高校修繕工程內(nèi)部審計調(diào)研淺析

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摘要：本文通過對教育部直屬高校修繕工程內(nèi)部審計情況進行調(diào)研，并結(jié)合H高校全年修繕工程的實際情況，分析高校修繕工程管理及審計風(fēng)險點，剖析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出合理有效的策略與建議，為高校修繕工程規(guī)范化管理提供指導(dǎo)與參考。

關(guān)鍵詞：修繕工程；內(nèi)部審計；風(fēng)險

引言

高校修繕工程是一項復(fù)雜繁瑣的工作，工程數(shù)量多、涵蓋專業(yè)范圍廣、施工內(nèi)容繁復(fù)、分散性強，為規(guī)范高校建設(shè)工程投資管理，加強對建設(shè)工程項目的審計監(jiān)督，合理控制工程造價，提高建設(shè)資金的使用效益，特開展工程審計方面的調(diào)研活動，分析高校修繕工程內(nèi)部審計現(xiàn)狀。

一、修繕工程內(nèi)部審計調(diào)研

（一）調(diào)研方式

本次調(diào)研的時間為2020年6月15日至2020年6月19日，調(diào)研對象為教育部直屬高校審計處，采用互聯(lián)網(wǎng)問卷星程序的調(diào)研方式，共計發(fā)放75份調(diào)研問卷，最終收回63份有效問卷。

（二）數(shù)據(jù)分析

本次調(diào)研問卷共計3個問題，調(diào)研結(jié)果統(tǒng)計如下：問題一：修繕工程投資金額多少萬元以上實施全過程審計？通過分析圖1的調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，63所高校中有6所高校未實施全過程審計，6所高校為重難點項目或者特殊情況才實施全過程審計的其他情況，其余51所高校在進行修繕工程審計時均采用了全過程審計的方式，占總樣本的81%。這51所高校實施修繕工程全過程審計的投資金額由30萬元到5000萬元共15個檔次，其中將投資金額500萬元（含）作為修繕工程實施全過程審計標準的高校有14所，占總樣本的22%，是15個檔次中采取數(shù)量最多的投資標準。問題二：修繕工程審計起點為投資金額多少萬元？通過分析圖2的調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，63所高校中除有1所高校采取10萬元以下抽審、10萬元至200萬元做結(jié)算審計、200萬元至2000萬元做招標審計和結(jié)算審計的其他方式外。其他62所高校中僅有6所高校未設(shè)置審計起點，占總樣本不足10%。其余56所高校均設(shè)置了審計起點，占總樣本的89%，在56所設(shè)置審計起點的高校中，將投資金額5萬元作為審計起點的高校有26所，占總樣本的46%，是采取數(shù)量最多的審計起點。問題三：審計起點之下的修繕工程，采取哪種方式進行審核？整理調(diào)研結(jié)果發(fā)現(xiàn)，針對審計起點之下的修繕工程，63所高校有著多種監(jiān)督審核方式。其中，1所高校采取審計處不定比例抽審，對免抽審項目加蓋專用章，按管理部門審核結(jié)果辦理結(jié)算的審核方式；2所高校選擇審計處不定比例抽審的審核方式；5所高校選擇管理部門自行審核，審計處不抽審的審核方式；6所高校選擇零起點審計，審計處審核所有項目的審核方式；6所高校選擇管理部門委托造價咨詢公司審核后報銷，審計處不抽審的審核方式；7所高校選擇管理部門自行審核，審計處每年或不定期進行不定比例抽查的審核方式；14所高校選擇無任何審核，直接報銷的審核方式；22所高校選擇管理部門委托造價咨詢公司審核后報銷，審計處定期按比例抽審的審核方式，采取此種審核方式的高校數(shù)量最多，占總樣本的35%左右。

（三）調(diào)研成果

通過對部屬高校修繕工程審計調(diào)研結(jié)果進行分析匯總，得出如下調(diào)研成果：（1）大部分高校的修繕工程投資金額在500萬元以上，實施了全過程審計；（2）大部分高校的修繕工程設(shè)置了審計起點，且將投資金額5萬元作為審計起點的高校居多；（3）設(shè)置了審計起點的高校中，審計起點（5萬元）之下的修繕工程，采取“由工程管理部門委托造價咨詢公司審核報銷后，審計處定期按一定比例進行抽審”的審核方式的高校居多。

二、修繕工程管理及審計風(fēng)險點

修繕工程覆蓋專業(yè)范圍十分廣泛，包含建筑工程、安裝工程、裝飾工程、園林工程、市政工程、消防工程等。因此修繕工程管理及審計工作有著非常高的專業(yè)性和復(fù)雜性，對從業(yè)人員有著較高的要求，修繕工程管理及審計工作中不可避免地存在各種風(fēng)險，結(jié)合前文的調(diào)研成果及H高校修繕工程的實際情況，對其中幾項典型的風(fēng)險進行闡釋。

（一）專業(yè)審計力量不足的風(fēng)險

以H高校為例，全年修繕工程共計送審174份，年中（5月～7月）修繕工程集中報送42份，占全年送審數(shù)量的24%左右，這是由于為避免影響學(xué)校的正常運轉(zhuǎn)，同時也是出于保障師生安全的考慮，部分修繕工程，如食堂改造升級、宿舍及浴室翻新、道路養(yǎng)護、園林維護等工程必須在假期施工，此時需要審計投入較多的人力和時間，辦理修繕工程的招標控制價審計及合同審計，保證修繕工程在暑假正常開工。年末（11月～12月）修繕工程報送達到70份的峰值，占全年送審數(shù)量的40%左右，這是由于大部分的修繕工程集中在年底竣工驗收，需在封賬前給施工單位付款，此時又需要審計處投入大量的人力和時間，配合結(jié)算審計，確保施工單位在春節(jié)前可以拿到工程款。此外，還有部分緊急突發(fā)類修繕工程，如管道漏水搶修、消防設(shè)施搶修、斷電搶修等，工期往往非常緊張，需要審計人員迅速響應(yīng)，及時配合相關(guān)審計工作；還有一些修繕工程，如屋面防水、外墻保溫及涂料、周轉(zhuǎn)房裝修改造、學(xué)生宿舍翻新等工程，在達到使用年限后，需要定期維護，存在一定的修繕周期，也需要工程審計人員周期性配合。

（二）修繕工程未歸口管理的風(fēng)險

部分高校存在修繕工程未歸口管理的情況，由需求部門分散管理，各自為營。以H高校為例，修繕工程報送部門涉及后保部、后勤集團、人才辦、保衛(wèi)處、國資處、其他院系等，H高校全年修繕工程共計送審174份，其中大部分修繕工程的送審集中在“其他院系”，送審數(shù)量54份，占全年總送審數(shù)量的31%，送審金額占全年總送審金額的43%，審減金額占全年總審減金額的55%。此外，人才辦、保衛(wèi)處、國資處等非工程專業(yè)部門報送的修繕工程也占有很大比重，可見H高校的修繕工程呈“傘狀”分布在各需求單位，且大部分修繕工程集中在非專業(yè)部門，由非專業(yè)部門負責(zé)修繕工程的管理。修繕工程的專業(yè)性較強，分散管理存在較大風(fēng)險。一方面，非工程專業(yè)部門存在天然的專業(yè)短板，容易增加工作難度和溝通障礙，導(dǎo)致其與施工單位、采招辦、審計處等單位溝通不暢，影響工作進度和效率。另一方面，非專業(yè)的部門干專業(yè)的事，在招標、合同簽訂、施工管理、竣工驗收、結(jié)算等環(huán)節(jié)，容易被施工單位蒙蔽、欺騙、牽著走，產(chǎn)生審計風(fēng)險。此外，修繕工程沒有統(tǒng)一的部門歸口管理，不利于學(xué)校對修繕工程進行統(tǒng)一監(jiān)督管理，不利于對修繕工程報審流程、送審方式、送審資料做出統(tǒng)一要求，容易產(chǎn)生因各需求單位報審人員不熟悉報審流程、資料或手續(xù)不全，而反復(fù)周轉(zhuǎn)的情況，不利于修繕工程的正常推進。

（三）修繕工程無審計起點的風(fēng)險

結(jié)合前文的調(diào)研成果發(fā)現(xiàn)，仍有部屬高校的修繕工程未設(shè)置審計起點。以H高校為例，所有修繕工程不論金額大小，均由審計處負責(zé)審核，全年共計完成修繕工程審計174份，其中5萬元以下的修繕工程數(shù)量為119份，占全年總送審數(shù)量的68%，但送審金額占比僅21%，審減金額占比僅31%；反觀5萬元以上的修繕工程，雖然送審數(shù)量為55項，僅占全年總送審數(shù)量的32%，但送審金額占比高達79%，審減金額占比也高達69%。可見，5萬元以下的修繕工程雖然數(shù)量較多，但是投資金額相對較小，重要性不大；5萬元以上的修繕工程數(shù)量雖少，但是投資金額相對較大，重要性較高，需要消耗較多的審計力量。面對數(shù)量眾多的修繕工程，重要性不是很高的小型修繕工程過多的占用審計人員有限的時間和精力，分散了審計人員對重要項目的關(guān)注度，降低了對重點項目的審計監(jiān)督，不利于發(fā)揮審計在修繕工程建設(shè)中的職責(zé)和作用。

三、修繕工程風(fēng)險點原因分析

（一）審計力量不足的原因

審計力量的不足是多種原因?qū)е碌摹Ｊ紫?，由于高校招聘學(xué)歷要求較高、薪資待遇較低、編制難保證、晉升較緩慢等原因，大部分高校很難招聘到專業(yè)的工程審計人員，不嫌薪資低愿意來高校工作的人員，往往學(xué)歷較低，不滿足招聘條件；而滿足學(xué)歷條件的人員，往往更希望去企業(yè)追求“高薪”，同等條件下，企業(yè)往往有著比高校更強大的吸引力。其次，高校對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)不足，雖然審計人員在各高校定位不同，但基本都隸屬基層管理人員，專業(yè)培訓(xùn)力度不足或存在缺位，審計人員專業(yè)能力后續(xù)提升有限。

（二）未歸口管理的原因

大部分高校的修繕工程都歸口到專業(yè)的工程管理部門進行統(tǒng)一管理，如基建處、后勤等。部分高校修繕工程仍未歸口管理，一是由于專業(yè)的工程管理部門業(yè)務(wù)太多、無暇顧及，如進行新校區(qū)建設(shè)、改善辦學(xué)條件等項目，這些項目往往金額上億、施工難度大、周期長，是學(xué)校重點關(guān)注的項目，占據(jù)了工程管理部門全部精力，無法再進行修繕工程的管理。二是由于有些學(xué)校的工程管理部門專業(yè)水平有限、業(yè)務(wù)能力不足，無法統(tǒng)領(lǐng)修繕工程的管理工作。三是由于學(xué)校各部門業(yè)務(wù)工作劃分不合理，早期未將修繕工程進行歸口管理，形成歷史遺留問題，后期即便意識到問題的存在，修繕工程歸口管理的推進也存在較大阻力，相關(guān)工程管理部門都不愿接手這塊“燙手山芋”。

（三）未設(shè)置審計起點的原因

審計起點的設(shè)置建立在修繕工程歸口管理的前提下，修繕工程未歸口管理，審計起點之下的修繕工程就沒有部門負責(zé)管理，審計起點也就無從談起。在修繕工程得到歸口管理的前提下，未設(shè)置審計起點的原因有二。一是部分歸口管理部門業(yè)務(wù)能力不夠，無專業(yè)的造價人員，也無專項經(jīng)費聘請專業(yè)的造價咨詢公司，因此無法完成修繕工程的審核。二是部分學(xué)校對審計工作無側(cè)重點，“眉毛胡子一把抓”，對業(yè)務(wù)工作及審計人員的排布不合理。

四、加強修繕工程內(nèi)部審計的措施及建議

（一）落實修繕工程歸口管理

針對部分高校修繕工程分散管理的問題，建議從學(xué)校層面積極落實修繕工程歸口管理制度，將修繕工程統(tǒng)一歸口到具備專業(yè)能力的工程管理部門。需要單位將修繕工程申請資料報送到工程管理部門后，由工程管理部門負責(zé)后續(xù)合同簽訂、施工管理、竣工驗收、結(jié)算報送等專業(yè)工作，與審計處、采招辦等業(yè)務(wù)部門直接對接。由專業(yè)的部門辦理專業(yè)的業(yè)務(wù)，規(guī)避修繕工程分散管理所帶來的各項風(fēng)險，便于學(xué)校對修繕工程進行統(tǒng)一監(jiān)督管理，審計也能對報送流程、資料等做出統(tǒng)一的要求，提高審計效率，規(guī)范工程管理。

（二）設(shè)置合理的審計起點

在高校修繕工程得到歸口管理的前提下，建議高校根據(jù)自身條件設(shè)置合理的審計起點。本文通過高校調(diào)研及案例分析，建議將修繕工程的審計起點設(shè)定為投資金額5萬元。設(shè)置審計起點不是給審計人員“減負”，而是把審計人員從瑣碎、零星、權(quán)重不高的小型修繕工程中“抽身”，轉(zhuǎn)而“聚焦”到金額大、權(quán)重高、更加重要的大型修繕工程上，把有限的審計力量向重難點修繕工程上傾斜，集中有限的審計力量辦理權(quán)重更高的審計業(yè)務(wù)，更好地發(fā)揮審計人員的作用，提高審計的精度和質(zhì)量。此外，設(shè)置審計起點不代表對小型修繕工程放任不管，5萬元以下的修繕工程由工程管理部門委托造價咨詢公司審核報銷后，建議審計處定期按一定比例進行抽審，對于抽審有問題的項目責(zé)令其整改，確保修繕工程審計無死角、全覆蓋。

（三）加強審計力量建設(shè)

首先，要優(yōu)化高校人員招聘制度，根據(jù)不同崗位需求制定相應(yīng)招聘條件，改變“想進進不來”“想招招不到”的局面，聘請專業(yè)的工程審計人才，推動審計隊伍建設(shè)。其次，要加強審計人員專業(yè)能力培訓(xùn)提升，通過互聯(lián)網(wǎng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)進修、調(diào)研探討、交流學(xué)習(xí)等方式，加強對審計人員專業(yè)性、綜合性的素質(zhì)培養(yǎng)。作為工程審計人員，要積極深入施工現(xiàn)場、熟悉市場行情、掌握價格信息，正確處理審計過程中遇到的各種問題，提高應(yīng)變能力和辦事效率。此外，還需加強審計人員職業(yè)道德培訓(xùn)，保證審計人員在敏感崗位做到防腐拒變、廉潔從審，進一步降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

高校修繕工程審計是一項專業(yè)范圍廣、項目數(shù)量多、長期持續(xù)的業(yè)務(wù)工作，本文通過對部屬高校修繕工程審計現(xiàn)狀進行調(diào)研，結(jié)合H高校修繕工程具體實例，分析了修繕工程管理及審計風(fēng)險點，從落實修繕工程歸口管理、設(shè)置合理的審計起點、加強審計力量建設(shè)等方面給出了合理的措施與建議，為提升高校修繕工程管理水平，降低審計風(fēng)險提供了指導(dǎo)和幫助。

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作者:李旭鵬 王旭東 單位:北京化工大學(xué)審計處