方為接受保險(xiǎn)合同的凈合約義務(wù)(保險(xiǎn)賠付）而要求保險(xiǎn)公司所支付的價(jià)值確定保險(xiǎn)負(fù)債。保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值以成本采購(gòu)市場(chǎng)為導(dǎo)向，根據(jù)保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)上為了向第三方(其它保險(xiǎn)公司）獲得保險(xiǎn)合同的凈合約權(quán)利所愿意支出的價(jià)值確定保險(xiǎn)資產(chǎn)，根據(jù)保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)上為了接受第三方（其它保險(xiǎn)公司）的凈合約義務(wù)而要求其它保險(xiǎn)公司所支付的價(jià)值確定保險(xiǎn)負(fù)債。

由于保險(xiǎn)事件具有隨機(jī)性，所以對(duì)保險(xiǎn)合同的現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值和現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值的期望值只能根據(jù)保險(xiǎn)事件的發(fā)生概率進(jìn)行測(cè)算概率的估算和實(shí)際發(fā)生概率之間難免存在偏差。為了減少偏差，保險(xiǎn)資產(chǎn)和保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算中還考慮了風(fēng)險(xiǎn)校準(zhǔn)系數(shù)，用于幫助公允價(jià)值的計(jì)算更加貼近保險(xiǎn)合同本身的實(shí)際價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)校準(zhǔn)系數(shù)的確定根據(jù)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)偏好而定，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的觀點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)校準(zhǔn)系數(shù)所調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括單一的風(fēng)險(xiǎn)，還包括投資組合下可以相互之間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)平衡的多樣性風(fēng)險(xiǎn)。此外由于保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還會(huì)向投保人提供理財(cái)、咨詢等服務(wù)，現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值和現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值的計(jì)算還允許運(yùn)用服務(wù)邊際系數(shù)進(jìn)一步修正保險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值，以求獲得更加精確的公允價(jià)值。

雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將資產(chǎn)負(fù)債法確定為理論基礎(chǔ)，但是資產(chǎn)負(fù)債法與遞延匹配法之爭(zhēng)在《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉〉第二階段的制定過(guò)程中的討論并沒(méi)有停止。2009年7月份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的每月資訊中顯示，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在討論針對(duì)短期保險(xiǎn)合同索賠前設(shè)置未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，通過(guò)改變先前允許保險(xiǎn)公司計(jì)提未到期準(zhǔn)備金的做法，強(qiáng)制性地要求保險(xiǎn)公司通過(guò)針對(duì)尚未索賠的短期保險(xiǎn)合同計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的做法為會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。這一討論的觀點(diǎn)實(shí)際上是遞延匹配法下針對(duì)短期保險(xiǎn)合同常見(jiàn)的一種準(zhǔn)備金記提方法，為目前中國(guó)、德國(guó)和美國(guó)等多數(shù)國(guó)家所采用。盡管這一討論能否付諸實(shí)施仍未定論，不過(guò)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)通過(guò)官方渠道這一觀點(diǎn)起碼向外界傳遞一個(gè)信息，即未來(lái)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)國(guó)際趨同中不排除在以資產(chǎn)負(fù)債法為指導(dǎo)原則的基礎(chǔ)上借鑒部分遞延匹配法的會(huì)計(jì)方法。這種做法也是與當(dāng)前我國(guó)的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)實(shí)踐相吻合的。

(三)國(guó)際趨同下完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的若干建議

首先，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債法模式下保險(xiǎn)合同計(jì)量的研究。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)采用遞延匹配法原則對(duì)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)量，所以關(guān)于遞延匹配原則下的會(huì)計(jì)計(jì)量研究較多；但是基于資產(chǎn)負(fù)債法的研究起步較晚，相對(duì)而言研究成果較少。我國(guó)現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債法的研究都是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)一保險(xiǎn)合同〉第一階段成果以后才陸續(xù)開(kāi)展，而且大部分研究都停留在對(duì)已公布的資產(chǎn)負(fù)債法原則下保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)政策的分析和評(píng)估，真正對(duì)資產(chǎn)負(fù)債法基本理論和相關(guān)會(huì)計(jì)要求的研究少之又少。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一直將資產(chǎn)負(fù)債法作為其制定保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，為了更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響，學(xué)界當(dāng)前應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債法模式下保險(xiǎn)合同計(jì)量各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)性研究，從而為以后我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)在國(guó)際趨同下的改革提供必要的理論參考。

其次，審慎評(píng)估國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)各項(xiàng)研究成果。因?yàn)楝F(xiàn)行各國(guó)的保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中主要都運(yùn)用遞延匹配法下的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債法的研究在現(xiàn)實(shí)中會(huì)遭遇很多難題，可供借鑒研究的成果寥寥無(wú)幾。正因?yàn)槿绱?，?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所的各項(xiàng)研究成果（比如現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)出價(jià)值、現(xiàn)時(shí)購(gòu)入價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)邊際和服務(wù)邊際等等）成為現(xiàn)有研究資產(chǎn)負(fù)債法的重要資料和理論基礎(chǔ)。不過(guò)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)現(xiàn)有的各項(xiàng)研究成果，由于保險(xiǎn)合同的公允價(jià)值確定缺乏現(xiàn)實(shí)的第三方市場(chǎng)可供借鑒，所以各種計(jì)量模式都是建立在模型運(yùn)用的基礎(chǔ)上。因此，我們有必要審慎地評(píng)估國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的各項(xiàng)研究成果，結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的情況與特征進(jìn)行實(shí)證分析研究，從而更好地幫助我國(guó)保險(xiǎn)公司評(píng)估國(guó)際會(huì)計(jì)趨同所帶來(lái)的各項(xiàng)影響，并且盡可能規(guī)避各項(xiàng)討論模型對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展可能帶來(lái)的負(fù)面影響。

第5篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)集中核算主要通過(guò)設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心來(lái)實(shí)現(xiàn),按照集中程度分為兩種方式:第一種是“全國(guó)大集中管理”,即單獨(dú)設(shè)置隸屬于總公司的會(huì)計(jì)核算中心,按照“集中管理,統(tǒng)一開(kāi)戶,分機(jī)構(gòu)核算”原則,集中全系統(tǒng)所有的資金收付和會(huì)計(jì)核算作業(yè)。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)在嚴(yán)格預(yù)算管理的基礎(chǔ)上,把原始憑證掃描件通過(guò)集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)作業(yè)平臺(tái)發(fā)送到總公司的會(huì)計(jì)核算中心,由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行相關(guān)資金撥付、賬務(wù)處理;第二種是“省級(jí)集中管理”,即在各省級(jí)分公司設(shè)置會(huì)計(jì)核算中心,比照“全國(guó)大集中管理”的管理原則,集中全省所有的資金收付和會(huì)計(jì)核算作業(yè),總公司會(huì)計(jì)管理部門僅負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。兩種方式集中度有所不同,效果不盡相同,但目標(biāo)一致,都較好地解決了獨(dú)立性、規(guī)范性、真實(shí)性及時(shí)效性等問(wèn)題。

二、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)集中核算的成效

截至目前,國(guó)內(nèi)大部分保險(xiǎn)公司實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算并取得了一定成效。體現(xiàn)在以下幾方面:一是加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的獨(dú)立性,為規(guī)范會(huì)計(jì)管理工作奠定了良好基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)適度分離,解決了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米≌静蛔?站得住頂不住”的問(wèn)題,有助于會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依法依規(guī)辦事;二是進(jìn)一步健全了財(cái)務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制,最大限度地降低了因管理鏈條長(zhǎng)可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如,財(cái)務(wù)審批與會(huì)計(jì)監(jiān)督適度分離,財(cái)務(wù)審批權(quán)仍由各機(jī)構(gòu)行使,但會(huì)計(jì)監(jiān)督職能由核算中心行使。會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的收支項(xiàng)目進(jìn)行審核,在一定程度上減少了機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的隨意性,能有效控制業(yè)務(wù)和管理成本;再如,會(huì)計(jì)資料的存放管理與所核算的機(jī)構(gòu)分離,便于形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的防火墻;三是規(guī)范了會(huì)計(jì)操作,提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)效。會(huì)計(jì)核算中心集中專業(yè)化的會(huì)計(jì)人員,建立以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基本規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系,嚴(yán)格按照準(zhǔn)則和制度規(guī)定組織會(huì)計(jì)核算,操作流程規(guī)范順暢,經(jīng)辦復(fù)核機(jī)制健全,實(shí)現(xiàn)了“簡(jiǎn)單重復(fù)性工作,專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化操作”;四是從根本上改變了資金的分散管理狀態(tài),提高了資金使用效率。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后,取消了大量各級(jí)分支機(jī)構(gòu)自設(shè)的銀行賬戶,由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)必要的銀行賬戶,統(tǒng)一資金調(diào)度和管理;五是有效節(jié)約了運(yùn)營(yíng)成本,節(jié)省了人力、物力,初步實(shí)現(xiàn)了集約化、集成化、遠(yuǎn)程化管理。

三、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

雖然保險(xiǎn)公司在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)踐中取得了一定成效,不同程度地提升了公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平,但仍存在需要關(guān)注和完善的問(wèn)題:

(一)服務(wù)效率與服務(wù)對(duì)象需求之間的矛盾保險(xiǎn)服務(wù)從某種意義上講屬于營(yíng)銷服務(wù)范疇,且保險(xiǎn)業(yè)屬于資金、人力密集型產(chǎn)業(yè)。保險(xiǎn)公司的營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)、業(yè)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)都植根于基層,緊盯市場(chǎng)和消費(fèi)者。業(yè)務(wù)的開(kāi)展往往依賴大量財(cái)務(wù)資源的投入,經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然會(huì)發(fā)生大量、頻繁的業(yè)務(wù)收支和費(fèi)用支出,對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的時(shí)效性要求非常高。而會(huì)計(jì)核算中心都集中在省級(jí)或總公司層面作業(yè),如果崗位流程設(shè)計(jì)不當(dāng),會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,會(huì)計(jì)人員配置不足或編制待遇不合理,會(huì)極大地影響服務(wù)效率,進(jìn)而影響保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

(二)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作存在一定的脫節(jié)現(xiàn)象在財(cái)會(huì)合一模式下,各級(jí)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門集會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、資金管理、稅務(wù)管理等職能于一身,可謂“麻雀雖小,五臟俱全”。這種模式密切了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系,便于溝通協(xié)調(diào)工作,會(huì)計(jì)記錄及時(shí)、直接,減少了信息傳遞,提高了工作效率。設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心后,會(huì)計(jì)核算及資金結(jié)算工作全部轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)核算中心;機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門則保留相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理權(quán)限。二者雖然在業(yè)務(wù)上存在指導(dǎo)與協(xié)作關(guān)系,但編制、運(yùn)作一般是獨(dú)立的,如果職責(zé)清分不科學(xué)、不合理,溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不健全,容易造成會(huì)計(jì)核算中心與機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門之間的矛盾,乃至形成管理盲區(qū),預(yù)算監(jiān)控及時(shí)性、有效性難以保證,最終導(dǎo)致整體財(cái)務(wù)管理效率降低。

(三)會(huì)計(jì)集中核算難以確保會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、可靠、完整一是核算的原始單據(jù)來(lái)源于遠(yuǎn)程的業(yè)務(wù)前端,會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法直接審核經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與原始單據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性,只能從形式上判定憑證的合理合法與否;二是核算人員脫離實(shí)際業(yè)務(wù),不了解各機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié),且一個(gè)核算人員同時(shí)要負(fù)責(zé)多家機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理,行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的難度過(guò)大,容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式,會(huì)計(jì)信息失真,并帶來(lái)新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、進(jìn)一步完善保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)集中核算的措施

(一)建立健全會(huì)計(jì)核算管理體制,規(guī)范優(yōu)化作業(yè)流程首先要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制和機(jī)制建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)。保險(xiǎn)公司應(yīng)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算體系、會(huì)計(jì)科目體系以及會(huì)計(jì)政策與處理方法,這是保證會(huì)計(jì)核算中心專業(yè)化高效運(yùn)作的前提。其次要科學(xué)界定會(huì)計(jì)核算中心與各級(jí)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的職能與工作范圍,并完善相關(guān)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)充分履行一般會(huì)計(jì)職責(zé),嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)制度,真實(shí)、完整地記錄公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支情況和財(cái)務(wù)狀況,為各級(jí)管理層財(cái)務(wù)分析與決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息;財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分履行管理會(huì)計(jì)職責(zé),充分發(fā)揮資源配置與財(cái)務(wù)監(jiān)督職能作用。應(yīng)保持會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理、資金管理及資產(chǎn)管理的有機(jī)協(xié)調(diào)運(yùn)作。最后要建立標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程。保險(xiǎn)公司實(shí)施集中會(huì)計(jì)核算之后,會(huì)計(jì)核算將變成一個(gè)“工廠化、流水線”的作業(yè)過(guò)程。要對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理,在此基礎(chǔ)上,把原有的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)建成標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程,并持續(xù)優(yōu)化,以保證會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的順利運(yùn)行,切實(shí)提高會(huì)計(jì)服務(wù)效率。

(二)加強(qiáng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理論學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)工作專業(yè)性很強(qiáng),知識(shí)更新速度很快。近年來(lái)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還處于不斷變化過(guò)程中,這就要求會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷提高職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)判斷能力,準(zhǔn)確處理各種會(huì)計(jì)事項(xiàng),確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可比。二是加大會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的梯隊(duì)建設(shè),注重培養(yǎng)各類型、各層次會(huì)計(jì)人員,使之與崗位匹配,并不斷提高其實(shí)操能力。簡(jiǎn)單重復(fù)性的工作,由初級(jí)會(huì)計(jì)人員處理;審核和監(jiān)督工作必須由具備一定專業(yè)背景和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員完成。這樣既能滿足會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠完整性要求,又避免資源浪費(fèi)。三是加強(qiáng)人文關(guān)懷,建立健全激勵(lì)約束機(jī)制,激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和主動(dòng)性。應(yīng)結(jié)合核算中心工作易量化的特點(diǎn),采取定性定量相結(jié)合的方式,強(qiáng)化對(duì)各崗位員工的績(jī)效考核,同時(shí)注重提高會(huì)計(jì)人員的待遇。

第6篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過(guò)于原則化，不全面和過(guò)于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)及滿足與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測(cè)試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)；新準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對(duì)利潤(rùn)的估價(jià)能力，壓縮其利潤(rùn)調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)；新準(zhǔn)則對(duì)投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會(huì)計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國(guó)際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對(duì)混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國(guó)際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長(zhǎng)和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國(guó)與其他國(guó)家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國(guó)際間的交往與對(duì)比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過(guò)程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來(lái)源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來(lái)分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤(rùn)增加。從會(huì)計(jì)信息的可靠性來(lái)看，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的公司，其利潤(rùn)會(huì)隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長(zhǎng)趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤(rùn)反而大幅增加?？梢?jiàn)，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，快速增長(zhǎng)通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤(rùn)下降或虧損，制約了股東對(duì)公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長(zhǎng)了內(nèi)部人對(duì)公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)時(shí)期往往也是對(duì)資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤(rùn)表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場(chǎng)的籌資活動(dòng)。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對(duì)資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動(dòng)機(jī)下，反而助長(zhǎng)了其不良動(dòng)機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過(guò)這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對(duì)公司的影響，平滑利潤(rùn)，緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來(lái)了不可忽視的利潤(rùn)。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤(rùn)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用，所以由它引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購(gòu)的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤(rùn)，最終給HIH公司帶來(lái)巨大損失。我國(guó)《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也未對(duì)有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》也未對(duì)“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對(duì)“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國(guó)際保險(xiǎn)籌委會(huì)對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒(méi)有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國(guó)借鑒國(guó)際做法，對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國(guó)居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對(duì)其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險(xiǎn)合同的拆分無(wú)法進(jìn)行，也使得與國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過(guò)程更加漫長(zhǎng)。新晨

（二）對(duì)保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長(zhǎng)，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國(guó)保險(xiǎn)公司市場(chǎng)形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

第7篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

    關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)監(jiān)管;償付能力

    2001年12月11日,中國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織(WTO),中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)從此打開(kāi)了通往世界保險(xiǎn)市場(chǎng)的大門。對(duì)中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)來(lái)說(shuō),加入世貿(mào)組織不僅要面對(duì)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所提出的挑戰(zhàn),更重要的是對(duì)國(guó)際市場(chǎng)游戲規(guī)則的把握與認(rèn)同。因此,了解國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)展趨勢(shì),借鑒國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管體系的形成和制度建設(shè)提出可行的政策建議,是當(dāng)務(wù)之急。

    1.我國(guó)保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管現(xiàn)狀及其不足

    我國(guó)目前采用的償付能力監(jiān)控指標(biāo)是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個(gè)方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險(xiǎn)條款、費(fèi)率、準(zhǔn)備金的提存,規(guī)定了保險(xiǎn)公司單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)自留額和全部風(fēng)險(xiǎn)自留額,并對(duì)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用進(jìn)行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國(guó)的最低償付能力額度思路。但與實(shí)施這種保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標(biāo)尚有許多不合理、不完善之處。

    1.1缺乏完整的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

    保險(xiǎn)公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧,而且還承擔(dān)著社會(huì)保障的責(zé)任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險(xiǎn)公司的兩重性質(zhì)決定了其會(huì)計(jì)行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則,其主要目的在于保證保險(xiǎn)公司對(duì)外財(cái)務(wù)信息的披露,要求真實(shí)、公允地反映保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況,要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會(huì)計(jì)原則,主要服務(wù)于保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司償付能力的需要。因此,保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上,不僅需要建立適合于保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,還需要重視監(jiān)管會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。目前,國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家,如美國(guó)、日本都建立了專門的保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度,而我國(guó)僅于2004年下發(fā)了《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——準(zhǔn)則公告第1號(hào):固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計(jì)算機(jī)軟件(征求意見(jiàn)稿)》,保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度建設(shè)總體尚處于初始階段。

    1.2缺乏統(tǒng)一的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)。

    目前我國(guó)的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)行兩種標(biāo)準(zhǔn),一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實(shí)行的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中更加強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,更有利于反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。由于兩種制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則及方法不同,對(duì)評(píng)估保險(xiǎn)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及償付能力也會(huì)帶來(lái)直接影響。

    1.3監(jiān)管指標(biāo)不全面,預(yù)警作用不明顯。

    保險(xiǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢?cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,并對(duì)以后的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)做出合理預(yù)測(cè)。我國(guó)在借鑒美國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)體系基礎(chǔ)上建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)的分析,涉及綜合性財(cái)務(wù)狀況和準(zhǔn)備金方面的指標(biāo)較少。而美國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管財(cái)務(wù)指標(biāo)僅對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司就設(shè)立了11個(gè)指標(biāo),從綜合財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)狀況、流動(dòng)性和準(zhǔn)備金等多方面來(lái)綜合考核公司的經(jīng)營(yíng)狀況。我國(guó)只借鑒了美國(guó)監(jiān)管指標(biāo)體系的一些指標(biāo),沒(méi)有設(shè)立一套類似于美國(guó)的對(duì)歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國(guó)對(duì)歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過(guò)警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

    1.4缺乏對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

    我國(guó)評(píng)估保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的償付能力是以1年內(nèi)公司認(rèn)可資產(chǎn)減認(rèn)可負(fù)債的差額作為標(biāo)準(zhǔn)的,只測(cè)算這一時(shí)期保險(xiǎn)公司的靜態(tài)償付能力,沒(méi)有考慮保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求,不能真實(shí)反映不同保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付能力。另一方面我國(guó)使用的一系列財(cái)務(wù)比率法是定量指標(biāo)體系構(gòu)成的,它們?cè)谶x擇上是否恰當(dāng)、合理,都會(huì)影響到預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)行效率。在2003年下發(fā)的《保險(xiǎn)公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》中只是從認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、最低償付金額幾方面對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)情況監(jiān)管,并沒(méi)有聯(lián)系保險(xiǎn)公司在一定假設(shè)條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響做出預(yù)測(cè)。

    2.加強(qiáng)我國(guó)保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的建議

    2.1進(jìn)一步重視并加強(qiáng)保險(xiǎn)償付能力的監(jiān)管。

    我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司分別規(guī)定了最低償付能力標(biāo)準(zhǔn),但這些規(guī)定并沒(méi)有被很好地執(zhí)行,一些中資保險(xiǎn)公司償付能力管理的概念和風(fēng)險(xiǎn)選擇的意識(shí)不強(qiáng),掛賠現(xiàn)象嚴(yán)重,整體償付能力依然薄弱。保險(xiǎn)公司承擔(dān)著廣大被保險(xiǎn)人可能發(fā)生保險(xiǎn)事故而引致的賠償或給付責(zé)任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險(xiǎn)人的安全,增強(qiáng)消費(fèi)者的信心。因此保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)進(jìn)一步重視并加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國(guó)情,參照國(guó)際慣例,改善目前最低償付能力的計(jì)算方法,使其更加科學(xué)化、合理化,確保保險(xiǎn)公司對(duì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度。同時(shí)要注重建立應(yīng)急機(jī)制和化解風(fēng)險(xiǎn)的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應(yīng)立刻采取諸如辦理再保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補(bǔ)救措施,重新塑造保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信用體系,以維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)園地的正常秩序,促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

    2.2建立完善的保險(xiǎn)業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

    加快保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化建設(shè),認(rèn)真研究并借鑒國(guó)外保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)特殊性的保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。保險(xiǎn)公司可以先按照保險(xiǎn)行業(yè)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表,再按照保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

    2.3建立有預(yù)警性和評(píng)級(jí)等級(jí)制度的監(jiān)管模式。

    集中保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準(zhǔn)備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),并分析3到5年的財(cái)務(wù)跟蹤指標(biāo)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等級(jí)制度,通過(guò)多年跟蹤的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分析發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)狀況的征兆,評(píng)價(jià)公司今后的發(fā)展趨勢(shì),并且采用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等級(jí)制度的方式對(duì)公司的大小和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類,提高監(jiān)管的精細(xì)化程度。目前,以NAIC(全美保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì))的IRIS(保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風(fēng)險(xiǎn)的資本管理方法)為代表的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)償付能力風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制已經(jīng)在世界各國(guó)廣為應(yīng)用,我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗(yàn)性做法,加快監(jiān)管信息化建設(shè),提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

    2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動(dòng)態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

    對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)保險(xiǎn)產(chǎn)品負(fù)債與其相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對(duì)決算期進(jìn)行評(píng)估,而且通過(guò)對(duì)未來(lái)任一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金流量狀態(tài)進(jìn)行模擬,來(lái)反映和評(píng)估保險(xiǎn)公司的所有經(jīng)營(yíng)狀況;(3)借鑒美國(guó)做法進(jìn)行利率假設(shè),通過(guò)適當(dāng)?shù)母怕史植紒?lái)確定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負(fù)債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計(jì)算出各種利率假設(shè)下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來(lái)評(píng)價(jià)公司的償付能力。

    2.5加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)自律。

    成功有序的監(jiān)管離不開(kāi)行業(yè)組織的自律配合,保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)是保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)組成的社會(huì)團(tuán)體,其在規(guī)范保險(xiǎn)市場(chǎng)方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當(dāng)局不具備的協(xié)調(diào)作用。因?yàn)樾袠I(yè)組織在起市場(chǎng)主體間聯(lián)絡(luò)、信息、技術(shù)咨詢和共享服務(wù)等作用的同時(shí),在某種程度上還能獨(dú)立充當(dāng)市場(chǎng)秩序的維護(hù)者和行業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的仲裁者。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)積極支持保險(xiǎn)行業(yè)組織的建設(shè),以行業(yè)的自律擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的輔助作用,通過(guò)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的交流與合作,維護(hù)保險(xiǎn)市場(chǎng)正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序,從而避免同業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)造成虧損和償付能力的不足。

    2.6提高保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

    加入WTO,中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管業(yè)面臨考驗(yàn),保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國(guó)際靠攏、與國(guó)際接軌,但保險(xiǎn)監(jiān)管同時(shí)也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問(wèn)題是不可能通過(guò)WTO或其他什么協(xié)議可以簡(jiǎn)單解決的。但事實(shí)證明,有形和無(wú)形兩個(gè)層面之間是緊密相連的,二者既相互促進(jìn),又相互制約。只有達(dá)到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國(guó)際接軌的保險(xiǎn)監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問(wèn)題是所有保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管隊(duì)伍是相當(dāng)不錯(cuò)的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險(xiǎn)監(jiān)管的歷史畢竟太短,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和開(kāi)放條件下保險(xiǎn)監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認(rèn)識(shí)和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和封閉經(jīng)濟(jì)體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會(huì)有生命力的。應(yīng)當(dāng)看到,在監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管與國(guó)際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng),國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管日趨放松對(duì)微觀層次的監(jiān)管而注意對(duì)償付能力的審查,我國(guó)卻強(qiáng)化對(duì)費(fèi)率、條款的監(jiān)管。對(duì)此,一方面,我們應(yīng)積極地予以正確評(píng)價(jià),我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管方面基本反映了我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)就促進(jìn)了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)發(fā)展不足的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng),又如從全球購(gòu)并歷史來(lái)看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應(yīng)當(dāng)從國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管中看到我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]黃亞鋒著.論保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管體系的構(gòu)建,《保險(xiǎn)研究》,2001年06期.

    [2]曾靜.完善我國(guó)保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的思考,《保險(xiǎn)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)》,2004年04期.

    [3]戴娟.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管體系的建設(shè),《保險(xiǎn)研究》,2004年05期.

第8篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 特點(diǎn) 保險(xiǎn)業(yè) 影響

2006年2月15日，財(cái)政部了我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”)，同時(shí)要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要,著眼于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)，向投資者和社會(huì)公眾提供決策價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初步做到了與國(guó)際核算準(zhǔn)則趨同,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破, 標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到正式建立，具有極其重要的意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn):

1.新準(zhǔn)則作為較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，成為今后財(cái)務(wù)報(bào)告編制的主要基礎(chǔ)

新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，但并不是對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡(jiǎn)單復(fù)制，而是充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的基本理念，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，推動(dòng)建立公開(kāi)、公正、公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2.新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，資產(chǎn)和交易的反映更為公允、更為相關(guān)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的取向，對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告要求有著直接而重大的影響。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次構(gòu)建了較為完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，除繼續(xù)要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)確保真實(shí)可靠、內(nèi)容完整外，還要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)遵循公允列報(bào)的要求，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項(xiàng)。公允價(jià)值計(jì)量，能夠更加公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而向投資者提供更加價(jià)值相關(guān)的信息，更大程度地提高會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。據(jù)了解，財(cái)政部為此多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說(shuō),新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

3.凸現(xiàn)了更明顯的國(guó)際化趨勢(shì)

此次頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有很明顯的國(guó)際趨同性。如,關(guān)于金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類與相應(yīng)計(jì)量,源于《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》;對(duì)于衍生金融工具,變以往表外披露為表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量,其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益;從事套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以采用套期會(huì)計(jì)方法,但必須滿足嚴(yán)格的前提條件。當(dāng)然,會(huì)計(jì)國(guó)際趨同不等于相同,而應(yīng)當(dāng)考慮各國(guó)特殊的國(guó)情,做到、趨同化異,其結(jié)果是減少分歧并對(duì)一些明顯的差異有更清晰的理解。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有中國(guó)特色

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。如:關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)即政府所有的企業(yè)是豁免披露的，不作為關(guān)聯(lián)方，但是后來(lái)把豁免取消了。在中國(guó)，我們不可能按照國(guó)際做法去做。如果把國(guó)有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易披露，既不現(xiàn)實(shí)也沒(méi)有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。再如資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問(wèn)題，我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，新準(zhǔn)則針對(duì)我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回，這與國(guó)際準(zhǔn)則形成了實(shí)質(zhì)性差異。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步規(guī)范了保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量,為保險(xiǎn)業(yè)走向國(guó)際奠定了基礎(chǔ)。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也同時(shí)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)提出了挑戰(zhàn),對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管工作提出了新的要求。

1.增加了風(fēng)險(xiǎn)管理難度

保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，隨著保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理難度也逐步增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算與復(fù)雜的資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密的聯(lián)系在一起，保險(xiǎn)市場(chǎng)環(huán)境變化都將通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)，這對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高的要求。

2.嚴(yán)格了保費(fèi)收入確認(rèn)條件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保費(fèi)收入確認(rèn)條件之一為:原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。這對(duì)于保險(xiǎn)公司確認(rèn)保費(fèi)收入提出了新的要求。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，只有保險(xiǎn)人承擔(dān)了被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，雙方簽訂的合同才是保險(xiǎn)合同；如果保險(xiǎn)人沒(méi)有承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)而是承擔(dān)的其他風(fēng)險(xiǎn)或者是沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，則雙方簽訂的合同則不是保險(xiǎn)合同。

3.對(duì)保險(xiǎn)公司資本充足率的影響

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正確計(jì)提提出了更高的要求。新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只有存在可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可回收金額，但是對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)，對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，除在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4.對(duì)保險(xiǎn)公司償債能力的影響

基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的謹(jǐn)慎性，并考慮成本效益原則，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。如果保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額超過(guò)充足性測(cè)試日已確認(rèn)的相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。

5.合并報(bào)表基本理論的變革所帶來(lái)的影響

隨著目前我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作的進(jìn)一步推進(jìn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表要保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中占有越來(lái)越重要的地位。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化, 從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等，規(guī)定母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即使是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對(duì)保險(xiǎn)公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。

對(duì)于以上影響，保險(xiǎn)公司應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確把握和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，對(duì)公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的披露做到及時(shí)的監(jiān)控，使之成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)的一把利器；更新、系統(tǒng)級(jí)新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，提高信息化水平，建立具有較強(qiáng)信息查詢和數(shù)據(jù)分析能力的信息技術(shù)系統(tǒng)，并在對(duì)數(shù)據(jù)分析匯總的基礎(chǔ)上，隨時(shí)把握公司經(jīng)營(yíng)管理的總體狀況，使會(huì)計(jì)工作做到信息化、快捷化、高效化。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.政府會(huì)計(jì)研究報(bào)告.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005

[2]劉誼廖瑩毅:權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革:OECD國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)及啟示.會(huì)計(jì)研究,2004

第9篇：保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、保監(jiān)會(huì)兩則處罰引發(fā)的思考

2013年7月某保險(xiǎn)公司因“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)”受到保監(jiān)會(huì)的處罰，理由是保監(jiān)會(huì)對(duì)該保險(xiǎn)公司檢查發(fā)現(xiàn)，2011年1月至2012年6月，該保險(xiǎn)公司高管人員福利津貼及員工補(bǔ)貼未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，涉及金額2 430 525.42元。同樣，2013年12月另外一家保險(xiǎn)公司因“違規(guī)沖減手續(xù)費(fèi)”被保監(jiān)會(huì)處罰。起因是該公司分別在2011年和2012年直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中手工沖減或調(diào)整手續(xù)費(fèi)支出，導(dǎo)致財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致。兩家公司受到處罰都是因?yàn)楣緯?huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)了問(wèn)題，這也讓人們對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑。

會(huì)計(jì)信息是政府、投資者及企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析、控制、決策的基礎(chǔ)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)。與傳統(tǒng)行業(yè)不同，保險(xiǎn)公司這樣的金融企業(yè)因關(guān)系到國(guó)家的金融穩(wěn)定而受到政府機(jī)構(gòu)的特別關(guān)注。保監(jiān)會(huì)作為保險(xiǎn)公司的監(jiān)管單位，對(duì)保險(xiǎn)公司的監(jiān)督檢查已成為常態(tài)。例如，償付能力的監(jiān)管就有賴于保險(xiǎn)公司提供的會(huì)計(jì)信息，如果保險(xiǎn)公司提供的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，極易使監(jiān)管部門做出誤判而形成金融隱患。保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于像保險(xiǎn)公司這樣的金融機(jī)構(gòu)至關(guān)重要。

二、影響保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素分析

（一）會(huì)計(jì)制度缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)具有特殊性，其保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售一般采用制，保險(xiǎn)公司與業(yè)務(wù)人員簽訂合同而非勞動(dòng)合同。因此，保險(xiǎn)公司給業(yè)務(wù)人員的獎(jiǎng)勵(lì)該如何入賬，一直存在爭(zhēng)議。各保險(xiǎn)公司甚至同一保險(xiǎn)公司的各分支機(jī)構(gòu)之間存在不同的處理方式，有的根據(jù)發(fā)票性質(zhì)計(jì)入“公雜費(fèi)”或“差旅費(fèi)”中，有的根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)計(jì)入“傭金支出”，也有的計(jì)入了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用――其他”。這正是沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)制度規(guī)范造成的結(jié)果。

再者，保險(xiǎn)公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出前一直采用行業(yè)會(huì)計(jì)制度即《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，行業(yè)會(huì)計(jì)制度往往對(duì)行業(yè)內(nèi)的公司有著根深蒂固的影響。第一則案例中，對(duì)于職工薪酬的錯(cuò)誤處理就是該保險(xiǎn)公司沿用舊的會(huì)計(jì)制度造成的。該保險(xiǎn)公司也終因“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)”受到保監(jiān)會(huì)的處罰。

（二）系統(tǒng)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

保險(xiǎn)公司系統(tǒng)龐雜，可能存在的系統(tǒng)缺陷給會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠帶來(lái)了挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)收支類的會(huì)計(jì)信息均來(lái)自“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”，“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”是集業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)等為一體的一個(gè)綜合性業(yè)務(wù)操作平臺(tái)。“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”自身的復(fù)雜性以及操作人員的多樣性往往使得系統(tǒng)問(wèn)題層出不窮，特別是保險(xiǎn)公司各種復(fù)雜的保全業(yè)務(wù)很容易引起會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤。

另外，在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)大部分由相應(yīng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入，如果系統(tǒng)管控不嚴(yán)或存在人為干涉的情況，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中處理本應(yīng)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入的數(shù)據(jù)將產(chǎn)生財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致的情況。在第二則案例中，該保險(xiǎn)公司兩次“放開(kāi)財(cái)務(wù)系統(tǒng)手工記賬權(quán)限”對(duì)手續(xù)費(fèi)進(jìn)行人為操作，“導(dǎo)致財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致”而受到保監(jiān)會(huì)的處罰。對(duì)于保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致的情況保監(jiān)會(huì)特別關(guān)注，在對(duì)保險(xiǎn)公司的開(kāi)業(yè)驗(yàn)收過(guò)程中將財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接作為驗(yàn)收的一項(xiàng)主要內(nèi)容。同時(shí)，近年來(lái)保監(jiān)會(huì)也將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性作為保監(jiān)會(huì)檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

保險(xiǎn)公司一般采用總分支機(jī)構(gòu)形式的組織結(jié)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)遍布各市縣。由于地區(qū)性教育資源的差異往往造成其分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)千差萬(wàn)別?，F(xiàn)如今各保險(xiǎn)公司紛紛建立自己的“后援中心”對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)集中處理，即便如此，基層會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高仍起著關(guān)鍵性的作用，因?yàn)橘~務(wù)處理雖然集中了，但賬務(wù)處理的發(fā)起、檢查、核對(duì)以及賬務(wù)的清理都要依賴基層財(cái)務(wù)人員。另外，面對(duì)大量“系統(tǒng)自動(dòng)生成”的數(shù)據(jù)（包括業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、保險(xiǎn)公司總部統(tǒng)一計(jì)提的保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、統(tǒng)一計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅金等），分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員往往有些“懵”。因此，提高基層會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要影響。

三、保險(xiǎn)公司保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

（一）完善會(huì)計(jì)制度，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供制度保證

1.建立公司會(huì)計(jì)制度體系

國(guó)家雖然制定了《準(zhǔn)則》及指南等相關(guān)制度，但不同的行業(yè)、不同的企業(yè)畢竟有不同的特點(diǎn)，業(yè)務(wù)也千差萬(wàn)別。因此，企業(yè)需根據(jù)自身的特點(diǎn)制定符合企業(yè)自身的會(huì)計(jì)制度。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，建立完善的會(huì)計(jì)制度可以從以下三個(gè)層次考慮。一是根據(jù)《準(zhǔn)則》制定適合本企業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，二是根據(jù)《準(zhǔn)則》指南及附錄制定本企業(yè)的《會(huì)計(jì)核算規(guī)則》，三是根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》制定本企業(yè)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定》等。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》用于明確會(huì)計(jì)六要素的定義及核算范圍；《會(huì)計(jì)核算規(guī)則》應(yīng)明確保險(xiǎn)公司涉及會(huì)計(jì)科目的具體賬務(wù)處理要求；《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》則對(duì)會(huì)計(jì)賬、證、表提出具體的管理要求，而《會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定》則為確保會(huì)計(jì)檔案的安全、完整提供了制度上的依據(jù)。通過(guò)以上層次分明的會(huì)計(jì)制度體系的建立，各項(xiàng)制度的完善及制度間的協(xié)調(diào)補(bǔ)充，為實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作提供了標(biāo)準(zhǔn)。

2.及時(shí)修訂公司相關(guān)會(huì)計(jì)制度

制度、規(guī)定并不是一成不變的，企業(yè)需要定期檢視其會(huì)計(jì)制度，在國(guó)家出臺(tái)新的規(guī)定或出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要及時(shí)對(duì)相關(guān)的制度進(jìn)行調(diào)整或補(bǔ)充。要做到這一點(diǎn)保險(xiǎn)公司需要建立相應(yīng)的應(yīng)急處理機(jī)制，由會(huì)計(jì)管理部門專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)并實(shí)行問(wèn)責(zé)制。同時(shí)，為增強(qiáng)制度的可操作性，各保險(xiǎn)公司總部可授權(quán)其分支機(jī)構(gòu)根據(jù)制度執(zhí)行過(guò)程中遇到的實(shí)際情況制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。相信完善的會(huì)計(jì)制度必然能大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)控，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供技術(shù)保證

強(qiáng)大的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的變革和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起著重要作用。與此同時(shí)，由于系統(tǒng)操作上的不可逆性，系統(tǒng)缺陷往往給公司帶來(lái)不可估量的損失。保險(xiǎn)公司可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)控。

1.系統(tǒng)上線前應(yīng)進(jìn)行全面的測(cè)試

保險(xiǎn)公司系統(tǒng)開(kāi)發(fā)如涉及到財(cái)務(wù)部分的，應(yīng)有有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員參與，系統(tǒng)上線前的測(cè)試應(yīng)有基層財(cái)務(wù)人員參與，同時(shí)，在系統(tǒng)測(cè)試過(guò)程中應(yīng)考慮到實(shí)際可能發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并一一加以測(cè)試，防止系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷的產(chǎn)生。系統(tǒng)應(yīng)在充分測(cè)試通過(guò)后再正式上線，避免項(xiàng)目盲目上馬造成難以挽回的結(jié)果。

2.系統(tǒng)上線后應(yīng)保持時(shí)時(shí)監(jiān)控

為保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性應(yīng)定期做好兩個(gè)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的核對(duì)。如案例中所涉及到的“手續(xù)費(fèi)支出”科目，財(cái)務(wù)人員可按月提取業(yè)務(wù)系統(tǒng)和總賬系統(tǒng)“手續(xù)費(fèi)支出”的發(fā)生額，核對(duì)兩個(gè)系統(tǒng)此科目的一致性。同時(shí)，應(yīng)維護(hù)系統(tǒng)操作的嚴(yán)肅性，防止人為對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的差異，應(yīng)避免直接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中調(diào)整數(shù)據(jù)。正確的做法是，查明產(chǎn)生差異的原因后，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，從而保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。

3.利用內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審查與評(píng)價(jià)

人們往往有一種錯(cuò)誤的觀念認(rèn)為系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都是真實(shí)可靠的。其實(shí)不然，拋去人為因素對(duì)系統(tǒng)的影響，如今的系統(tǒng)越來(lái)越強(qiáng)大、越來(lái)越復(fù)雜，系統(tǒng)本身可能存在的缺陷往往不為人們所知。令人欣喜的是國(guó)家已開(kāi)始重視信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作，2013年頒發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2203號(hào)――信息系統(tǒng)審計(jì)》并于2014年1月1日起實(shí)施。公司可根據(jù)信息系統(tǒng)的特性進(jìn)行穿行測(cè)試，追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。相信通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督一定能及時(shí)修正系統(tǒng)缺陷，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)基層會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供人才保證

完善的會(huì)計(jì)制度、先進(jìn)的系統(tǒng)為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，要真正保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還需要使各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度得到真正的落實(shí)。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，會(huì)計(jì)制度的落實(shí)需要基層會(huì)計(jì)人員的廣泛參與，加強(qiáng)基層會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，將為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供人才保證。對(duì)基層會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，可以從對(duì)其的指導(dǎo)、監(jiān)督和考核著手。

1.會(huì)計(jì)人員的指導(dǎo)

指導(dǎo)就是要把公司的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度給機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員講清楚并明確制度操作標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)流程。有了明確的標(biāo)準(zhǔn)和流程，一方面機(jī)構(gòu)有了日常財(cái)務(wù)操作的工作指引，另一方面也便于上級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督考核。指導(dǎo)的方式是多種多樣的，可以是手把手的“傳幫帶”、可以是現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)或網(wǎng)絡(luò)視頻培訓(xùn)、亦可以是機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員之間的相互交流等。同時(shí)，指導(dǎo)要及時(shí)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、新出臺(tái)的規(guī)定等都應(yīng)在第一時(shí)間向下屬機(jī)構(gòu)和人員傳達(dá)。

2.會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督

監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)人員所做工作的復(fù)核和檢查?！皬?fù)核”是一種很好的監(jiān)督方式，可以是上級(jí)對(duì)下級(jí)復(fù)核也可以是后手崗位對(duì)前手崗位的復(fù)核等。通過(guò)復(fù)核可降低會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?！皺z查”可采用現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)檢查兩種方式?，F(xiàn)場(chǎng)檢查除可以檢查下屬機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理情況外還可以檢查實(shí)物檔案等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況?，F(xiàn)場(chǎng)檢查前需制定檢查要點(diǎn)并明確檢查的項(xiàng)目及其衡量標(biāo)準(zhǔn)，檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的可現(xiàn)場(chǎng)給予機(jī)構(gòu)指導(dǎo)，檢查后還要形成檢查報(bào)告并要求機(jī)構(gòu)限期整改。保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)眾多，所有機(jī)構(gòu)都采用現(xiàn)場(chǎng)檢查往往很難實(shí)現(xiàn)，但保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般比較發(fā)達(dá)。這時(shí)，保險(xiǎn)公司可采用非現(xiàn)場(chǎng)檢查的方式，通過(guò)調(diào)取下屬機(jī)構(gòu)賬套的形式對(duì)其進(jìn)行檢查。這種方式與現(xiàn)場(chǎng)檢查相比更快捷，還能第一時(shí)間掌握機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理情況并給予考核和指導(dǎo)。非現(xiàn)場(chǎng)檢查可設(shè)置“重點(diǎn)科目檢查項(xiàng)目表”，對(duì)會(huì)計(jì)重點(diǎn)科目進(jìn)行監(jiān)控。比如現(xiàn)金、銀行存款等資產(chǎn)類科目不能存在借方余額，預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款等科目不能有貸方余額等，還可以對(duì)重點(diǎn)科目間的勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查，如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用――職工工資”的借方發(fā)生金額應(yīng)等于“應(yīng)付職工薪酬――職工工資”的貸方發(fā)生額、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用――待攤費(fèi)用攤銷”的借方發(fā)生金額應(yīng)等于“待攤費(fèi)用”的貸方發(fā)生額等。對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問(wèn)題可以通過(guò)視頻培訓(xùn)等方式對(duì)下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)。

3.會(huì)計(jì)人員的考核

考核就是要建立會(huì)計(jì)人員的評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。保險(xiǎn)公司可制定《機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)工作考核管理辦法》等制度從會(huì)計(jì)核算、基礎(chǔ)管理、檔案管理等多方面對(duì)會(huì)計(jì)人員加以考核評(píng)價(jià)?？己丝砂丛露?、季度或年度進(jìn)行，考核對(duì)象應(yīng)具體到基層崗位?？己私Y(jié)果應(yīng)和年終獎(jiǎng)等掛鉤，并對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行表彰以便調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性。