談企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制國際借鑒

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［摘要］文章以企業(yè)納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制為研究對象，通過介紹其他國家企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的做法和經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)，結(jié)合我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐情況，對當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析與原因查找，并對我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念、方法、手段進(jìn)行思考與研究，提出強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對策及建議。

［關(guān)鍵詞］稅收風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)防范與控制；稅務(wù)機(jī)關(guān)

1稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義及內(nèi)容簡述

1．1稅收風(fēng)險(xiǎn)管理涵義

在我國，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理即通過對稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，分析造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，確立風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)，估測可能造成的稅收流失、增加征納成本、形成稅收管理責(zé)任等后果，從而有針對性的采取措施，實(shí)施監(jiān)督控制，防范并減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。這里討論的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)，對確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，并采取措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果，對稅收流失風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的一系列的活動(dòng)。實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目的，就是最大限度地防范稅收流失，并不斷提高納稅人的納稅遵從度。

1．2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容簡述根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見》（稅總發(fā)［2014］105號(hào)）文件指出：稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容包括目標(biāo)規(guī)劃、信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、過程監(jiān)控和評(píng)價(jià)反饋，以及通過評(píng)價(jià)成果應(yīng)用于規(guī)劃目標(biāo)的修訂校正，從而形成持續(xù)改進(jìn)的管理閉環(huán)。

2當(dāng)前企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

2．1企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，思想有待提高

近幾年來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然在逐步開展企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控工作，但工作重點(diǎn)仍放在日常征收管理環(huán)節(jié)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制還處于探索階段，監(jiān)管成效并不明顯。有些地方和部分稅務(wù)干部對風(fēng)險(xiǎn)管控的方法、作用認(rèn)識(shí)不足，甚至有抵觸情緒，特別是基層稅務(wù)干部，認(rèn)為通過風(fēng)險(xiǎn)管理查出的問題會(huì)對自身產(chǎn)生不利影響，害怕被追究管理責(zé)任，因此不配合，致使稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制不到位。

2．2企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型還不到位，職責(zé)劃分不清

在2013年稅務(wù)總局深化稅收征管改革之前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅源專業(yè)化管理探索時(shí)，就進(jìn)行過機(jī)構(gòu)職能的調(diào)整，但受制于人員編制數(shù)量限制，僅簡單的人員組合調(diào)整，對應(yīng)的機(jī)構(gòu)、人員職責(zé)體系、工作制度未重新梳理建立或調(diào)整不徹底，工作開展過程中還沿用老傳統(tǒng)、老方法、老制度，工作存在推諉扯皮，創(chuàng)造性開展工作的動(dòng)力不足。

2．3企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息不夠健全，缺少第三方數(shù)據(jù)支撐

當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的企業(yè)信息主要是在企業(yè)自行申報(bào)的基礎(chǔ)上形成的稅收征管信息，從開業(yè)登記到稅款征收等涉稅數(shù)據(jù)，都是由企業(yè)先自行填寫相應(yīng)資料信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行審核，然后錄入金稅三期征管系統(tǒng)。盡管這些數(shù)據(jù)大部分是真實(shí)可靠的，但由于主觀、客觀因素的影響，部分企業(yè)的涉稅信息失真、不完整的現(xiàn)象仍然存在，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核主要是對信息的邏輯性進(jìn)行審核，往往難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)更深層次的問題。同時(shí)該系統(tǒng)不能直接采集使用第三方的數(shù)據(jù)，往往是在二次分析時(shí)通過諸如向工商、住建、電力等部門獲取與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的信息，這些信息的準(zhǔn)確性和完整性同樣得不到保證。

2．4企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系還不夠合理

當(dāng)前使用的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)指標(biāo)還存在一些問題，導(dǎo)致推送的遵從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指向性不夠準(zhǔn)確。一是系統(tǒng)指標(biāo)過于煩瑣，多為財(cái)務(wù)類收入、成本、費(fèi)用等變動(dòng)類指標(biāo)模型，沒有針對強(qiáng)的特定分析指標(biāo)，沒有很好考慮到企業(yè)的所處地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等因素的指標(biāo)體系；二是推送的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較雜且會(huì)出現(xiàn)重復(fù)情況。如同一戶企業(yè)同一個(gè)屬期會(huì)推兩條一模一樣的遵從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給出的結(jié)論都是：可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用或不計(jì)（少計(jì)）收入等問題。

2．5企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與管理水平還有欠缺

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理部門很多時(shí)候還是依靠風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)推送出的疑點(diǎn)進(jìn)行應(yīng)對，無事前的風(fēng)險(xiǎn)管控和關(guān)聯(lián)性分析。一是未將日常管理獲取的數(shù)據(jù)信息同第三方信息進(jìn)行比對分析和應(yīng)對。二是沒有強(qiáng)有力的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的措施，喜歡將雜亂的自查提綱交由企業(yè)進(jìn)行自查，企業(yè)往往不能適從，且稅務(wù)機(jī)關(guān)很多時(shí)候是關(guān)注企業(yè)自查出多少稅款，忙著催促企業(yè)趕緊補(bǔ)繳稅款，而不關(guān)注自查的情況是否將風(fēng)險(xiǎn)都真正排除。三是不敢進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，不能有效幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)。

3國外企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的做法及經(jīng)驗(yàn)

3．1企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理定位

在一些發(fā)達(dá)國家，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制均以服務(wù)和管理并重的理念為基礎(chǔ)，稅務(wù)管理部門與納稅人建立的是一種合作伙伴關(guān)系。①荷蘭稅務(wù)局采用平面監(jiān)測的方式，分別與企業(yè)納稅人達(dá)成稅收遵從協(xié)議。稅務(wù)局與企業(yè)聯(lián)系的頻率取決于企業(yè)的規(guī)模、雙方意愿、已達(dá)成的協(xié)議以及需討論問題的類型等因素。②在相互尊重和信任的基礎(chǔ)上，英國稅務(wù)局與企業(yè)及其咨詢?nèi)藛T建立公開、透明的伙伴關(guān)系。

3．2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判定

①在荷蘭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)專家進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)的整體內(nèi)控及管理組織結(jié)構(gòu)則由會(huì)計(jì)師、審計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)督。②英國稅務(wù)局通常會(huì)與低風(fēng)險(xiǎn)納稅人建立一種開誠布公的關(guān)系，納稅人對其稅務(wù)策略及遇到的稅務(wù)問題會(huì)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。相應(yīng)地，如果存在下列情況很可能被認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，即沒有充分的管理稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)的能力，處于具有創(chuàng)新特質(zhì)變化較多的階段，企業(yè)稅務(wù)策略所期望達(dá)到的稅務(wù)效果具有重大風(fēng)險(xiǎn)。

3．3企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對處在不同風(fēng)險(xiǎn)水平的企業(yè)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，提供個(gè)性化服務(wù)，實(shí)施差異管理。①英國稅務(wù)局的稅務(wù)調(diào)點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)納稅人。相對于低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，高風(fēng)險(xiǎn)納稅人會(huì)面對更多的日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制復(fù)核，更多的稅務(wù)調(diào)查，更深層面的對企業(yè)業(yè)務(wù)體系流程的檢查等。對低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，英國稅務(wù)局會(huì)每隔兩到三年進(jìn)行一次全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制復(fù)核，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)復(fù)核時(shí)英國稅務(wù)局將與納稅人一起工作，幫助其進(jìn)一步提高納稅遵從度。②荷蘭稅務(wù)局通過建立稅務(wù)內(nèi)部控制的方式，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管。監(jiān)管的具體形式和密集程度由企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的可靠性及運(yùn)行效率決定。不同類型的企業(yè)將根據(jù)各自的特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)部控制體系。

3．4企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制

為了保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的高效運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)加強(qiáng)征納雙方的溝通，各國基本都建立了相應(yīng)的交流溝通機(jī)制，反饋渠道及監(jiān)管措施。

3．5企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人才培養(yǎng)

為保證稅收執(zhí)法隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)水平和高效的工作狀態(tài)，這些國家都非常注重對管理機(jī)構(gòu)工作人員的培訓(xùn)。

4完善企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對策及建議

4．1提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化事中事后控制理念

張愛球指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理是一種科學(xué)的管理理念和方法，不是稅收管理的法定職責(zé)。全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)更具效率、更有效益地履行稅收征管法定職責(zé)?！倍悇?wù)總局做好納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理工作規(guī)劃和目標(biāo)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣大干部，必須將思想認(rèn)識(shí)高度統(tǒng)一到加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作上來，認(rèn)真研讀、深刻領(lǐng)會(huì)稅務(wù)總局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵和精髓，切實(shí)轉(zhuǎn)變稅收管理理念，克服畏難情緒，在稅務(wù)系統(tǒng)上下形成廣泛的思想共識(shí)，按照總局的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求貫徹落實(shí)好。要切實(shí)將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的職能從日常的稅源管理職能中分離出來，優(yōu)化整合各級(jí)人力資源，建立起科學(xué)的事中事后管理的新征管模式。

4．2明確職責(zé)，建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

沒有規(guī)矩，無以成方圓。再好的管理理念，沒有好的制度支撐，就無法產(chǎn)生好的管理效果。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，建立起一套行之有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度、辦法。對稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、推送、評(píng)估、應(yīng)對、評(píng)價(jià)考核等環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致明確的規(guī)范，對風(fēng)險(xiǎn)管理的流程制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

4．3完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確率

科學(xué)地分析和準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可以為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對處置提供可靠的依據(jù)，要在實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，逐步完善和豐富風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，首先汲取各地在分行業(yè)評(píng)價(jià)中的成功經(jīng)驗(yàn)，對每個(gè)行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行分析，逐步建立統(tǒng)一的行業(yè)參考指標(biāo)體系，用于指導(dǎo)各地采集所需的數(shù)據(jù)以及對行業(yè)指標(biāo)的合理應(yīng)用。其次風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)及時(shí)總結(jié)和歸納實(shí)際的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，建立分行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型庫，可以通過定期召開分析會(huì)或研討會(huì)的形式，對成功應(yīng)用的評(píng)價(jià)模型進(jìn)行交流和分析，通過這種方式，達(dá)到逐步完善和豐富行業(yè)評(píng)價(jià)模型的目的，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確率。4．4強(qiáng)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集，建立第三方信息獲取機(jī)制要強(qiáng)化金稅三期系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，嚴(yán)格把控稅源管理部門下戶采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性。同時(shí)，積極爭取政府其他部門的支持，積極探索與政府職能部門、銀行、電力等第三方搭建高效、便捷、省時(shí)的信息共享平臺(tái)，逐步建立以“政府主導(dǎo)、部門協(xié)作、信息共享”為指導(dǎo)思想的公共部門信息共享平臺(tái)，制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)，互換信息，建立暢通的信息獲取渠道獲取所需的第三方信息，確保各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)的涉稅信息及時(shí)準(zhǔn)確地納入稅源管理監(jiān)控范疇，解決征納雙方信息不對稱的問題，為開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)提供有效的信息來源。

4．5強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對

能力加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，用“實(shí)戰(zhàn)”的方式提升稅務(wù)干部應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，將提高應(yīng)對人員綜合能力作為提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對質(zhì)效的重中之重來抓，沒有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作就是一句空話。一是要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法及技巧的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，要讓風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員掌握風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查的流程、方法。二是強(qiáng)化計(jì)算機(jī)操作、稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)等方面的培訓(xùn)，提升稅務(wù)干部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。三是開展風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)二次分析，提升稅務(wù)干部案頭分析能力，定期開展經(jīng)典案例交流，共同分享風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對經(jīng)驗(yàn)，共同提升業(yè)務(wù)水平，形成“傳、幫、帶”的良好工作氛圍。

參考文獻(xiàn)

［1］馬曉穎，張林海，王紅蓮．稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略［M］．北京：中國稅務(wù)出版社，2015．

［2］馮小俊．稅收遵從理論分析與政策建議［M］．北京：中國稅務(wù)出版社，2009．

作者：熊浩 朱雪茜 阮福義 單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)