作業(yè)成本的信托公司成本管理思考

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摘要：信托業(yè)經(jīng)過近幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)成為我國第二大金融子業(yè)。然而，業(yè)內(nèi)更多關(guān)注業(yè)務(wù)收入與信托規(guī)模的急劇擴大，為尋求良好的業(yè)務(wù)發(fā)展，除了具備開拓創(chuàng)新能力、拓寬業(yè)務(wù)渠道等方式外，還有一個特別的手段就是加強業(yè)務(wù)的成本管理。作業(yè)成本法作為一種先進的成本核算與管理方法，不僅可以提高成本計算結(jié)果的精度，還能引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者高度關(guān)注成本動因，分析作業(yè)的構(gòu)成和合理性，提升企業(yè)競爭力，同時也為行業(yè)轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。文章試圖通過作業(yè)成本法在信托公司的應(yīng)用研究，分析作業(yè)成本法在信托公司應(yīng)用的可能性及可能存在的問題。

關(guān)鍵詞：信托業(yè)成本管理作業(yè)成本法界定作業(yè)成本動因選擇

一、作業(yè)成本法的定義與核算程序

作業(yè)成本法（activitybasedcost-ing，ABC）是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤和反映，以計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計量和管理方法。作業(yè)成本法根據(jù)“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”的邏輯，將資源通過資源動因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終成本對象。

二、信托公司實施作業(yè)成本管理的可行性分析

信托公司成本是指信托公司開展經(jīng)營活動發(fā)生的成本，目前信托公司所實施的成本管理實質(zhì)是費用管理，沒有將成本動因和產(chǎn)品聯(lián)系起來，建立以產(chǎn)品為對象的核算，所以無法提供成本信息，單個金融產(chǎn)品的成本也就無法確定，費用支出與業(yè)務(wù)收入并不直接掛鉤，導(dǎo)致成本失真。從成本特點來看，信托公司間接費用較多，發(fā)生的與產(chǎn)品直接相關(guān)的費用很少，共同占用的資源很多，有很多的共同成本，很難直接追溯到產(chǎn)品中，而作業(yè)成本作為一種解決間接費用計入成本問題的成本計算方法，對信托公司具有適用性。

三、信托公司作業(yè)成本管理的基本程序

信托公司實施作業(yè)成本法與制造業(yè)基本原理和方法相同，但是，信托公司提供無形的金融服務(wù)，沒有易追溯的直接材料和直接人工，“間接費用”歸集和分配需要依據(jù)以下程序。

（一）確認作業(yè)中心

作業(yè)中心是指具有同質(zhì)業(yè)務(wù)作業(yè)動因的作業(yè)集合。作業(yè)中心的確認可以根據(jù)信托公司業(yè)務(wù)活動范圍而確定，分為信托產(chǎn)品和固有產(chǎn)品作業(yè)中心，再根據(jù)業(yè)務(wù)種類的不同繼續(xù)細分；也可以根據(jù)部門的設(shè)置劃分為業(yè)務(wù)作業(yè)中心、營銷作業(yè)中心、審計作業(yè)中心、財務(wù)作業(yè)中心、IT作業(yè)中心等。

（二）界定作業(yè)

作業(yè)的界定需要根據(jù)實施作業(yè)成本的目的，成本信息要求越高，作業(yè)內(nèi)容定義就越詳細，作業(yè)種類也越多。考慮到現(xiàn)有賬務(wù)核算中業(yè)務(wù)管理費用以部門口徑歸集，可以考慮結(jié)合部門設(shè)置分配作業(yè)，但是不同于傳統(tǒng)成本核算，具體每項作業(yè)又涉及多個部門協(xié)作共同完成，以單一信托產(chǎn)品作業(yè)中心為例，按照業(yè)務(wù)流程，大致可分為項目立項、項目盡職調(diào)查與決策、項目實施、項目管理、項目清算五項作業(yè)，為準確將資源追溯到成本對象，還需要對每項作業(yè)項目再加以細分，上頁表1列舉了單一信托產(chǎn)品作業(yè)分配表。

（三）確認資源

按照現(xiàn)有實際費用發(fā)生情況和明細賬分類，信托公司支出成本主要包括稅費支出，利息和手續(xù)費支出，業(yè)務(wù)及管理費用三大類。1.利息和手續(xù)費支出可以明確業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的耗費對象，與公司業(yè)務(wù)收入掛鉤，成正比關(guān)系，屬于直接成本，可以不通過作業(yè)直接歸集到產(chǎn)品。2.稅費支出按照稅收種類歸集，如增值稅、附加稅、印花稅等與業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收可以明確業(yè)務(wù)耗費對象，屬于直接成本，而房產(chǎn)稅、車船稅等則需要根據(jù)部門占地面積、車輛使用狀況等進行分配，屬于可追溯至作業(yè)的成本。3.業(yè)務(wù)及管理費用，是公司維護正常運轉(zhuǎn)所必須的費用，其內(nèi)容較為復(fù)雜。既包括因某項業(yè)務(wù)拓展發(fā)生的營銷、差旅費等直接成本；也包括可追溯至作業(yè)的間接成本，如信息部門對系統(tǒng)調(diào)研、開發(fā)、維護、儲存管理等人工成本，還包括不可追溯至作業(yè)的成本，指與作業(yè)活動不相關(guān)的成本，如年報審計費、協(xié)會會費等，這就需要采用其他方法計入產(chǎn)品成本中。

（四）成本動因的選擇

成本動因是成本變化的原因，通常選擇作業(yè)耗用資源的計量標準來計量，如調(diào)研次數(shù)、占用面積、人工工時、轉(zhuǎn)賬復(fù)核次數(shù)等，根據(jù)作業(yè)成本法原理，可以分為資源動因和作業(yè)動因兩類。1.資源動因。資源動因是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量，是資源耗用量與作業(yè)量之間的關(guān)系，表2列舉了信托公司部分資源成本庫及資源動因。選擇了資源動因后，就可以根據(jù)資源動因為計量標準將資源成本庫的成本追溯至作業(yè)，計算出作業(yè)成本。具體方法：（1）歸集各個成本庫的費用；（2）計算資源動因率，資源動因率=資源成本總額/資源動因總量；（3）根據(jù)每項作業(yè)耗費各項資源的耗費量計算作業(yè)成本總額，即作業(yè)成本=∑（各項資源動因率×該項作業(yè)對該類資源的耗費量）。2.作業(yè)動因。作業(yè)動因計量了某一成本對象耗用了多少作業(yè)量，將不同作業(yè)中心歸集的成本分配到成本對象。作業(yè)動因選擇的合理性直接關(guān)系到資源費用能否準確分配到最終成本對象，在選定了作業(yè)動因后，用作業(yè)中心的總作業(yè)成本除以作業(yè)動因量便可計算出作業(yè)動因率，即作業(yè)動因率=作業(yè)成本總額/作業(yè)動因量。然后用業(yè)務(wù)產(chǎn)品消耗某項作業(yè)的作業(yè)量乘以該項作業(yè)的作業(yè)動因率，便可得到該項中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品消耗該項作業(yè)的成本，最后將某項業(yè)務(wù)消耗的所有作業(yè)的作業(yè)成本相加，即可計算出各業(yè)務(wù)產(chǎn)品的總作業(yè)成本消耗作業(yè)的作業(yè)量。作業(yè)動因主要是確認作業(yè)動因的類型和總量，項目管理作業(yè)計量標準是監(jiān)管監(jiān)察的次數(shù)，雖然同樣的作業(yè)在重復(fù)發(fā)生，但因項目自身情況不同，每次作業(yè)耗費時間也不一樣，單位作業(yè)成本也不完全相同。信托公司的人力成本支出占總成本的比重較大，在多數(shù)情況下，可以通過“作業(yè)時間”這一計量指標，將很多后臺支持性作業(yè)，比如辦公室、財務(wù)部門、技術(shù)維護部門等人工成本分配計入到產(chǎn)品對象中去，把人力成本支出與價值創(chuàng)造結(jié)合起來，建立富有彈性的人力成本支出模式，不僅可以從總體上控制人工成本水平，還可通過流程優(yōu)化、信息系統(tǒng)改進、員工持續(xù)學(xué)習(xí)等措施進一步提升工作效率，減少重復(fù)性及事務(wù)性工作，以提高人工成本的支出效率。

四、作業(yè)成本下信托公司成本管理需要注意的問題

（一）傳統(tǒng)核算觀念的轉(zhuǎn)變

作業(yè)成本計算法不僅是一種成本計算方法，更是成本計算與成本管理的有機結(jié)合，需要全公司上下共同協(xié)作完成。對于財務(wù)人員而言，不僅需要扎實的財務(wù)知識，還必須了解公司的業(yè)務(wù)流程和管理知識。對于業(yè)務(wù)人員而言，由于業(yè)務(wù)和成本的結(jié)合，除了具體的業(yè)務(wù)作業(yè)知識，還需要有很強的成本意識和財務(wù)管理知識。因此，企業(yè)員工首先要積極改變傳統(tǒng)成本計算觀念，提高自身素質(zhì)，因為當計算機輸出系統(tǒng)難以滿足需要時，作業(yè)成本實施不可避免地運用到人工估計，相應(yīng)的數(shù)據(jù)收集就需要加入個人的主觀判斷。

（二）成本效益原則

作業(yè)成本法要求的原始數(shù)據(jù)精細。要求原始數(shù)據(jù)越多，收集和整理數(shù)據(jù)的工作量越大，雖然從長遠來看，采用作業(yè)成本法可以給企業(yè)帶來更多、更長久的經(jīng)濟效益，但是初期建設(shè)方面會面臨相關(guān)人才匱乏，初期培訓(xùn)費用增加以及相關(guān)系統(tǒng)建設(shè)成本上升等，都會給企業(yè)資金提出更高的挑戰(zhàn)。

（三）強大的信息技術(shù)支持

實施作業(yè)成本首先需要足夠的財務(wù)和非財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這就需要強大的信息技術(shù)支持以保證產(chǎn)品涵蓋信息的全面性，在作業(yè)動因和分配指標選取中，應(yīng)盡量避免個人主觀判斷因素，保證產(chǎn)品成本信息的客觀性與準確性。

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作者:陳慶麗 單位:安徽國元信托有限責(zé)任公司