珍珠加工企業(yè)成本核算論文

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一、珍珠加工環(huán)節(jié)成本核算存

在的難點和采取的方法珍珠產(chǎn)品沒有標準，屬非標產(chǎn)品。若建立標準，則每一顆珍珠就是一個標準（受基因控制，世界上沒有一模一樣的兩顆珍珠），這不切實際，也不符合成本核算的成本效益原則。珍珠作為非標產(chǎn)品，不能像標準產(chǎn)品那樣把珍珠加工成幾個標準規(guī)格對外銷售，珍珠加工企業(yè)需要根據(jù)珠寶商下的訂單規(guī)格（大小、顏色、形狀、等級）和數(shù)量要求生產(chǎn)加工，珠寶商按設(shè)計要求下的珍珠訂單往往有實物樣品，珍珠加工企業(yè)按訂單和實樣要求生產(chǎn)加工，完工后珠寶商按訂單和實樣驗貨，珍珠作為非標產(chǎn)品訂單上無法一一詳述清楚，只是對珍珠的大小、形狀、顏色、等級有一個明確表述，對珍珠特殊的顏色（粉紅色、紫紅色等）、等級、亮度、光潔度、圓度、品質(zhì)等技術(shù)指標必須得有雙方確認封存的實樣為準。珍珠加工企業(yè)從珍珠養(yǎng)殖戶處收購（或自己養(yǎng)殖）原珠，按批次采購原珠，經(jīng)公司技術(shù)人員抽樣打樣（從本次采購批次中隨機抽取一定數(shù)量的原珠按一定標準分選組價的估值方法）后確定收購價格（單價），然后過磅稱重確定數(shù)量（KG），計算得到本批次原珠采購總價（數(shù)量×單價），開具原珠入庫單按實際成本入原材料庫。初選車間按實際成本從原材料庫中領(lǐng)用原珠（全部領(lǐng)用，因原珠從珍珠蚌中剖蚌取珠，含蚌肉等其它雜質(zhì)，易變質(zhì)發(fā)臭，需及時清洗），經(jīng)清洗后進行初篩選，分選出下層珠，無繼續(xù)加工價值，作為下腳料直接對外銷售（珍珠粉原料），剩下的等級珠存放于初選車間，對外銷售的下層珠與存放于初選車間的等級珠之間的成本（原珠采購成本+加工費用）如何分攤？這樣一批又一批的原珠經(jīng)清洗、篩選后，下層珠直接對外銷售，等級珠存放于初選車間，待初選車間的等級珠積累到一定量時，就可接珠寶商的訂單了，因為從初選車間的等級珠原珠中篩選、分級出的符合訂單規(guī)格要求的珍珠數(shù)量有限（篩選分級出的符合一定規(guī)格的珍珠數(shù)量占等級珠數(shù)量的比例是一定的），若初選車間沒有足夠量的等級珠儲備，就篩選、分級不出符合訂單規(guī)格要求的等級珠數(shù)量。初選車間按珠寶商下的訂單規(guī)格（大小、顏色、形狀、等級）和數(shù)量要求，篩選、分級出等級珠作為初選車間的半成品轉(zhuǎn)入加工車間繼續(xù)加工（初選車間入半成品庫，加工車間領(lǐng)用），依次類推，不斷按訂單要求從初選車間的等級珠中篩選分級出半成品轉(zhuǎn)入加工車間繼續(xù)加工；初選車間轉(zhuǎn)入加工車間的等級珠（繼續(xù)加工的半成品）與留下的存放于初選車間的等級珠之間的成本（等級珠成本+加工成本）又該如何分攤？初選車間轉(zhuǎn)入加工車間加工的等級珠，經(jīng)漂白、增光后，按訂單要求打孔、串鏈，完工后按實際成本（初選車間轉(zhuǎn)入的等級珠成本+加工車間的加工成本）入產(chǎn)成品庫。珍珠產(chǎn)成品經(jīng)珠寶商按訂單和實樣驗收合格后按實際成本出庫。

二、珍珠加工企業(yè)成本核算方法

結(jié)合各等級珍珠的產(chǎn)量與價值之間的關(guān)系、珍珠加工工藝流程和珍珠加工環(huán)節(jié)成本核算現(xiàn)狀，提出珍珠加工企業(yè)成本核算的方法。為便于理解，分兩個案例作說明。案例1：某珍珠加工企業(yè)收購原珠2000KG，經(jīng)珍珠專業(yè)技術(shù)人員抽樣打樣后，買賣雙方確認收購價為800元/KG成交；經(jīng)初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠1500KG，分選出等級珠500KG，加工費2萬元（包括人工成本和制造費用）；下層珠以市場售價20元/KG對外銷售，經(jīng)抽樣打樣等級珠毛利率可達到36%，核算等級珠成本。分析：分選出的等級珠（按不同規(guī)格要求可分為N種品種），從價值分析，等級珠的價格遠大于下層珠的價格（下層珠價格占比很小，幾乎可忽略不計），利潤主要從等級珠上產(chǎn)生，下層珠作為一種副產(chǎn)品可以市場銷售價直接從收購成本中減去。計算：按實際成本核算，原珠采購入庫成本＝2000KG×800元/KG＝160萬元；下層珠售價＝1500KG×20元/KG＝3萬元；分選后等級珠成本＝160萬元（采購成本）+2萬元（加工費）－3萬元（下層珠售價）＝159萬元；等級珠平均成本＝159萬元/500KG=3180元/KG。案例2：（接案例1）該珍珠加工企業(yè)繼續(xù)收購原珠3000KG，經(jīng)抽樣打樣后，買賣雙方確認收購價為850元/KG；經(jīng)初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠2200KG，分選出等級珠800KG，加工費3萬元（包括人工成本和制造費用）；下層珠以市場售價20元/KG對外銷售，經(jīng)抽樣打樣等級珠毛利率可達到36%。初選車間根據(jù)客戶訂單要求加工分級9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG，分級加工費2.5萬元，轉(zhuǎn)入加工車間完成漂白、增光、打孔、串鏈等工序加工經(jīng)驗收后入產(chǎn)成品庫，加工費4萬元，可實現(xiàn)銷售125萬元；核算初選車間加工分級后的9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG成本和初選車間留下的等級珠成本（假設(shè)初選車間留下的等級珠經(jīng)專業(yè)技術(shù)員抽樣打樣后確認市場售價為520萬元）。分析：按實際成本核算，原珠采購入庫成本＝3000KG×850元/KG＝255萬元；下層珠售價＝2200KG×20元/KG＝4.4萬元；分選后等級珠成本＝255萬元（采購成本）+3萬元（加工費）－4.4萬元（下層珠售價）＝253.6萬元；等級珠平均成本＝253.6萬元/800KG=3170元/KG；經(jīng)過二次原珠采購和下層珠出售，初選車間等級珠實際成本＝159萬元+253.6萬元＝412.6萬元，等級珠數(shù)量＝500KG+800KG＝1300KG，等級珠平均成本＝412.6萬元/1300KG＝3174元/KG，等級珠預(yù)計市場售價＝412.6萬元/（1－36%）＝645萬元。初選車間等級珠品質(zhì)等級越高，單位售價越高，品質(zhì)等級低的，單位售價相對要低，也就是說，在銷售數(shù)量一定的基礎(chǔ)上，等級珠品質(zhì)等級越高，銷售價越大，品質(zhì)等級越低銷售價越低，這符合收入與成本配比核算原則，售價越高應(yīng)分攤的成本越多，售價低的分攤成本相對也應(yīng)該低點。按配比原則把初選車間的等級珠成本（實際成本）在分選出的等級珠銷售價與留下來的等級珠市場售價之間進行分配，即以市場價格為權(quán)數(shù)把等級珠成本在分選出的等級珠與留下來的等級珠之間按配比原則進行分攤（因初選車間分級加工費和加工車間加工費金額不大，占等級珠成本比重較低，為簡化成本核算方法，保證等級珠實際成本核算口徑的一致性，初選車間分級加工費和加工車間加工費直接記入生產(chǎn)成本—加工費核算，不再在各等級珠加工成本中分攤），并直接作為加工車間加工后的產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)。計算：分攤權(quán)數(shù)＝412.6萬元/（520萬元+125萬元）＝0.64，分選出的等級珠成本＝125萬元×0.64＝80萬元（單位成本1.6萬元/KG），留下來的等級珠成本＝412.6萬元－80萬元＝332.6萬元（單位成本2661元/KG）。當加工車間完成9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG任務(wù)后入產(chǎn)成品庫的成本為80萬元，初選車間發(fā)生的分級加工費2萬元和加工車間發(fā)生的加工費4萬元直接記入當期生產(chǎn)成本—加工費核算（不作分攤）。

為簡化成本核算方法，在珍珠市場行情平穩(wěn)的前提下，珍珠加工企業(yè)在實際操作中可根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)，對各等級珍珠按大類（可分為100種以上）設(shè)定標準成本，平時按設(shè)定的標準成本核算，年末對庫存等級珠作一次全面清查盤點，由珍珠專業(yè)技術(shù)人員對庫存等級珠進行全面估價（市場價），按以上成本核算方法，以市場價格為權(quán)數(shù)在留存的等級珠和出庫銷售的等級珠之間分攤實際成本。當留存的等級珠成本大于賬面結(jié)存成本時，為賬面少結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)補結(jié)轉(zhuǎn)成本；當小于賬面結(jié)存成本時，為賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)沖回結(jié)轉(zhuǎn)的成本。若珍珠市場行情發(fā)生大的波動，珍珠加工企業(yè)應(yīng)隨時對設(shè)定的等級珠標準成本進行調(diào)整，并按期（根據(jù)市場波動狀況，按半年、季、月）對庫存等級珠成本進行估價，比對賬面庫存成本，對差額做出調(diào)整處理。

作者：余偉東 單位：浙江紹興興業(yè)會計師事務(wù)所