上市公司管理會計(jì)論文

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一、研究方法

我們通過問卷方式調(diào)查中國上市公司應(yīng)用24種管理會計(jì)方法的程度。我們的調(diào)查與以往的研究有三個(gè)主要區(qū)別:第一,我們不是簡單的讓答卷人回答某項(xiàng)實(shí)務(wù)是否在應(yīng)用中,而是請他們選擇1一5中的一個(gè)數(shù)(1代表“根本不用”,5代表“廣泛采用”)。第二,我們所列示的管理會計(jì)實(shí)務(wù)更為全面。最后,我們把這些方法拆分成詳細(xì)的步驟。例如,作業(yè)成本法被分為三步:(l)分析經(jīng)營過程,將其分解成多項(xiàng)作業(yè)活動(dòng);(2)將經(jīng)營成本明確的追索到各項(xiàng)作業(yè);(3)用作業(yè)成本法來確定產(chǎn)品成本。全部采用了這三個(gè)環(huán)節(jié)的公司才能被稱為作業(yè)成本法采用者。我們通過地方證監(jiān)會將問卷發(fā)送到中國七個(gè)行政區(qū)域內(nèi)的337家上市公司的總會計(jì)師或財(cái)務(wù)主管。問卷調(diào)查在2004年六月至十月底,共收回230份答卷。除去5份無效問卷之外,剩下有效問卷為225張,回復(fù)率為66.77%。答卷人中僅有四人不是高級會計(jì)或財(cái)務(wù)經(jīng)理,而這四人也是高級經(jīng)理。答卷者在目前的職位上平均工作了3.9年,在其所在公司平均工作了近9年。這些數(shù)字表明他們有充分的資格來提供可靠的答案。

二、調(diào)查結(jié)果

1.橫截面差異

我們檢驗(yàn)了管理會計(jì)實(shí)務(wù)是否因區(qū)域、行業(yè)、以及公司規(guī)模的不同而存在差異。對比經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),僅發(fā)現(xiàn)一個(gè)重要的(p=0.05)區(qū)別:經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)的公司更傾向于采用以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的薪酬計(jì)劃。不同行業(yè)在采用以下實(shí)務(wù)中存在顯著的區(qū)別:成本分?jǐn)?、目?biāo)成本、生產(chǎn)預(yù)算的編制、業(yè)績評價(jià)中使用平衡記分卡、內(nèi)部流程評價(jià)指標(biāo)、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新評價(jià)指標(biāo)、在企業(yè)層層落實(shí)業(yè)績指標(biāo)。與非制造業(yè)企業(yè)相比,制造業(yè)企業(yè)更多地應(yīng)用了13種方法,如目標(biāo)成本、質(zhì)量成本報(bào)告、銷售預(yù)算、平衡記分卡。同時(shí)與我們的期望相符,公司規(guī)模的不同導(dǎo)致了更多的差異,管理會計(jì)方法在大公司中應(yīng)用得更加廣泛。

三、總結(jié)及討論

我們的調(diào)查結(jié)果顯示,總的來說,管理會計(jì)方法應(yīng)用的廣泛程度已經(jīng)超過2000年前的研究所表明的水平。但是大部分所采用的實(shí)務(wù)關(guān)注內(nèi)部控制對效率和效果的提升,對外部的和標(biāo)桿性方法的關(guān)注卻很有限。我們還發(fā)現(xiàn),不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的地區(qū)所應(yīng)用的管理會計(jì)實(shí)務(wù)并沒有顯著的差異。然而,制造業(yè)公司比非制造業(yè)公司更可能采用某一些管理會計(jì)實(shí)務(wù),大公司比小公司更傾向于使用更多的管理會計(jì)方法。在某種程度上來說,這顯示中國上市公司所采用的決策是根據(jù)其需要和環(huán)境制定的。一般認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)會更開放,同時(shí)會有更多的資源,在巨大的市場壓力下而采用更新的、更完善的管理會計(jì)方法。但我們的結(jié)果并不支持這一預(yù)期。

作者：肖澤忠 周齊武 杜榮瑞 趙立新 單位：英國加的夫大學(xué) 圣地亞哥州立大學(xué) 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)