增值稅論文精選(九篇)

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第1篇：增值稅論文范文

（一）存量固定資產(chǎn)抵扣成本過大

實行消費型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無形資產(chǎn)抵扣方面對國家的財政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》資料顯示，僅2004年全國工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達(dá)52027億元，若按照增值稅基本稅率推算，所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值，所含稅額將會更大。如果這些稅額允許在銷項稅額中抵掉的話，將對國家的財政收入產(chǎn)生巨大的影響。

（二）無形資產(chǎn)稅收待遇不公

由于無形資產(chǎn)的計價十分復(fù)雜，按照會計制度“外購無形資產(chǎn)以購買價格進(jìn)入成本、自制無形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本”的原則，若實行消費稅增值稅，則外購無形資產(chǎn)對應(yīng)的抵扣稅額要比自制無形資產(chǎn)所對應(yīng)的稅額大，對于不同來源的無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理和稅收負(fù)擔(dān)明顯不同，自制無形資產(chǎn)的稅負(fù)相對偏重，必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動力。

（三）稅收流失風(fēng)險增加

增值稅推行近二十年時間里的最為突出的問題，是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款。雖然國家對于專用發(fā)票的管理力度不斷加強(qiáng)，但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實行消費型增值稅，必然增加其對應(yīng)的稅額，在現(xiàn)有的征管條件下，專用發(fā)票的征管壓力將進(jìn)一步加大，稅收流失的風(fēng)險必將更大。

（四）國家財政收入和企業(yè)承受能力同時面臨考驗

對于國家財政而言，增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來國家稅收收入的減少，若在保持現(xiàn)有稅負(fù)水平的條件下實行消費型增值稅，增值稅基本稅率應(yīng)提高至23%甚至更多，方可彌補財政收入的不足，但提高稅率卻又將加大增值稅運行的風(fēng)險，同時，各行業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化，傳統(tǒng)企業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)將大幅下降，傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)將相對偏重。很顯然，傳統(tǒng)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中將面臨一定困難，有可能會造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加，增值稅運行的摩擦系數(shù)加大。

二、實行消費型增值稅的主要策略

為了能夠較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，避免財政收入減收并力爭能夠增收，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)脑鲋刀愞D(zhuǎn)型辦法，并實行必要的配套改革措施。

（一）消費型增值稅抵扣范圍的確定

實行消費型增值稅后，可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動產(chǎn)部分，解決固定資產(chǎn)抵扣帶來的相關(guān)問題。具體措施如下：

1．借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗，將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外

存量固定資產(chǎn)是過去已經(jīng)形成的資產(chǎn)，對其規(guī)定不予抵扣稅款，基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問題。且過去對這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣，差別很大，不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額，情況十分復(fù)雜，將其排除在抵扣稅范圍之外，即避免了客觀上難以計算的困難和出現(xiàn)新的矛盾，又避免了增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的過度沖擊。

2．將新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外

鑒于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在整個固定資產(chǎn)中所占比重較大，但對技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵作用卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備，建議將新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外，而對于水、電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè)，可限定范圍，準(zhǔn)予其新增固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)部分在一定期限內(nèi)分期抵扣進(jìn)項稅額。3．取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策

鑒于實行消費型增值稅后，新購機(jī)器設(shè)備中包含的增值稅可以在銷項稅額中抵扣，建議在增值稅轉(zhuǎn)型后，同步取消相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以使新稅制符合世貿(mào)組織規(guī)則和市場經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求，同時實現(xiàn)稅制的簡化。

4．將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍

鑒于無形資產(chǎn)不是普通的商品，其形成需要一定的條件，故納稅人利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票來偷逃稅款的可能性極小。因此，實行消費型增值稅后，建議將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍。這樣，既可以減輕科研機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展，又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性，雖然短期內(nèi)會減少部分財政收入，但此項政策對于鼓勵和扶植技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)由粗獷型向集約型轉(zhuǎn)變，具有重要意義。

（二）消費型增值稅改革的進(jìn)程

為了避免轉(zhuǎn)型給財政造成巨大的壓力，我國增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實行，循序漸進(jìn)，分階段擴(kuò)大。目前，可考慮在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，按照國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定，選擇對資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國家前途的高新技術(shù)企業(yè)，以及進(jìn)項稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點，進(jìn)而逐步在全國范圍的所有領(lǐng)域內(nèi)實行消費型增值稅。

（三）加強(qiáng)對于消費型增值稅的征管和稽查

1．加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

實行消費型增值稅后，在專用發(fā)票方面要加強(qiáng)全方位管理，真正發(fā)揮專用發(fā)票在增值稅鏈條機(jī)制中的重要作用，減少利用發(fā)票偷稅的問題。在專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié)，檢查已使用發(fā)票的使用情況；在納稅申報環(huán)節(jié)，做好發(fā)票日?；斯ぷ?，以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。此外，還應(yīng)限制專用發(fā)票抵扣時間，進(jìn)一步完善專用發(fā)票抵扣規(guī)定，將增值稅專用發(fā)票的計稅功能和抵扣功能有效地連接起來。

2．提高增值稅管理的科技含量

實行消費型增值稅后，更應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)，借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家增值稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗，將現(xiàn)代化的信息技術(shù)廣泛運用到增值稅的管理中，確保增值稅管理效果。近年來，我國各級國稅機(jī)關(guān)也逐漸加強(qiáng)了增值稅管理的科技信息技術(shù)含量，在稅務(wù)登記、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收評估等各個領(lǐng)域利用微機(jī)進(jìn)行管理取得了較好的效果。但總的來看，與發(fā)達(dá)國家還有較大的差距，增值稅管理的現(xiàn)代化水平還很低，國家稅務(wù)總局推行的“金稅工程”，雖然發(fā)揮了一定的作用，但還沒有達(dá)到預(yù)期的效果。為此，應(yīng)加大工作力度，提高電子信息技術(shù)在增值稅管理中的應(yīng)用，特別是加強(qiáng)電子化申報推行進(jìn)程，規(guī)范電子申報程序，為在消費型增值稅制度轉(zhuǎn)型中全面實行電子化管理奠定基礎(chǔ)。

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第2篇：增值稅論文范文

論文摘要：分析增值稅的設(shè)計原則和增值稅“四小票稅收管理中存在的問題，在總結(jié)現(xiàn)有的增值稅征管與稽查經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出完善對增值稅“四小票稅收管理的建議。遵循增值稅制度設(shè)計的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理的當(dāng)務(wù)之急。

增值稅自1954年法國首創(chuàng)以來，因其良好的中性特點而被世界大多數(shù)國家采用。我國于1994年稅制改革全面推行增值稅以來亦取得了良好效果，基本上適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但同時不可否認(rèn)的是，由于設(shè)計上和具體操作方法上的原因，使得我國現(xiàn)行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對增值稅“四小票”的稅收管理問題日益突出，嚴(yán)重影響了我國稅收管理的良性運行。增值稅“四小票”通常指運輸票據(jù)、廢舊物資票據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購票據(jù)、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設(shè)計的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、增值稅制度設(shè)計的基本原則

1．收入穩(wěn)定適度和充分彈性。從目前各國的稅務(wù)實踐來看，稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結(jié)構(gòu)，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國的稅制結(jié)構(gòu)中(除美、日等少數(shù)國家)具有重要的地位，通過增值稅取得的財政收入占一國政府收入總額的比例是相當(dāng)高的，在我國甚至達(dá)3O％以上。及時、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自動按一定速度增加，對于實現(xiàn)我國政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個比重和振興財政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟(jì)活動的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟(jì)增長的正相關(guān)程度相當(dāng)高。

2．稅收成本最小化。西方稅收理論說明。納稅對納稅人來說是一件痛苦的事，會給其帶來負(fù)效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準(zhǔn)確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進(jìn)行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結(jié)果是納稅人納稅意識的普遍下降，征管成本會一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來的負(fù)效用，在設(shè)計增值稅時應(yīng)盡可能降低納稅人的執(zhí)行成本和不公平待遇感。同時，對于執(zhí)法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設(shè)計便于管理和征收。該原則是說好的稅制必須與政府的稅務(wù)行政能力相適應(yīng)，必須有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。

3．稅收中性和優(yōu)惠從少。任何一種稅收制度的設(shè)計．從總的方面來說需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達(dá)到一個最佳均衡點(以一定的社會福利函數(shù)為約束)0傳統(tǒng)稅收理論中，市場被認(rèn)為可以自發(fā)地有效運行，稅收的中性要求稅收不要干預(yù)資源的配置，以免扭曲當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)行為。但現(xiàn)實卻是任何一種稅都會對當(dāng)事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認(rèn)稅收會引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。

4．公平與國際慣例。市場經(jīng)濟(jì)的基本原則是公平競爭，稅收是企業(yè)競爭的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇，是建立完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)在要求。隨著我國加入WI’O，聯(lián)合國wI’O制定了一系列旨在促進(jìn)貿(mào)易自由化、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、反傾銷等方面的規(guī)則，成為其戎員國就意味著權(quán)利的享有和義務(wù)的承當(dāng)。在增值稅方面存在一個向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國民待遇、非歧視等原則的問題，以盡量減少與他國的貿(mào)易糾紛和增進(jìn)對外開放水平。

5．操作簡便和管理透明。稅制的操作簡便要求在稅率的設(shè)計上盡可能減少稅率的等級，征管制度規(guī)范。簡單、統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理和減少納稅人的相機(jī)決策空間，有利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負(fù)預(yù)期和進(jìn)行合理的稅收籌劃以優(yōu)化自己的經(jīng)濟(jì)行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。

二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問題

隨著防偽稅控系統(tǒng)全面開通，稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅票據(jù)管理更為嚴(yán)格，尤其是公安機(jī)關(guān)持續(xù)開展打擊虛開增值稅專用票據(jù)犯罪專項行動，犯罪分子將作案目標(biāo)轉(zhuǎn)向可以用于抵扣稅款牟利的其他票據(jù)，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機(jī)，虛開“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國稅局歷時兩個月的“四小票”稅收專項檢查結(jié)果來看，增值稅“四小票”的使用稅收問題嚴(yán)重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業(yè)1380戶，有問題戶269戶，查補稅款3416萬元，罰款669萬元，滯納金83萬元，合計4168萬元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開增值稅票據(jù)、虛開用于抵扣稅款票據(jù)案。該案涉及6省區(qū)58家企業(yè)，涉案人數(shù)眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。

增值稅“四小票”的f變用．出現(xiàn)稅收問題主要在以下方面：

1．運輸票據(jù)、廢舊物資票據(jù)和農(nóng)產(chǎn)品收購票據(jù)開票不規(guī)范較為突出，如只填寫金額、品名，不填數(shù)量、單價等；農(nóng)產(chǎn)品收購票據(jù)投有收款人簽字，或是不填寫出售方詳細(xì)地址，票載內(nèi)容與實物不符等；運輸票據(jù)將各類雜費與運費合并為運費開具，甚至將購進(jìn)的不能取得增值稅專用票據(jù)的貨物價款合并到運費中，造成受票企業(yè)擴(kuò)大范圍抵扣稅款。

2．進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書偽造、變造情況較為嚴(yán)重。近期發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用票據(jù)案件，犯罪分子就是以假造的進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書作為抵扣憑證，抵扣虛開的銷項稅額。虛開增值稅專用票據(jù)或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的票據(jù)．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通票據(jù)及偷稅犯罪突出，虛開“四小票”犯罪猖獗。這三類犯罪無論是案件立案數(shù)還是涉案總價值均占全部涉稅犯罪的95％以上。

3．開具、借用問題在運輸票據(jù)中較為突出，對外虛開問題主要集中在廢舊物資票據(jù)上。由于對使用廢舊物資票據(jù)企業(yè)的進(jìn)項管不住，對銷項的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業(yè)對外虛開問題比較嚴(yán)重。

三、完善對增值稅“四小票”的稅收管理的建議

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品票據(jù)的管理。一是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品查驗抵扣關(guān)。具體做法是：一般納稅人在收購農(nóng)產(chǎn)品時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實地查驗，查看農(nóng)產(chǎn)品收購對象是否屬合乎抵扣范圍，收購價格是否合理，數(shù)量是否真實，款項如何支付，票據(jù)開具是否真實合法等；經(jīng)查驗符合規(guī)定的，查驗人員在收購憑證或取得的普通票據(jù)背面加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗專用章”，以此作為進(jìn)項稅額抵扣的依據(jù)。二是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品票據(jù)檢查關(guān)。由于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)型增值稅一般納稅人，在開具票據(jù)上具有購銷雙方信息不對稱、存在的問題不易發(fā)現(xiàn)等特點，一方面，對能取得票據(jù)但不按規(guī)定取得，或取得票據(jù)后不以此申報抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《票據(jù)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，無論對購貨方或銷貨方，都要按“偷稅”或“未按規(guī)定取得票據(jù)”規(guī)定從嚴(yán)處罰；另一方面，對于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購票據(jù)的，嚴(yán)格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任，達(dá)到處理一戶、震鼴一片的目的。三是嚴(yán)格貨物交易結(jié)算關(guān)。針對目前增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結(jié)算為主的實際情況，嚴(yán)格按財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，對納稅人一次性購進(jìn)貨物價款在1000元以上的，嚴(yán)格銀行票據(jù)結(jié)算，改進(jìn)貨款支付方式，改現(xiàn)金結(jié)算為轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從源頭上遏制納稅人虛開、開具農(nóng)產(chǎn)品收購票據(jù)的現(xiàn)象。

2．加強(qiáng)貨物運輸票據(jù)的管理。一是嚴(yán)格貨運單位和個人的資格認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，從2003年l1月1日起增值稅一般納稅人外購貨物支付運輸費用所取得的運費結(jié)算單證，無論是運輸單位自行開具的，還是運輸單位主管地稅局及省級地稅局委托的開具票據(jù)中介機(jī)構(gòu)為運輸單位和個人開具的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項稅額。這從制度上建立了對不法經(jīng)營者利用貨物運輸票據(jù)偷逃營業(yè)稅騙抵增值稅的肪線。國稅部門應(yīng)強(qiáng)化貨運票據(jù)的“信息傳遞、清單抵扣、網(wǎng)上比對””的票表比對分析，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”，開展納稅評估，全面堵塞征管漏洞。二是加強(qiáng)對貨物運輸票據(jù)的治理。首先，要規(guī)范貨運市場，對貨運業(yè)納稅人實行分類認(rèn)定管理。其次，對合法經(jīng)營、無偷逃稅款的納稅人認(rèn)定為自開票納稅人，把一些非法的貨運企業(yè)和車輛排擠出市場，促使其到地稅部門開具票據(jù)，促使客戶轉(zhuǎn)向?qū)ふ议_票便利的貨運企業(yè)辦理業(yè)務(wù)。三是加大貨運票據(jù)的宣傳力度。最近．國家稅務(wù)總局已下發(fā)《關(guān)于使用公路、河內(nèi)貨運業(yè)統(tǒng)一票據(jù)有關(guān)問題的通知》，我們要結(jié)合文件要求，加強(qiáng)貨物運輸業(yè)票據(jù)宣傳，搞好國、地稅之間的部門協(xié)調(diào)配合，規(guī)范貨運票據(jù)開具行為，理順貨物運輸行業(yè)的稅收征管秩序。

第3篇：增值稅論文范文

一、引言

以前一位同事曾說過：“納稅多的會計不是好會計”，我認(rèn)為該觀點有些偏見。難道中國納稅百強(qiáng)企業(yè)的會計都不是好會計，肯定不是。在我國經(jīng)濟(jì)市場化程度日益提高，倡導(dǎo)誠信納稅的今天，納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力、取信于客戶和社會公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來，又不無道理，同一筆業(yè)務(wù)，在遵守《稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定下，少納稅的會計肯定更優(yōu)秀，該納的稅一分不少，不該納的稅一分不繳。

在會計實務(wù)、納稅申報中，增值稅是一個較難的稅種，加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多，所以很容易出現(xiàn)錯繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上，對極易出錯的業(yè)務(wù)及會計實務(wù)進(jìn)行分析。

二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實務(wù)處理

（一）聯(lián)營兼營要分賬，優(yōu)惠政策能享到

國務(wù)院令第134號《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅?！?/p>

（93）財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條明確指出，“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！?/p>

現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營，不僅涉及增值稅，還涉及營業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營，也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會計處理帶來了一定困難。為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實施細(xì)則的要求，進(jìn)行分開核算，將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算，還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開核算。只有這樣，國家的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較，現(xiàn)舉例說明：

[例1]A軍工企業(yè)（一般納稅人，無特別說明，以下企業(yè)都是一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006年10月份銷售收入為600萬元，購入原材料300萬元，進(jìn)項稅額為51萬元，無上期留抵稅額。

方法1：銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額。

本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-（51-51×60%）=20.4萬元

方法2：銷售額未分別核算。

本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬元

通過比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳29.6萬元（51-20.4）增值稅。

（二）易貨貿(mào)易開發(fā)票，視同銷售照開票

國稅發(fā)[1993]150號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出，“除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票?！?/p>

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開具專用發(fā)票，但有些企業(yè)卻反其道而行之，殊不知，這樣不僅沒有少繳稅，還要多繳稅?，F(xiàn)舉例說明：

[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣易，甲企業(yè)將50萬元的原材料換取乙企業(yè)50萬元的庫存商品。（假設(shè)原材料和庫存商品的市場價均為50萬元）

方法1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品58.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料58.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。

方法2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進(jìn)行處理，開具專用發(fā)票。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：借：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8.5萬元，貸：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元

甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8.5萬元，貸：庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5萬元

乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。

通過分析可以看出，不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳8.5萬元增值稅。由于增值稅實行憑國家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，其進(jìn)項稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不管開不開專用發(fā)票，都要計提銷項稅額。如果企業(yè)不計提銷項稅額，那就是偷稅。

視同銷售，不管是投資還是捐贈，只要對方是增值稅一般納稅人，就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票，雖然我們沒有少納稅，但對方可以抵扣進(jìn)項稅額。

（三）分期收款多張票，折扣銷售一張票

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日，如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購買方，從而開始計算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義：1、分期確認(rèn)收入，2、分期收回貨款。大家對第二層含義都知道，但對第一層含義不是很清楚。所以會出現(xiàn)在銷售時就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因為稅法規(guī)定，對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額計稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較，現(xiàn)舉例說明：

[例3]A公司為了擴(kuò)大市場份額，采用分期收款的方式銷售，2006年3月發(fā)出商品250萬元（市場價：300萬元）。（不考慮進(jìn)項稅額）

方法1：發(fā)出商品時即開具全額專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款351萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入300萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51萬元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬元

方法2：分三期（三個月）等額開具專用發(fā)票。

2006年3月份賬務(wù)處理：借：分期收款發(fā)出商品250萬元，貸：庫存商品250萬元；借：應(yīng)收賬款117萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬元

該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元

通過比較可以看出，雖然稅收總體上是一樣的，但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處，這對于一個資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說是不幸中的萬幸。

國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>

大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價格開票，一般很少在發(fā)票上注明折扣額，將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會提高稅負(fù)。

（四）代墊運費只掛賬，包裝押金另掛賬

（93）財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細(xì)則》明確指出，“同時符合以下條件的代墊運費不包括在價外費用中，（1）承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。”

稅法明確規(guī)定，代墊運費不包括在價外費用中，而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷售額，作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務(wù)人員的不規(guī)范操作，將代墊的運費作為自家的運費進(jìn)行報銷，然后在銷售額中加入報銷的運費。這樣操作雖然簡便，但是卻增加了稅負(fù)?，F(xiàn)舉例說明：

[例4]A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品給B企業(yè)，銷售額（含稅）為1170萬元，并代B企業(yè)支付承運人C的運費30萬元。

方法1：由承運人C向A企業(yè)開具運輸發(fā)票，A企業(yè)將運費并入銷售額中。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：營業(yè)費用21.9萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2.1萬元，貸：銀行存款30萬元；借：應(yīng)收賬款1200萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入1025.641萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）174.359萬元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=（1170+30）÷1.17×17%-30×7%=172.259萬元

方法2：由承運人C向B企業(yè)直接開具運輸發(fā)票，A企業(yè)代墊。

A企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款1200萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170萬元，銀行存款30萬元

A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=1000×17%=170萬元

通過比較會發(fā)現(xiàn)，將運費并入銷售額比代墊運費要多繳2.259萬元（172.259-170）增值稅。

國稅發(fā)[1993]154號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額?！?/p>

在現(xiàn)實操作中，有很多企業(yè)將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額，當(dāng)然，這樣操作比較簡單，但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負(fù)，必須將出租出借包裝物收取的押金進(jìn)行單獨記賬?，F(xiàn)舉例說明：

[例5]甲公司為加強(qiáng)包裝物管理，對出租出借包裝物收取部分押金，本月銷售產(chǎn)品600萬元，收取包裝物押金10萬元。

方法1：甲公司對包裝物押金未進(jìn)行單獨記賬核算，而是并入銷售額。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入608.547萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）103.453萬元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%+10÷1.17×17%=103.453萬元

方法2：甲公司對包裝物押金進(jìn)行單獨記賬核算。

賬務(wù)處理：借：銀行存款712萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入600萬元，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102萬元，其他應(yīng)付款10萬元

該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%=102萬元

通過比較可以看出，單獨記賬核算要比不單獨記賬核算少繳1.453萬元（103.453-102）。但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額，否則就算偷稅。稅法還規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。所以進(jìn)行會計處理時一定要注意。

（五）小小規(guī)模開稅票，進(jìn)項轉(zhuǎn)出見稅票

稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購買貨物不能計算進(jìn)項稅額，這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負(fù)。但稅法同時規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以向主管國稅局申請代開增值稅專用發(fā)票。為了降低增值稅稅負(fù)，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，一定要小規(guī)模納稅人提供代開的專用發(fā)票。

（93）財法字第038號《中華人民共和增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條明確指出，“已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額?！?/p>

通過對稅法的理解可以知道，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是有條件的：1、該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣了，如果沒有抵扣，也就不存在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。如：從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物被盜。2、已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事后改變用途，即用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于福利或個人消費、購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等。所以在確定進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，一定要查看以前購入的貨物是否有專用發(fā)票或其他可以抵扣的發(fā)票、單據(jù)，是否抵扣了進(jìn)項稅額。如果沒有抵扣，就不用進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

（六）普通稅票不漏掉，小小訣竅真見效

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，除了從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額外，還包括許多普通發(fā)票，如：收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、貨物運輸發(fā)票、鐵路運輸發(fā)票、廢舊物資收購發(fā)票等。

財稅[2002]105號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率問題的通知》明確指出，“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。”

國稅發(fā)[2003]121號〈國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知〉中〈運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法〉第三條明確指出，“運輸單位提供運輸勞務(wù)自行開具的運輸發(fā)票，運輸單位主管地方稅務(wù)局及省級地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。”

國稅函[2005]332號《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣問題的補充通知》明確指出，“增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費不得抵扣?！?/p>

財稅[2001]78號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。

在實際操作中，經(jīng)常會將這些可以抵扣的普通發(fā)票給漏掉，尤其是沒有抵扣聯(lián)的普通發(fā)票。所以一定要注意。

通過上述分析可以知道，降低增值稅稅負(fù)，除了從戰(zhàn)略上進(jìn)行籌劃外，在日常操作中，只要認(rèn)真按照增值稅減稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)

第4篇：增值稅論文范文

由土地增值稅的稅率可以看出土地增值稅的可征稅比率很高而且計稅的方式比較繁瑣。土地增值稅的改革，以帶動土地市場的演變，可以彌補地方政府的收入，改變房地產(chǎn)商業(yè)模式，繼續(xù)抑制猖獗的房地產(chǎn)市場。但是現(xiàn)在繁瑣的計稅方式導(dǎo)致土地增值稅的清算成了一個大難題。清算不及時加上營業(yè)期限不定導(dǎo)致土地增值稅的清繳難上加難。因此，因住房價格而發(fā)生的“媒體戰(zhàn)”也就不足為奇了。由于土地增值稅征收的彈性過大，有的地方政府有意將土地增值稅作為稅收的“銀行”。中國稅務(wù)網(wǎng)站2013年7月發(fā)表的《土地增值稅開征20年》一文也明確指出，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)看來，土地增值稅的清算實施難度大，征收所需的成本較一般稅種高。在一些地方政府的眼中，土地增值稅可以作為調(diào)節(jié)稅收收入的重要途徑，也有助于鞏固與房地產(chǎn)企業(yè)的利益關(guān)系，因而態(tài)度模棱兩可，不愿積極主動清算。土地增值稅稅收系統(tǒng)繁復(fù)，清算時間跨度大，這兩點加大了房企逃稅的可能性。也有相關(guān)人士指出，對于地方政府部門而言，涉及土地方面的稅種繁多，最重要的稅種是土地出讓金，如果在土地增值稅等其他方面對開發(fā)商納稅金額上要求過多，勢必增加地方土地財政收入，并且第一年稅費收入的增加，會導(dǎo)致第二年的稅收任務(wù)的提高。因此政府在平時對土地增值稅之類的有關(guān)土地的稅種并不進(jìn)入到清算這一步驟，一旦到了地區(qū)財政出現(xiàn)赤字或者年底稅收金額與稅收任務(wù)差額過大時，地方政府就開始催促各個房企繳納土地增值稅等稅種以完成稅收任務(wù)。地方政府這種曖昧的態(tài)度，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說是件好事，他們可以降低成本并且可以把本應(yīng)該繳納的資金用于新工程的開發(fā)以加快資金的流動，緩解資金的緊張狀況。這樣，一個本來規(guī)定嚴(yán)肅、明確的稅收政策便成了地方政府和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的緩沖區(qū)，土地增值稅成為可選擇是否支付的稅種，大多數(shù)土地開發(fā)商都只是交納預(yù)繳的那一部分。政府長時間不對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算，即使清算房企也是隱瞞真正的銷售收入，虛增開發(fā)成本。由此看來，土地增值稅的改革勢在必行，降低土地增值稅的征收彈性是改革的一個有效的途徑。

2對于現(xiàn)行土地增值稅改革的建議

中國政法大學(xué)財稅研究所教授施正文認(rèn)為，土地增值稅的改革應(yīng)在土地增值稅整體的稅收結(jié)構(gòu)的布局規(guī)劃上來斟酌改革，它涉及相關(guān)政策的調(diào)整和一個稅種存廢。在房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅種綜合性改革的框架內(nèi)，土地增值稅應(yīng)該與土地出讓金、房地產(chǎn)稅等稅種的改革聯(lián)系起來，使土地增值稅的稅收成為支撐國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的頂梁柱。有關(guān)現(xiàn)行土地增值稅的改革途徑主要有兩種觀點：其一是取締土地增值稅，由其他稅種代為發(fā)揮其作用。其二是改革現(xiàn)行的土地增值稅?！叭∠麄悺笔怯蓮?zhí)炖缭?000年提出的，其觀點很簡單，就是廢除土地增值稅?！案母镎摗敝饕怯舌嚭肭屠赘鶑?qiáng)提出的，其主要的觀點有3條：①擴(kuò)張土地增值稅的增稅范圍，增設(shè)兩個稅目“土地租賃增值稅”和“定期土地增值稅”；②合理的判斷計稅依據(jù)將“自然原因?qū)е碌脑鲋怠迸c“人為原因?qū)е碌脑鲋怠眳^(qū)別開來；③適量降低稅收比率，同時對長期持有的不動產(chǎn)進(jìn)行的交易給予優(yōu)惠。“取消論”并不是一個好的辦法，土地增值稅在國外有很多的成功案例，例如意大利現(xiàn)在實行的是單一的對不動產(chǎn)增值額進(jìn)行納稅，由中央財政機(jī)關(guān)和地方財政機(jī)關(guān)聯(lián)合區(qū)別事權(quán)和產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行征收，事權(quán)稅率為23％，產(chǎn)權(quán)則為33％，對調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的土地收益和抑制房屋類資產(chǎn)價格上漲打破房產(chǎn)泡沫產(chǎn)生很好的作用。韓國把土地增值所產(chǎn)生的增值額應(yīng)納的稅費按環(huán)節(jié)的差距劃分為特別增值稅、估計取得稅、超額利得稅和開發(fā)負(fù)擔(dān)稅，實施效果也非常好，降低了計算的繁瑣度。與內(nèi)陸一海之隔的臺灣，其土地增值稅更為簡單，也是分為3類稅種：典權(quán)土地增值稅、轉(zhuǎn)移增值稅和定期增值稅。由此可見土地增值稅并不是一個無用的稅種，它可以有效地抑制房價的增長，打破房產(chǎn)泡沫。

2.1改變土地增值稅的受益對象

現(xiàn)行土地增值稅的受益者是地方政府，而地方政府在土地交易中也擔(dān)當(dāng)著交易者和持有者的角色，為了增加地方政府的財政收入，也為了從開發(fā)商那里獲得一定的利益，地方政府會選擇以犧牲稅收為條件，在清算上采取曖昧的態(tài)度?？偠灾?，土地增值稅應(yīng)當(dāng)從地方稅種改成地方和中央共享稅或是僅僅是中央稅。這樣土地增值稅的受益方不僅是地方政府還有中央，由此間接地加大了征收的威懾力。所以如果受益不單單是由地方政府一手掌控，中央政府也參與其中，那么地方政府就不能把這一稅種當(dāng)作調(diào)節(jié)收入的“橡皮筋”。

2.2降低稅收過程的難度

現(xiàn)行土地增值稅改革有一個重點，就是要降低稅收制度的彈性。所謂的稅收制度彈性是指稅收制度在征收條件等方面的不足之處導(dǎo)致一些人利用這種不足來逃避征稅。但是現(xiàn)在作為征稅的法律依據(jù)，目的是調(diào)整地上建筑物及其附著物、國有土地使用權(quán)等的法律關(guān)系的物權(quán)法當(dāng)前尚處于一個摸索的階段，而土地增值稅的清算涉及明確產(chǎn)權(quán)、估計價值等技術(shù)難題。土地增值稅清算實際的操作難度大而且成本高昂使其成為一個征稅難點。土地增值稅清算必然要審核大時間跨度的收入、成本與費用的實際情況，這些加大了土地增值稅征收的行政成本、服從成本，增加了執(zhí)法的風(fēng)險，致使納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方都望而卻步。土地增值稅章程和細(xì)則規(guī)定，對進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行銷售時預(yù)征土地增值稅，項目結(jié)束時進(jìn)行清算，多退少補的制度。看起來比較簡單的過程實施起來卻無比困難，因為土地增值稅采用的是四級累進(jìn)稅制，是對銷售的增值額進(jìn)行征稅。換句話說，就是要在銷售所得中扣除包括各項借貸成本、土地使用權(quán)成本、營業(yè)稅和物業(yè)發(fā)展開支相關(guān)各項的支出。如果進(jìn)行土地增值稅的清算，房地產(chǎn)企業(yè)必須提供相關(guān)地產(chǎn)開發(fā)各類項目的清算說明，說明內(nèi)容涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)項目的立項、具體用地項目、開發(fā)內(nèi)容、融資方向、銷售明細(xì)、關(guān)系方交易內(nèi)容、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他相關(guān)情況，以及項目竣工決算報表、取得土地使用權(quán)所支付的地價款的原始憑證、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項目工程合同結(jié)算單等。這些資料無形中給清算添加了巨大的難度。而在土地增值稅預(yù)征的環(huán)節(jié)中有時地方政府會以很低的征稅比例來征收，造成了土地增值稅征稅額不夠的情況。如果降低征收過程的難度，就不必要求企業(yè)提供那么多的數(shù)據(jù)，而且降低了企業(yè)和稅務(wù)部門計算納稅金額的難度。

2.3適當(dāng)降低征收比率

現(xiàn)行的土地增值稅由于征收比率過高導(dǎo)致征收困難重重，問題多多，所以應(yīng)適當(dāng)降低稅率。按照一些相關(guān)人士的估計，假如真的按照規(guī)定征收土地增值稅的話，正常的中小型房地產(chǎn)項目，土地增值稅稅費差不多占其房地產(chǎn)項目成本的3％～5％。這些稅額最后的負(fù)擔(dān)人還是普通的大眾購房者，這就失去了土地增值稅存在的意義。在降低征稅金額方面日本是一個很成功的先例。19世紀(jì)80年代，日本的中央銀行拓寬了相關(guān)金融政策的寬度，鼓勵資金盡量流入房地產(chǎn)市場以及股票市場，導(dǎo)致房屋的價格飛升。美元匯率降低后，大量來自各國的資本進(jìn)入日本的房地產(chǎn)業(yè)，加倍刺激了房價的上漲，導(dǎo)致日本出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫，而日本的房屋價格之所以能從1992年開始下降一個重要的原因就是減少了土地增值稅的稅費金額，在這件事上中國不妨效仿日本，改變房地產(chǎn)價格的現(xiàn)狀。近年來人民幣陷入貶值風(fēng)暴之中，美元大量涌入中國市場，在進(jìn)入股票市場之后下一個目標(biāo)應(yīng)該就是利潤奇高的房地產(chǎn)市場，如果再不抑制房價的增長，那么房地產(chǎn)市場的泡沫會越來越大，后果不堪設(shè)想。

3結(jié)束語

第5篇：增值稅論文范文

一、制定統(tǒng)一的增值稅會計核算辦法

由于增值稅會計核算業(yè)務(wù)具有內(nèi)容多、數(shù)量大、相對比較復(fù)雜的特點，再加上增值稅會計核算規(guī)定隨著增值稅政策的調(diào)整而數(shù)次調(diào)整，現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的有關(guān)明細(xì)會計科目及專欄的設(shè)置和核算內(nèi)容與原規(guī)定相比，已發(fā)生很大變化，增值稅會計業(yè)務(wù)的核算已顯繁瑣復(fù)雜。因此，從會計核算的簡便性原則出發(fā)，有必要盡快對現(xiàn)有增值稅會計業(yè)務(wù)的核算規(guī)定進(jìn)行規(guī)范和完善，制定一個統(tǒng)一的增值稅會計核算辦法，從指導(dǎo)思想、適用范圍、科目設(shè)置、核算內(nèi)容、特殊業(yè)務(wù)的會計處理，到賬簿設(shè)置、會計報表的填報等等，作出明確規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有增值稅會計核算的規(guī)定進(jìn)行重新表述、簡并、細(xì)化等處理。

二、簡并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)會計科目

財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)會計科目經(jīng)過幾次調(diào)整后，已由過去的“應(yīng)交增值稅”一個明細(xì)會計科目增加為現(xiàn)在的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”3個明細(xì)會計科目。從目的上看，細(xì)化明細(xì)會計科目核算，是為了更好地區(qū)分當(dāng)月已交、當(dāng)月留抵、當(dāng)月應(yīng)交未交、當(dāng)月多交以及當(dāng)月查補稅款等具體情況，防止因核算不細(xì)而造成用當(dāng)月應(yīng)交、當(dāng)月查補抵頂上月欠稅等現(xiàn)象；但從運用情況看，由于明細(xì)會計科目設(shè)置過多，各科目核算內(nèi)容過于繁瑣復(fù)雜，加上科目屬性不清等原因，實際運用效果很差。因此，應(yīng)簡并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)會計科目，將“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)會計科目的核算內(nèi)容歸并到“未交增值稅”明細(xì)會計科目中。這樣簡并調(diào)整既能滿足對增值稅實施檢查的有關(guān)核算要求，又能符合“未交增值稅”明細(xì)會計科目的核算要求。

三、重新表述各明細(xì)會計科目的核算內(nèi)容

鑒于財政部對核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)會計科目幾次進(jìn)行調(diào)整，各明細(xì)會計科目的核算內(nèi)容均已發(fā)生較大變化，因此，對保留的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì)會計科目的核算內(nèi)容和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)會計科目各專欄的核算內(nèi)容應(yīng)重新表述，以方便廣大納稅人和稅務(wù)人員對相關(guān)內(nèi)容的全面正確理解和掌握，減少因此而造成的偷逃稅現(xiàn)象。

四、應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定

財政部在有關(guān)增值稅會計核算的規(guī)定中僅作了原則性規(guī)定，許多經(jīng)常發(fā)生的具體業(yè)務(wù)，往往因規(guī)定不夠細(xì)而導(dǎo)致企業(yè)會計處理出現(xiàn)錯誤，造成不應(yīng)有的偷逃稅款現(xiàn)象。有必要對涉及增值稅業(yè)務(wù)中的進(jìn)項、銷項、應(yīng)納、檢查調(diào)整等具體會計核算業(yè)務(wù)，特別是一些特殊業(yè)務(wù)的會計核算，在原有規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化，方便納稅人在發(fā)生不同類型業(yè)務(wù)后進(jìn)行會計處理，防止因會計核算錯誤造成偷逃稅的可能性。

(一)應(yīng)細(xì)化進(jìn)項稅額的會計處理

包括企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)收購的貨物，企業(yè)銷售或外購貨物所支付的運輸費用等。具體處理應(yīng)為：

1．企業(yè)接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；按照確認(rèn)的分配貨物的價值，借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“投資收益”等科目。

2．從事廢舊物資經(jīng)營的企業(yè)，按收購憑證上注明的收購金額和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；按收購金額扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的金額，借記“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

3．企業(yè)銷售和外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，按運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額(不合雜費，下同)和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目；按照運費金額扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的余額，借記“材料采購”、“商品采購”、“經(jīng)營費用”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

(二)應(yīng)細(xì)化銷項稅額的會計處理

包括企業(yè)隨同產(chǎn)品銷售而出借(出租)包裝物收取的押金(租金)，企業(yè)采取以舊換新銷售貨物，企業(yè)采取還本銷售方式銷售貨物，企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，企業(yè)銷售自己使用過的應(yīng)納增值．稅的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅企業(yè)和實行簡易辦法計算繳納增值稅的一般納稅企業(yè)銷售貨物等。具體處理應(yīng)為：

1．隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

隨同產(chǎn)品出售而出借包裝物收取押金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；退回押金時，作相反會計分錄。對逾期未退還而沒收的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅。按逾期未退還而沒收的包裝物押金，借記“其他應(yīng)付款”等科目；按照還原后的不合稅押金計算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按還原后的不合稅押金，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

隨同產(chǎn)品出售而出租包裝物收到租金時，惜記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；按還原后的不合稅租金，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按照還原后的不合稅押金計算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

對生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，其生產(chǎn)銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金，不論是否返還均應(yīng)并入銷售額征收增值稅。收取押金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按照還原后的不含稅押金，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按還原后的不含稅押金計算的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

2．企業(yè)采取以舊換新方式銷售貨物時，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額并計算繳納增值稅。按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“原材料”、“庫存商品”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

3．企業(yè)采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中扣減還本支出。按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“產(chǎn)品銷售費用”、“經(jīng)營費用”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按照實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

4．企業(yè)采取折扣方式銷售貨物。如銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，應(yīng)以折扣后的金額為銷售額計算繳納增值稅。按折扣后的銷售額和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按折扣后的銷售額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。如將折扣額另開發(fā)票的，不得扣減銷項稅額。折扣額應(yīng)惜記“銷售折扣與折讓”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

5．企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，應(yīng)按合同預(yù)定收款日期的金額計算繳納增值稅。發(fā)出貨物時，按實際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”等科目；按合同約定收款日期的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按合同約定收款日期的金額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

6．企業(yè)銷售自己使用過的應(yīng)征增值稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)按還原后的不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算繳納增值稅。按實現(xiàn)的合稅銷售收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按還原后的不含稅銷售收入，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按還原后的不含稅銷售收入和規(guī)定征收率計算的稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

7．小規(guī)模納稅企業(yè)和實行簡易辦法計算繳納增值稅的企業(yè)的“銷項稅額”的會計處理。

小規(guī)模納稅企業(yè)和實行簡易辦法計算繳納增值稅的企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

五、應(yīng)進(jìn)一步明確增值稅業(yè)務(wù)會計核算的規(guī)定

(一)企業(yè)購進(jìn)貨物暫不符合抵扣條件的進(jìn)項稅額的會計處理

工業(yè)企業(yè)購入貨物尚未入庫、商業(yè)企業(yè)購入貨物尚未付款及企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)尚未付款等暫時不符合申報抵扣條件的進(jìn)項稅額，可先在“待攤費用”科目中核算，并在“待攤費用”科目下設(shè)置“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目專項核算。購進(jìn)貨物時，按照增值稅專用發(fā)票、完稅憑證或普通發(fā)票、收購憑證上注明和計算出的增值稅額(進(jìn)項稅額)，借記“待攤費用——待抵扣進(jìn)項稅額”科目；按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)記入采購成本、加工、修理修配成本的金額，或按普通發(fā)票、收購憑證上注明的買價、收購金額、運費金額扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價稅合計金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目；待符合進(jìn)項稅額抵扣條件時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“待攤費用——待抵扣進(jìn)項稅額”科目；若屬不符合進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定，不能抵扣進(jìn)項稅額的，則應(yīng)記入成本，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，貸記“待攤費用——持抵扣進(jìn)項稅額”科目。

(二)出口退稅業(yè)務(wù)的會計處理

財政部在涉及出口退稅業(yè)務(wù)的會計處理中，對外貿(mào)企業(yè)出口退稅的有關(guān)會計處理作了明確規(guī)定，但對于具備或不具備進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)的相關(guān)會計處理始終未作出明確的規(guī)定，造成發(fā)生此類業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)的會計處理長期處于放任自流狀態(tài)，有必要對出口退稅業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行統(tǒng)一明確。

外貿(mào)企業(yè)(含生產(chǎn)型集團(tuán)公司，下同)出口貨物，不計算出口銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向主管退稅機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物進(jìn)項稅額的退稅。外貿(mào)企業(yè)在貨物出口銷售并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本后，按照購進(jìn)貨物時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，與按規(guī)定退稅率計算的增值稅差額，借記“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目(如該項貨物的退稅率與征稅稅率一致，則不需作此分錄，應(yīng)直接根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額計算退稅額，下同)；按照規(guī)定退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

第6篇：增值稅論文范文

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”。現(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

第7篇：增值稅論文范文

（一）保險理賠下的存貨損毀進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)存貨的損毀原因中，其中一種是由于意外導(dǎo)致其損毀。此時，若企業(yè)向保險公司投過保，那么其獲得賠償就成為必然。此時企業(yè)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出并不受到保險理賠的影響，依然按照上述第二種規(guī)則將所有損毀存貨進(jìn)行全部的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)所獲得的保險金額不能作為進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。也就是說，雖然將保險所得資金作為企業(yè)的營業(yè)額進(jìn)行抵扣存貨對企業(yè)有利，但并不能得到真正的實施。根據(jù)我國稅法規(guī)定，所有已損毀貨品均不能參加再次流通，因此存貨“非正常損失”情況下的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的基本原則為必須將所有損毀存貨作為殘余貨品進(jìn)行處理。

（二）貨物非正常價格被收購或沒收下的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出低價收購和直接沒收是相關(guān)部門處理企業(yè)違規(guī)流通貨品的主要方式。由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代、結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及市場變化，納稅人往往會以低價，甚至低于成本的價格銷售產(chǎn)品，對于這種情況，國稅函〖2002〗1103號文作了明確規(guī)定，即“如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》所規(guī)定的“非正常損失”，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。商品被沒收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇；同時，商品被沒收，也并不意味著其退出了正常的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在有關(guān)部門以拍賣等形式處理后，該商品還會繼續(xù)進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，因此對于被沒收的貨物，企業(yè)應(yīng)按銷售處理，計提銷項稅額。因此對于這兩種情況，企業(yè)不能將其產(chǎn)品作為非正常損失，不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出。實際上，按照法律規(guī)定，違規(guī)貨物不具備流通和被銷售的權(quán)利，因此應(yīng)直接進(jìn)行銷毀或上交，因此不能做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，而對于經(jīng)由政府轉(zhuǎn)銷或者拍賣的企業(yè)非法存貨實際上依然具有流通功能，因此需要核定銷售額調(diào)整其銷項稅額。

二、存貨盤虧的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

任何企業(yè)都要進(jìn)行定期盤點工作，此時對于盤虧貨品的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理具有兩種可能。其一：貨品滿足“非正常損失”范圍內(nèi)的，可按照上文提到的方式進(jìn)行處理；若產(chǎn)品屬正常使用耗損，那么該企業(yè)無需進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。很多企業(yè)存在貨品損毀原因無法查明的問題，此時損毀存貨的進(jìn)項稅額處理方式較多，由于我國會計法尚未對此提出明確的規(guī)定，因此企業(yè)通常采取保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的前提下的自行處理。但這種盤虧進(jìn)項稅額常會出現(xiàn)以下問題。（1）企業(yè)對其損毀存貨直接進(jìn)行掛賬處理，拒絕進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出問題。（2）企業(yè)核算人員混淆非正常損失與正常損失，增大了企業(yè)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的壓力，增值稅額增加，且與法律相悖很難獲得相關(guān)部門的承認(rèn)。（3）就是相反，將“非正常損失”作為正常的損失處理，這種情況實際上與上文我們提到的將部分貨品扣除進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出相似，實際上是鉆了法律一個漏洞。針對此類問題，可以設(shè)立專門賬戶，并將企業(yè)盤虧存貨轉(zhuǎn)入這一賬戶。如何對其進(jìn)行分類則需根據(jù)其損毀原因而定。

三、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用途改變的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

目前，多數(shù)的企業(yè)存在將購進(jìn)貨物挪為他用的現(xiàn)象。根據(jù)我國會計法規(guī)定：未附加任何勞動的貨物用途改變后，其增值稅流轉(zhuǎn)已經(jīng)停止，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，必須進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出。依據(jù)我國會計法增值稅處理方案，在認(rèn)定購進(jìn)貨物用途已經(jīng)改變的情況下，其具體的處理方案如下：若企業(yè)對其賬目進(jìn)行了具體合理的劃分，區(qū)分可抵扣與抵扣的進(jìn)項稅，且具有法律效應(yīng)，可按該貨物購進(jìn)時的進(jìn)項稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，但當(dāng)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額無法確定時，進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出應(yīng)以盤虧貨品的價值進(jìn)行計算。通常情況下，上述計算方式對企業(yè)具有積極作用，降低了企業(yè)成本支出，其原始成本即其買入價。且此種方式的稅率相對較低，其在運輸環(huán)節(jié)降低了稅率。因此有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的降低，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。也就是說，在企業(yè)存貨改變用途或者應(yīng)稅勞務(wù)用途后，企業(yè)人員應(yīng)做出正確的判斷，區(qū)分可抵扣進(jìn)項稅和不可抵扣進(jìn)項稅，并且做好記錄，上報正確的增值稅轉(zhuǎn)出額，以免增加企業(yè)稅費繳納。四、正確區(qū)分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額無法正確區(qū)分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額也是會計實務(wù)中常見問題之一。此時，增值稅進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出，取決于其是否具有銷售功能，其直接影響企業(yè)的增值稅繳納額，對企業(yè)發(fā)展具有巨大的影響。增值稅額的合理性能夠確保企業(yè)的順利發(fā)展，而其劃分原則為：（1）將企業(yè)所有自產(chǎn)以及委托加工的貨品無論對內(nèi)對外一律視同銷售（2）將企業(yè)貨物分為內(nèi)部用和外部用兩種，內(nèi)部用則需進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；而外部用則無需轉(zhuǎn)出，直接視為銷售。其中根據(jù)貨物用途，其用于內(nèi)部的情況多為：免稅貨品、企業(yè)個人或集體福利以及非應(yīng)稅等。而用于外部的情況，如商業(yè)投資、個體單位供給、以及股東所得等。實際上，無論是用于內(nèi)部還是外部，只要物品能夠起到作用，就可以視同銷售，實現(xiàn)增值，增值部分必須繳納增值稅，其進(jìn)項稅額便可抵扣。另外一種情況，就是將外購貨物用于內(nèi)部，企業(yè)自身則成為了貨物的直接和最后消費者，也就是無法實現(xiàn)增值，此時其進(jìn)項稅額就不可以進(jìn)行抵扣，而必須進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。相反，將外購貨物直接外用，則可視為銷售，因為其產(chǎn)生了附加價值，可對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。其實仔細(xì)分析《增值稅暫行條例及其實施細(xì)則》，可以得出這樣的結(jié)論：對于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理；而對于改變用途的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈送，應(yīng)作視同銷售處理，若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，則應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

四、總結(jié)

第8篇：增值稅論文范文

關(guān)鍵詞：大陸；臺灣；增值稅；比較與評價

大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數(shù)地區(qū)選擇機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個行業(yè)及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇三種產(chǎn)品進(jìn)行試點，1984年正式設(shè)立稅種后，征稅范圍逐步擴(kuò)大，至1988年已涉及三十一個大類的工業(yè)產(chǎn)品。1994年又對原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，作為現(xiàn)行的征稅制度。臺灣的增值稅在學(xué)術(shù)界常稱為加值稅或加值型營業(yè)稅，但稅法名稱為營業(yè)稅①，目前征稅的基本法律依據(jù)是于1988年制定并實施的《營業(yè)稅法》和《營業(yè)稅法施行細(xì)則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內(nèi)容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現(xiàn)了各自不同的特點。

①增值稅以應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在各交易階段的新增價值。即增值額為稅基。臺灣的增值稅因在原全值型營業(yè)稅基礎(chǔ)上改進(jìn)而成。故學(xué)術(shù)稱謂與法律稱謂不同。

一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。

實行增值稅的國家和地區(qū)因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于稅基中是否包含外購固定資產(chǎn)的價值，在采用扣稅法計稅時表現(xiàn)為外購固定資產(chǎn)的已納稅金是否準(zhǔn)于抵扣。在稅率一定時，對納稅人而言，生產(chǎn)型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費型增值稅納稅最少，相應(yīng)的對國家來說，生產(chǎn)型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費型增值稅收入最少。一般認(rèn)為，決定一個國家或地區(qū)的增值稅類型選擇的內(nèi)部主要因素，一是財政承受能力，二是科技發(fā)展水平。財政承受能力較強(qiáng)、科技發(fā)展水平較高的國家和地區(qū)，大多實行消費型增值稅，反之，財政承受能力較弱、科技發(fā)展水平相對較低的國家和地區(qū)，偏好實行生產(chǎn)型增值稅。臺灣稅法規(guī)定，營業(yè)人購買貨物或勞務(wù)時，除自用乘人小汽車外，依規(guī)定支付的營業(yè)稅額作為進(jìn)項稅額，均可在銷項稅額中扣減。營業(yè)人當(dāng)期銷項稅額扣減進(jìn)項稅額后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額。營業(yè)人因取得固定資產(chǎn)而溢付的營業(yè)稅，由主管稽征機(jī)關(guān)查明后予以退還。這些規(guī)定表明，臺灣的增值稅基本上屬于消費型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產(chǎn)型增值稅。

經(jīng)濟(jì)活動的開放性和國際化程度對稅制具有重要的決定性作用。當(dāng)一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動與世界各國的聯(lián)系不甚緊密時，選擇稅制類型主要考慮的是內(nèi)部的各種制約因素，但當(dāng)一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動與世界各國的聯(lián)系日益密切時，選擇稅制類型除要考慮內(nèi)部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國的普遍性做法，適應(yīng)國際慣例。就當(dāng)前內(nèi)部因素比較，臺灣的財政承受能力和科技發(fā)展水平比大陸要稍好一些，因而臺灣選擇消費型增值稅和大陸選擇生產(chǎn)型增值稅均較合理。但從發(fā)展趨勢來看，大陸與臺灣地區(qū)都即將加人世界貿(mào)易組織，在經(jīng)濟(jì)全球化與貿(mào)易自由化的進(jìn)程中，與其他國家的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與交往將越來越密切，綜觀世界上已實行增值稅的國家或地區(qū)絕大多數(shù)采用消費型稅制，這意味著臺灣的消費型增值稅已符合國際慣例，而大陸的生產(chǎn)型增值稅則面臨著轉(zhuǎn)型問題。從既積極又穩(wěn)妥出發(fā)考慮，大陸的增值稅轉(zhuǎn)型可循序漸進(jìn)逐步到位，對此不少學(xué)者提出了許多很好的設(shè)想，但依我之見，當(dāng)前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業(yè)，如信息、電子、醫(yī)藥、能源、新型材料等先行實行消費型增值稅；二是選擇納稅人購入后作為固定資產(chǎn)的部分貨物，主要是科技含量較高、國家鼓勵加速更新的機(jī)器設(shè)備與儀器儀表等，規(guī)定其進(jìn)項稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉(zhuǎn)型面較廣，但重點不夠突出，財政壓力也較大；后者轉(zhuǎn)型的重點較突出，財政壓力比較小，但實際操作起來較為復(fù)雜。權(quán)衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉(zhuǎn)型宜采用第二種做法。

二、構(gòu)成一個稅種的基本內(nèi)容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現(xiàn)行增值稅的差異較集中地體現(xiàn)在這些稅制要素和稅額計算上面。

1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力和自來水等，但對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等貨物免征增值稅；應(yīng)稅勞務(wù)只限于加工、修理和修配，其他勞務(wù)不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品、第三產(chǎn)業(yè)提供的勞務(wù)以及第二產(chǎn)業(yè)中制造的不動產(chǎn)等基本上都排除在實際的征稅范圍之外，使實際征稅范圍大大小于理論上應(yīng)有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營業(yè)稅實行平行征稅的稅制結(jié)構(gòu)，因而對納稅人同時涉及貨物銷售和提供勞務(wù)的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營勞務(wù)服務(wù)的兼營業(yè)務(wù)行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營業(yè)稅以及如何劃分的明確規(guī)定，使稅法規(guī)定和實際操作均顯得較為復(fù)雜。臺灣的增值稅首先將各種貨物和勞務(wù)全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規(guī)定免稅范圍，主要包括銷售土地、農(nóng)田灌溉用水、文教科衛(wèi)與新聞出版及金融保險等行業(yè)的部分勞務(wù)。由于征稅范圍極其廣泛，相對來說稅制反而比較簡便。一般認(rèn)為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優(yōu)勢的體現(xiàn)就越充分，故實行增值稅的國家與地區(qū)較多的采用大范圍的征稅制度。從發(fā)展趨勢看，大陸增值稅的征稅范圍也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，其最終目標(biāo)應(yīng)把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業(yè)和領(lǐng)域的貨物與勞務(wù)，同時取消營業(yè)稅，這樣既能優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，又有利于提高增值稅的效率。

2.納稅義務(wù)人。大陸增值稅規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（簡稱納稅人）。對法定納稅人還要按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算狀況進(jìn)一步劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發(fā)票使用等方面的規(guī)定都各不相同。從實際執(zhí)行情況看，小規(guī)模納稅人不僅數(shù)量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)有較大的差距，引發(fā)了納稅申報和征收管理方面不少問題。臺灣地區(qū)增值稅規(guī)定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務(wù)的營業(yè)人；二是進(jìn)口貨物的收貨人或持有人；三是外國的事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、組織在境內(nèi)無固定營業(yè)場所者，其銷售勞務(wù)的買受人或者有人時的人。對第一類納稅人又細(xì)分為一般營業(yè)人、免申報銷售額營業(yè)人和小規(guī)模營業(yè)人等幾種。其中，小規(guī)模營業(yè)人是指規(guī)模狹小，平均每月銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而采用查定課征增值稅的營業(yè)人。與大陸的小規(guī)模納稅人比較，臺灣的小規(guī)模營業(yè)人采用查定征稅方式而不是采用自行申報納稅方式，由于這類營業(yè)人數(shù)量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負(fù)和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應(yīng)當(dāng)是逐步放寬一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，大大減少小規(guī)模納稅人的數(shù)量，以簡化兩類納稅人的劃分、認(rèn)定和征收管理工作。

3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡單，稅法規(guī)定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應(yīng)稅勞務(wù)適用17％的稅率；征收率規(guī)定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人實行簡易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業(yè)小規(guī)模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進(jìn)來，則大陸增值稅中還有電力產(chǎn)、供兩個環(huán)節(jié)的定額稅率和比例稅率，免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資和貨物運費計算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規(guī)定，實際執(zhí)行起來仍較復(fù)雜。臺灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過10％，具體執(zhí)行稅率由行政當(dāng)局確定。另外，對部分采用特別計算方法的行業(yè)或納稅人單獨規(guī)定稅率（征收率）：銀行業(yè)、保險業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)為5％，特種飲食業(yè)為15％或25％，擔(dān)保業(yè)的保費收入和一般小規(guī)摸納稅人為1％，農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人和銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺灣較大陸低，實際執(zhí)行的基本稅率更具彈性。從發(fā)展趨勢來看，大陸的增值稅名義稅率宜適當(dāng)降低，以改善我國整個稅制的收入結(jié)構(gòu)，并與國際上多數(shù)國家的稅負(fù)相適應(yīng)，兩檔基本稅率也宜逐步協(xié)調(diào)，以簡化征收管理并保持不同環(huán)節(jié)上增值稅稅負(fù)的連續(xù)性和一致性。

4.稅額計算。大陸的增值稅稅額計算分一般計算法和簡易計算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計算，后者主要適用于小規(guī)模納稅人的稅額計算。采用一般計算方法，納稅人每期的應(yīng)納稅額等于其當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額后的余額。在計算銷項稅額時，稅法規(guī)定下列行為應(yīng)視同銷售貨物行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。在計算進(jìn)項稅額時，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；二是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購免稅農(nóng)產(chǎn)品金額、收購廢舊物資金額與運費金額和規(guī)定的比例計算的準(zhǔn)予抵扣的稅額。同時明確規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。此外，對準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額還規(guī)定了具體的抵扣時限。采用簡易計算法，納稅人每期應(yīng)納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。臺灣的增值稅計算分一般計算法和特種計算法兩種。一般計算法主要適用于一般納稅人，其計算應(yīng)納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內(nèi)容仍有一定的差別。在銷項稅額方面，臺灣規(guī)定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營業(yè)人以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購買供銷售的貨物，轉(zhuǎn)供營業(yè)人自用；或以其產(chǎn)制、進(jìn)口、購買的貨物，無償移轉(zhuǎn)他人所有者；（2）營業(yè)人解散或者廢止?fàn)I業(yè)時所余存的貨物，或?qū)⒇浳锏謨攤鶆?wù)、分配與股東或出資人者；（3）營業(yè)人以自己名義代為購買貨物交付與委托人者；（4）營業(yè)人委托他人代銷貨物者；（5）營業(yè)人銷售代銷貨物者。在進(jìn)項稅額方面，臺灣的規(guī)定與大陸主要有兩點不同，一是準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額沒有時限規(guī)定，即納稅人依規(guī)定支付的增值稅，凡取得并保存規(guī)定的憑證者，均可以在當(dāng)期的銷項稅額中抵扣；二是明確規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的范圍較小，主要限定為非供本業(yè)及附屬業(yè)務(wù)使用的貨物或勞務(wù)、交際應(yīng)酬用的貨物或勞務(wù)、酬勞員工個人用的貨物或勞務(wù)、自用乘人小汽車等的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。臺灣的特種計算法與大陸的簡易計算法相類似，主要適用于銀行業(yè)、保險業(yè)、信托投資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)、典當(dāng)業(yè)、擔(dān)保業(yè)、特種飲食業(yè)和小規(guī)模營業(yè)人。與大陸的區(qū)別在于：一是規(guī)定采用特種計算法的納稅人可以申請采用一般計算法，但經(jīng)核準(zhǔn)后三年內(nèi)不得申請變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計算法或簡易計算法，對小規(guī)模納稅人規(guī)定只能釆用簡易計算法，不允許選擇一般計算法；二是規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場的承銷人、銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營業(yè)人、小規(guī)模營業(yè)人以及按規(guī)定免申報銷售額的營業(yè)人，采用特種計算法計算稅額時，其銷售額由主管稽征機(jī)關(guān)查定，并規(guī)定對這類納稅人購買營業(yè)上使用的貨物或勞務(wù)取得載有營業(yè)稅額的憑證，并依規(guī)定申報者，主管稽征機(jī)關(guān)應(yīng)按其進(jìn)項稅額的10％在查定稅額內(nèi)扣減，而大陸規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡易計算法時應(yīng)按其實際發(fā)生的銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，其進(jìn)項稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得在其應(yīng)納稅額中抵扣。

增值稅的稅額計算是其稅制要素政策精神的綜合體現(xiàn)，在稅制要素既定時，計算方法的選擇直接關(guān)系到國家的稅收收人和不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，一定程度上也反映了稅制的優(yōu)化狀況。比較兩岸的增值稅計算方法，總體上臺灣的計算方法比較靈活，大陸的計算方法比較固板，表現(xiàn)在臺灣允許采用特種計算方法的納稅人選擇一般計算方法，而大陸不允許小規(guī)模納稅人選擇一般計算方法。但從公平稅負(fù)來看，大陸的計算方法比臺灣的計算方法體現(xiàn)得更充分一些，表現(xiàn)在大陸對一般納稅人計算時，允許其采購的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購的廢舊物資和發(fā)生的運輸費用按規(guī)定比例計算進(jìn)項稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負(fù)可相應(yīng)減輕，臺灣除對個別小規(guī)模營業(yè)人采用特種計算方法計稅時允許抵扣部分進(jìn)項稅額外，沒有類似大陸的規(guī)定。也正因為大陸的計算方法較多的體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則，相應(yīng)的稽征管理就比較復(fù)雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問題是增值稅作為一個相對中性的稅種，在權(quán)衡稅收公平和效率要求時，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。

三、任何一個良好的稅法都依賴于有效的管理才能發(fā)揮其應(yīng)有的效能。兩岸增值稅在登記認(rèn)定、發(fā)票管理、申報繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點，體現(xiàn)出明顯的差別。

1.登記認(rèn)定。臺灣規(guī)定，除從事免稅貨物或勞務(wù)者和政府機(jī)關(guān)外，營業(yè)人的總機(jī)構(gòu)及其他固定營業(yè)場所應(yīng)于開始前分別向主管稽征機(jī)關(guān)申請營業(yè)登記，申請登記后如發(fā)生登記事項變更或營業(yè)人合并、轉(zhuǎn)讓、解散與廢止時，均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)向主管稽征機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記，但對納稅人的資格不再辦理單獨認(rèn)定手續(xù)。大陸規(guī)定，新開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)預(yù)計的年銷售額確定其身份，然后根據(jù)開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額和會計核算情況重新審定其應(yīng)有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺灣要復(fù)雜些，這種較復(fù)雜的認(rèn)定手續(xù)緣于對兩類納稅人的劃分規(guī)定。

2.發(fā)票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個重要特點，因而兩岸都非常重視增值稅的發(fā)票管理。臺灣規(guī)定，營業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)必須按稅法規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票交買受人，營業(yè)性質(zhì)特殊的納稅人或小規(guī)模納稅人應(yīng)制普通收據(jù)，免用統(tǒng)一發(fā)票，并且對統(tǒng)一發(fā)票的開立時限在稅法中作了詳細(xì)的列表規(guī)定，對使用收銀機(jī)開立統(tǒng)一發(fā)票也作了規(guī)定，但憑發(fā)票抵扣稅款方面的限制性規(guī)定較少。大陸對增值稅發(fā)票的管理專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管以及使用電子計算機(jī)開票等作了全面規(guī)定。比較兩岸的發(fā)票管理和稅額抵扣管理規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，臺灣的管理更側(cè)重于出票環(huán)節(jié)，即源頭管理，而大陸的管理更側(cè)重于進(jìn)票環(huán)節(jié)，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺灣的管理制度嚴(yán)密，但從實際看，臺灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。

3.申報繳納。臺灣規(guī)定除稅法另有規(guī)定者外，不論有無銷售額，應(yīng)經(jīng)每二月為一期，于次期開始十五日內(nèi)，填具規(guī)定格式的申報書，檢附退抵稅款及其他有關(guān)文件，向主管稽征機(jī)關(guān)申報銷售額、應(yīng)納或溢付稅額。對有應(yīng)納稅額者，規(guī)定先向公庫繳納后，再檢同繳納收據(jù)一并申報。對營業(yè)人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規(guī)定留抵應(yīng)納稅額。大陸規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以一個月為納稅期限的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅申報時，如當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)抵扣；如當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額而應(yīng)納的稅額，應(yīng)先申報后再繳納入庫。兩岸比較，臺灣的納稅期限和申報期限均長于大陸，對政府而言，稅款的入庫要延遲一些，但對納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫再申報的做法，既體現(xiàn)了對納稅人自覺申報納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時取得，確是一個明智的做法。

4.違法處理。臺灣對納稅人違反稅務(wù)登記、帳證管理、納稅申報和發(fā)票使用等規(guī)定的行為都有明確的處罰規(guī)定。其中，有關(guān)納稅申報明確規(guī)定，營業(yè)人未依稅法規(guī)定期限申報銷售額或統(tǒng)一發(fā)票明細(xì)表，其未逾三十日者，每逾二日按應(yīng)納稅額加征百分之一的滯報金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應(yīng)納稅額加征百分之三十怠報金，金額不得少于一千元。其無稅額者，滯報金為四百元，怠報金為一千元。對稅款繳納也作了明確規(guī)定：納稅人逾期繳納稅款或滯報金、怠報金，應(yīng)自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強(qiáng)制執(zhí)行外，并停止其營業(yè)，同時在滯納期間還要按銀行定期存款利率計算利息一并征收。大陸規(guī)定，納稅人逾期申報納稅，依滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金，違反帳證和發(fā)票管理規(guī)定，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。從法律的角度看，臺灣的規(guī)定比較嚴(yán)密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續(xù)相對復(fù)雜，大陸的規(guī)定雖然簡單明了，但處罰力度不夠且法律規(guī)定較粗糙，應(yīng)進(jìn)一步研究完善。

需要特別指出的是，本文僅對兩岸增值稅的主要方面進(jìn)行比較與評價，并未涉及該稅種的全部內(nèi)容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進(jìn)之中，因此建議通過相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優(yōu)化的基礎(chǔ)上逐步趨同，以促進(jìn)兩岸的經(jīng)濟(jì)交流和經(jīng)貿(mào)合作。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國增值稅暫行條例[S].

[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則[s].

[3]增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定[s].

第9篇：增值稅論文范文

1993年12月，國務(wù)院了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，財政部了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，隨即財政部又頒布了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》。從這些規(guī)定的內(nèi)容來看，我國的增值稅會計模式是“財稅合一”的，這種模式在很多方面存在問題，現(xiàn)僅談以下兩方面的問題。

（一）會計模式設(shè)計的問題

由于財稅合一的會計模式強(qiáng)調(diào)的是國家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，它按照稅法的要求制定會計處理方法，使某些會計處理方法不符合會計的一般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：

1.違背實際成本計價原則。實際成本計價原則亦稱歷史成本原則，它要求各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，這個原則是會計的基本原則或基礎(chǔ)原則。增值稅一般納稅人在購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票的情況下實際付出的是貨物的買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規(guī)定的價稅分離核算要求，采購成本部分計入貨物成本，增值稅稅款計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本實質(zhì)上只是實際成本的一部分。

2.各個會計主體之間信息缺乏可比性。①從單個一般納稅企業(yè)來看，如果該企業(yè)在購進(jìn)時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本中就不包括付出的進(jìn)項稅額；如果該企業(yè)在購進(jìn)時只取得普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本中還應(yīng)包括付出的進(jìn)項稅額；即有的按價稅分離核算，有的按價稅合一核算，使同一企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。②從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)看，一般納稅企業(yè)如果取得符合規(guī)定的專用發(fā)票，存貨按價稅分離核算；小規(guī)模納稅企業(yè)不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一對存貨進(jìn)行核算，導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。③從一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入看，如果含稅的銷售額都是100元，將其換算為不含稅的銷售額時，一般納稅企業(yè)的不含稅銷售額為85.47元，小規(guī)模納稅企業(yè)的不含稅銷售額為94.34元?？梢?，一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額也缺乏可比性。

3.對賒購和賒銷的會計處理不符合公平原則。增值稅會計處理規(guī)定，賒購時，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；賒銷時，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“銷售收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。這種帳務(wù)處理存在著兩個方面的不公平：①在稅款的支付上不公平。賒購時不必付出貨幣，其進(jìn)項稅額即可以抵扣銷項稅額而轉(zhuǎn)嫁出去；賒銷時未收到貨幣，就須實際繳納稅款。②在財務(wù)風(fēng)險的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時，其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失；而出現(xiàn)無法支付的應(yīng)付帳款時，貨款收益和已抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額收益均作為企業(yè)的收益，這樣會形成雙重收益，即抵扣銷項稅額的收益和貨款營業(yè)外收益。如果企業(yè)的賒購和賒銷業(yè)務(wù)的金額相當(dāng)，這種不公平可以抵銷，如果賒購和賒銷業(yè)務(wù)的金額相差較多，這種不公平就暴露出來了。

4.未考慮納稅人的納稅能力。當(dāng)納稅人采取除商業(yè)匯票以外的結(jié)算方式銷售商品或提供勞務(wù)時，只要實現(xiàn)了銷售，即使未收回帳款，也承擔(dān)了墊支稅款的納稅義務(wù)，要按規(guī)定的時間繳納稅款。如果應(yīng)收帳款不能及時收回，納稅人承受雙重壓力，一方面制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的費用得不到補償，另一方面沒有形成稅款的支付能力，卻要按規(guī)定墊支稅款。這也是造成企業(yè)流動資金緊張的一個原因。

（二）會計模式與其所處環(huán)境不一致

增值稅會計模式與其所處的環(huán)境是緊密相連的。由于我國增值稅稅制實行的時間不長，設(shè)計其會計模式時考慮稅法的要求過多，而考慮其宏觀環(huán)境不夠，使會計模式也存在一些問題，主要表現(xiàn)有以下幾點：

1.財稅合一的會計模式不能適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。近年來，世界經(jīng)濟(jì)朝著國際化的方向發(fā)展，金融、資本、產(chǎn)品市場全球化，各國經(jīng)濟(jì)相互依賴，互補性增強(qiáng)，有關(guān)各方都希望通過會計所提供的信息，了解受資方的財務(wù)狀況、盈利情況；了解貿(mào)易伙伴的財務(wù)和資信情況；尤其是要了解會計信息的客觀性和可比性程度。在這種情況下，采用財稅合一的會計模式，使會計目標(biāo)偏重滿足納稅目的，而無法揭示一些重要的會計信息，難以保證會計信息的客觀性。由于各國的稅制大不相同，且無法協(xié)調(diào)，采用財稅合一的會計模式進(jìn)行會計處理，勢必造成各國的會計信息缺乏可比性。

2.財稅合一的會計模式不能適應(yīng)我國會計理論建設(shè)的需要。在財稅合一的會計模式下，會計理論的發(fā)展過多地受制于國家的稅收制度，會計理論建設(shè)難以獨立地進(jìn)行，如增值稅會計模式中的一些定義、會計處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立進(jìn)行，即使形成了一定的會計理論，也難以在實踐中應(yīng)用，因而抑制了會計理論的發(fā)展。

3.財稅合一的增值稅會計模式與所得稅會計模式不協(xié)調(diào)。我國自1994年來實行的是以增值稅和所得稅為主體稅種的復(fù)稅制體系，與此相對應(yīng)，增值稅會計和所得稅會計也就構(gòu)成了納稅會計的主要內(nèi)容。在納稅會計體系中，兩大主體稅種的會計處理應(yīng)采用相同的會計模式。財政部在1994年下發(fā)了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，規(guī)定承認(rèn)稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得之間的差異，對差異的處理可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。這標(biāo)志著所得稅會計由原來財稅合一的模式向財稅分流的模式過渡，而1994年的增值稅會計處理規(guī)定仍采用財稅合一的模式。

從增值稅會計所處的宏觀環(huán)境來看，只有改變財稅合一的會計模式，才能使其適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，適應(yīng)會計理論建設(shè)和完善會計實務(wù)的需要。二、財稅分流的增值稅會計模式

（一）增值稅會計處理方法的選擇

由于稅法是從保證國家稅收收入的角度規(guī)定一些必要的會計處理方法，會計準(zhǔn)則是從遵循會計一般規(guī)律的角度規(guī)定增值稅會計的處理方法，當(dāng)稅法和會計準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時，就會產(chǎn)生差異。從增值稅的特點分析，這種差異的產(chǎn)生主要是由于某一項目在用一種計算方法時可以包括在計算范圍內(nèi)，而用另一種計算方法卻要求扣除。而且這種差異在某一會計期間產(chǎn)生，在以后的任何一個會計期間也不能轉(zhuǎn)回。增值稅會計的差異按產(chǎn)生的階段分類，可以分為購進(jìn)差異和銷售差異。

購進(jìn)差異是指一個時期會計購進(jìn)與納稅購進(jìn)之間的差異。會計準(zhǔn)則對存貨是按實際成本計價的原則確認(rèn)其成本的，這種成本應(yīng)包括購進(jìn)存貨的買價、采購費用和購進(jìn)時支付的稅款。稅法要求增值稅會計實行帳內(nèi)核算、價外循環(huán)，購進(jìn)時支付的稅款抵扣銷售時收取的稅款，按照這一標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的存貨成本只包括購進(jìn)存貨的買價和采購費用。銷售差異是指一個時期會計銷售與納稅銷售之間的差異。會計銷售是按會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。納稅銷售是指按稅法規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從國家稅收的角度出發(fā)，將會計銷售、價外費用和視同銷售均作為銷售處理。

由于稅法和會計準(zhǔn)則的目的不同，這種差異是必然存在的，而且是永久存在的。這種差異會影響財務(wù)報告中存貨價值的真實性和可比性，不能反映出稅率的現(xiàn)實水平。為了既能真實、完整、全面地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能按稅法的規(guī)定正確地核算應(yīng)交稅款，平時財務(wù)會計按會計準(zhǔn)則的要求對存貨的購進(jìn)和銷售收入進(jìn)行核算，期末按稅法的要求對差異進(jìn)行調(diào)整，使財務(wù)會計提供的信息符合稅法的要求。由于增值稅的計算是按當(dāng)期扣稅法計算應(yīng)交稅款的，其差異只影響當(dāng)期的應(yīng)交稅款，因此對進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整的差異作為當(dāng)期的損益處理，對銷項稅額進(jìn)行調(diào)整的差異直接調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)交稅款。

（二）設(shè)置會計科目

現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅均通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，并且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等科目。為了保證賒購、賒銷在稅款支付能力和財務(wù)風(fēng)險的承擔(dān)上貫徹公平原則，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”兩個專欄?！按D(zhuǎn)進(jìn)項稅額”專欄的借方記錄賒購貨物或接受勞務(wù)應(yīng)付未付的增值稅額，支付賒購的貨物或接受勞務(wù)的增值稅額從其貸方轉(zhuǎn)出。“待轉(zhuǎn)銷項稅額”專欄的貸方記錄賒銷貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收未收的增值稅額，收到賒銷的貨物或提供勞務(wù)的增值稅額從其借方轉(zhuǎn)出。

（三）增值稅會計核算的步驟

由于會計購進(jìn)、會計銷售和納稅購進(jìn)、納稅銷售不一致，增值稅會計采用的財稅分流模式要求財務(wù)會計按會計的一般原則進(jìn)行核算，為會計報表使用者提供有用的財務(wù)信息資料，為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，納稅會計按照稅法的規(guī)定，對兩者之間的差異進(jìn)行調(diào)整，以滿足納稅的需要。為此增值稅會計核算的步驟有：

1.保持財務(wù)會計核算的獨立性，按會計準(zhǔn)則的要求對會計購進(jìn)和會計銷售進(jìn)行確認(rèn)和計量。具體地說，購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時，為保證會計核算資料的真實性和可比性，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均按規(guī)定的稅率計算的增值稅額計入“進(jìn)項稅額”專欄。按應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“商品采購”、“管理費用”等科目；按規(guī)定稅率計算的增值稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購進(jìn)貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。如果采用賒購方式，按規(guī)定稅率計算的增值稅額先計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額）”科目，待支付款項時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。銷售貨物或提供勞務(wù)時，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。如果采用賒銷方式，按照規(guī)定收取的增值稅額，先貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項稅額）”科目，待收到貨款時，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.確定和計量差異。按照稅法的具體規(guī)定，尋找差異項目和差異金額。通常是依據(jù)專用發(fā)票逐筆進(jìn)行查找。進(jìn)項稅額的差異包括：①購進(jìn)時取得普通發(fā)票的進(jìn)項稅額；②購進(jìn)時取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額；③購進(jìn)貨物后改變用途的進(jìn)項稅額。銷項稅額的差異包括：①銷售時收取價外費用的銷項稅額；②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利，作為投資或捐贈等的銷項稅額。

3.在財務(wù)會計所提供資料的基礎(chǔ)上調(diào)整差異，確定應(yīng)交增值稅。對進(jìn)項稅額的調(diào)整是：①購進(jìn)時取得普通發(fā)票和取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額不能抵扣銷項稅額，應(yīng)從“進(jìn)項稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費用，以使銷售成本具有可比性。借記“產(chǎn)品銷售費用”、“商品銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。②購進(jìn)貨物后改變用途或發(fā)生非正常損失貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)從“進(jìn)項稅額”專欄中轉(zhuǎn)出。③小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，應(yīng)從“進(jìn)項稅額”專欄中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)作銷售費用。對銷項稅額的調(diào)整是：對于價外費用和視同銷售的銷項稅額，一般在收取價外費用或?qū)崿F(xiàn)視同銷售時，承擔(dān)或承擔(dān)墊支納稅的義務(wù)，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

經(jīng)過上述調(diào)整后，可根據(jù)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的有關(guān)資料計算應(yīng)交增值稅額。其計算公式為：應(yīng)交增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額＋出口退稅＋進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－已交稅金