大數(shù)據(jù)在財政專項資金預(yù)算執(zhí)行的應(yīng)用

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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；財政專項資金審計；審計方法

一、財政專項資金及財政專項資金審計現(xiàn)狀分析

財政專項資金是指下級政府收到上級政府指定用途的定向撥款，一般用于公共事業(yè)管理、社會保障與補(bǔ)貼、建設(shè)性事項等，其合理預(yù)算、精準(zhǔn)執(zhí)行是政府增強(qiáng)公共管理、進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要途徑。2018年12月29日人大常委再次修訂《預(yù)算法》，對各政府、部門使用財政專項資金做出更為嚴(yán)格規(guī)范，首次確切地對全部的政府收入支出進(jìn)行預(yù)算，將勤儉節(jié)約、透明預(yù)算、預(yù)算績效寫入法律，確立財政轉(zhuǎn)移制度、預(yù)算審查監(jiān)督制度。在這樣的背景下，財政資金的預(yù)算執(zhí)行、動態(tài)管理越發(fā)重要。對財政專項資金進(jìn)行審計的工作主要分為三個方面，一是專項資金的運(yùn)用是否存在不法或違規(guī)之處，二是專項資金的有關(guān)數(shù)額能否保證真實有效，三是關(guān)于專項資金績效審計。由于財政專項資金有涉及范圍廣、大大小小項目復(fù)雜多變、資金數(shù)額較大等特點(diǎn)，為幫助審計工作者更好地發(fā)揮監(jiān)督職能，急需在審計工作中融入新興的信息化技術(shù)，選擇合適的審計工具。在政府財政專項資金的審計工作當(dāng)中，excel表格、數(shù)據(jù)庫等統(tǒng)計分析軟件，以及現(xiàn)場作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專業(yè)審計軟件、審計管理軟件等審計軟件都是一般常用的審計工具，將這些工具結(jié)合使用有助于發(fā)掘完整信息、進(jìn)行交叉比對分析、及時查詢糾錯、優(yōu)化審計路徑。近年來，隨著信息化技術(shù)在財政系統(tǒng)中廣泛運(yùn)用，預(yù)算指標(biāo)、項目執(zhí)行、上級直接撥付等財政數(shù)據(jù)的捕獲愈發(fā)簡便。大數(shù)據(jù)技術(shù)在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、專項轉(zhuǎn)移支付使用效率、財政資金金額準(zhǔn)確性等方面應(yīng)用廣泛，結(jié)合編程語句查詢龐大的數(shù)據(jù)庫，可以精準(zhǔn)高效地推進(jìn)審計工作。大數(shù)據(jù)的應(yīng)用不僅代表著龐大的數(shù)據(jù)庫，同時意為審計技術(shù)的拓展，處理各種數(shù)據(jù)的方法各式各樣。常見的大數(shù)據(jù)應(yīng)用于專項資金審計的方法有：詞庫分析技術(shù)，可對國庫支付摘要、會計核算內(nèi)容等進(jìn)行詞庫分析；聚類比較技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，及時糾錯調(diào)整等等。當(dāng)大數(shù)據(jù)運(yùn)用于審計中，審計改隨機(jī)抽取樣本為全面覆蓋數(shù)據(jù)，發(fā)掘整體數(shù)據(jù)中的相關(guān)關(guān)系。當(dāng)然，目前大數(shù)據(jù)的運(yùn)用仍然存在許多問題。一是大數(shù)據(jù)技術(shù)不夠成熟，其應(yīng)用仍待研究、開發(fā)，同時，對復(fù)合型審計工作者的需求增加，新型審計人員應(yīng)當(dāng)對信息化技術(shù)、各類計算機(jī)語言有一定掌握。二是財政專項資金預(yù)算的基礎(chǔ)性工作不夠扎實，申請財政專項資金的流程中缺乏審慎的規(guī)劃。三是大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用有待在審計準(zhǔn)則與法律法規(guī)中規(guī)范說明，保證審計程序中的步驟和數(shù)據(jù)有相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用于財政專項資金審計的基本思路

第一步：收集整合數(shù)據(jù)。

進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計，基本條件就是數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)的、全面的，各類數(shù)據(jù)收集得越完整，大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢越可被擴(kuò)大化。一是增強(qiáng)對數(shù)據(jù)收集流程規(guī)范性的控制。構(gòu)造各機(jī)關(guān)單位電子數(shù)據(jù)按規(guī)按時的上報流程，通過聯(lián)網(wǎng)互通的審計系統(tǒng)定期采集數(shù)據(jù)，并收集最終清單發(fā)送至相關(guān)管理部門。要求向其他相關(guān)的機(jī)關(guān)部門發(fā)函，定期地報送各類財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。二是數(shù)據(jù)收集參考各業(yè)務(wù)部門的職能定位。根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的職能定位進(jìn)行監(jiān)督和收集數(shù)據(jù)。按照服務(wù)內(nèi)容的劃分，對每個業(yè)務(wù)部門實施跟蹤，增強(qiáng)時間管控、進(jìn)度嚴(yán)查。三是擴(kuò)大專業(yè)人員的協(xié)助配合。面對收集過程中遇到的困難，監(jiān)管部門計算中心的專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)協(xié)助各部門完成收集任務(wù)，并針對遇到的困難問題及時與各部門溝通，確保數(shù)據(jù)采集的順利進(jìn)行。

第二步：分析數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)分析通常是進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計的重難點(diǎn)。數(shù)據(jù)的分散性會造成審計效率低下也難保不遺漏數(shù)據(jù)，因此從海量數(shù)據(jù)中提取和處理有用的審計信息對于審計人員提出高要求。在實施過程中，加強(qiáng)了部門預(yù)算體系和支付體系的數(shù)據(jù)分析，建立了標(biāo)準(zhǔn)化的指數(shù)中間表和審計分析模型，并組織專業(yè)技術(shù)人員共同打擊重點(diǎn)問題。預(yù)算編制制度、預(yù)算指標(biāo)制度、國庫支付制度、非稅收征管制度、決算編制制度和單位財務(wù)會計制度的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中在多系統(tǒng)聯(lián)系和大數(shù)據(jù)比對。同時，關(guān)于當(dāng)下熱點(diǎn)話題：如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)計算機(jī)審計分析，有以下幾點(diǎn)建議：（一）加強(qiáng)對預(yù)算編制和執(zhí)行情況的全面分析。通過預(yù)算指標(biāo)與支付系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和比較，首先可以從整體上把握各單位預(yù)算執(zhí)行的差異，然后跟蹤造成差異較大的具體項目，注意原因分析，重點(diǎn)揭示執(zhí)行差異是預(yù)算編制問題還是項目實施不到位等。（二）加強(qiáng)對“三公經(jīng)費(fèi)”使用的整體分析。該單位三個公共資金的數(shù)據(jù)摘自預(yù)算編制系統(tǒng)，單位財務(wù)核算系統(tǒng)和最終核算系統(tǒng)。對每個單位的三個公共基金的總體分析側(cè)重于揭示諸如超預(yù)算、無預(yù)算、過度報告和會計等問題。（三）加強(qiáng)資金分配的關(guān)鍵分析。根據(jù)國庫支付系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，依據(jù)對支付方法的審查，發(fā)現(xiàn)是否存在非法現(xiàn)金支付和未使用的公務(wù)卡結(jié)算等問題。重點(diǎn)關(guān)注資金運(yùn)動，選擇國庫大額撥款、年末集中撥款、單位和部門人員配置、縣市往來賬戶等線索抓住漏網(wǎng)之魚。（四）加強(qiáng)財政收支的重點(diǎn)分析。全面比較非稅收征管制度中反映的單位收入數(shù)據(jù)和單位財務(wù)記錄，查核部門單位是否有未清收入，收入是否直接用于支出等問題。通過對國庫支付制度和單位財務(wù)會計數(shù)據(jù)的抽查，對支付記錄和資金分配對象進(jìn)行核實，重點(diǎn)揭露違法支出、非法分配以及公款消費(fèi)、公務(wù)支出等問題，如管制不力、超出標(biāo)準(zhǔn)范圍等問題。

第三步：小組核查。

審計計劃根據(jù)審計工作的性質(zhì)，將城市各部門科學(xué)地劃分為五大類。打破各組分離的管理模式，借助數(shù)據(jù)共享技術(shù)，在審計開始之前將各小組數(shù)據(jù)表和可疑點(diǎn)表應(yīng)分發(fā)到位并為每個審計小組成員進(jìn)行解釋，便于現(xiàn)場核查人員檢查數(shù)據(jù)并分析原因，給審計小組的現(xiàn)場核查提供了有效的數(shù)據(jù)支持和信息化支持，提高了工作效率，加強(qiáng)了指導(dǎo)性。審計結(jié)束后，還可以通過總結(jié)問題漏洞，形成數(shù)據(jù)收集與轉(zhuǎn)換指南，根據(jù)驗證反饋結(jié)果對模型方法進(jìn)行修訂和完善。（一）大數(shù)據(jù)應(yīng)用于財政專項資金審計預(yù)算執(zhí)行的案例本文以江蘇省南京市為例，探討大數(shù)據(jù)技術(shù)在財政專項資金預(yù)算執(zhí)行工作中的突出作用。2016年6月，由江蘇省財政廳推出的“財政監(jiān)督分析系統(tǒng)”全面上線，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的天羅地網(wǎng)下，財政專項資金預(yù)算執(zhí)行中的問題變得一目了然：各部門有沒有正確使用財政直接下達(dá)給項目的預(yù)算資金，“三公經(jīng)費(fèi)”的開支是否合理等問題都可以通過登錄“財政監(jiān)督分析系統(tǒng)”查詢。如此，大數(shù)據(jù)將快速有效地給出一定答案。一方面，該系統(tǒng)全面上線使納入平臺的單位都處于大數(shù)據(jù)的監(jiān)控之下，一些傳統(tǒng)監(jiān)督中容易被忽視的細(xì)枝末節(jié)都被迅速抓出。以該財政監(jiān)督分析系統(tǒng)中的“公務(wù)車維修執(zhí)行政府采購制度情況分析”系統(tǒng)為例。借助這一模式，很容易實現(xiàn)國庫中車輛維修的受款人名稱與政府采購公務(wù)車輛維修的指定單位名單的自動比較，并且可以清楚、快速地找出預(yù)算單位是否違反了政府的采購制度，在非指定的政府采購單位維修公務(wù)車輛。這樣，無論車輛的維修費(fèi)用額高低，其中漏洞都會立即被檢查出來。例如，起初發(fā)現(xiàn)受款人是“個人”而非“單位”，然后監(jiān)督檢查局的職員會繼續(xù)對該維修點(diǎn)發(fā)票單位進(jìn)行全面調(diào)查，最終判定開票單位填寫的“個人”，是否意味著費(fèi)用流向了“個人”。另一方面，對于已存在的不良之風(fēng)，可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)著重監(jiān)督、重點(diǎn)審查。對于備受社會關(guān)注的公費(fèi)餐飲、公費(fèi)出行，單位年底“突擊用錢”等現(xiàn)象，該監(jiān)督分析系統(tǒng)可以從國庫集中支付明細(xì)數(shù)據(jù)中查詢并列出預(yù)算單位支付餐飲、住宿、車輛使用等費(fèi)用情況明細(xì)。通過篩選、整理、對比各單位的此類數(shù)據(jù)，利用可視化工具，可找出該預(yù)算單位中的特異數(shù)據(jù)，進(jìn)而分析單位支付費(fèi)用的合理性，確定下一步需要延伸到現(xiàn)場檢查的對象。南京市審計局?jǐn)?shù)字化審計市縣一體化應(yīng)用模式是當(dāng)前大數(shù)據(jù)、“云計算”熱點(diǎn)下政府審計的典型應(yīng)用。其采用“1拖N”的審計模式，即一個主要的專項資金大數(shù)據(jù)審計項目拖帶涉及各單位的其他相關(guān)項目，構(gòu)建了全部政府性資金聯(lián)網(wǎng)審計平臺。各區(qū)縣審計機(jī)關(guān)都直接聯(lián)網(wǎng)至市審計局聯(lián)網(wǎng)審計平臺，開展數(shù)字化審計。這種應(yīng)用模式不僅節(jié)省了區(qū)、縣機(jī)關(guān)硬件和設(shè)備的投資，而且減少了區(qū)縣機(jī)關(guān)進(jìn)行數(shù)字審計的難度。更重要的是，它實現(xiàn)了審計系統(tǒng)集成，完善了城市整體的數(shù)字化審計。此外，該模式使南京市的重點(diǎn)項目數(shù)據(jù)集中到市局?jǐn)?shù)據(jù)分中心，統(tǒng)一存儲、使用，確保了審計數(shù)據(jù)的可靠性和全面性，利用聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計平臺強(qiáng)大的分析功能，能夠?qū)崿F(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的歷史趨勢縱向分析、相關(guān)關(guān)聯(lián)橫向分析。通過這些技術(shù)平臺的搭建，2016年南京市已首次實現(xiàn)全市103家一級預(yù)算單位審計的全覆蓋。隨著審計覆蓋面的拓寬，審計的范圍將更廣、程度將更深、效率將更高。比如2017年，南京市政府審計工作著重關(guān)注了政府八項規(guī)定和黨政機(jī)關(guān)例行節(jié)約反對浪費(fèi)條例等重大政策的貫徹落實情況，在關(guān)注103家單位預(yù)算實際執(zhí)行情況的同時，結(jié)合預(yù)算單位財政資金具體使用明細(xì)，進(jìn)一步核查單位的“三公經(jīng)費(fèi)”、辦公培訓(xùn)必要支出等行政管理費(fèi)用是否做到合理、節(jié)儉。最后，總結(jié)大數(shù)據(jù)應(yīng)用于財政專項資金預(yù)算執(zhí)行后.

（二）深入大數(shù)據(jù)技術(shù)下財政專項資金預(yù)算執(zhí)行的建議

1.加速財政專項資金審計工作的轉(zhuǎn)型，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，實現(xiàn)全方位審計。應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計方法應(yīng)具備開放的全局觀，充分利用計算機(jī)處理龐大數(shù)據(jù)的能力，不斷強(qiáng)化大數(shù)據(jù)平臺對數(shù)據(jù)的收集整合能力、發(fā)掘內(nèi)部線索，而非主觀地將各個項目割裂開來。2.增強(qiáng)審計強(qiáng)度，實現(xiàn)事前、事中、事后全面監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)查詢、分析的優(yōu)勢，完善審計評價體系。通過全面監(jiān)督和及時反饋機(jī)制，逐步推進(jìn)“預(yù)算執(zhí)行-監(jiān)督警示-反饋調(diào)整”的審計系統(tǒng)合規(guī)化、標(biāo)準(zhǔn)化。3.結(jié)合專項資金的規(guī)模、用途合理采集數(shù)據(jù)。提高審計人員應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)分析數(shù)據(jù)的能力，確保數(shù)據(jù)分析有效可行。

參考文獻(xiàn)：

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[3]程正家,孫海霞,張輝.淺議預(yù)算單位財務(wù)大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)[J].財會學(xué)習(xí),2019(19):21-22

作者：王如燕 趙芷祎 王曦月 姚遠(yuǎn) 陳君漪 單位：上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院