增值稅對施工企業(yè)利潤的影響
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一、增值稅對施工企業(yè)利潤影響的方面
（一）收入
施工企業(yè)XX公司所屬一項目主合合同含稅合同價格27820.28萬元，其中不含稅價款25291.164萬元，增值稅為2529.116萬元（2019年4月1日之前簽訂的合同，增值稅稅率10%），項目確認收入為25291.164萬元。
（二）應(yīng)收款項壞賬損失
根據(jù)新金融準則的要求，公司對應(yīng)收款項根據(jù)客戶群體逾期信用損失情況分類，按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失金額計量減值準備。應(yīng)收賬款為含稅金額，如果應(yīng)收賬款最終被確認為壞賬，其中企業(yè)確認的銷項稅就直接被認定為費用，導(dǎo)致成本費用的增加。
（三）成本費用
企業(yè)資產(chǎn)購置、支出成本費用時產(chǎn)生增值稅進項稅，這部分增值稅進項稅可用于抵扣，支付價款為含稅價，計入成本為不含稅價。
（四）增值稅附加稅
繳納增值稅會影響附加稅的計算，附加稅直接體現(xiàn)為利潤表的費用，會影響到施工企業(yè)的利潤。增值稅附加稅包括城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育費附加，增值稅附加稅費以實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)繳納。城市維護建設(shè)稅按區(qū)域設(shè)定不同的稅率，企業(yè)所在地在市區(qū)的，稅率為7%；企業(yè)所在地不在市區(qū)的，稅率為5%。教育費附加稅率為3%，地方教育費附加稅率為2%。XX公司所屬項目大多在市區(qū)，如果X月繳納增值稅100萬元，那么應(yīng)該繳納增值稅附加費合計100×（7%+3%+2%）=12萬元，企業(yè)增加當月的營業(yè)稅金及附加，導(dǎo)致直接減少當月利潤12萬元。反之，則當月增值稅附加稅為零，不會增加當月的營業(yè)稅金及附加。
（五）進項稅額轉(zhuǎn)出
施工企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失、購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，如用于非應(yīng)稅項目或集體福利等，例如A公司一所屬項目部5月購買一小批五金材料，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10000元，增值稅率為13%，并于當月認證抵扣。2019年6月發(fā)現(xiàn)此批材料丟失，經(jīng)查是由于倉庫管理員李某管理不善造成的，應(yīng)收李某賠償5000元。損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅=10000×13%，分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損益11300貸：原材料10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）1300借：管理費用6300其他應(yīng)收款--李某5000貸：待處理財產(chǎn)損益11300進項稅轉(zhuǎn)出是稅務(wù)不認可成本費用用于了納稅項目，不允許進項稅納入抵扣，這加大了企業(yè)的成本費用。
（六）利潤
增值稅進項稅額不足以抵扣增值稅銷項稅額，導(dǎo)致企業(yè)補繳增值稅，且在所得稅前不得扣除。
二、施工企業(yè)自身的特殊性決定了進項稅額抵扣困難
（一）無法取得專用發(fā)票
施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，近年來隨著人工費用的快速上漲，人工費用所占比重增加，而建筑工程人工費支出又不是增值稅應(yīng)稅項目，難以抵扣進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。再如施工企業(yè)臨時耗用的水、電等能耗，沒有以施工企業(yè)名義登記水表、電表號等，開票信息欄中發(fā)票購買方不是施工企業(yè)而導(dǎo)致抵扣難。
（二）取得專用發(fā)票但抵扣難、抵扣不充分
施工項目一般工期較長、流動性大、經(jīng)營分布點多、面廣、施工環(huán)境復(fù)雜，建筑材料來源方式較多，很多材料都是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)存在區(qū)域壟斷經(jīng)營的狀況，這些供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至個人，他們無法提供增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)也就無法抵扣這部分進項稅額，企業(yè)實際稅負加大。加之主要材料中的“商品混凝土”和沙石享受優(yōu)惠政策實行簡易征收，能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為9%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加6%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。施工企業(yè)在項目資源配置不足的情況臨時就地租賃施工設(shè)備，承租人一般為小規(guī)模納稅人或個人，只能到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加企業(yè)稅負。
三、施工企業(yè)增值稅進項抵扣應(yīng)對策略
（一）加強增值稅專票的取得
物資采購方面，施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。即使是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也避免向自然人采購，而向小規(guī)模納稅人采購，由主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專票，可以抵扣進項稅額。而自然人申請代開的發(fā)票普遍是普通發(fā)票，不得抵扣進項稅額。設(shè)備租賃方面，施工企業(yè)在與出租人（小規(guī)模納稅人或個人）簽訂租賃合同時須載明稅前租金價格，而不是簽稅后租金。或者在租賃合同中的稅費承擔條款中必須載明：租賃期間有關(guān)稅費由出租方承擔，但由承租方代扣代繳，扣繳的稅金從本租賃合同中約定的租金價格中扣除。費用方面盡量要求提供增值稅專用發(fā)票，如住宿服務(wù)，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證開具增值稅專用發(fā)票進行抵扣。企業(yè)的辦公用品應(yīng)選擇從商場、超市或電商平臺購買，以便取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。
（二）加強增值稅發(fā)票的管理
財務(wù)部門對于取得的增值稅專票要仔細核對，及時傳遞和認證。發(fā)票要求字跡清楚、與實際交易相符，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。為防止發(fā)生抵扣風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當制定相應(yīng)的發(fā)票管理制度，對因發(fā)票管理帶給企業(yè)損失的應(yīng)當追究相關(guān)人員的責任。
（三）加強資金流管理
目前大多數(shù)情況下業(yè)主要求施工方先開具發(fā)票再支付結(jié)算款，即“見票即付”。施工方開具發(fā)票后，如果業(yè)主方逾期付款，施工企業(yè)在拿不到工程款的情況下，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，給企業(yè)帶來了很大的資金壓力。所以施工企業(yè)必須要考慮到進項抵扣對資金流與發(fā)票流的要求，掌握好企業(yè)資金流入流出時間和增值稅發(fā)票的抵扣時間，平衡企業(yè)資金流。
（四）加強稅務(wù)政策宣貫
稅務(wù)不僅僅是財務(wù)人員的事情，它貫穿了從合同簽訂、發(fā)票開具、認證抵扣、繳納稅款的全過程，涉及公司的高層領(lǐng)導(dǎo)、法務(wù)部門、采購人員和施工人員等，因此，需要讓所有相關(guān)人員了解甚至掌握稅務(wù)政策。
四、結(jié)語
增值稅專業(yè)發(fā)票的取得和規(guī)范使用是企業(yè)應(yīng)該必須重視的一個環(huán)節(jié)，所以施工企業(yè)管理層應(yīng)充分認識到自身的短板，不斷增強員工的稅務(wù)意識，培養(yǎng)懂經(jīng)營、懂管理、懂財稅的復(fù)合型人才，降低納稅風(fēng)險成本，力爭在政策的范圍內(nèi)合理降低稅負，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻
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作者：宋雪梅 單位：中國水利水電第五工程局有限公司