增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法精選(九篇)

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第1篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅務(wù)籌劃 一般納稅人 小規(guī)模納稅人

一、高校增值稅的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

2012年“營(yíng)改增”政策所涉及的高?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，使得高校也急需進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。

（一）稅負(fù)最小化目標(biāo)

稅負(fù)最小化是稅務(wù)籌劃的最初始動(dòng)因，高?！盃I(yíng)改增”后相關(guān)項(xiàng)目稅率由原先的營(yíng)業(yè)稅率5%改為增值稅一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人稅率3% 。根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高?？梢赃x擇成為增值稅小規(guī)模納稅人或一般納稅人，高?？梢酝ㄟ^(guò)比較分析后選擇最小稅負(fù)納稅人類型。

（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化目標(biāo)

高校增值稅稅務(wù)籌劃另一目標(biāo)是準(zhǔn)確估算納稅風(fēng)險(xiǎn)并使之最小化。高校增值稅稅務(wù)籌劃受稅收政策階段性調(diào)整與變動(dòng)、高校內(nèi)外部環(huán)境等因素影響，為避免稅務(wù)籌劃失敗給高校帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)與聲譽(yù)損失，稅務(wù)籌劃時(shí)需認(rèn)真實(shí)施納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化目標(biāo)。

（三）資金使用效益的最大化目標(biāo)

在當(dāng)前高校擴(kuò)張與內(nèi)涵建設(shè)雙重需求下，如何提高資金的使用效益，是高校值得探討的一個(gè)重要課題。通過(guò)合理合法的稅務(wù)籌劃，運(yùn)用延遲納稅或提早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等方法，充分挖掘資金的時(shí)間價(jià)值使高校資金效益最大化，也是高校增值稅稅務(wù)籌劃的重要目標(biāo)之一。

二、擬定并分析稅務(wù)籌劃的方法

（一）擬定方法

稅務(wù)籌劃的方法中最直接也是最容易被接受的是降低使用稅率，“營(yíng)改增”后，其中小規(guī)模納稅人稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅稅率5%下調(diào)至增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，為絕大多數(shù)高校所采納。增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是另一種稅務(wù)籌劃方法，少數(shù)選擇了或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的高校，應(yīng)充分運(yùn)用這一方法，為自身創(chuàng)造更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)會(huì)。

（二）可行性分析

要使稅負(fù)最小化，就應(yīng)當(dāng)選擇與之相匹配的納稅人類型。而如何恰當(dāng)選擇納稅人類型，關(guān)鍵是要做好兩種“類型”在實(shí)際操作中的比較分析。

假定某高校含稅服務(wù)收入為R，選擇為小規(guī)模納稅人高校，“營(yíng)改增”后納稅下降分析：

“營(yíng)改增”前應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅（稅率5%）、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅的7%）、教育費(fèi)附加（營(yíng)業(yè)稅的3%），合計(jì)稅費(fèi)5.5%R?！盃I(yíng)改增”后應(yīng)繳增值稅（征收率3%）、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)（增值稅的7%）、教育費(fèi)附加（增值稅的3%），合計(jì)稅費(fèi)3.2%R 。小規(guī)模納稅人高?！盃I(yíng)改增”后稅負(fù)下降率為42%。

而一般納稅人高校從營(yíng)業(yè)稅率5%提高為增值稅率6%，稅率的提高可能帶來(lái)高校經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此高校應(yīng)立足以往財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)，合理評(píng)價(jià)成本中能獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的比例，通過(guò)一般納稅人與小規(guī)模納稅人均衡點(diǎn)測(cè)算，慎重選擇是否成為增值稅一般納稅人。

假設(shè)某高校含稅服務(wù)收入為R，可抵扣不含稅購(gòu)進(jìn)金額為G，購(gòu)進(jìn)增值稅率為T。

一般納稅人稅負(fù)：R/（1+6%）×6%-G×T+[R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）

小規(guī)模納稅人稅負(fù)：R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%）

令兩種納稅人稅負(fù)相等，則由R/（1+6%）×6%-G×T+[ R/（1+6%）×6%-G×T]×（7%+3%）= R/（1+3%）×3%+ R/（1+3%）×3%×（7%+3%），得：G×T×（1+10%）=3%R

令T=17%，得G=16.04%R

即當(dāng)可抵扣稅率為17%時(shí)，高校“營(yíng)改增”項(xiàng)目成本中可取得增值稅專用發(fā)票的稅前金額達(dá)到并超過(guò)含稅服務(wù)收入的16.04%時(shí)，選擇成為一般納稅人稅負(fù)更低，否則應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人更有利。

三、稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施

（一）會(huì)計(jì)處理的調(diào)整

“營(yíng)改增”后一般納稅人高校，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅規(guī)定，操作起來(lái)相對(duì)復(fù)雜。高校資金來(lái)源多元化，核算項(xiàng)目繁多，“拼盤(pán)”項(xiàng)目使得“營(yíng)改增”對(duì)高校會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的影響較企業(yè)更深遠(yuǎn)。因此，一般納稅人高校增值稅的籌劃，首先要準(zhǔn)確設(shè)置項(xiàng)目，其次要相應(yīng)的改變核算流程，從而理清納稅與非納稅項(xiàng)目，防止納稅項(xiàng)目與非納稅項(xiàng)目收支，尤其是支出混同導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣混淆，做到項(xiàng)目納稅與抵扣相匹配。

以蘇州大學(xué)會(huì)計(jì)核算為例，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目可分為兩類，一類屬于科研性專項(xiàng)資金，另一類屬于社會(huì)服務(wù)收入性質(zhì)資金。首先為避免收入與稅款同項(xiàng)目核算導(dǎo)致項(xiàng)目不能真實(shí)反映剩余經(jīng)費(fèi)情況的發(fā)生，增開(kāi)了增值稅項(xiàng)目大類核算稅款，每個(gè)稅款子項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)相應(yīng)的納稅項(xiàng)目，這樣科研性質(zhì)的納稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與其他非納稅項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)就涇渭分明，項(xiàng)目成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣也清晰可辨。

對(duì)社會(huì)服務(wù)收入作了相應(yīng)的核算與管理的調(diào)整，建立了倉(cāng)庫(kù)管理制度，一方面規(guī)范各類材料物資的采購(gòu)與管理行為，另一方面也有利于增值稅核算。核算時(shí)運(yùn)用增值稅先抵扣后轉(zhuǎn)出的方法，即對(duì)用途不明的購(gòu)進(jìn)材料先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在材料領(lǐng)用明確支出用途時(shí)再將用于不屬于納稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，既有效規(guī)避超過(guò)180天認(rèn)證期不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，又有效理順了學(xué)校大盤(pán)經(jīng)費(fèi)中真正屬于納稅項(xiàng)目的成本性支出。

（二）對(duì)交易方的選擇

如果高校是一般納稅人，那么從其他增值稅一般納稅人單位購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)與從小規(guī)模納稅人單位購(gòu)進(jìn)，其效益是不同的，由表1可知，購(gòu)進(jìn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率越高，意味著可抵扣稅額越多。但是除了考慮抵扣因素外，還應(yīng)考慮價(jià)格情況，通常一般納稅人含稅銷售價(jià)格高于小規(guī)模納稅人，因此一般納稅人高校購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)時(shí)，應(yīng)綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅率與含稅銷售價(jià)格兩種因素。

假定某高校的交易方可以是一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人，作出選擇前可先比較從這兩者購(gòu)入后自身剩余收入的大小，從而選擇能使自己資金效益最大的交易方。

設(shè)某一般納稅人高校不含稅收入為S，銷項(xiàng)稅率為T′，需要購(gòu)進(jìn)一批試劑材料，其中一般納稅人供貨含稅價(jià)格為P1，購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T1=17%；小規(guī)模納稅人供貨含稅價(jià)格為P2，購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T2=3%（可以取得增值稅專用發(fā)票）；小規(guī)模納稅人供貨含稅價(jià)為P3，購(gòu)進(jìn)材料增值稅稅率為T3=3%（提供增值稅普通發(fā)票）。分別測(cè)算以上含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格的均衡點(diǎn)。

設(shè)剩余收入Y=不含稅收入-不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格-其他費(fèi)用（Q）-城建稅和教育費(fèi)附加（F）

從一般納稅人購(gòu)進(jìn)：Y1=S-P1/（1+T1）-Q-[S×T′-P1/（1+T1）×T1]×F

從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)：Y2=S-P2/（1+T2）-Q-[S×T-P2/（1+T2）×T2]×F

從開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)：Y3=S-P3-Q-S×T′×F

1.令Y1=Y2，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P1/P2=[（1+T1）×（1-10%T2）]/[（1+T2）×（1-10%T1）]

則P1/P2=[（1+17%）×（1-10%×3%）]/[（1+3%）×（1-10%×17%）]=1.1521

即當(dāng)兩者含稅價(jià)格比P1/P2=1.1521時(shí)，可以任意從一般納稅人或從提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購(gòu)進(jìn)材料；當(dāng)P1/P2>1.1521時(shí)，選擇從能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人方購(gòu)進(jìn)材料，剩余收入會(huì)更多；當(dāng)P1/P2

2.令Y1=Y3，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P1/P3=（1+T1）/（1-10%T1）=1.1902。

也就是說(shuō)，當(dāng)一般納稅人與開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人含稅供貨價(jià)格比P1/P3=1.1902時(shí)，一般納稅人高?？梢匀我膺x擇供貨方，當(dāng)P1/P3>1.1902時(shí)，應(yīng)選擇開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人所得到的收益更大，當(dāng)P1/P3

3.令Y2=Y3，可得出剩余收入均衡點(diǎn)的含稅價(jià)格比：P2/P3=（1+T2）/（1-10%T2）=1.0331。

說(shuō)明同樣是從小規(guī)模納稅人供貨方購(gòu)進(jìn)材料，當(dāng)價(jià)格比P2/P3=1.0331時(shí)，是否能取得增值稅專用發(fā)票都沒(méi)關(guān)系，而當(dāng)P2/P3>1.0331時(shí)，選擇開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的供貨方能讓自己剩余收入更多，當(dāng)P2/P3

如果高校是增值稅小規(guī)模納稅人，因不涉及可抵扣問(wèn)題，所以只需要選擇交易方含稅總價(jià)最低的，即能使高校自身現(xiàn)金流出量為最小的為最佳。

（三）發(fā)票使用與管理

我國(guó)對(duì)增值稅發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票的使用與管理從領(lǐng)購(gòu)到報(bào)稅、從開(kāi)具到認(rèn)證、從作廢到紅沖等程序與要求都非常嚴(yán)格，如使用與管理不當(dāng)，輕則罰款，重則可以刑法處置。為此，高校財(cái)會(huì)人員應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)與宣傳優(yōu)化高校內(nèi)部納稅環(huán)境，最大限度降低增值稅發(fā)票使用與管理可能導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

依法納稅是稅務(wù)籌劃的前提，“營(yíng)改增”后高校通過(guò)稅務(wù)籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，既是一種正當(dāng)維護(hù)自身合法利益行為，也是法律意識(shí)提高的表現(xiàn)。由于國(guó)家稅收法律法規(guī)總是在不斷的調(diào)整變化之中，因此，高校在稅務(wù)籌劃實(shí)施過(guò)程中需時(shí)時(shí)監(jiān)控出現(xiàn)的各種問(wèn)題，既關(guān)注稅務(wù)籌劃的收益，也充分估計(jì)稅務(wù)籌劃的成本，包括稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)成本，通過(guò)信息反饋實(shí)現(xiàn)對(duì)籌劃方案的再評(píng)價(jià)，以謀求高校長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展之道。

參考文獻(xiàn)：

1.蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2008.

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3.全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.稅法（I）[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2013.

第2篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

一、留抵退稅納稅人基本情況

根據(jù)從“金三”系統(tǒng)提取的符合留抵退稅條件的企業(yè)數(shù)據(jù)，再結(jié)合納稅人信用等級(jí)、優(yōu)惠享受情況等信息同省局下發(fā)的數(shù)據(jù)比對(duì)后，截止9月底符合增值稅留抵稅額的企業(yè)共39戶，累計(jì)應(yīng)退留抵稅額16304.76萬(wàn)元。

按增值稅留抵退稅政策劃分，符合先進(jìn)制造業(yè)增量留抵退稅的納稅人15戶，累計(jì)應(yīng)退留抵稅額27.09萬(wàn)元。符合防疫重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)3戶，累計(jì)應(yīng)退留抵稅額2477.15萬(wàn)元。符合39號(hào)文的其他增量留抵在100萬(wàn)元以上的企業(yè)共21戶，累計(jì)應(yīng)退留抵稅額13800.52萬(wàn)元。其中在21戶100萬(wàn)以上的企業(yè)中房地產(chǎn)企業(yè)11戶，交通運(yùn)輸業(yè)2戶，建筑業(yè)2戶，制造業(yè)2戶，其他行業(yè)5戶。

二、留抵退稅辦理情況

目前共辦理10戶增量留抵退稅，共計(jì)退稅6379.71萬(wàn)元。其中辦理符合防疫重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)2戶，辦理退稅金額2433.66萬(wàn)元。辦理符合39號(hào)文的其他企業(yè)8戶，其中房地產(chǎn)企業(yè)5戶，累計(jì)退稅3640.48萬(wàn)元，建筑行業(yè)2戶，累計(jì)退稅225.21萬(wàn)元，其他行業(yè)1戶退稅80.36萬(wàn)元。另一戶符合39號(hào)文的省市鴻源食品有限公司為出口退稅企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額已做出口退稅申報(bào)并已退稅，2020年1月至10月已累計(jì)退稅429.84萬(wàn)元。先進(jìn)制造業(yè)整體規(guī)模較小，退稅金額較少，雖經(jīng)多次宣傳輔導(dǎo)，但企業(yè)均未發(fā)起退稅申請(qǐng)。

三、政策執(zhí)行中的落實(shí)情況

一是加強(qiáng)和地方政府的合作，9月底領(lǐng)導(dǎo)就第一時(shí)間向區(qū)長(zhǎng)和分管財(cái)政的區(qū)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了留抵退稅的相關(guān)情況，并取得了地方政府的大力支持。區(qū)政府組織財(cái)政局、住建局會(huì)同一起成立了2個(gè)工作組，對(duì)符合條件的企業(yè)進(jìn)行走訪調(diào)研，宣傳退稅政策、聽(tīng)取企業(yè)訴求。二是加強(qiáng)內(nèi)外宣傳，從文件下發(fā)之初區(qū)局就組織稅務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策文件，圍繞政策重點(diǎn)，明確退稅范圍、條件及相關(guān)要求，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程及審核重點(diǎn)，確保稅務(wù)人員懂政策、會(huì)操作。同時(shí)針對(duì)符合條件的納稅人做到“一對(duì)一”的線上和線下宣傳輔導(dǎo)，及時(shí)幫助納稅人答疑解惑，保證納稅人及時(shí)了解優(yōu)惠政策，充分享受稅收紅利。三是成立專項(xiàng)輔導(dǎo)小組，為保證納稅人優(yōu)惠政策享受的準(zhǔn)確性，區(qū)局組織稅政部門和稅源管理骨干成立專項(xiàng)輔導(dǎo)小組，對(duì)符合退稅條件的納稅人進(jìn)行上門輔導(dǎo)，幫助納稅人準(zhǔn)確測(cè)算應(yīng)退留抵稅額，確保企業(yè)熟練掌握退稅政策。四是建立快速退稅機(jī)制，以稅源管理部門、稅政、一分局、收入核算股等部門為責(zé)任單位，加大部門間的溝通協(xié)作，加快退稅資料的受理、內(nèi)部傳遞和審批速度，縮短辦稅時(shí)限。確保從受理退稅到開(kāi)票嚴(yán)格按照文件規(guī)定的工作時(shí)限完成。

四、政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

一是增值稅留抵退稅部分是由地方按照增值稅的分享額進(jìn)行承擔(dān)，我區(qū)地方政府存在地方財(cái)力不足的情況，表示大規(guī)模全面退稅給地方財(cái)政帶來(lái)很大的壓力。二是部分企業(yè)雖然符合退稅條件，但因留抵額較小、短期內(nèi)即將結(jié)轉(zhuǎn)收入、企業(yè)資金統(tǒng)一調(diào)度原因，存在主觀上不愿辦理退稅的情形。三是部分規(guī)模較大的企業(yè)財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)地相分離，資料無(wú)法收集全面從而導(dǎo)致無(wú)法辦理或全額辦理的情形。以的已辦理的嘉裕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司為例，該企業(yè)財(cái)務(wù)核算中心設(shè)在武漢，企業(yè)取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票全部由武漢的數(shù)據(jù)中心進(jìn)行歸集存檔，待財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)信息編譯完成后再裝訂寄回企業(yè)。但自年初疫情爆發(fā)至今，武漢數(shù)據(jù)中心一直未能將企業(yè)2019年12月的發(fā)票及憑證寄回，導(dǎo)致企業(yè)辦理退稅時(shí)無(wú)法對(duì)該部分的退稅數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和辦理退稅。四是在具體執(zhí)行過(guò)程中還存在對(duì)政策指引不夠明晰的情況。如的市區(qū)城鄉(xiāng)建設(shè)投資集團(tuán)有限公司為國(guó)資委全資控股企業(yè)，該企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)范圍為全區(qū)的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、棚戶區(qū)改造、安置房、保障房建設(shè)及國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)，該企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在大量的留抵稅額，但企業(yè)主要為地方提供修路修橋等市政公共建設(shè)，基本無(wú)收入，這類有進(jìn)無(wú)銷企業(yè)是否符合退稅條件，在政策上無(wú)準(zhǔn)確的執(zhí)行指引。

五、推進(jìn)政策執(zhí)行的建議

（一）落實(shí)退稅政策個(gè)性化服務(wù)

以納稅人的合理需求為導(dǎo)向，結(jié)合納稅人的實(shí)際情況及資金需求，對(duì)有退稅需求的納稅人根據(jù)其申請(qǐng)及時(shí)辦理退稅，對(duì)部分因留抵稅額較小、近期結(jié)轉(zhuǎn)收入及資金有調(diào)度的企業(yè)因在政策宣傳的同時(shí)結(jié)合納稅人的實(shí)際情況，不能在政策執(zhí)行過(guò)程中粗暴的進(jìn)行“一刀切”，反而給納稅人造成不必要的麻煩。

（二）切實(shí)強(qiáng)化退稅政策的風(fēng)險(xiǎn)管理

在退稅過(guò)程中既要及時(shí)辦理讓納稅人第一時(shí)間享受應(yīng)享的稅收紅利，同時(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理把好退稅審核的關(guān)口。一是對(duì)納稅人的信用等級(jí)、退稅數(shù)據(jù)、行業(yè)范圍及其他涉稅事項(xiàng)及時(shí)甄別，確保享受退稅主體的真實(shí)性。二是在數(shù)據(jù)審核過(guò)程中對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的真實(shí)性、合理性及構(gòu)成比例進(jìn)行審核，保證退稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。三是建立風(fēng)險(xiǎn)退稅納稅人臺(tái)賬，對(duì)部分存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人嚴(yán)把審核關(guān)，避免風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)退稅政策轉(zhuǎn)嫁到稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第3篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

1.1 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)含義

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素,結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅,并且只能是納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小因企業(yè)的狀況不同而不同,它既決定于企業(yè)周圍的客觀因素,也取決于企業(yè)內(nèi)部的主觀因素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素分為三種(見(jiàn)圖1)。

1.2 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的特征

(1)不可規(guī)避性

企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的,因?yàn)樗c稅法密切聯(lián)系。企業(yè)納稅行為必須以稅法作為法律依據(jù)和行為準(zhǔn)則,因此,稅收的三個(gè)特點(diǎn):強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性就決定了納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必定具有一定的必然性,只要企業(yè)存在,就會(huì)面對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在工作中只要能夠掌握規(guī)律,合理運(yùn)用,也是可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,避免某一特定的納稅風(fēng)險(xiǎn),例如納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

(2)可控性

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)造成的損失大小和發(fā)生的可能性是可以通過(guò)度量預(yù)測(cè)來(lái)控制的。借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論、數(shù)理技術(shù)手段、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等方法,對(duì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行估算,并采取有效的措施對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)、控制,從而控制和降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)主觀相關(guān)性

納稅風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性是指納稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)主體行為和納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否以及造成損失大小是緊密相關(guān)聯(lián)的。這里的相關(guān)主體主要是指企業(yè)納稅人員和稅務(wù)人員。兩者的素質(zhì)、執(zhí)法水平會(huì)影響到企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)損失大小。即:企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與企業(yè)納稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)密切相關(guān),還與稅務(wù)人員的執(zhí)法水平密切相關(guān)。

2.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因

(1)企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

這個(gè)成因是由納稅風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性決定的。納稅風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一種重要風(fēng)險(xiǎn),大部分企業(yè)卻沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到其重要性,而是認(rèn)為納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事情,和自己企業(yè)沒(méi)有關(guān)系。因此停留在重視財(cái)務(wù)管理上面,而忽視了納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要性,沒(méi)有將納稅風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中去,導(dǎo)致了一些不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(2)企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德水平低下

一般來(lái)說(shuō),納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小與企業(yè)納稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水平成反比關(guān)系,也就是說(shuō),如果企業(yè)的辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平高,則企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)低;相反,企業(yè)的辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平越低,則企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就越高。這就對(duì)企業(yè)辦稅人員提出了高要求:必須具備稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí),熟悉企業(yè)的整個(gè)投資、運(yùn)營(yíng)、籌資等活動(dòng),從而可以準(zhǔn)確納稅、設(shè)計(jì)出不同的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制方案,做出正確的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制決策。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容,健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展生存的需要,是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障,但仍有許多企業(yè)未建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。[1]因此,要盡快建立健全的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系,杜絕不規(guī)范的納稅行為、錯(cuò)誤的納稅方案,從而有效控制企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部成因

(1)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變

經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)面臨各種納稅風(fēng)險(xiǎn)的外部原因之一。稅收政策的變動(dòng)時(shí)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)采取積極的財(cái)政政策,制定減免稅或退稅等稅收政策;反之,為防止通貨膨脹,政府會(huì)施行緊縮性財(cái)稅政策,調(diào)整稅收政策。另外稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問(wèn)題,例如:交易環(huán)節(jié)中對(duì)方虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題,就會(huì)給正常營(yíng)業(yè)的企業(yè)納稅人帶來(lái)巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(2)稅收制度復(fù)雜

稅收制度,簡(jiǎn)稱“稅制”,指國(guó)家的各種稅收法律、法規(guī)和稅收征收管理制度,包括各種稅法條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定等。稅制的構(gòu)成要素包括:納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅范圍、納稅期限等。

改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)稅收法律法規(guī)目前仍不太健全、變動(dòng)頻繁,有的稅收法律法規(guī)不明確,或是因?yàn)槲淖直硎霾磺?或是因?yàn)榉煞ㄒ?guī)相互否定,還有的則是實(shí)際交易行為與稅法相關(guān)但卻不完全吻合,給納稅人理解稅法、依法納稅帶來(lái)了一定的難度,導(dǎo)致納稅人無(wú)知性不遵從行為的發(fā)生,誘發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)我國(guó)稅法宣傳不足

長(zhǎng)期以來(lái),稅法宣傳每年都是采取一些手段培養(yǎng)納稅遵從意識(shí)和營(yíng)造良好的稅收環(huán)境,但在宣傳上卻忽視了內(nèi)容的針對(duì)性,指重視宣傳形式,導(dǎo)致實(shí)際效果不太好,同時(shí),也僅僅是在宣傳月進(jìn)行宣傳,而不是日常進(jìn)行宣傳,沒(méi)有做到全面全方位系統(tǒng)的宣傳,普及率較低,納稅人對(duì)稅制缺乏了解,也缺乏依法納稅的意識(shí)。而且,我國(guó)納稅信息服務(wù)形式、渠道、內(nèi)容相對(duì)單一,未能將稅收信息進(jìn)行整合,為納稅人提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)信息,不能滿足廣大納稅人的實(shí)際需求,也成為企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)誘因。[2]

3.企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

3.1 提高納稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德水平

在前面2.1企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部成因中提到了:“對(duì)企業(yè)辦稅人員的高要求:必須具備稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí),熟悉企業(yè)的整個(gè)投資、運(yùn)營(yíng)、籌資等活動(dòng)”,此外,在外資企業(yè)或中國(guó)在國(guó)外的企業(yè)的納稅人員,還要懂得國(guó)外會(huì)計(jì),了解國(guó)家質(zhì)檢的稅制結(jié)構(gòu)差別、稅收負(fù)擔(dān)水平差別和稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)等。在設(shè)計(jì)制作出合法、合理、有效的方案同時(shí),還要善于溝通和協(xié)調(diào)。因?yàn)樵谥贫{稅方案時(shí),需要與企業(yè)里面的相關(guān) 部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào),制定出來(lái)的納稅方案也只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可之下才能實(shí)現(xiàn)依法納稅,這就要求納稅人員除了具有良好的口才,能夠言簡(jiǎn)意賅地說(shuō)明納稅思路、步驟和操作方法、做出有理有據(jù)的解釋,還需要良好的溝通和協(xié)調(diào)能力,及時(shí)與相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào),并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行不合適地方的溝通與改進(jìn),從而得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,降低風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

3.2 借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架,樹(shù)立防范意識(shí)

多年來(lái),人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到,一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),有的相互疊加放大,有的相互抵消減少。因此,企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn),必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn),從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn),即要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。2004年9月,美國(guó)COSO(全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起人委員會(huì))的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》,更加關(guān)注于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)領(lǐng)域,而且拓展了內(nèi)部控制,成為世界各國(guó)和眾多企業(yè)廣為接受的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架是一個(gè)三維立體的框架[3],如圖2所示。

圖2的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和構(gòu)成要素矩陣圖對(duì)我們防范納稅風(fēng)險(xiǎn)給與了一定的指導(dǎo),可以從八個(gè)要素方面關(guān)注納稅風(fēng)險(xiǎn):內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控,并盡可能考慮實(shí)際情況,采取最有效的方法去解決影響納稅風(fēng)險(xiǎn)的因素,或者使其影響程度盡可能降低,具有時(shí)間與危機(jī)觀念,樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),明確了風(fēng)險(xiǎn)因素就應(yīng)盡早做出準(zhǔn)備,防范于未然。

圖2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和構(gòu)成要素矩陣圖

3.3 關(guān)注稅法變動(dòng),加強(qiáng)稅法宣傳

目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,并應(yīng)具有對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)的能力,遇到企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí),應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽(tīng)取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)和意見(jiàn),處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅,維護(hù)合法權(quán)益,為企業(yè)增加效益,防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

在關(guān)注稅法變動(dòng)的同時(shí),也要加強(qiáng)對(duì)辦稅人員稅法的宣傳工作,做到全面全方位的系統(tǒng)宣傳,以提高稅法的普及率,主要有兩個(gè)途徑。第一,企業(yè)從自身外部獲得稅法變動(dòng)的信息以及常識(shí)性內(nèi)容;第二,企業(yè)從自身內(nèi)部通過(guò)宣傳(如:企業(yè)刊物、黑板報(bào)、部門例會(huì)等)來(lái)加強(qiáng)辦稅人員對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的重視、對(duì)稅制的了解、依法納稅的意識(shí)。

第4篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

一、經(jīng)濟(jì)合同涵義及其涉稅問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)合同涵義及其涉稅問(wèn)題主要定義及表現(xiàn)是：

(一)合同的涵義

《中華人民共和國(guó)合同法》第2 條規(guī)定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同具有以下特點(diǎn)：(1)合同由雙方當(dāng)事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物。(3)合同的債權(quán)債務(wù)必須相對(duì)應(yīng)。(4)合同具有法律約束力?！逗贤ā返诎藯l規(guī)定：依法成立的合同，對(duì)當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護(hù)。簽訂合同的雙方當(dāng)事人協(xié)商一致達(dá)成協(xié)議的具體內(nèi)容稱之為合同條款，體現(xiàn)合同雙方當(dāng)事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的民事義務(wù)。因此，合同條款是合同的核心，沒(méi)有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所;標(biāo)的;數(shù)量;質(zhì)量;價(jià)格或者報(bào)酬;履行期限、地點(diǎn)、方式;違約責(zé)任;解決爭(zhēng)議的辦法。

(二)經(jīng)濟(jì)合同的涵義

經(jīng)濟(jì)合同是相對(duì)于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶相互之間為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購(gòu)銷、建設(shè)工程承包、加工承攬、貨物運(yùn)輸、供用電、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)租賃、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及其他經(jīng)濟(jì)合同。

(三)經(jīng)濟(jì)合同涉稅問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定稅收，經(jīng)濟(jì)合同記載和確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。整個(gè)營(yíng)銷過(guò)程涉及合同的簽訂、發(fā)票的開(kāi)具和取得、銷售收入和應(yīng)付賬款實(shí)現(xiàn)的時(shí)間確定、稅款繳納和抵扣時(shí)間的確定以及收款和貨款支付方式及時(shí)間等，這一系列活動(dòng)都是圍繞合同進(jìn)行。

經(jīng)濟(jì)合同涉稅管理是達(dá)到經(jīng)濟(jì)目的所需要付出稅收成本的當(dāng)事人納稅義務(wù)負(fù)擔(dān)的約定與明確。企業(yè)一定要關(guān)注承載企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合同，在簽訂合同甚至合同談判時(shí)就應(yīng)當(dāng)對(duì)合同所涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行考慮，而不要總是在繳稅時(shí)才想起，這樣易使企業(yè)出現(xiàn)繳稅不當(dāng)、繳糊涂稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)額外的法律或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

很多企業(yè)聘請(qǐng)了法律顧問(wèn)，負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)部門簽訂合同進(jìn)行審核，以實(shí)現(xiàn)通過(guò)合同的簽訂來(lái)避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。合同是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的源頭，從合同設(shè)計(jì)、簽定方面入手，通過(guò)事先規(guī)劃，將規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，分析經(jīng)濟(jì)合同中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)合理制定防范措施，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)合同中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)(稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁)、納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)(遞延納稅)、稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)(合法憑證)、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)(轉(zhuǎn)移利潤(rùn))和稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)(多納稅)。

(一)企業(yè)投資和設(shè)立時(shí)的合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)投資者投資未到位資金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。相當(dāng)于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(2)設(shè)備和存貨投資合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂的設(shè)備和存貨投資合同是指投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行評(píng)估作價(jià)投資到別的企業(yè)，從而形成被投資企業(yè)股東的一種合同法律關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50 號(hào))第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實(shí)踐中，一些投資者以設(shè)備和存貨等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，并沒(méi)有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售并進(jìn)行一定的稅務(wù)處理，即申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)沒(méi)有給被投資企業(yè)開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價(jià)投資的設(shè)備和存貨，往往以資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估價(jià)作為入賬價(jià)值，從而對(duì)該投資的設(shè)備進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊(cè)資本罪和抽逃注冊(cè)資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風(fēng)險(xiǎn)外，還存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)虛假出資后，馬上進(jìn)行撤資，在公司賬上一般掛在其他應(yīng)收款某某股東上，產(chǎn)生一種跨年度的無(wú)償借款行為，存在要繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(4)無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理控制。無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同是指投資者以無(wú)形資產(chǎn)、房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資所形成的合同法律關(guān)系。在以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的過(guò)程中，存在三方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2002]191 號(hào))第一條規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，投資者以無(wú)形資產(chǎn)和房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，要享受不征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，必須有個(gè)前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，否則不可以享受不征營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產(chǎn)公司時(shí)，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828 號(hào))的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?；诖艘?guī)定，投資者以無(wú)形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，由于無(wú)形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下，因此，投資者以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

(二)購(gòu)銷合同的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)低價(jià)無(wú)票采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)采購(gòu)時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會(huì)造成企業(yè)的損失。從財(cái)務(wù)角度看，沒(méi)有發(fā)票意味著不能進(jìn)成本，就不能稅前扣除。因此，采購(gòu)方要為沒(méi)有發(fā)票而多負(fù)擔(dān)25% 的企業(yè)所得稅;如果采購(gòu)方未索取發(fā)票，采購(gòu)方不能抵扣17% 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中一定要注意索取合法的發(fā)票。(2)發(fā)票是否含稅風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，許多不懂稅務(wù)管理的采購(gòu)人員只注意合同中寫(xiě)明價(jià)錢的高低，卻很少關(guān)注合同里面的價(jià)格是否包含增值稅。因?yàn)閮r(jià)格是否含稅將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要明確價(jià)格中是否包含增值稅。為防止發(fā)票問(wèn)題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對(duì)發(fā)票問(wèn)題的賠償責(zé)任。如明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結(jié)算方式與增值稅延期納稅。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中，可根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。根據(jù)現(xiàn)有增值稅管理規(guī)定，增值稅納稅期限最長(zhǎng)只有一個(gè)月，在納稅期限方面很難進(jìn)行納稅籌劃。要想實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

(三)借款合同的風(fēng)險(xiǎn)

在借款合同中，企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有：與個(gè)人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);利息支出發(fā)票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開(kāi)發(fā)票時(shí)貸款方須繳納5% 的營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)墊付的稅款不得在稅前扣除;企業(yè)向個(gè)人的借款合同不須繳納印花稅。

(四)租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好地進(jìn)行賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開(kāi)發(fā)票，但到稅務(wù)局代開(kāi)租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)既承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

三、經(jīng)濟(jì)合同中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)應(yīng)在簽署合同之前對(duì)因合同簽署而可能產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行分析評(píng)估，包括涉及的稅種、稅負(fù)等，選擇最優(yōu)方案，從而減少因合同帶來(lái)的損失。

(一)合同簽訂管理

絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，所謂的稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)安排，理所當(dāng)然安排給企業(yè)財(cái)務(wù)部、財(cái)務(wù)總監(jiān)去把關(guān)。業(yè)務(wù)做完后，突然發(fā)現(xiàn)稅交多了，然后在財(cái)務(wù)安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識(shí)別并防范經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)多學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法知識(shí)，及時(shí)掌握國(guó)家稅收法規(guī)政策的改革趨勢(shì)和了解國(guó)家稅收政策制定的動(dòng)向，參與合同談判過(guò)程。

(二)合同條款控制

合同中必須明確基本條款，尤其是質(zhì)量、價(jià)格、收付款方式、時(shí)間、交貨地點(diǎn)。如在訂立銷售合同和采購(gòu)合同時(shí)，應(yīng)盡可能將價(jià)格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價(jià)或目的地價(jià)、離岸價(jià)或到岸價(jià)等。這是因?yàn)閮r(jià)格是合同中的重要條款，不同的價(jià)格會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)，因此在簽訂合同時(shí)一定要關(guān)注價(jià)格的表述。

(三)發(fā)票控制

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?；诖艘?guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商采購(gòu)貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)、供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間要求、發(fā)票類型的要求以及發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任。

(四)無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制投資者利用無(wú)形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，必須采取以下稅收風(fēng)險(xiǎn)管控策略：

(1)投資者在簽訂投資合同時(shí)，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的字樣，而且投資方不能以投資入股進(jìn)行買賣不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，給國(guó)家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產(chǎn)公司，無(wú)論以土地或房屋投資到房地產(chǎn)公司還是非房地公司，都要依法申報(bào)繳納土地增值稅。如果不申報(bào)繳納土地增值稅，必須投資到非房地產(chǎn)公司名下。(3)投資者以無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

(五)購(gòu)銷過(guò)程中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范

(1)避免采購(gòu)合同的稅收陷阱。在采購(gòu)合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面原因，采購(gòu)方往往不會(huì)支付全款，而根據(jù)合同條款采購(gòu)方可能會(huì)無(wú)法取得發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據(jù)采購(gòu)方實(shí)際支付金額由供貨方開(kāi)具發(fā)票，這樣就不會(huì)出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問(wèn)題。(2)合理確定采購(gòu)合同的價(jià)款。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中明確款項(xiàng)總額、具體結(jié)算方式、稅款的負(fù)擔(dān)等。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，因小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)外)，企業(yè)就無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情況下，采購(gòu)方可以通過(guò)談判將購(gòu)貨的價(jià)格壓低，以補(bǔ)償無(wú)法取得發(fā)票帶來(lái)的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購(gòu)方在簽定采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

(六)租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

為了控制租賃合同稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽定租賃合同時(shí)，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。假設(shè)稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開(kāi)發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為r，則簡(jiǎn)單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業(yè)應(yīng)以x=y/(1-r) 進(jìn)成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第5篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

關(guān)鍵詞：典當(dāng)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F83文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4117（2012）03-0018-01

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)下，典當(dāng)行業(yè)作為一項(xiàng)重要的民間融資渠道已經(jīng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及人們的日常生活中發(fā)揮著日益重要的作用。近年來(lái)，我國(guó)典當(dāng)業(yè)發(fā)展較快，截至2010年年底，全國(guó)共有典當(dāng)企業(yè)4433家，2010年度累計(jì)發(fā)放當(dāng)金1801億元。典當(dāng)企業(yè)作為一種特殊工商企業(yè)，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)核算均具有較大特殊性，筆者結(jié)合對(duì)典當(dāng)行業(yè)多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，試就典當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉稅的主要問(wèn)題及如何降低稅收風(fēng)險(xiǎn)粗談一二，以期提示典當(dāng)企業(yè)對(duì)主要涉稅問(wèn)題、由此引發(fā)的相關(guān)責(zé)任，以及可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)予以必要的關(guān)注和重視。

一、典當(dāng)企業(yè)主要涉稅問(wèn)題列示

（一）少計(jì)營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅及其附加稅、企業(yè)所得稅及滯納金。

（二）推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，推遲納稅義務(wù)的發(fā)生。

（三）稅前扣除無(wú)發(fā)票，需多繳企業(yè)所得稅。

（四）銷售絕當(dāng)物品，未按銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨計(jì)提并繳納增值稅。

（五）注冊(cè)資本未繳印花稅。

（六）裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅。

二、典當(dāng)企業(yè)涉稅問(wèn)題分析

（一）少計(jì)營(yíng)業(yè)收入

典當(dāng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入分為綜合費(fèi)收入、利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入及其他業(yè)務(wù)收入等，其中綜合費(fèi)收入和利息收入系典當(dāng)企業(yè)主要營(yíng)業(yè)收入。從典當(dāng)企業(yè)自身性質(zhì)看，典當(dāng)企業(yè)絕大部分系民營(yíng)企業(yè)，且相對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)，屬經(jīng)營(yíng)成本低、高利潤(rùn)行業(yè)，企業(yè)投資者在資本利益的驅(qū)動(dòng)下，存在減少收入、降低利潤(rùn)，以少繳營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅的動(dòng)機(jī)；從典當(dāng)企業(yè)所面臨的客戶方面，其貸款對(duì)象大多是中小企業(yè)、工商個(gè)體戶和自然人，他們對(duì)典當(dāng)企業(yè)所出具的典當(dāng)憑證及收費(fèi)手續(xù)往往持寬容態(tài)度，這直接降低了典當(dāng)企業(yè)少計(jì)收入偷逃稅款的成本和風(fēng)險(xiǎn)。典當(dāng)企業(yè)少計(jì)營(yíng)業(yè)收入常用的方法有以下兩點(diǎn)：1、大額庫(kù)存現(xiàn)金余額掛賬，實(shí)則以個(gè)人名義開(kāi)立銀行卡戶并將資金賬外經(jīng)營(yíng)。典當(dāng)企業(yè)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)大多系短期周轉(zhuǎn)借款，貸款期限長(zhǎng)則幾個(gè)月，短則只有幾天，這給資金賬外循環(huán)提供了操作空間，這樣不僅可以直接形成賬外收入，逃避納稅義務(wù)，還可以規(guī)避由于貸款手續(xù)不全被主管部門檢查的風(fēng)險(xiǎn)。2、人為調(diào)低綜合費(fèi)率和利率，減少應(yīng)計(jì)收入。商務(wù)部、公安部共同頒布于2005年4月1日起施行的《典當(dāng)管理辦法》中僅規(guī)定了典當(dāng)企業(yè)綜合費(fèi)率及利率的上限，部分典當(dāng)企業(yè)為了達(dá)到賬面少確認(rèn)收入的目的，直接采用調(diào)低所開(kāi)具當(dāng)票上的綜合費(fèi)率和利率。

（二）推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

當(dāng)期內(nèi)的綜合費(fèi)收入、利息收入不按照當(dāng)票的記載及時(shí)于每個(gè)月末確認(rèn)，而是在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)收入。

（三）稅前扣除無(wú)發(fā)票

企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等文件的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除強(qiáng)調(diào)真實(shí)性、合法性、合理性，未取得真實(shí)、合理、有效的票證票據(jù)的一律不能稅前扣除。在典當(dāng)企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)典當(dāng)企業(yè)存在白條列支現(xiàn)象，較常見(jiàn)的主要是房屋租賃費(fèi)、房屋裝修費(fèi)等費(fèi)用支出，因?qū)Ψ绞莻€(gè)人，較難以取得正規(guī)合法的發(fā)票。由于白條列支不能稅前扣除，典當(dāng)企業(yè)將面臨補(bǔ)稅和稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）銷售絕當(dāng)物品未繳增值稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（[2009]9號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，典當(dāng)企業(yè)銷售絕當(dāng)物品應(yīng)繳納增值稅。

（五）注冊(cè)資本未繳印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)于記載資金的賬薄，應(yīng)按“實(shí)收資本”與“資本公積”合計(jì)總額0.5‰貼花，所以企業(yè)成立后首先需要申報(bào)繳納的就是印花稅。但由于印花稅屬于小稅種，加上典當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅法觀念不強(qiáng)，造成此稅種往往被漏交。由此可能造成稅務(wù)機(jī)關(guān)作出補(bǔ)繳印花稅并處以應(yīng)補(bǔ)繳印花稅款3倍的罰款。

（六）裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。典當(dāng)企業(yè)為了加大當(dāng)年的稅前支出，往往將大額裝修費(fèi)支出費(fèi)用化處理，一次性全額計(jì)入當(dāng)年損益，從而減少當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。

三、典當(dāng)企業(yè)如何降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時(shí)期都加大了。按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，少繳未繳的稅款在10%以上就構(gòu)成了偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人處以所偷稅款0.5倍以上5倍以下的罰款。同時(shí)，有關(guān)部門還要追究當(dāng)事人、責(zé)任人的刑事責(zé)任。而在2000年修訂的會(huì)計(jì)法中，一旦查出企業(yè)有做假賬的情況，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人和法定代表人都將承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和法律責(zé)任。

如果典當(dāng)企業(yè)存在上述稅收問(wèn)題，將會(huì)面臨程度不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么，對(duì)于如何降低和避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為典當(dāng)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面。（一）履行納稅義務(wù)，該繳納的稅金必須足額及時(shí)繳納。典當(dāng)企業(yè)應(yīng)不斷提高納稅意識(shí)，依法納稅，樹(shù)立正確的稅收責(zé)任感，合理合法取得稅后利潤(rùn)，在對(duì)自已的總體稅負(fù)有清醒認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，要做好自查自糾，確需繳納的稅金必須足額補(bǔ)繳。（二）企業(yè)要正確處理稅法與會(huì)計(jì)的差異，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的行為越來(lái)越多，所以會(huì)計(jì)制度改革的大的方向就是具有趨同性，要跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，便于跨國(guó)投資者的投資分析。（三）尋求防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，尋求專業(yè)支持，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者單位：漯河慧光會(huì)計(jì)師事務(wù)所

參考文獻(xiàn)：

第6篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；保險(xiǎn)業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、營(yíng)改增后保險(xiǎn)業(yè)的合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）銷項(xiàng)端風(fēng)險(xiǎn)

1.三流不一致風(fēng)險(xiǎn)“三流一致”指“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方。目前，部分地區(qū)稅務(wù)嚴(yán)格要求“資金流”、“發(fā)票流”、“服務(wù)流”的“三流一致”。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中存在投保人、被保險(xiǎn)人、付款人等，在交易真實(shí)合法的前提下，難以保證形式上的“三流一致”。由集團(tuán)或總部集中采購(gòu)或支付的業(yè)務(wù)，部分供應(yīng)商表示無(wú)法向下屬子公司或分公司開(kāi)具發(fā)票，這給保險(xiǎn)公司開(kāi)展業(yè)務(wù)帶來(lái)一定影響，給稅務(wù)管理帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。委托代付會(huì)出現(xiàn)三流不一致的情況，投保人簽署保單后，實(shí)際付款人并非投保人，而由他人代付。典型例子如部分航運(yùn)險(xiǎn)由遠(yuǎn)程機(jī)構(gòu)進(jìn)單，歸集保費(fèi)后，按月與保險(xiǎn)公司結(jié)算，導(dǎo)致付款方并非保險(xiǎn)合同的投保人與被保險(xiǎn)人，并且發(fā)票開(kāi)給中介機(jī)構(gòu)，而不是投保人或被保險(xiǎn)人。此外，各地在稅收征管操作中的申報(bào)、征繳方式不統(tǒng)一，如不同省份或地區(qū)實(shí)行不同的納稅申報(bào)方式，部分省份主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)公司賠款能否憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)提出質(zhì)疑，各地賠款抵扣進(jìn)項(xiàng)的操作要求也不一致。此類情況的出現(xiàn)增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，造成保險(xiǎn)企業(yè)最重要成本的賠款支出進(jìn)項(xiàng)抵扣難以“應(yīng)抵盡抵”，進(jìn)而引起稅負(fù)上升。2.虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三方面：第一，保險(xiǎn)公司向錯(cuò)誤的對(duì)象、錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)類型開(kāi)具專用發(fā)票。如客戶為一般納稅人辦理出國(guó)貨運(yùn)險(xiǎn)免稅，此時(shí)不應(yīng)該開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如果保險(xiǎn)公司辦理此類業(yè)務(wù)時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，就會(huì)產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。第二，保險(xiǎn)公司向中介機(jī)構(gòu)虛開(kāi)發(fā)票。因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)掌握大量客源，保險(xiǎn)公司為搶占市場(chǎng)，需要通過(guò)中介機(jī)構(gòu)來(lái)拓展客戶，因此，會(huì)出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)虛開(kāi)發(fā)票的情況。第三，保險(xiǎn)公司或中介機(jī)構(gòu)向承包人虛開(kāi)發(fā)票。3.視同銷售風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，屬于視同銷售，應(yīng)該交納增值稅。保險(xiǎn)業(yè)視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：第一，贈(zèng)送保險(xiǎn)的情況是否應(yīng)視同銷售？第二，各類贈(zèng)品按照稅法規(guī)定應(yīng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)？第三，是否可以將積分換算為第二年的續(xù)保的保費(fèi)而不做視同銷售處理？保險(xiǎn)公司在銷售保險(xiǎn)時(shí)，附帶贈(zèng)送客戶的促銷品，如茶具、加油卡等貨物，是否按視同銷售處理？對(duì)此各地稅務(wù)局執(zhí)行口徑不統(tǒng)一，因此，需要保險(xiǎn)企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，以免做出錯(cuò)誤的判斷。

（二）進(jìn)項(xiàng)端風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)公司服務(wù)對(duì)象既有企業(yè)，也有大量的終端消費(fèi)者，個(gè)人所占比例較大。很難從某些企業(yè)或者個(gè)人那里獲得抵扣憑證，保險(xiǎn)公司也無(wú)法逐筆計(jì)算服務(wù)價(jià)值，并告知其客戶該筆服務(wù)包含了多少增值稅。因此增值額的準(zhǔn)確計(jì)算十分困難，難以將保險(xiǎn)業(yè)所有應(yīng)稅業(yè)務(wù)的收支都反應(yīng)在發(fā)票上。如果按照一般納稅人的要求進(jìn)行管理，采用抵扣制，不僅增加了保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)，也使稅收征管工作面臨困難。同時(shí)，不同行業(yè)之間存在稅率差異，導(dǎo)致上下游企業(yè)間存在抵扣不充分的風(fēng)險(xiǎn)。1.進(jìn)項(xiàng)抵扣風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司收取與真實(shí)業(yè)務(wù)不符的專用發(fā)票用于抵扣。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若購(gòu)貨方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，或在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；若購(gòu)貨方知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票的，其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。2.進(jìn)項(xiàng)稅用途不明確根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定：一般納稅人獲得的用于其應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，可以用于抵扣。若其進(jìn)項(xiàng)是直接用于免稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅面臨以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：第一，是否能對(duì)其購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的服務(wù)明確區(qū)分出是應(yīng)用于應(yīng)稅險(xiǎn)種還是免稅險(xiǎn)種？第二，是否能對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物或接受的服務(wù)明確區(qū)分不同用途，如集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等？第三，是否準(zhǔn)確地將發(fā)票信息和用途錄入系統(tǒng)中？可能涉及的場(chǎng)景包括但不限于：相關(guān)人員在填寫(xiě)發(fā)票用途時(shí)，因疏失填寫(xiě)錯(cuò)誤，導(dǎo)致抵扣了不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出比例計(jì)算不準(zhǔn)確適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，面臨如下的風(fēng)險(xiǎn)：第一，保險(xiǎn)公司是否可以就其成本費(fèi)用按照應(yīng)稅、免稅險(xiǎn)種進(jìn)行分?jǐn)?？第二，在錄入發(fā)票信息時(shí)，對(duì)于公式的理解是否正確？是否能夠準(zhǔn)確劃分公式中的不同變量？第三，系統(tǒng)設(shè)置轉(zhuǎn)出比例時(shí)，公式的每個(gè)變量取數(shù)是否正確？

（三）納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

2016年5月1日開(kāi)始，保險(xiǎn)業(yè)全面營(yíng)改增，核算系統(tǒng)會(huì)重新調(diào)整，但是要防范系統(tǒng)發(fā)票打印規(guī)則失控而導(dǎo)致虛打發(fā)票或者錯(cuò)沖稅金。

二、應(yīng)對(duì)策略

（一）全面梳理增值稅稅務(wù)核算流程

全面營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算不再是單純的財(cái)務(wù)問(wèn)題，尤其在混合銷售、兼營(yíng)、減免稅等情況下，企業(yè)如不按照要求分別核算，將會(huì)增加稅負(fù)。因此，在會(huì)計(jì)核算上，保險(xiǎn)企業(yè)需認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅核算科目，準(zhǔn)確核算相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。還需根據(jù)保險(xiǎn)行業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化核算科目，準(zhǔn)確區(qū)分一般業(yè)務(wù)收入和減免稅業(yè)務(wù)收入。區(qū)分兼營(yíng)、混合銷售等業(yè)務(wù)，確保正確計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅。

（二）切實(shí)加強(qiáng)發(fā)票的管理

保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的管理，逐步完善增值稅發(fā)票的內(nèi)控管理制度和管理流程，細(xì)化開(kāi)票審核、認(rèn)證、保管存檔等關(guān)鍵點(diǎn)，如各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅的歸集程序、不同征收方式情況下相應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理時(shí)劃分比例的計(jì)算等。

（三）妥善規(guī)劃業(yè)務(wù)流程

營(yíng)改增后，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)對(duì)增值稅環(huán)境下的系統(tǒng)運(yùn)行、業(yè)務(wù)操作、客戶、渠道、供應(yīng)商的稅務(wù)狀況等方面進(jìn)行認(rèn)真梳理和改造。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)的對(duì)接。對(duì)合同涉稅條款進(jìn)行修訂，在保險(xiǎn)單等業(yè)務(wù)合同中明確價(jià)款是否含稅等。營(yíng)改增后，保險(xiǎn)企業(yè)符合條件的外購(gòu)資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這會(huì)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的采購(gòu)模式和采購(gòu)行為產(chǎn)生深刻的影響。部分保險(xiǎn)公司實(shí)行總部統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一付費(fèi)、獲取全額發(fā)票的模式，這種模式進(jìn)項(xiàng)稅額集中在總部，會(huì)導(dǎo)致總部進(jìn)項(xiàng)稅額多而銷項(xiàng)稅額少、分部有銷項(xiàng)稅額卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。此外，全面營(yíng)改增后，政策已明確保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)入賠款所用的貨物或服務(wù)可憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。賠款是保險(xiǎn)企業(yè)最主要的成本支出，目前主要以現(xiàn)金為主要賠付方式，很難取得增值稅專用發(fā)票，也意味著無(wú)法進(jìn)行抵扣。若要獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，則需要改變傳統(tǒng)的賠付方式，考慮是否在保險(xiǎn)理算方法和賠款金額方面進(jìn)行特殊考慮和調(diào)整，避免增加保險(xiǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。盡量選擇對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的修復(fù)或重置的賠付方式，但賠付方式的改變受到保險(xiǎn)監(jiān)管要求和被保險(xiǎn)人接受程度的影響。因此，全面營(yíng)改增后，保險(xiǎn)企業(yè)需要對(duì)某些業(yè)務(wù)流程再造或者妥善規(guī)劃。

（四）建立完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系

企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別──風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估──風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告──風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基本工作流程對(duì)增值稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理、評(píng)估，并采取有效的應(yīng)對(duì)和管理措施。1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別通過(guò)識(shí)別企業(yè)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素來(lái)進(jìn)行。其中內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素主要來(lái)自企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)成果、員工素質(zhì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況等方面。外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要來(lái)自稅收政策變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)政策、適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。通過(guò)初步風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別收集，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)根源和所在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)兩個(gè)方面的內(nèi)容。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行估計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)造成的影響結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，確定重大風(fēng)險(xiǎn)，形成公司層面的總體風(fēng)險(xiǎn)圖譜，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)。3.完善內(nèi)部控制根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)管理成本和效益，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)業(yè)合規(guī)性內(nèi)部控制中，主要包括銷項(xiàng)端內(nèi)部控制、進(jìn)項(xiàng)端內(nèi)部控制、納稅申報(bào)內(nèi)部控制及其他內(nèi)部控制。銷項(xiàng)端內(nèi)部控制主要包括：開(kāi)票及納稅申報(bào)層級(jí)控制、批改與退保工作流控制、“三流合一”控制等。進(jìn)項(xiàng)端內(nèi)部控制主要包括：進(jìn)項(xiàng)端進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證和報(bào)銷流程控制、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣考評(píng)控制；專票驗(yàn)證控制、費(fèi)用分?jǐn)偪刂频?。納稅申報(bào)內(nèi)部控制主要包括：開(kāi)票收入與會(huì)計(jì)收入匹配的內(nèi)部控制、納稅工作流核對(duì)及復(fù)核控制、發(fā)票與報(bào)稅匹配控制等。除此之外，還包括產(chǎn)品定價(jià)控制、投資業(yè)務(wù)控制等其他內(nèi)部控制。4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（1）建立密切的稅企工作關(guān)系，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)，使其能在正確處理會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。（3）對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施不相容職務(wù)分離。對(duì)容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)管，實(shí)施不相容職務(wù)分離，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。（4）實(shí)行績(jī)效考評(píng)。建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，設(shè)置考核指標(biāo)體系。凡是涉及到合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)及數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等稅收風(fēng)險(xiǎn)的部門和人員都要進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

主要參考文獻(xiàn)

[1]吳春璇，莫磊.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理新常態(tài):融入COSO風(fēng)險(xiǎn)框架的稅企合作導(dǎo)向[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016，（29）.

[2]李磊，李艷芝.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016，（29）.

第7篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

關(guān)鍵詞：強(qiáng)化稅務(wù)管理；提升企業(yè)價(jià)值在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，科學(xué)先進(jìn)的管理尤為重要，稅務(wù)管理作為管理活動(dòng)之一，更顯現(xiàn)出其重要意義。

企業(yè)稅務(wù)管理包括企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范設(shè)計(jì)，對(duì)管理組織科學(xué)搭建，對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策、法律法規(guī)的運(yùn)用研究，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的提前計(jì)劃和籌劃，對(duì)涉稅事項(xiàng)組織實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)控，對(duì)涉稅事宜的溝通、協(xié)調(diào)、處理，對(duì)涉稅事項(xiàng)的分析及后評(píng)價(jià)，稅務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，發(fā)揮著重要作用，對(duì)提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)意義重大。一、加強(qiáng)稅務(wù)管理的意義

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。

監(jiān)管機(jī)關(guān)依法治稅，納稅人誠(chéng)信納稅的宏觀市場(chǎng)環(huán)境在形成和完善，納稅人更應(yīng)強(qiáng)化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業(yè)的納稅意識(shí)逐步提高，更加重視通過(guò)稅務(wù)管理，來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，要進(jìn)行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在明確了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)以及財(cái)務(wù)政策的基礎(chǔ)上，規(guī)范、完整地做好會(huì)計(jì)核算，從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。（二）有助于降低稅收成本。

企業(yè)的稅收成本主要包括：依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)及違反稅收法規(guī)繳納的滯納金、罰款支出。通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理，合理進(jìn)行稅收籌劃，正確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收成本，依法納稅，誠(chéng)信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤(rùn)。（三）有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。

通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。如國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業(yè)在投資和技術(shù)改造上應(yīng)最大程度享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源的合理配置，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（四）有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)形象。

良好的公司形象，將會(huì)贏得更多的市場(chǎng)機(jī)會(huì)和更好的外部環(huán)境，對(duì)知名企業(yè)和上市公司來(lái)說(shuō)，將更大程度的面臨投資者、債權(quán)人、政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，更加有損企業(yè)聲譽(yù)，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)管理可避免企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有效的提升企業(yè)形象。（五）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

在與同行業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，成本領(lǐng)先是勝出的法寶之一，努力降低企業(yè)成本，才能提高盈利目標(biāo)，特別是在復(fù)雜的交易過(guò)程中，合理的運(yùn)用稅收政策，精心的規(guī)劃交易結(jié)構(gòu)，可避免企業(yè)因交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業(yè)的凈收益，與企業(yè)其他內(nèi)部、外部成本的降低對(duì)企業(yè)盈余的影響有著同樣的作用，而企業(yè)的目標(biāo)正是經(jīng)濟(jì)增加值最大化，長(zhǎng)期持續(xù)的盈利能力和現(xiàn)金流增長(zhǎng)，所以，通過(guò)稅務(wù)管理可以幫助企業(yè)提升價(jià)值實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。二、企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理包括對(duì)稅務(wù)信息的管理，涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理和納稅實(shí)務(wù)的管理等等，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的稅務(wù)管理活動(dòng)大致如下：（一）稅務(wù)信息管理。

稅務(wù)信息管理就是企業(yè)從外部和內(nèi)部收集到的稅務(wù)信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓(xùn)等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規(guī)等，收集和研究好外部信息對(duì)企業(yè)科學(xué)納稅的作用是不言而喻的，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息包括稅務(wù)證照、各期納稅申報(bào)資料、各項(xiàng)稅款計(jì)算臺(tái)賬、定期稅收自查報(bào)告、稅務(wù)工作總結(jié)等稅務(wù)資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務(wù)信息管理是一項(xiàng)重要內(nèi)容和任務(wù)，需要企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理。

企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)幾乎都與“稅”有關(guān)。所以，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)管理是必不可少的。否則，要到納稅過(guò)程中去消除涉稅活動(dòng)中形成的稅務(wù)隱患或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幾乎是不可能或相當(dāng)困難的。所以，強(qiáng)化對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理是控制稅負(fù)成本和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最好的管理措施之一。

就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一般情況而言，涉稅業(yè)務(wù)的管理大致包括，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)管理、投資融資決策的稅務(wù)管理、產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)開(kāi)發(fā)的稅務(wù)管理、營(yíng)銷和商業(yè)合同的稅務(wù)管理以及薪酬福利的稅務(wù)管理等。涉稅業(yè)務(wù)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，稅務(wù)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的全過(guò)程管理和全面監(jiān)控。（三）納稅實(shí)務(wù)管理。

企業(yè)納稅實(shí)務(wù)包括稅務(wù)登記辦理，發(fā)票的請(qǐng)購(gòu)、使用及繳銷，納稅申報(bào)、延期納稅申報(bào)，稅款繳納，稅收減免申請(qǐng)及申報(bào)，出口稅收抵免退稅，非常損失報(bào)告及備案，稅務(wù)檢查應(yīng)對(duì)等等。各項(xiàng)業(yè)務(wù)都有嚴(yán)格的流程和要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以高度重視，經(jīng)辦及管理人員更應(yīng)該認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照規(guī)定辦理，積極與稅務(wù)管理部門溝通，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，做好日常稅務(wù)實(shí)務(wù)管理工作，避免企業(yè)蒙受損失或違規(guī)受罰。

總之，企業(yè)稅務(wù)管理不僅內(nèi)容龐雜，且專業(yè)性、技術(shù)性也很強(qiáng)，企業(yè)如果沒(méi)有專門的部門和高素質(zhì)的人才是難以奏效的。從某種意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)的健全與否在很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平。三、稅務(wù)管理的方法

（一）設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)管理人員，建立完善稅務(wù)管理制度和流程。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，樹(shù)立專業(yè)管理人員“依法納稅、誠(chéng)信納稅”的觀念，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，努力研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，有效進(jìn)行稅收籌劃，減少企業(yè)不必要的損失，同時(shí)建立完善相關(guān)稅務(wù)管理制度和稅務(wù)管理流程，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為的發(fā)生，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。（二）稅務(wù)管理應(yīng)遵循的原則。

稅務(wù)管理應(yīng)遵循合法性原則，即公司的稅務(wù)管理應(yīng)符合稅法、稅收管理?xiàng)l例用其細(xì)則以及稅收相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。系統(tǒng)化原則，即稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)有全局觀，應(yīng)從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化。制度化原則，即公司建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，應(yīng)有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達(dá)。

（三）日常業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及審核要點(diǎn)，發(fā)票管理、收款、付款、費(fèi)用報(bào)銷、工資支付環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理。

1、發(fā)票管理中的稅務(wù)審核應(yīng)關(guān)注各公司的稅務(wù)專員按月檢查發(fā)票的使用情況是否遵照公司《發(fā)票管理辦法》，重點(diǎn)檢查發(fā)票的開(kāi)具是否符合稅法（開(kāi)具的票種、發(fā)票要素的填寫(xiě)等）的規(guī)定，對(duì)于公司開(kāi)具的不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及產(chǎn)生稅收隱患的發(fā)票），應(yīng)及時(shí)要求開(kāi)票人員對(duì)所開(kāi)發(fā)票做作廢處理，并重新開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)專員應(yīng)按月檢查發(fā)票使用簿，對(duì)發(fā)票的購(gòu)、用、存情況進(jìn)行檢查。

2、收與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)或其他款項(xiàng)時(shí)，收款人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知稅務(wù)主管，稅務(wù)主管應(yīng)當(dāng)對(duì)此事項(xiàng)的稅務(wù)影響提出建議；所收款項(xiàng)業(yè)務(wù)不明的或涉及敏感稅務(wù)問(wèn)題的，收款人員在開(kāi)具發(fā)票前應(yīng)與稅務(wù)專員進(jìn)行溝通，稅務(wù)專員無(wú)法解決的，應(yīng)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，得開(kāi)明確批示后方能一開(kāi)具發(fā)票，以避免公司因開(kāi)票不當(dāng)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、付款及報(bào)銷環(huán)節(jié)應(yīng)審核對(duì)方的票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定，發(fā)票的種類及開(kāi)具的內(nèi)容是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)合同一致，成本費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除。

4、工資支付環(huán)節(jié)應(yīng)審核公司員工的個(gè)人所得稅由人力資源部按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算并進(jìn)行相關(guān)審核，由財(cái)務(wù)部按審核結(jié)果代扣代繳員工的個(gè)人所得稅。

（四）稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因?yàn)榛I劃而少繳稅，而是因?yàn)闆](méi)有籌劃而多繳稅。大家都知道我國(guó)的稅收法規(guī)日益健全和完善，企業(yè)在鉆政策法規(guī)的空子上是占不到便宜的，搞不好還會(huì)冒偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，有的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生完結(jié)時(shí)，發(fā)現(xiàn)稅賦很高，開(kāi)始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國(guó)家財(cái)稅政策法規(guī)背離，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不僅沒(méi)有為企業(yè)合理避稅，還為企業(yè)蒙受的損失雪上加霜。科學(xué)有效的稅收籌劃必須開(kāi)展于納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下，合理籌劃經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交易結(jié)構(gòu)和模式，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低。

例如，在一項(xiàng)投資交易中，甲公司資金充裕，技術(shù)力量雄厚，準(zhǔn)備儲(chǔ)備一塊土地進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，乙公司作為A集團(tuán)公司的子公司，名下資產(chǎn)中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協(xié)商達(dá)成一致后，準(zhǔn)備按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的模式進(jìn)行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交土地增值稅，根據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除，而對(duì)乙公司直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況，不得加計(jì)扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機(jī)炒作行為，還出臺(tái)了空地不允許轉(zhuǎn)讓，開(kāi)發(fā)程度達(dá)到25%的土地才可以轉(zhuǎn)讓等地方性政策來(lái)調(diào)控市場(chǎng)。如果我們改變一下交易模式，由A集團(tuán)公司將其持有的乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時(shí)獲得了土地，因該土地權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生轉(zhuǎn)移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標(biāo)的完成的是股權(quán)交易而不是資產(chǎn)交易，因此也不交納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加。可見(jiàn)，籌劃對(duì)稅賦的影響非同一般。

在籌資決策中，是選擇負(fù)債資金還是權(quán)益資金，或是二者的組合，這不僅要結(jié)合企業(yè)不同生命時(shí)期的實(shí)際情況，還要考慮資金成本費(fèi)效比及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，合理利用好負(fù)債資金這把財(cái)務(wù)杠桿，可達(dá)到抵稅作用，降低資金成本。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，壞賬如何計(jì)提，費(fèi)用如何分?jǐn)?，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，不同的固定資產(chǎn)折舊政策，對(duì)企業(yè)所得稅都會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)遞延所得稅的合理運(yùn)用，把實(shí)際繳稅義務(wù)規(guī)劃在不同的納稅年度里，可達(dá)到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區(qū)，不同行業(yè)和產(chǎn)品，稅收負(fù)擔(dān)都存在差異，稅收優(yōu)惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項(xiàng)稅收政策并加以合理利用，可使企業(yè)在享受國(guó)家優(yōu)惠政策的同時(shí)，健康長(zhǎng)足發(fā)展。

（五）稅務(wù)審計(jì)機(jī)制。

建立稅務(wù)審計(jì)制度，結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)或聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)定期或不定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)工作，目前，如財(cái)稅咨詢公司、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)中介機(jī)構(gòu)日趨成熟，企業(yè)可以通過(guò)這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)，提高稅務(wù)管理業(yè)務(wù)水平。定期審計(jì)應(yīng)于每年企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)出前審計(jì)結(jié)果，不定期應(yīng)于集團(tuán)稅務(wù)管理部根據(jù)管理需求或者結(jié)合內(nèi)部審、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等不定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。稅務(wù)審計(jì)人員（含稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)）在完成定期或不定期稅務(wù)審計(jì)后，出具書(shū)面稅務(wù)審計(jì)報(bào)告及管理建議書(shū)。

（六）稅務(wù)資料檔案管理。

稅務(wù)資料包括：稅務(wù)登記證、納稅申報(bào)表、稅務(wù)管理臺(tái)賬、票據(jù)存根聯(lián)、發(fā)票臺(tái)賬、完稅憑證、內(nèi)部稅務(wù)報(bào)告及報(bào)表、涉稅審計(jì)報(bào)告、稅務(wù)檢查結(jié)論書(shū)、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)、稅務(wù)文書(shū)、稅務(wù)通知文件、稅務(wù)優(yōu)惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會(huì)計(jì)檔案的保管期限一致，達(dá)到保存年限后的稅務(wù)資料，經(jīng)申請(qǐng)審批后可銷毀，銷毀的相關(guān)規(guī)定同會(huì)計(jì)檔案。（作者單位：云南城投置業(yè)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]王家貴編著，《企業(yè)稅務(wù)管理》，北京師范大學(xué)出版社，出版時(shí)間：2011年。

第8篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

(1)高校稅收制度的系統(tǒng)化有待進(jìn)一步完善。

目前，高校收入呈多元化渠道，既有財(cái)政撥款和免稅的事業(yè)性收費(fèi)，又有科研、培訓(xùn)、社會(huì)服務(wù)等應(yīng)稅收入，涉稅情況日趨復(fù)雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規(guī)制度尚未系統(tǒng)化，相關(guān)的稅收政策有待進(jìn)一步完善。例如，“營(yíng)改增”以后，大多數(shù)研究型高等院校的增值稅應(yīng)稅收入均達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)而言，政策規(guī)定的開(kāi)支渠道主要是調(diào)研經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、資料費(fèi)、小型辦公設(shè)備等，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額微乎其微，無(wú)形增加了稅收負(fù)擔(dān)。另外，當(dāng)前有的省份將高校確定為小規(guī)模納稅人，也有的省份按收入規(guī)模將高校確定為一般納稅人，這種差異體現(xiàn)了當(dāng)前高校稅收政策系統(tǒng)性欠缺，也造成了稅收負(fù)擔(dān)的不公平。

(2)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)能力偏弱。

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)高校享受眾多的稅收優(yōu)惠，大多數(shù)業(yè)務(wù)屬于免征范圍，財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)普遍薄弱。同時(shí)，涉及高校的相關(guān)政策多以部門規(guī)章加以規(guī)定的，如教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定;而面對(duì)高等院校教育改革的新動(dòng)向，稅收政策的出臺(tái)又顯倉(cāng)促，多以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，難以與高校的財(cái)務(wù)核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。

(3)會(huì)計(jì)核算制度的銜接問(wèn)題。

伴隨著(財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào))《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》頒布后，在高校會(huì)計(jì)核算上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，但是高校會(huì)計(jì)核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的狀況并未改變。無(wú)法核算收入與成本費(fèi)用的配比情況，高校在收付實(shí)現(xiàn)制下提供的財(cái)務(wù)信息同以權(quán)責(zé)發(fā)生為主的稅收體制無(wú)法很好銜接。按照現(xiàn)行規(guī)定，高?？蒲惺杖雽儆谄髽I(yè)所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。但實(shí)務(wù)工作中，高校的科研經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)，通常按收付實(shí)現(xiàn)制全額計(jì)入科研事業(yè)收入?？蒲许?xiàng)目的研究周期少則1年，多至3～5年，科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支也發(fā)生在多年內(nèi)，而且當(dāng)前高校的科研項(xiàng)目成本核算未實(shí)現(xiàn)全成本核算，諸如與日常業(yè)務(wù)共用的固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目難以計(jì)入，由此造成對(duì)科研收入計(jì)稅的困惑。

(4)稅收征管部門對(duì)高校認(rèn)知有待加強(qiáng)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于高等學(xué)校作為一個(gè)納稅主體的重視程度不夠，稅務(wù)人員高校會(huì)計(jì)核算制度了解不足，對(duì)高校納稅人的涉稅培訓(xùn)工作有待加強(qiáng)。

2.降低高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

降低高校的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創(chuàng)造明晰的稅收環(huán)境，另一方面要注重挖掘高校內(nèi)部的潛力，強(qiáng)化制度建設(shè)，提高高校自身的涉稅處理能力。

(1)完善稅收征管政策，解決稅收與會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題。

針對(duì)當(dāng)前高校稅收征管中存在的問(wèn)題，稅務(wù)部門應(yīng)盡快形成切實(shí)可行的方案，并形成具體規(guī)定。目前急需解決的問(wèn)題主要有:“營(yíng)改增”后高校納稅人的身份認(rèn)定問(wèn)題;高校所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的規(guī)范問(wèn)題等。

(2)挖掘自身潛力，健全相關(guān)工作規(guī)范。

高校財(cái)務(wù)人員要關(guān)注財(cái)稅政策，提高納稅意識(shí)。積極參加稅務(wù)部門和會(huì)計(jì)主管部門對(duì)高校財(cái)務(wù)人員開(kāi)展稅收法規(guī)培訓(xùn)，建立好稅收知識(shí)后續(xù)教育機(jī)制。同時(shí)，高校應(yīng)加強(qiáng)日常納稅管理工作，規(guī)范會(huì)計(jì)基本工作:做好各種票證管理，從源頭區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入;設(shè)置納稅備查簿，對(duì)一些小稅種做好登記備查;做好免稅備案工作;加強(qiáng)收入管理，區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，分別核算。在日常核算中盡量完善會(huì)計(jì)核算體系，避免涉稅違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)積極推行高?？倳?huì)計(jì)師制度

第9篇：增值稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人管理辦法范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃

國(guó)家現(xiàn)在處于“營(yíng)改增”稅制改革重要時(shí)期，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項(xiàng)目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優(yōu)惠政策，由此可以進(jìn)行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率為11%。國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”后，確實(shí)一部分企業(yè)的稅負(fù)上升利潤(rùn)下降，納稅事項(xiàng)出現(xiàn)更為復(fù)雜的情況。對(duì)此，如何利用稅收優(yōu)惠政策稅收法規(guī)和企業(yè)管理中的彈性因素來(lái)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的負(fù)面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。

一、概述“營(yíng)改增”

（一）簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”

2010年，相關(guān)會(huì)議明確指出加快我國(guó)財(cái)務(wù)稅制的改革進(jìn)程，建立高效的財(cái)稅體制，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式轉(zhuǎn)變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設(shè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)稅收體制；當(dāng)年10月國(guó)務(wù)院正式確定實(shí)行“營(yíng)改增”稅務(wù)的改革，由此消除重復(fù)繳稅的弊端，加快社會(huì)的分工，推動(dòng)科技的進(jìn)步和發(fā)展。2012年1月1日，上海等地開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，交通運(yùn)輸業(yè)和少數(shù)服務(wù)業(yè)劃入試點(diǎn)范疇。此后，試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大， 2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)正式開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”。

（二）增值稅

所謂增值稅指的是針對(duì)貨物銷售提供給產(chǎn)品加工、修理勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的單位與個(gè)人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點(diǎn)顯著：首先，針對(duì)貨物銷售進(jìn)行修理勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中增加的價(jià)值額進(jìn)行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價(jià)外稅額的征收，企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算并不含有增值稅。

增值稅相應(yīng)的計(jì)稅方法有一般和簡(jiǎn)易計(jì)兩種及稅法方式。采取一般計(jì)稅方法，其相應(yīng)的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)額度和進(jìn)項(xiàng)稅額相比較低的情況下，相應(yīng)的不足之處可轉(zhuǎn)到下期進(jìn)行抵扣。采取一般計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)算的情況下，從本質(zhì)上講，增值稅主要針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行稅收的征收，可以對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅抵抗，從而徹底消除了重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于專業(yè)協(xié)作的發(fā)展。

采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其對(duì)應(yīng)的計(jì)稅公式為應(yīng)納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據(jù)稅收制度規(guī)定，一般納稅人可以通過(guò)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就是要想將進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵消，需要獲得專業(yè)的增值稅發(fā)票?，F(xiàn)在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用的款項(xiàng)繳納書(shū)，稅收繳款憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。因?yàn)樵鲋刀惪梢赃M(jìn)行抵扣，相應(yīng)的抵扣憑證表示的是已經(jīng)上繳完畢的稅款。

（三）“營(yíng)改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收政策對(duì)比分析

二、稅收籌劃的必要性

“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制上的改革，其最終目的是為了通過(guò)降低企業(yè)稅負(fù)，以減稅讓利的方式，放眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力和積極性，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和數(shù)量，利用增加稅基來(lái)提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營(yíng)改增”為企業(yè)造成各種稅負(fù)影響，嚴(yán)重加重的稅負(fù)，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項(xiàng)措施協(xié)同配合，反復(fù)實(shí)踐優(yōu)化才能真正達(dá)到稅制改革的目的。因此，企業(yè)更應(yīng)該以此為契機(jī)，利用“營(yíng)改增”后的有利條件，從自身經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)，企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（一）促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低

盡管“營(yíng)改增”實(shí)行之初有諸多稅負(fù)變化的情況，但對(duì)于本身具有多元化性質(zhì)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉(zhuǎn)換增值稅納稅身份、調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)、選擇供應(yīng)商等方法，組織好科學(xué)的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)。

（二）有利于企業(yè)盈利能力的提升

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，盈利水平為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)能力衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的盈利能力和其稅后利潤(rùn)之間存在著最為直接的聯(lián)系。企業(yè)如果想獲得更多的稅后利潤(rùn)，可以盡可能的降低自身的成本，提升業(yè)務(wù)收入。稅收成本屬于企業(yè)自身運(yùn)行成本中的一種，如果企業(yè)實(shí)施更為科學(xué)的稅收籌劃工作，可以顯著的節(jié)約企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用率的顯著提升。

（三）提升企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作，可以促進(jìn)自身的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理能力的增強(qiáng)。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理工作的三項(xiàng)重要因素為成本、利潤(rùn)和資金，企業(yè)組織稅收籌劃工作可以實(shí)現(xiàn)單項(xiàng)要素的合理結(jié)合，顯著增強(qiáng)管理水平。除此之外，企業(yè)自身的納稅籌劃工作對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的要求非常高，財(cái)務(wù)人員必須切實(shí)提升自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者不單單需要熟悉我國(guó)現(xiàn)行的各項(xiàng)稅務(wù)法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計(jì)過(guò)程中提高理解政策、把握政策，運(yùn)用政策的能力。

三、“營(yíng)改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)采取的稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念

所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規(guī)避或者降低自身的稅負(fù)和上繳的稅款，事先進(jìn)行合理的規(guī)劃，保障企業(yè)融資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)同時(shí)也最大程度的降低企業(yè)的稅收成本，相關(guān)事前設(shè)計(jì)和規(guī)劃活動(dòng)便是納稅籌劃。

（二）“營(yíng)改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃措施

1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點(diǎn)

由于2014年1月鐵路企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅采用價(jià)外計(jì)稅方式，因此利潤(rùn)表會(huì)出現(xiàn)收入減少、成本減少的情況，企業(yè)銷項(xiàng)稅額高于進(jìn)項(xiàng)稅額稅款繳納多，面對(duì)這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購(gòu)部門和設(shè)備部門尋找供應(yīng)商的時(shí)候，必須關(guān)注是不是具有一般納稅人的資質(zhì)。對(duì)于一般納稅人而言，產(chǎn)品出售和勞務(wù)涉及的增值稅適用稅率是17%，相應(yīng)的小規(guī)模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業(yè)從外部購(gòu)置材料所用23.4萬(wàn)元，面對(duì)甲、乙兩個(gè)企業(yè)，分別是甲企業(yè)是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，該批材料當(dāng)月全部出庫(kù)計(jì)入成本，計(jì)算如下：

企業(yè)取得甲企業(yè)發(fā)票：計(jì)入成本23.4萬(wàn)元/（1+17%）=20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元。

企業(yè)取得乙企業(yè)發(fā)票（代開(kāi)專用發(fā)票）：計(jì)入成本23.4萬(wàn)元/（1+3%）=22.7184萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.6816萬(wàn)元。

由上面計(jì)算可以看出，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，取得甲企業(yè)的發(fā)票有利，計(jì)入成本金額小，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大。

2、調(diào)整定價(jià)系統(tǒng)

“營(yíng)改增”后，如果原有的定價(jià)系統(tǒng)沒(méi)有變化，原價(jià)格就被分為不含稅價(jià)格和銷項(xiàng)稅兩塊，那么企業(yè)的收入會(huì)有所減少，利潤(rùn)下降，因此在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需適當(dāng)調(diào)整價(jià)格，才能保障自身利益。

3、選擇合適的增值稅繳稅時(shí)機(jī)

稅收籌劃過(guò)程中，必須重視增值稅專用發(fā)票各項(xiàng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。詳細(xì)的講，財(cái)務(wù)人員必須明確當(dāng)期銷項(xiàng)稅金額，與此同時(shí)對(duì)稅收工作進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌和規(guī)劃，由此可以確定一個(gè)更為合理的采購(gòu)時(shí)間，可以有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當(dāng)月月底進(jìn)行確認(rèn)的收入可以按照約定的形式在次月進(jìn)行確認(rèn)，由此可以保障企業(yè)延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購(gòu)或者設(shè)備維修工作，應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取在本月獲得增值稅發(fā)票，從而可以使本月可以獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，也可以使企業(yè)延期進(jìn)行納稅。

4、盡可能多的取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

首先，應(yīng)當(dāng)盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負(fù)下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)真正享受稅改帶來(lái)的優(yōu)惠。

其次，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該盡量多地取得高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，如購(gòu)置、租賃、維修等費(fèi)用都是可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)是以11%計(jì)算銷項(xiàng)稅，那么就會(huì)存在“低征高扣”的乘數(shù)效用，企業(yè)降低稅負(fù)效果也就可見(jiàn)一斑了。

5、完善發(fā)票管理制度

稅制改革之后，應(yīng)當(dāng)采取“一票控稅”，假如發(fā)票管理不到位，會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)造成影響，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法很好的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而企業(yè)成本上升。因此企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票應(yīng)該有一套嚴(yán)密的管理辦法，系統(tǒng)地、有針對(duì)性地做好增值稅發(fā)票的管理工作。

6、積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)操作能力

稅制改革之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員很多都不了解增值稅業(yè)務(wù)，增值稅知識(shí)缺乏充足的認(rèn)識(shí)。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了更好的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”，企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須提升自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和綜合能力，在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中，必須熟練掌握增值稅發(fā)票的處理工作，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣做出職業(yè)判斷等，例如：福利費(fèi)、餐費(fèi)、增值稅普通發(fā)票、供應(yīng)商無(wú)法取得抵扣憑證、免稅項(xiàng)目支出等均不能抵扣。因此各級(jí)財(cái)務(wù)人員仍需加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，避免產(chǎn)生對(duì)政策、制度的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容理解不當(dāng)而導(dǎo)致偷稅、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，“營(yíng)改增”實(shí)施已經(jīng)近兩年，作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”的親歷者，感受到了稅收對(duì)企業(yè)充分積極的一面，同時(shí)也遇到了種種問(wèn)題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業(yè)的稅收籌劃也不可能做到立竿見(jiàn)影，這就需要在實(shí)際的運(yùn)行中政府和企業(yè)相互之間不斷反饋、不斷調(diào)整，企業(yè)與稅務(wù)部門充分溝通與對(duì)話，使政府的“營(yíng)改增”政策繼續(xù)完善，更好地為企業(yè)服務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)適當(dāng)放寬抵扣限制，對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)偏高的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼和政策扶持，使“營(yíng)改增”能真正達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的目的，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)依然能快速、良好的發(fā)展。隨著我國(guó)法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)增收增運(yùn)、降低成本的重要手段。面對(duì)運(yùn)輸市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)引入先進(jìn)管理制度和經(jīng)營(yíng)方法，必將會(huì)重新取得市場(chǎng)份額，相信在這樣競(jìng)爭(zhēng)中稅收籌劃必將發(fā)揮作用，稅收籌劃將會(huì)是鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期研究的課題。