管理會(huì)計(jì)論文全文(5篇)

一、論證來源與基本事實(shí)

國外管理會(huì)計(jì)學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗(yàn)性會(huì)計(jì)文獻(xiàn)的重要理論和方法論。”該書介紹了有效市場(chǎng)假說、資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型、市場(chǎng)失靈、公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會(huì)計(jì)理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機(jī)會(huì)成本概念和組織理論作為管理會(huì)計(jì)研究的基本框架,寫出《決策與控制會(huì)計(jì)》。

在管理會(huì)計(jì)研究中,經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟(jì)學(xué)成為解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種工具,或是用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)理論的一種手段。同時(shí),許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家也認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)的重要作用?？扑?1990)認(rèn)為,會(huì)計(jì)理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟(jì)研究中,應(yīng)很好地利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因?yàn)闀?huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟(jì)理論定量化,所以經(jīng)濟(jì)學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué),理解會(huì)計(jì)數(shù)字的含義。國內(nèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)者除了對(duì)純會(huì)計(jì)理論進(jìn)行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究。20世紀(jì)80年代到90年代初,會(huì)計(jì)理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論幾乎都是馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué),尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時(shí)期,會(huì)計(jì)學(xué)界也引入了西方的一些會(huì)計(jì)理論,但側(cè)重于從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經(jīng)濟(jì)理論。此時(shí)對(duì)管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會(huì)計(jì)管理”的創(chuàng)立以及會(huì)計(jì)行為學(xué)的研究。筆者認(rèn)為,《會(huì)計(jì)研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(劉峰、黃少安,1992),標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的開始。此后,有會(huì)計(jì)學(xué)者介紹了實(shí)證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》有了中文譯本。《經(jīng)濟(jì)研究》刊載的相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)論文也是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對(duì)中國市場(chǎng)進(jìn)行檢驗(yàn),其中所用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論大都來自于國外實(shí)證會(huì)計(jì)文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進(jìn)行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。

近年來,公司治理理論成為會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會(huì)計(jì)論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國的《會(huì)計(jì)研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數(shù)量的管理會(huì)計(jì)方面的論文。我們選取1981～2000年《會(huì)計(jì)研究》上中與管理會(huì)計(jì)(包括成本會(huì)計(jì)、成本管理和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等)有關(guān)的363篇論文,進(jìn)行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計(jì),剔除管理會(huì)計(jì)與其他理論結(jié)合的199個(gè)樣本,表2表明,經(jīng)濟(jì)學(xué)在國內(nèi)管理會(huì)計(jì)研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。

二、借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度、廣度與深度

(一)借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)的精度———以研究方法為例

會(huì)計(jì)的研究方法根源于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法。規(guī)范與實(shí)證會(huì)計(jì)研究像經(jīng)濟(jì)學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實(shí)證法引入會(huì)計(jì)研究中。下面我們將對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法以及規(guī)范會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)的歷史進(jìn)程與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的邏輯推演進(jìn)行簡(jiǎn)單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的是西尼爾,而對(duì)實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析做出更嚴(yán)格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實(shí)性、陳述性的說明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析與規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析的判別標(biāo)準(zhǔn),即實(shí)證經(jīng)濟(jì)分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經(jīng)濟(jì)分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問題。同樣,規(guī)范會(huì)計(jì)研究著重于說明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說明會(huì)計(jì)“是什么”,因而規(guī)范會(huì)計(jì)研究不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

1、服務(wù)對(duì)象

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是：一方面企業(yè)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的利潤總額向國家上繳所得稅，然后凈利潤部分按照提取盈余公積等分別留作企業(yè)自用和所有者分配。此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要面向上級(jí)主管部門、企業(yè)所有者、債權(quán)人、開戶信貸銀行和國家財(cái)稅部門等服務(wù)。另一方面是企業(yè)在資金籌集活動(dòng)過程中需要負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)關(guān)系對(duì)象人。如企業(yè)的債權(quán)人或投資者。管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象：管理會(huì)計(jì)的任務(wù)是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有效的決策信息，而這些決策信息一般只會(huì)讓企業(yè)內(nèi)部管理者使用，外部關(guān)系人是不能夠共享的。因此管理會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員和內(nèi)部管理人員。

2、作用時(shí)效

無論以歷史成本原則或客觀性原則進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都反映的是過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種“呆賬”的“報(bào)表型會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)則能分析過去、控制現(xiàn)在，同時(shí)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料規(guī)劃和預(yù)計(jì)未來。它可以同時(shí)貫穿過去、現(xiàn)在、未來三個(gè)時(shí)間段，然而其分析過去和現(xiàn)在主要是為了預(yù)測(cè)未來，所以管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種“活賬”的“經(jīng)營性會(huì)計(jì)”。

3、工作側(cè)重點(diǎn)

一、利潤表層面的融合

利潤表是受會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法影響最大的一張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。首先，由于收入確認(rèn)條件的影響，利潤表還受與企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營存在較大的時(shí)間性差異，這就導(dǎo)致了利潤表反映的數(shù)據(jù)有滯后性，對(duì)經(jīng)營決策容易產(chǎn)生較大的誤導(dǎo)。例如根據(jù)“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給購買方”，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)往往要等到項(xiàng)目竣工交房后才確認(rèn)，而實(shí)際上相應(yīng)的房屋早已于兩年前預(yù)售。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理較為狹隘，只反映與負(fù)債相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而對(duì)于與權(quán)益相關(guān)的資金占用則視而不見。對(duì)此企業(yè)在管理會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤上將對(duì)權(quán)益資金占用也應(yīng)計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用，即從EVA角度去綜合評(píng)價(jià)某項(xiàng)產(chǎn)品運(yùn)營或投資決策的經(jīng)濟(jì)性，并相應(yīng)進(jìn)行考核。此外，公允價(jià)值變動(dòng)、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提等謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，也會(huì)導(dǎo)致利潤表好像霧里看花，并不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況。因此，管理會(huì)計(jì)報(bào)表涉及利潤的預(yù)算和業(yè)績考核等指標(biāo)，需要剔除會(huì)計(jì)政策和時(shí)間性差異的影響，使得管理性報(bào)表能夠更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，更為準(zhǔn)確地引導(dǎo)和考核企業(yè)的各個(gè)利潤中心。

二、現(xiàn)金流量表層面的融合

現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充性報(bào)表，從會(huì)計(jì)信息含量上并沒有后兩張報(bào)表那么豐富多元，僅僅反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金收支情況。從現(xiàn)金流量表科目看，反映的現(xiàn)金流信息也過于綜合，僅僅區(qū)分經(jīng)營性、籌資性和投資性三大類資金收支，很難從現(xiàn)金流量表看出企業(yè)經(jīng)營是否出現(xiàn)資金問題。為了便于企業(yè)管理使用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流量表可以改造為管理會(huì)計(jì)的資金計(jì)劃表。具體來講，企業(yè)可以根據(jù)各個(gè)部門的職責(zé)制定各自的資金計(jì)劃，例如銷售部門需制定回款計(jì)劃和銷售費(fèi)用支出計(jì)劃，人力部門需要制定人工薪酬支出計(jì)劃，而財(cái)務(wù)部門需要對(duì)新增借款、歸還借款、利息支出和稅費(fèi)支出制定資金計(jì)劃。資金計(jì)劃表通過提高各個(gè)部門的資金意識(shí)來提高集團(tuán)資金使用效率和降低資金成本，也能發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門資金收支的趨勢(shì)和合理性。

三、結(jié)語

正是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間存在密不可分的因果關(guān)系，二者之間融合的趨勢(shì)越發(fā)明顯。一方面企業(yè)經(jīng)營管理者越來越重視管理會(huì)計(jì)報(bào)表的決策支持作用，使得財(cái)務(wù)業(yè)績能穩(wěn)健增長。另一方面越來越多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的外部使用者不斷嘗試從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，結(jié)合企業(yè)披露的其他信息（例如管理層討論與分析或者財(cái)務(wù)報(bào)表附注），更有分析師親自去企業(yè)調(diào)研并設(shè)計(jì)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表讓企業(yè)提供相關(guān)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而預(yù)判財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的變化趨勢(shì)和關(guān)鍵。

作者：陳小鵬 單位：建發(fā)房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的必然性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)雖然存在一定區(qū)別的差異，但是其都是為企業(yè)謀取利益和發(fā)展的的重要管理方式。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，兩者的融合是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是必然趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了尋求更好的發(fā)展出路，企業(yè)必須將傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和企業(yè)管理模式摒棄，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為管理環(huán)節(jié)中的一個(gè)重要內(nèi)容，兩者的相互有機(jī)結(jié)合，共同完成一個(gè)項(xiàng)目的情況越來越多，在如今的企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的內(nèi)在需要

隨著信息時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用為現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展提供了巨大條件。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方法已經(jīng)適應(yīng)不了不斷更新的財(cái)務(wù)分析過程，落后的財(cái)務(wù)管理被淘汰的事實(shí)已擺在眼前。而管理會(huì)計(jì)作為各種計(jì)量方法的基礎(chǔ)，其可以借助大量的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)對(duì)各種信息的加工與整合，大大提高了會(huì)計(jì)管理效率與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，兩者在會(huì)計(jì)管理工作中的協(xié)作需要和關(guān)聯(lián)程度已經(jīng)普遍受到關(guān)注。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的外部需要

企業(yè)的經(jīng)營管理是各個(gè)部門各個(gè)環(huán)節(jié)共同完成的，其各個(gè)部門本身的分工與職能雖然不同，但是并不是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，各個(gè)部門之間的界限也是模糊的，交叉部分也顯而易見。在現(xiàn)代的企業(yè)管理模式中，各部門之間的協(xié)作越來越重要，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)本身就存在著密不可分的聯(lián)系，因而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合是必然趨勢(shì)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合的意義

一、研究方法

我們通過問卷方式調(diào)查中國上市公司應(yīng)用24種管理會(huì)計(jì)方法的程度。我們的調(diào)查與以往的研究有三個(gè)主要區(qū)別:第一,我們不是簡(jiǎn)單的讓答卷人回答某項(xiàng)實(shí)務(wù)是否在應(yīng)用中,而是請(qǐng)他們選擇1一5中的一個(gè)數(shù)(1代表“根本不用”,5代表“廣泛采用”)。第二,我們所列示的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更為全面。最后,我們把這些方法拆分成詳細(xì)的步驟。例如,作業(yè)成本法被分為三步:(l)分析經(jīng)營過程,將其分解成多項(xiàng)作業(yè)活動(dòng);(2)將經(jīng)營成本明確的追索到各項(xiàng)作業(yè);(3)用作業(yè)成本法來確定產(chǎn)品成本。全部采用了這三個(gè)環(huán)節(jié)的公司才能被稱為作業(yè)成本法采用者。我們通過地方證監(jiān)會(huì)將問卷發(fā)送到中國七個(gè)行政區(qū)域內(nèi)的337家上市公司的總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管。問卷調(diào)查在2004年六月至十月底,共收回230份答卷。除去5份無效問卷之外,剩下有效問卷為225張,回復(fù)率為66.77%。答卷人中僅有四人不是高級(jí)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)經(jīng)理,而這四人也是高級(jí)經(jīng)理。答卷者在目前的職位上平均工作了3.9年,在其所在公司平均工作了近9年。這些數(shù)字表明他們有充分的資格來提供可靠的答案。

二、調(diào)查結(jié)果

1.橫截面差異

我們檢驗(yàn)了管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否因區(qū)域、行業(yè)、以及公司規(guī)模的不同而存在差異。對(duì)比經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),僅發(fā)現(xiàn)一個(gè)重要的(p=0.05)區(qū)別:經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)的公司更傾向于采用以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的薪酬計(jì)劃。不同行業(yè)在采用以下實(shí)務(wù)中存在顯著的區(qū)別:成本分?jǐn)?、目?biāo)成本、生產(chǎn)預(yù)算的編制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中使用平衡記分卡、內(nèi)部流程評(píng)價(jià)指標(biāo)、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新評(píng)價(jià)指標(biāo)、在企業(yè)層層落實(shí)業(yè)績指標(biāo)。與非制造業(yè)企業(yè)相比,制造業(yè)企業(yè)更多地應(yīng)用了13種方法,如目標(biāo)成本、質(zhì)量成本報(bào)告、銷售預(yù)算、平衡記分卡。同時(shí)與我們的期望相符,公司規(guī)模的不同導(dǎo)致了更多的差異,管理會(huì)計(jì)方法在大公司中應(yīng)用得更加廣泛。

三、總結(jié)及討論

我們的調(diào)查結(jié)果顯示,總的來說,管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的廣泛程度已經(jīng)超過2000年前的研究所表明的水平。但是大部分所采用的實(shí)務(wù)關(guān)注內(nèi)部控制對(duì)效率和效果的提升,對(duì)外部的和標(biāo)桿性方法的關(guān)注卻很有限。我們還發(fā)現(xiàn),不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的地區(qū)所應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并沒有顯著的差異。然而,制造業(yè)公司比非制造業(yè)公司更可能采用某一些管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),大公司比小公司更傾向于使用更多的管理會(huì)計(jì)方法。在某種程度上來說,這顯示中國上市公司所采用的決策是根據(jù)其需要和環(huán)境制定的。一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)會(huì)更開放,同時(shí)會(huì)有更多的資源,在巨大的市場(chǎng)壓力下而采用更新的、更完善的管理會(huì)計(jì)方法。但我們的結(jié)果并不支持這一預(yù)期。