上市公司內(nèi)部審計(jì)探析
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1上市公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1.1監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)相近
事實(shí)上審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該是獨(dú)立的董事構(gòu)成，但是在實(shí)際情況中董事的聘用及工資都是由董事會(huì)研究決定，董事或者審計(jì)委員會(huì)的成員利益受多方面的限制，并不能夠很好的展開工作，在我國現(xiàn)有的股份公司中，很多機(jī)構(gòu)并不合理，有些大股東處在優(yōu)勢地位，決定公司的事物，掌握公司運(yùn)行的權(quán)力，獨(dú)立的董事并沒有知情權(quán)和處理公司事物的能力，其監(jiān)督作用就不能很好的發(fā)揮，加之董事往往在多個(gè)部門任職，可見，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門之間的職責(zé)規(guī)定存在重復(fù)，難以進(jìn)行獨(dú)立工作，影響監(jiān)督作用的發(fā)揮。
1.2國有上市公司投資主體缺乏，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威
我國公有制的主體地位決定了大量國有資本的存在，國家享有資本的所有權(quán)，然而，國家在企業(yè)的人格化代表是國有資產(chǎn)委員會(huì)，這就形成了很長的鏈條，不利于工作的開展，管理難度較大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。
1.3上市公司管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視
上市公司的融資范圍較廣，設(shè)計(jì)利益體較多，現(xiàn)在的上市公司內(nèi)部審計(jì)常常受到政府行政的干預(yù)，缺乏內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)因，導(dǎo)致企業(yè)管理層人員并不重視內(nèi)部審計(jì)工作，加大了審計(jì)工作的難度，企業(yè)的利益得不到實(shí)際的保障。
2上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題
2.1內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的獨(dú)立性
我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是在國家干預(yù)下建立起來的，因此，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，我國股份公司需要由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成，然而，對(duì)于上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有明確的規(guī)定，很多機(jī)構(gòu)都空有形式，并沒有起到應(yīng)有的作用。其次，內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性，工作人員的工資由單位負(fù)責(zé)人支配，使得工作人員在進(jìn)行工作時(shí)受到自身利益的限制，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上也缺乏完整的獨(dú)立性，充足的經(jīng)費(fèi)保證是順利開展審計(jì)工作的前提，然而，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)并沒有嚴(yán)格的規(guī)定，使其具有很大的隨意性，工作得不到支持。
2.2內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)較差
審計(jì)職業(yè)人員的學(xué)歷層次較低，還沒有真才實(shí)學(xué)，盡管從事審計(jì)多年，但是審計(jì)理論水平及業(yè)務(wù)技能都一般，不能勝任日益變化的工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中專業(yè)構(gòu)成單一，只能開展財(cái)務(wù)審計(jì)和其他以企業(yè)的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢服務(wù)，不能擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，具有職業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)師比較缺乏，影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，在履行職責(zé)時(shí)缺乏客觀性和公正性，經(jīng)常參與厲害沖突的工作，獨(dú)立性遭到侵蝕且難以維持權(quán)威性，另外在工作中，審計(jì)工作人員經(jīng)常違反保密性原則。
2.3內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高
上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏健全的質(zhì)量保證體系，業(yè)務(wù)無章可循，檢查缺乏效率和誠信，外部檢查滯后，工作不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)和成效不突出，盡管人們對(duì)于審計(jì)的認(rèn)識(shí)有所提高，但是缺乏力度、廣度和深度，其審計(jì)重點(diǎn)僅僅局限于財(cái)務(wù)方面，沒有項(xiàng)目的計(jì)劃階段，只是事后才報(bào)告，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)控制等，這些影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。
3上市公司審計(jì)狀況改善的措施
3.1完善審計(jì)委員會(huì)的職能
審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該履行監(jiān)督和審核外部審計(jì)工作的職能，因此，應(yīng)該聘用擁有專業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能的專業(yè)人士，以此保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，此外，審核公司的財(cái)務(wù)信息和披露以及協(xié)助和管理公司內(nèi)部審計(jì)工作，都是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該開展的工作，因此，還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理，多聘用精通企業(yè)經(jīng)營管理方面的人才，更好的為企業(yè)服務(wù)。
3.2加大公司的支持力度
公司的支持是工作順利完成的保障，公司高管的態(tài)度影響審計(jì)工作的成效，公司的外部環(huán)境是影響上市公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展程度的外在因素，公司的資源是審計(jì)委員會(huì)履行職能、發(fā)揮作用的基本條件，總之，公司的支持就是公司的高層管理人員、公司的規(guī)章制度給予審計(jì)委員會(huì)工作的支持，是其獲得工作成效的保障。
3.3確定合理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)
在上市公司中，英美國家的內(nèi)部審計(jì)比較分散，公司權(quán)力集中在董事會(huì)，經(jīng)理人負(fù)責(zé)公司的運(yùn)營，董事會(huì)嚴(yán)格保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，因此，審計(jì)委員會(huì)具有很高的獨(dú)立性及權(quán)威性，因此，在我國上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該將其設(shè)置在權(quán)力較高的部門隸屬下，以保持形式上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的權(quán)威性。建立完善有效的內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度，幫助上市公司更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)期利益，提高審計(jì)部門在上市公司中的服務(wù)力度。此外，還應(yīng)該根據(jù)公司的股本結(jié)構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，我國的股權(quán)較高，但是民營企業(yè)因?yàn)樽陨項(xiàng)l件的不足，經(jīng)常購買國有股權(quán)，導(dǎo)致法人股比重上升。協(xié)調(diào)并且統(tǒng)一審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，雖然我國已經(jīng)頒布幾項(xiàng)規(guī)定來規(guī)范各自的職責(zé)和功能，但是從上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，各部門人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序并沒有達(dá)到合理的標(biāo)準(zhǔn)，我國應(yīng)該出臺(tái)更多規(guī)定，來規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的程序集監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，通過具體的法律法規(guī)來增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保其在上市公司中作用的發(fā)揮，加快建設(shè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與制度的建設(shè)，盡快完善行業(yè)管理體制標(biāo)準(zhǔn)，將行政強(qiáng)制管理向社團(tuán)行業(yè)自律發(fā)展，將分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。
3.4轉(zhuǎn)換方法使其順應(yīng)國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢
西方國家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)有比較成熟、完整的體系，在機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職能的劃分、工作計(jì)劃的開展方面已經(jīng)有了很大的成績，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，以資產(chǎn)運(yùn)營為中心，開展內(nèi)部審計(jì)管理的責(zé)任制度，將受托責(zé)任向多級(jí)化方向轉(zhuǎn)變，對(duì)受托人提交的報(bào)告認(rèn)真進(jìn)行審核，重新認(rèn)定，以此強(qiáng)化資產(chǎn)的有效管理，提高資產(chǎn)的運(yùn)行效果。
3.5優(yōu)化審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)整體結(jié)構(gòu)
高素質(zhì)的工作團(tuán)隊(duì)是提高審計(jì)質(zhì)量的有效條件，選聘優(yōu)秀的工作人員，引進(jìn)高素質(zhì)的注冊(cè)審計(jì)師，組建一支專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作經(jīng)驗(yàn)充足的工作團(tuán)隊(duì)，可以將公司內(nèi)部的審計(jì)水平提高一個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不斷發(fā)展的，業(yè)務(wù)人員的專業(yè)技能也需要與時(shí)俱進(jìn)，加大對(duì)工作人員的培訓(xùn)力度，使其獲得最新知識(shí)，滿足內(nèi)部審計(jì)要求的不斷變化，增加審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)和法律方面的知識(shí)，借鑒國外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，多渠道獲取經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新消息，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，有條件聘請(qǐng)專業(yè)的法律顧問、工程技術(shù)專家等，形成公司發(fā)展的強(qiáng)大合力，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。
4結(jié)語
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更多的上市公司出現(xiàn)，我國的上市公司在我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用，上市公司規(guī)模的不斷壯大和上市公司數(shù)量的不斷增多，使得加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制管理難度增加，不成熟、不完善的地方更多的顯露出來，因此，需要充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)功能，來更好的治理上市公司的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)理論與實(shí)踐相結(jié)合的復(fù)雜系統(tǒng)工程，對(duì)于強(qiáng)化公司的管理，提高公司的運(yùn)營能力都很重要，完善內(nèi)部審計(jì)工作，建立合理科學(xué)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)統(tǒng)一的審計(jì)法規(guī)是提高審計(jì)工作質(zhì)量必須采取的措施。本文主要介紹上市公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，分析上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，以及提出相應(yīng)的建議措施，希望為今后上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供參考，促進(jìn)上市公司的更好發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)運(yùn)行。
作者：黃揚(yáng)宇 黃秋菊 單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院