高校財務(wù)風險控制框架構(gòu)建

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摘要：本文通過風險識別了解高校所處環(huán)境中的風險狀態(tài)，通過風險評估及時發(fā)現(xiàn)存在的風險與風險程度，并采取應(yīng)對措施使高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展。通過探索高校財務(wù)風險控制實現(xiàn)框架，在真實可靠的會計基礎(chǔ)信息上，構(gòu)建高校財務(wù)風險識別、財務(wù)評估、財務(wù)應(yīng)對方法，彌補了高校內(nèi)控研究的相對滯后性，為未來非營利組織內(nèi)控制度全面推行提供理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)風險；風險識別；風險評價

本文高校財務(wù)風險控制實現(xiàn)框架是依據(jù)2008年最新修訂的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）內(nèi)部控制五要素中的風險評估要素構(gòu)建的?！兑?guī)范》中提出風險評估一般應(yīng)當按照目標設(shè)定、風險識別、風險分析、風險應(yīng)對等程序進行，并且提出非營利組織可以參照本規(guī)范和具體規(guī)范建立健全本單位的內(nèi)部控制。因此，本文在構(gòu)建高校財務(wù)風險控制實現(xiàn)框架時，借鑒《規(guī)范》中有關(guān)風險評估要素的規(guī)定，從風險識別、風險分析、風險應(yīng)對三個方面構(gòu)建其實現(xiàn)框架。高校財務(wù)風險控制實現(xiàn)框架如圖1所示：

一、高校財務(wù)風險識別

《規(guī)范》中指出企業(yè)要準確識別影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的內(nèi)部風險因素和外部風險因素，就應(yīng)當在充分調(diào)研和科學分析的基礎(chǔ)上。企業(yè)在風險識別時，有定性識別和定量識別兩大類方法，定性識別方法包括討論座談、問卷調(diào)查、案例分析、咨詢專家意見等方法，且應(yīng)特別注意總結(jié)、吸取企業(yè)過去和同行業(yè)的經(jīng)驗教訓，加強對高危性、多發(fā)性風險因素的關(guān)注。定量識別方法包括單變量模型判別法、多元線性判別法、多元非線性回歸模型等方法。

（一）定性識別

（1）矩陣識別法。根據(jù)某項財務(wù)風險發(fā)生的可能及其給企業(yè)經(jīng)營造成影響的嚴重程度，可以確定該財務(wù)風險的結(jié)構(gòu)性質(zhì)。財務(wù)風險的結(jié)構(gòu)性質(zhì)可以表示為低、中等、顯著、高四個等級。因此可以把企業(yè)每一種財務(wù)風險的結(jié)構(gòu)性質(zhì)用風險估計矩陣表示。

（2）“四階段癥狀”分析法?！八碾A段癥狀”分析法主要是對財務(wù)危機進行研究。該方法按財務(wù)危機的嚴重程度將企業(yè)財務(wù)劃分為財務(wù)危機潛伏期、財務(wù)危機發(fā)作期、財務(wù)危機惡化期、財務(wù)危機實現(xiàn)期四個階段，四個不同的階段有不同的癥狀表現(xiàn)?！八碾A段癥狀”分析法就是通過分析發(fā)現(xiàn)財務(wù)危機的癥狀，判斷財務(wù)風險所處的階段，然后采取有效措施使企業(yè)擺脫財務(wù)困境。

（3）專家調(diào)查法。專家調(diào)查法又稱為德爾菲法，是企業(yè)組織專家對內(nèi)外環(huán)境進行分析，辨明企業(yè)是否存在引起財務(wù)風險發(fā)生的因素，發(fā)現(xiàn)財務(wù)風險的征兆，一次預測財務(wù)風險發(fā)生的可能性。

（二）定量識別

財務(wù)風險識別存在多種定量識別方法，本文選用P-S方法。P-S方法即可能-滿意度法，是一種多指標綜合評價、系統(tǒng)決策的方法。將P-S法運用到高校財務(wù)風險識別分析中時，給各指標分別確定最高值和最低值，這樣指標體系便存在一個報警區(qū)間，如果指標值超過報警區(qū)間，則說明某項指標存在風險，進而判定高校在某方面存在風險。本文將通過對相關(guān)文獻的整理來選擇指標，建立高校財務(wù)風險識別評價體系。通過對有關(guān)高校財務(wù)風險評價指標體系文獻的整理，并結(jié)合前文對高校財務(wù)風險類型的括，本文擬從償債能力、運營能力、投資能力三個方面，選取前人大多認可的9個指標構(gòu)建高校財務(wù)風險識別指標體系，如表1所示。

（1）償債能力指標。

償債能力指標主要反映高校償還各種到期債務(wù)的能力，本文選擇如下三個指標反映高校償債能力：流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債。對于大多數(shù)企業(yè)來說，一般認為流動比率2:1是比較合適，本文將該觀點運用到高校財務(wù)風險管理中，并考慮到該比率越高,債權(quán)人的安全程度也越高。對于高校應(yīng)更多的考慮資金安全程度而不是盈利能力，因此，借鑒吳智鵬的研究將流動比率調(diào)整為高點A為2.5：1，低點B為1.5：1；速動比率。速動比率=速度資產(chǎn)/流動負債。理論上，該比率應(yīng)盡量維持在1:1，過高過低都不合適，并從保障高校償債能力的角度考慮，借鑒吳智鵬的研究將速動比率調(diào)整為高點A為1.5：1，低點B為0.5：1；資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額。一般而言，企業(yè)的資產(chǎn)負債率為40%-60%比較合適，并從長期償債能力的角度來看,該比率越低,高校的財務(wù)狀況越穩(wěn)固,長期償債能力越強。根據(jù)李彥立的觀點，高校資產(chǎn)負債率的警戒線最高值為60%。當高校資產(chǎn)負債率大于60%，就應(yīng)該發(fā)出預警信號；資產(chǎn)負債率大于1，說明高校財務(wù)狀況已嚴重惡化2。由于高校借貸較少，因此將高校的資產(chǎn)負債率高低點值分別確定為高點值A(chǔ)為15%，低點值B定為60%。

（2）運營能力指標。

運營能力指標主要反映高校使用資金和資產(chǎn)維持和發(fā)展高校教學、科研的能力。本文選擇如下三個指標反映高校運營能力：收入支出比率。收入支出比率=一定時期收入總額/一定時期支出總額。這一指標反映高校對資源利用的能力，這一比率越大，說明高校自我支付的能力越強，進而運營風險越小，一般以0.5為宜。因此，本文將該指標的高點值設(shè)為1，低點值設(shè)為0.3；招生計劃現(xiàn)金比率。招生計劃現(xiàn)金比率=本期招生實際收費數(shù)/本期招生應(yīng)收費數(shù)若某高校沒有學生欠費，則該比值為1，若有學生欠費，則該比值小于1，若有一半以上學生欠費，則認為該指標出現(xiàn)了風險征兆。因此，借鑒吳智鵬的研究本文將該指標的高點值設(shè)為1，低點值設(shè)為0.4；自籌收入比率。自籌收入比率=自籌收入/總收入。自籌收入包括事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入以及其它收入。這一指標體現(xiàn)高校在開源創(chuàng)收方面的能力，這一比率越大，說明高校運營能力越強。該指標值最大不會超過1，一般高校的經(jīng)費自籌率都在0.5以上,部分高校的經(jīng)費自籌率在0.7以上,比值的大小與當?shù)卣慕逃咭约爱數(shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平有很大關(guān)系。因此，本文將該指標的高點值設(shè)為1，低點值設(shè)為0.4。

（3）投資能力指標。

一所高校的資金安全程度的高低直接影響其投資發(fā)展的前景；反之,高校的投資能力同樣也能衡量其資金安全的程度。高校的投資能力越大,資金的安全度越高；反之,則越小。高校投資所帶來的成長能力以及未來的發(fā)展?jié)摿κ强己烁咝Ｘ攧?wù)狀況的一個重要方面。高校的投資能力體現(xiàn)其投資風險的程度，高校的發(fā)展能力越大,投資風險越?。环粗?則越大。高校的發(fā)展能力主要體現(xiàn)在高校對校辦產(chǎn)業(yè)投資、基建投資、后勤經(jīng)營性資產(chǎn)投資上。本文選擇如下三個指標反映高校發(fā)展能力：校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率。校辦產(chǎn)業(yè)資本增值率=（年末所有者權(quán)益-年初所有者權(quán)益）/年初所有者權(quán)益該指標至少應(yīng)大于銀行同期存款利率，否則視為該校辦企業(yè)經(jīng)營失敗。因此，本文借鑒吳智鵬的研究將高點值設(shè)為150%，低點值設(shè)為某年銀行同期年存款利率。2010年我國年存款基準利率為2.50%，本文設(shè)定的低點值設(shè)為2.50%；校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負債率。校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%從債權(quán)人的角度來講,這一比率越高,風險也越大，一般來說，負債與資產(chǎn)的比率應(yīng)維持在50%，但對于高校來說應(yīng)根據(jù)自身實際情況而定。因此，借鑒吳智鵬的研究本文將其調(diào)整為高點A為35%，低點B為60%；基建投資支付能力?；ㄍ顿Y支付能力=（基建借款+基建應(yīng)付賬款）/基建年末貨幣資金×100%。本指標是指主管基建投資的部門為保持正常運行和基建項目能順利完工所擁有的償債或付款能力。它用基建借款與基建應(yīng)付款之和與基建年末貨幣資金的比值來體現(xiàn)，比值越小，證明支付能力越強。因此，本文將低點值定為30%，高點值定為0。

二、高校財務(wù)風險分析

財務(wù)風險分析是在財務(wù)風險識別的基礎(chǔ)上，從風險發(fā)生的可能性和影響程度兩個方面進行分析?！兑?guī)范》中指出企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，通過定性、定量分析方法，分析企業(yè)風險發(fā)生的可能性和影響程度，根據(jù)分析結(jié)果，確定應(yīng)當重點關(guān)注的風險。風險分析方法主要有：杠桿分析、敏感性分析、投資風險度量模型等，考慮到模糊層次分析法是一種定性與定量相結(jié)合、綜合化程度較高的評價方法，因此本文將運用模糊層次分析法確定高校財務(wù)風險發(fā)生的影響程度。模糊層次分析法是指對受多個因素影響且具有模糊性的對象做出全面綜合評價的方法。本文的研究對象高校財務(wù)風險受多個不確定性因素的影響，且每個指標的判斷都具有模糊性。

（一）確定評價對象因素集

本文在采用傳統(tǒng)財務(wù)指標的基礎(chǔ)上，又增加了“組織考評”、“教職工評議”和“同級考評”三類對高校領(lǐng)導人的考評指標，是因為考慮到我國高校曾出現(xiàn)過由于高校主要負責人的原因造成財務(wù)問題的事件，通過組織、教職工、同級三類高校人員對高校主要負責人的了解來評定高校財務(wù)風險影響程度,對傳統(tǒng)財務(wù)指標評價以及三類人員對高校主要負責人的評價參考附錄一中所示。因此，構(gòu)建的高校財務(wù)風險影響程度模型：高校財務(wù)風險總體水平A=｛B1，B2｝={傳統(tǒng)財務(wù)類變量，新增風險變量}；傳統(tǒng)財務(wù)類變量B1＝｛B11，B12，B13｝={償債能力，運營能力，投資能力}；新增風險變量B2＝｛B21，B22，B23｝＝{組織考評，教職工考評，同級考評｝。

（二）確定評價集

高校財務(wù)風險影響程度評價集：V={V1，V2，……，V5}＝{財務(wù)風險極低，財務(wù)風險低，財務(wù)風險中，財務(wù)風險高，財務(wù)風險很高}。

（三）設(shè)計調(diào)查表，收集專家意見

高校財務(wù)風險因素調(diào)查表（見表3），由被評估學校的10-20名相關(guān)人員通過經(jīng)驗、實際數(shù)據(jù)等對各指標進行評價打鉤。高校財務(wù)風險因素調(diào)查表如表2所示：由于各風險因素在導致風險發(fā)生時影響程度不同，因此根據(jù)其影響程度，確定相應(yīng)的權(quán)重。這里采用專家評分法確定權(quán)重，不同的對象權(quán)重不同,專家可根據(jù)對該高校的財務(wù)風險控制水平、會計審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平等綜合考慮得出權(quán)重。均值列是由各個專家對同一個指標的打分進行平均得出的。調(diào)查表格式如表3所示：

（四）單因素評價

先對B1、B2兩大類風險進行單因素評價。各個得分是由在此風險程度上打勾的人數(shù)占參與此項打勾的人員的比例得出的。傳統(tǒng)財務(wù)類變量B1評價表如表4所示。根據(jù)指標權(quán)重專家意見調(diào)查表，確定其權(quán)重矩陣為A1，得出變量B1的綜合評價為B1=A1*R1。同理，根據(jù)指標權(quán)重專家意見調(diào)查表，確定其權(quán)重矩陣為A2，得出新增風險變量B2的綜合評價為B2=A2*R2。

（五）綜合評價

在以上基礎(chǔ)上，再對高校財務(wù)風險進行二級綜合評價，根據(jù)標權(quán)重專家意見調(diào)查表，確定其權(quán)重矩陣為A，總體評價矩陣為：R=B1B2!"得出風險的總體綜合評價B=A*R歸一化后，根據(jù)最大隸屬度原則，確定高校財務(wù)風險水平。

三、高校財務(wù)風險應(yīng)對

高校應(yīng)當根據(jù)風險分析結(jié)果結(jié)合風險承受能力，確定相應(yīng)的風險應(yīng)對策略。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》風險應(yīng)對策略一般包括風險回避、風險承擔、風險降低和風險分擔四種：

（1）對超出整體風險承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的風險，應(yīng)實行風險回避。風險回避是指考慮到風險存在和發(fā)生的可能性，主動放棄可能導致?lián)p失的方案。風險回避是一種最消極的風險處理辦法，只有在投資主體屬于風險厭惡型，或者投資主體無力降低或轉(zhuǎn)移該風險時使用。

（2）對在整體風險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的風險，在權(quán)衡成本效益之后無意采取風險降低措施的，可以實行風險承擔。也就是說，如果損失發(fā)生，經(jīng)濟主體將以當時可利用的任何資金進行支付以承擔風險。

（3）對在整體風險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的風險，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨采取進一步措施降低風險的，可以實行風險降低。

（4）對在整體風險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的風險，在權(quán)衡成本效益之后希望借助他人力量降低風險的，可以采取風險分擔。具體包括業(yè)務(wù)分包、購買保險等措施。風險應(yīng)對策略與高校的具體事項或業(yè)務(wù)相聯(lián)系，不同的事項或者業(yè)務(wù)可以采取不同的風險應(yīng)對策略，同一事項或者業(yè)務(wù)在不同時期可以采取不同的風險應(yīng)對策略，同一事項或者業(yè)務(wù)在同一時期也可以綜合運用不同的風險應(yīng)對策略。

四、高校財務(wù)風險效果評價

有效性是內(nèi)部控制的精髓，是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在，是其完整性與合理性的最終歸宿。本文從內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵入手，分別對內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行探討。

（一）內(nèi)部控制有效性的含義

內(nèi)部控制有效性包括兩層含義：一是指企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制制度和措施符合合法性的規(guī)定；二是指內(nèi)部控制設(shè)計科學、完整、合理，并能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中得到貫徹執(zhí)行，并能起到控制企業(yè)風險的積極作用，從而達到經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性這三個內(nèi)部控制目標。有效性是內(nèi)部控制的最關(guān)鍵的地方，如果一個內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行不是有效的，那么實際上該企業(yè)便不存在什么內(nèi)部控制制度了。內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)，其設(shè)計的合理性、執(zhí)行的有效性直接影響到內(nèi)部控制結(jié)果的有效性，只有當這兩個要素都有效時內(nèi)部控制才是有效的，三者之間存在這樣的關(guān)系：內(nèi)部控制的有效性=設(shè)計的合理性×執(zhí)行的有效性。評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性是指評價為實現(xiàn)控制目標所必需的內(nèi)部控制要素設(shè)計是否合理；評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性是指評價為實現(xiàn)控制目標所需的內(nèi)部控制要素是否得到了正確執(zhí)行。

（二）測試與評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性

審計人員為了要評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，首先應(yīng)當了解內(nèi)部控制各要素，其次根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會計報表有關(guān)認定的重大錯報來評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。在評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性時，審計人員不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制，而應(yīng)當關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實現(xiàn)控制目標。在確定評價特定內(nèi)部控制設(shè)計合理性的程序時，審計人員應(yīng)當考慮以下因素：經(jīng)營活動及其管理系統(tǒng)的復雜性；特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；特定內(nèi)部控制的描述方式。

（三）測試與評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

審計人員為了評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)當對相關(guān)內(nèi)部控制進行測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，審計人員應(yīng)當關(guān)注該項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、由誰執(zhí)行、如何執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。在測試內(nèi)部控制的有效性時，審計人員通常實施以下審計程序：檢查被審計單位的文件和記錄；詢問被審計單位的相關(guān)人員；重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制；觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動在評價獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時，審計人員應(yīng)當運用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：特定內(nèi)部控制在實現(xiàn)控制目標中的地位與作用；特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；特定內(nèi)部控制未得到執(zhí)行時帶來的風險；被審計單位對特定內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進行測試的范圍和性質(zhì)。

參考文獻：

［1］李勝：《全面財務(wù)風險管理研究》，湘潭大學2005碩士學位論文。

［2］林莉：《中國高校貸款問題研究》，廈門大學2006碩士學位論文。

［3］于志剛：《高等學校負債風險控制研究》，北京林業(yè)大學2005碩士學位論文。

作者:張秋 單位:安順學院