工程項目竣工結(jié)算審計問題探析

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摘要：竣工結(jié)算審計是工程項目施工中的經(jīng)濟監(jiān)督體系，多年的專業(yè)發(fā)展使其成為了完整的管理體系，在工程項目管理中發(fā)揮著越來越大的作用與意義。結(jié)算審計工作在項目合法性控制、項目效益性控制、項目成本控制中有著巨大的影響作用。而當(dāng)前行業(yè)中的工程竣工審計工作，存在許多專業(yè)與社會性的問題。本文將重點分析結(jié)算審計工作中的常見問題，并提出對應(yīng)的措施建議，以供借鑒。

關(guān)鍵詞：工程項目；公共結(jié)算；審計；問題

0引言

在工程項目結(jié)束以后，就必須及時開展竣工結(jié)算審計工作，這項活動是檢驗項目編制經(jīng)濟活動效益性、合法性、真實性的審計、評價、監(jiān)督過程。結(jié)算審計的結(jié)果將直接影響項目造價投資效益，與建設(shè)單位、施工單位自身利益有著密切關(guān)系，是控制資產(chǎn)的有效手段。審計工作開展的越順利，那么施工企業(yè)的綜合效益就越大，這對提高企業(yè)市場占有水平而言有很大的意義。

1工程竣工結(jié)算審計概述

竣工審計就是指審計、評價與監(jiān)督建設(shè)項目結(jié)算編制、經(jīng)濟活動效益性、合法性、真實性的過程，在工程造價中十分重要的環(huán)節(jié)?？⒐徲嫷挠行鋵嵟c推進，將成為提高工程管理水平最核心的動力，同時竣工審計的有效性也是工程項目資金效益性、合法性、真實性的保障因素。

2結(jié)算審計常遇問題

工程項目實施過程存在著大量不確定性因素，不僅涉及面廣，同時歷時較長，是非常復(fù)雜的管理活動。結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗以及文獻查閱得出下述四項問題是結(jié)算審計比較常見的問題，是實現(xiàn)更好開展竣工審計必須要重視的問題。

2.1資料質(zhì)量問題

從目前的施工竣工審計流程與方法來看，結(jié)算資料大多來自施工單位上報，因此結(jié)算資料很大幾率容易出現(xiàn)質(zhì)量差、不真實、不完整等問題。許多施工單位忽視了工程的社會效益，僅僅關(guān)注自身的利益[1]。因此經(jīng)常有施工單位在結(jié)算書中虛增工程量，將對于自己有利的內(nèi)容，比如變更簽證等落實到編制結(jié)算書，而那些對于自己沒有利益關(guān)系，涉及自身管理原因問題，或是對自己不利的現(xiàn)場資料則予以隱匿處理、避而不談。另外，一些施工單位的工作人員自身工作素質(zhì)參差不齊、工作態(tài)度存在問題、缺少足夠的耐心與責(zé)任心，都會導(dǎo)致資料出現(xiàn)質(zhì)量差的問題。例如在施工圖基礎(chǔ)上的竣工圖與增加的現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更不對稱。許多施工單位都只看重核算成本、忙于施工，沒有意識到資料完善的意義。這所帶來的結(jié)果是竣工圖的不完整，竣工圖和現(xiàn)場施工大不相符，這些問題都會影響到審計流程與審計活動進度。

2.2招投標(biāo)合同、文件問題

在項目實施管理過程中，招投標(biāo)是一項非常重要的制度，其在提高建設(shè)單位投資效益以及建設(shè)資金控制中發(fā)揮了非常大的作用。不過因監(jiān)督體系的不完善，所以招投標(biāo)中時常會發(fā)生一些違規(guī)行為、不規(guī)范行為[2]。受限于專業(yè)能力不足的問題，有些建設(shè)單位會專門從外面聘請專業(yè)公司負責(zé)招標(biāo)文件的編寫，甚至還會聘請這些公司負責(zé)后續(xù)的招標(biāo)事宜。雖然這些公司相較于有些建設(shè)單位有更為豐富的經(jīng)驗和出色的能力，但并不是所有公司都能夠做到招投標(biāo)的耐心、負責(zé)、客觀、認(rèn)真。從前面的敘述不難得知，公司的業(yè)務(wù)能力將直接影響到建設(shè)單位的招標(biāo)活動是否順利。由于社會中的公司管理與服務(wù)能力參差不齊，所以時常出現(xiàn)招標(biāo)文件十分粗糙、語言描述不嚴(yán)謹(jǐn)、條款前后矛盾的低質(zhì)量招標(biāo)文件。在結(jié)算審計時，一旦碰到這類文件，施工單位與建設(shè)單位必然會就各自利益點爭執(zhí)不下、互相扯皮，嚴(yán)重到責(zé)任推卸，合同、文件條款的不嚴(yán)謹(jǐn)是甲乙方出現(xiàn)矛盾糾紛的重要原因之一[3]。項目工程所有的經(jīng)濟活動都是在合同文件約定的基礎(chǔ)上執(zhí)行的。因為建設(shè)工程相對復(fù)雜，所以建設(shè)工程的合同訂立更要科學(xué)與嚴(yán)謹(jǐn)。項目體量小，工期相對較短、預(yù)期變更量較小的工程相對來說比較適合使用固定總價合同。而項目復(fù)雜、體量大、不確定性因素多、工期較長、計劃后期出現(xiàn)眾多變化的工程不適合簽署固定總價合同實施。

2.3結(jié)算編制問題

在項目管理中施工單位負責(zé)編制竣工結(jié)算書，在竣工結(jié)算書中定額套用與工程量是十分重要的信息，這些信息是審查工作開展的關(guān)鍵。一般來說工程量復(fù)核時都會以竣工圖作為參照，根據(jù)現(xiàn)場的簽證資料與設(shè)計變更調(diào)整計算[4]。一些行為不端正的施工單位為了最大化己方利益，時常會虛報工程量。此外在合同內(nèi)某工程子項目減少、施工發(fā)生變更時，一些施工單位的預(yù)算員卻并沒有扣除這些對應(yīng)的工程量。假如合同額外增加了工程項目，那么增加的工程子項目量就成為了審核需要重點關(guān)注的問題。如果建設(shè)單位簽證的過程中，并沒有予以現(xiàn)場進行審核，或是受限于能力水平有限的原因，簽字確認(rèn)了未經(jīng)審核的工程量簽證，那么工程量就會出現(xiàn)與事實不相符的問題，工程量偏差問題的出現(xiàn)就在所難免。此外定額選取同樣也是審計工作需要關(guān)注的環(huán)節(jié)，必須要重點關(guān)注定額重復(fù)套用、定額故意高套、定額錯用等比較常見的情況。

2.4施工配合問題

事實上很多施工單位在審計過程中都會出現(xiàn)沒有及時上報需審核資料的問題。即便多次的催促這些施工單位也不能在要求時間內(nèi)上報資料，這必然會拖累審計活動的進度，影響審計活動的計劃。如果不能在規(guī)定時間內(nèi)將審計資料上報，就會導(dǎo)致審計工作無法按時進行、按時完成。而如果對審計結(jié)算工作表示出態(tài)度不積極，甚至是出現(xiàn)對抗情緒，則會嚴(yán)重影響審計工作效率。有些施工單位會在私下合作，用并不正當(dāng)?shù)睦碛扇ビ绊憣徲嫿Y(jié)果。這些行為都會導(dǎo)致審計工作陷入停滯，不配合的態(tài)度與不當(dāng)行為在項目竣工審計階段出現(xiàn)非常常見，給審計工作帶來很大的困難，對審計活動而言是必須盡快解決的問題。結(jié)合以上常見影響審計活動或者阻擾審計工作的問題分析可以看出，工程竣工審計是一項十分復(fù)雜的活動，其復(fù)雜度與難度都將成為影響審計有效性、效率、合理性的因素。為解決這些問題，就必須要制定針對性的計劃，完善審計策略，調(diào)整審計方式，推進審計活動順利進行。

3審計問題解決策略

3.1加強審計資料管理工作

項目立項至竣工驗收的每一個階段都是竣工審計需要獲取的資料內(nèi)容，包括招投標(biāo)及設(shè)計文件、施工管理、合同及規(guī)范政策性文件，形式還包括圖表、影像資料、文字記錄等不同的信息。為了保障審計活動有效性，施工單位與建設(shè)單位必須要成立專門的資料管理部門，并委任專人完成工程資料的收集、修正、補充、整理完善。管理員必須要具備一定的責(zé)任心與端正的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格把好資料關(guān)，從而為結(jié)算資料的質(zhì)量、完整性、真實性提供保障。需注意的是，為達成這一目標(biāo)就必須在操作執(zhí)行前先制定可行有效的實施方案。充分的準(zhǔn)備工作對于工程結(jié)算資料的收集與整理而言有著重要的現(xiàn)實意義。在資料獲取的過程中必須要狠抓、嚴(yán)抓審計方案的編制、審前的調(diào)查等環(huán)節(jié)。其中審前調(diào)查可以選擇走訪、資料查閱方式，了解施工規(guī)模、體制與性質(zhì)。做好工程會議記錄、工程有關(guān)政策、規(guī)章、法規(guī)、法律資料的收集。詳細了解工程圖紙、工程變更單、承包合同、竣工結(jié)算書內(nèi)容。審計方案的編制應(yīng)當(dāng)以審前調(diào)查為依據(jù)，明確編制以及審計步驟、重點、內(nèi)容、范圍以及目標(biāo)。獲得清晰完整的審計證據(jù)，將其作為審計工作底稿。嚴(yán)格把好審計質(zhì)量關(guān)，做好工作底稿編制、審計取證環(huán)節(jié)。需強調(diào)的是收集到的證據(jù)必須具備合法性、充分性、相關(guān)性、客觀性。另外工程量的核實工作必須要做到真實嚴(yán)謹(jǐn)、定額準(zhǔn)確，使用計算法、觀察法、檢查法收集。做好電子資料、實物證據(jù)、書面證據(jù)的搜集。明確項目的附件、索引號、審計結(jié)論、審計事項、名稱等信息。

3.2明確招投標(biāo)合同與文件

合同簽訂與招投標(biāo)活動是施工前十分重要的環(huán)節(jié)，做好合同管理、招投標(biāo)管理對于后續(xù)的工程順利進行有著重要的意義。確定實力公司仍然是不可避免的話題。做好調(diào)研、選擇具有社會影響力且社會信譽度高的公司，這是減少招投標(biāo)文件制定、審核出現(xiàn)錯誤，規(guī)范落實招投標(biāo)程序的重要措施。建設(shè)單位管理人員的責(zé)任心與專業(yè)能力也是合同相關(guān)文件質(zhì)量的重要保證。另外完整、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤嚓P(guān)文件文本條款在審計結(jié)算工作中是重要的基礎(chǔ)資料與依據(jù)。因此是我們必須要重視的問題。只有確保了合同相關(guān)文件文本條款的規(guī)范完整、嚴(yán)謹(jǐn)，才能夠減少施工單位與建設(shè)單位之間的矛盾爭執(zhí)。加強合同文件管理，用文字嚴(yán)謹(jǐn)、適用的內(nèi)容、完備的條款以及規(guī)范的格式標(biāo)榜合同編制。區(qū)分好每一個項目的實際情況，結(jié)合工程實際情況完成合同簽訂。

3.3全面提高審計方、建設(shè)方、監(jiān)理方人員工作素質(zhì)

在結(jié)算編制中主材價格、定額套用、工程量都是重點的審查內(nèi)容。其中工程量虛增一直就是審查切入點之一，建設(shè)方人員與監(jiān)理方人員必須要規(guī)范管理職能，熟知合同工程量在實際施工管理中被刪、增的子目內(nèi)容，做好工程現(xiàn)場管理記錄。記錄必須清晰、詳實、妥善留存，最終匯總到審計工作環(huán)節(jié)。對于簽證變更與增、減相關(guān)工程子項目內(nèi)容，建設(shè)方與監(jiān)理方必須規(guī)范履行責(zé)任，根據(jù)具體情況必須現(xiàn)場查看，在明確沒有疑義后才可以簽字確認(rèn)。審計人員必須要具有高度專業(yè)化的素養(yǎng)，這樣才能夠從報送的結(jié)算書中找出隱藏玄機。對此審計工作人員必須有較強的執(zhí)業(yè)責(zé)任心，不斷提高個人的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，提高自身素質(zhì)培養(yǎng)，這是提高整體審計水平的重要前提。

3.4建立良好的溝通與合作關(guān)系

因不同方有著不同的立場，所以問題處理的過程中很有可能會因為問題處理方式、理念不同出現(xiàn)分歧與矛盾問題。特別是一些施工單位對于建設(shè)單位、審計人員的敵對情緒，更是會直接影響到結(jié)算審計效率。所以審計工作人員必須以合約為依據(jù)，站在公正、客觀、公平的立場，用專業(yè)與事實說話，盡量揣摩多方心理，善于運用溝通技巧、談判技法，明確各方相互支持、相互合作的重要性，促使各方消除對立情緒，調(diào)整對立關(guān)系，形成合作氛圍，促進審計工作的順利進行。

4結(jié)語

工程竣工審計工作涉及到的工程管理資料、人員管理質(zhì)量不僅直接影響工程整體質(zhì)量與水平，同時還是影響工程竣工結(jié)算工作的基本要素。工程審計人員作為工程結(jié)算審計的監(jiān)督者，也是工程結(jié)算審計工作的實施者。審計工作是工程項目造價管理最重要的環(huán)節(jié)之一，也是造價控制最后的管理環(huán)節(jié)，在工程項目管理中發(fā)揮著科學(xué)開展、穩(wěn)定建設(shè)、規(guī)范有序管理的作用。審計人員的素質(zhì)、審計工作的質(zhì)量，能夠切實提高工程最終效益，提高社會影響力。

參考文獻：

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作者：湯巧娣 單位：中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院皮膚病醫(yī)院基建處