談風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃
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摘要：在日益嚴峻的能源形勢下，大力發(fā)展可再生和清潔能源非常重要。為了降低風電企業(yè)的稅收成本并提高其經(jīng)濟和社會利益，應重視風電企業(yè)的稅收籌劃并進行相關研究。文章對風力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃進行了探討，希望能為業(yè)界同行提供參考。
關鍵詞：能源；風力發(fā)電；稅收籌劃
一、引言
作為中國重要的電力供應商，風力發(fā)電企業(yè)對中國的經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要的影響。為了確保風電企業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)需要不斷提高內(nèi)部控制在其運營流程中的重要性，改善其稅收籌劃職能，并不斷降低其運營成本。稅收籌劃是在企業(yè)積極認真研究稅收法律法規(guī)的基礎上，遵守稅收法律，充分享受稅收優(yōu)惠政策，合理組織稅收事務，以有效降低稅收成本并創(chuàng)造企業(yè)價值。風電企業(yè)有稅收籌劃的余地，使企業(yè)和科學的稅收管理標準化，并使財務收益最大化，稅收籌劃對企業(yè)更好的發(fā)展具有非常重要的實際意義。
二、稅收籌劃的概述
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)預先安排和計劃投資、運營、財務控制和其他活動，這將盡可能節(jié)省稅款并降低企業(yè)的成本。稅收籌劃具有以下特征。超前性：稅收籌劃是一種領先和預測性的管理活動，是一種企業(yè)管理計劃。合法性：稅收籌劃是企業(yè)依法在其范圍內(nèi)設法降低成本的方法。稅收籌劃是一種財務管理活動，其重點是企業(yè)稅收相關活動，與企業(yè)財務決策，財務預測和財務分析密不可分。企業(yè)需要為業(yè)務活動準備各種納稅項目，而納稅額直接影響企業(yè)的重要利潤。稅收籌劃的目標與企業(yè)財務管理的目標緊密相關。如果有多種稅收方案，則應考慮企業(yè)的整體利潤和稅收的重要性。稅收籌劃的實質(zhì)是分析和調(diào)查企業(yè)與稅收有關的活動，并預先計劃稅收籌劃以節(jié)省企業(yè)的成本。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃是指納稅人在稅法范圍內(nèi)的業(yè)務、投資、財務管理、組織交易以及其他活動，目的是減輕稅負并實現(xiàn)零稅收風險提前安排的過程。風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的特殊性：減輕稅收負擔，通過稅收籌劃，企業(yè)可以實現(xiàn)稅負的絕對減少，相對降低稅率和延遲納稅；規(guī)避稅收風險，在稅法允許的范圍內(nèi)進行營業(yè)稅籌劃，有效規(guī)避稅收風險。
四、風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
由于國有企業(yè)在風電企業(yè)中所占比例較大，因此對領導者和財務人員的關注度相對較低。首先，中國有許多針對風電企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因為所涉人員并未明確了解稅收籌劃中對優(yōu)惠政策的巧妙運用，不能合理地使用減稅或免稅政策。其次，中國的稅收優(yōu)惠政策有一定的期限，必須加強企業(yè)的領導和管理，以便在特定的時間對特定的行業(yè)實行相關政策。風力發(fā)電企業(yè)投資項目構(gòu)成如圖1所示。另外，優(yōu)惠稅收制度有一定期限，各國在特定時間特定行業(yè)內(nèi)引入相關政策。因此，企業(yè)領導和財務人員必須密切注意稅收，并合理地使用它們來幫助企業(yè)降低成本。稅收負擔將會減輕，但許多風力發(fā)電企業(yè)稅務人員的粗心大意可能會使得公司錯過短期的優(yōu)惠政策，不能幫助企業(yè)減輕稅務負擔。稅收籌劃是財務人員以及企業(yè)生產(chǎn)和運營的組成部分，盡管許多風力發(fā)電企業(yè)將其稅收籌劃工作放在合作部門，并認為稅收籌劃只是會計師的工作，與企業(yè)的整體生產(chǎn)和運營流程無關，實際情況則相反。盡管企業(yè)的財務人員在稅收籌劃方面非常專業(yè)，但財務人員的建議是單方面的，因為他們對企業(yè)的生產(chǎn)和運營的總體過程不清楚，并且存在一定的風險。尤其是在風電企業(yè)內(nèi)部，處理特定的業(yè)務發(fā)展目標和稅收情況有很大不同，會計處理方法也有很大的不同。企業(yè)稅收籌劃與當?shù)刎斦杖氩灰恢拢谠S多當?shù)仫L電企業(yè)的稅收籌劃過程中，地方政府的財務方面受到影響。如果工作進展不順利，企業(yè)將無法更改良好的稅收籌劃。由于風力發(fā)電企業(yè)處于相對落后的環(huán)境，其稅收來源非常有限，因此，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃需要在稅收部門中放置指標，前提是稅收部門可以完成其任務。這不僅增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力，而且還導致對主要業(yè)務的稅收和附加費有所增加，從而增加了分銷商的當前支出。
五、風力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃分析
（一）風電企業(yè)稅制分析中國電力系統(tǒng)的改革隨著“發(fā)電廠和電網(wǎng)的分離，電網(wǎng)互聯(lián)招標”的不斷深化，電力企業(yè)之間的競爭意識逐漸增強。電力企業(yè)通過技術、機制和管理創(chuàng)新來提高效率，增強管理并降低成本。電力企業(yè)逐漸將稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法。隨著中國稅制的改革，電力企業(yè)的稅制得到了調(diào)整。如今，電力企業(yè)正在逐步形成當前的電力市場稅收體系。具體的稅收結(jié)構(gòu)如表1所示。
（二）電力企業(yè)稅收籌劃空間電力企業(yè)的稅收有許多相關的類型，土地使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅、車輛稅和船舶稅等低稅率類型在稅收籌劃中的彈性較低。因此，制定了針對大型稅收的稅收籌劃，例如企業(yè)所得稅和增值稅。結(jié)合薪資激勵和稅收籌劃，以提高電力企業(yè)的人才水平，以適應目前電力企業(yè)減薪的狀態(tài)。1.充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。電力工業(yè)是關系國民經(jīng)濟和人民生活的基礎性產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵電力企業(yè)的發(fā)展，國家給了他們許多稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是公用事業(yè)稅收籌劃的重要計劃空間。2.人事管理稅收籌劃。降低電力企業(yè)員工的工資會導致員工激勵降低，通過稅收籌劃使員工利潤損失最小化是稅收籌劃的另一項重要任務。3.并購稅收籌劃。自電力體制改革計劃出臺以來，上市電力企業(yè)進行了許多合并、收購和重組。如何合理地計劃并購中與稅收相關的問題并降低稅收成本是稅收籌劃的主要任務之一。4.固定資產(chǎn)籌劃。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)份額相對較大，中國實施了基于生產(chǎn)的增值稅，購買、使用和處置固定資產(chǎn)的所有階段都包括稅收問題，企業(yè)固定資產(chǎn)的稅收籌劃與其利潤直接相關。
六、風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）未充分重視稅收籌劃為風電企業(yè)實現(xiàn)有效的稅收籌劃目標的過程要求企業(yè)的利益相關者密切注意稅收籌劃并采取相應的行動。但是實際上，風電企業(yè)的利益相關者未能重視稅收籌劃。
（二）節(jié)稅意識存在偏差，對稅收管理風險意識不足如果風力發(fā)電企業(yè)實際上履行稅收籌劃的職責，可以幫助風電企業(yè)節(jié)省稅收。然而，一些風電企業(yè)稅收失衡和對稅收管理風險的認識不足增加了企業(yè)的稅收負擔，并對其長期發(fā)展構(gòu)成了障礙。
（三）各部門對稅收籌劃的參與度不高盡管稅收籌劃是在風電業(yè)務財務部門的職責下進行的，但它還需要其他部門的積極配合才能達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。但是，實際上，由于一些風電企業(yè)的相關部門沒有為稅務部門的稅收籌劃提供太多支持，而且各個部門之間缺乏有效的合作，因此我們制定和實施稅收籌劃方案是不科學的，風電企業(yè)的稅收籌劃水平不高會增加稅收風險。
七、風力發(fā)電企業(yè)具體的稅收籌劃措施
（一）增值稅方案計劃增值稅的第一步是成為一般納稅人。新成立的企業(yè)需要盡快完成企業(yè)注冊和稅務注冊流程，及時處理一般納稅人的資格，并有效扣除其獲得的增值稅發(fā)票。根據(jù)財政部稅務總局關于風力發(fā)電增值稅政策的通知，風力發(fā)電企業(yè)目前正在實施的增值稅退稅政策。因此，為了充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)必須提交增值稅稅收優(yōu)惠政策，以通過及時的優(yōu)惠政策防止各種稅收對企業(yè)的不利影響。
（二）增值稅即征即退增值稅即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的增值稅稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。為了幫助企業(yè)發(fā)展，我國實行了超過稅收負擔的增值稅政策，它不僅對促進重點配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國稅制改革的順利實施發(fā)揮了巨大作用，而且還有效地減少了公司在實際稅收負擔。公司納稅人的增值稅超過規(guī)定的稅收負擔，當月申報納稅后即可辦理立即代扣代繳手續(xù)。但是，這項優(yōu)惠政策的實施仍然存在一些問題。為了順利執(zhí)行這項優(yōu)惠政策，我國應該完善公司現(xiàn)行的增值稅征收和退稅規(guī)范。
（三）所得稅計劃稅法規(guī)定，優(yōu)惠年是根據(jù)業(yè)務完成后獲得和經(jīng)營第一筆收入的納稅年計算的。因此，為充分享受6年的優(yōu)惠年，應盡早推進風力發(fā)電業(yè)務的試運行年。根據(jù)《財政部和國家稅務總局關于享受公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》，將分階段建設國內(nèi)風力發(fā)電企業(yè)，可以以首批為單位計算批處理建設項目，并享受“三免三減”的企業(yè)所得稅。會計核算時，企業(yè)根據(jù)批次和項目進行計算，單獨計算并在此期間合理分攤成本。此外，企業(yè)必須提交稅收激勵記錄，在當前減稅和分權(quán)之后，針對風電企業(yè)的“三免三減”稅收優(yōu)惠措施無需征得稅務部門的批準，只會在解決年度結(jié)算時側(cè)重于優(yōu)先事項。
（四）土地使用稅計劃如果要計劃土地使用稅，則需要明確區(qū)分免征土地使用稅的土地類型。風力發(fā)電企業(yè)的免稅土地不征收土地稅，因此將持續(xù)減少企業(yè)承擔的土地使用稅面積，從而可以減輕整個風力發(fā)電企業(yè)的稅收負擔。另外，土地使用稅有其自己的稅收范圍，一些地方稅務機關了“積分征收”政策。也就是說，稅收是根據(jù)風力渦輪機實際占用的面積計算的。風電企業(yè)必須清楚地區(qū)分土地使用的性質(zhì)，根據(jù)各種土地和地區(qū)政策繳納土地使用稅，減少企業(yè)應繳納的土地使用稅。農(nóng)村土地不需要交納土地使用稅，農(nóng)村土地一般屬于村集體所有，所以不屬于土地使用稅的開征范圍，相關企業(yè)在農(nóng)村的生產(chǎn)經(jīng)營用地不用參與征收土地使用稅。而根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。
（五）房地產(chǎn)稅收籌劃房地產(chǎn)稅主要是與房地產(chǎn)相關的，未分類為房地產(chǎn)的建筑物無需繳納房地產(chǎn)稅。為了確保有效支付房地產(chǎn)稅，風電企業(yè)在計算房地產(chǎn)稅時必須謹慎，以區(qū)分企業(yè)內(nèi)哪些建筑物不是房地產(chǎn)。圍墻和風力發(fā)電場等建筑物不需繳納房地產(chǎn)稅，因此企業(yè)需要特別注意稅收籌劃過程。
（六）印花稅籌劃印花稅籌劃主要是根據(jù)應稅券和免稅券來區(qū)分印花稅，這將使印花稅支付更加清晰，并減少風電企業(yè)支付的印花稅金額。由于中國的印花稅暫行規(guī)則規(guī)定，印花稅僅針對稅目表征收，因此，風電企業(yè)在收購土地時會區(qū)分征用土地和租賃土地以及不同的稅率。
（七）非稅收相關事項的稅收籌劃非稅收事項的計劃包括三個主要方面的稅收籌劃，即風力發(fā)電企業(yè)的主要法律形式、投資方式和投資地點。關于法人團體的法律形式，一些稅收優(yōu)惠政策需要成為一個獨立的法人實體。從投資角度分析，風電企業(yè)需要在實物投資過程中努力成為一般納稅人，這樣可以減少實物投資增值稅，并減輕企業(yè)稅負。在投資地點方面，風電企業(yè)在建立風電場時將考慮地方稅收優(yōu)惠政策，選擇稅收優(yōu)惠政策更高的地區(qū)，并制定減輕稅收負擔的國家政策。
八、全面提升風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃水平的相關措施
（一）注意實際的稅收籌劃并開展相應的工作為了保持自己良好的稅收工作，并在風力發(fā)電業(yè)務的生產(chǎn)實踐中有效利用稅收籌劃，有必要在實踐中注意稅收籌劃并開展相應的工作。具體表現(xiàn)如下。1.風電企業(yè)管理人員和財務人員在稅收執(zhí)行中要注意合理使用稅收籌劃，加深對稅收職能功能特征的認識，提高稅收籌劃中管理運作的效率?？茖W管理要求的應稅工作，以滿足風力發(fā)電企業(yè)的需求。2.在重視稅收籌劃的企業(yè)層面，風力發(fā)電企業(yè)的有關方面將開展相關業(yè)務，發(fā)揮稅收籌劃的原始作用，提高生產(chǎn)經(jīng)營水平。
（二）注重科學節(jié)約實際稅款，增強稅收風險管理意識在有效利用稅收籌劃的過程中，風電企業(yè)和人員將提高他們對有效稅收節(jié)省的正確理解，并提高對稅收風險管理的認識。具體表現(xiàn)如下。1.風電企業(yè)結(jié)合當前政策變化，注重信息技術和計算機網(wǎng)絡的使用，在稅收籌劃的協(xié)助下，詳細分析當前稅收征管業(yè)務的實際情況。為了確保風電企業(yè)減稅工作的有效性，按計劃實施政府部門的稅收優(yōu)惠政策。2.通過信息技術、職業(yè)培訓活動、薪酬和懲罰機制等各方面的共同支持，風電企業(yè)和人員不斷增強自身對稅收籌劃的風險意識，管理人員也逐漸意識到稅收征管風險在一定程度上應予以加強。降低了風電企業(yè)征稅工作的風險，并保持了稅收籌劃的實際應用。
（三）提高各部門實際參與稅收籌劃的積極性為了使風電企業(yè)稅收籌劃中的相關工作更加科學，并在稅收籌劃中發(fā)揮應有的作用，有必要切實采取有效措施，提高各部門對稅收籌劃的熱情。這些措施包括以下方面。1.風電企業(yè)需要在稅收籌劃中落實責任機制，明確各部門的責任，并在稅收籌劃中開展相應的工作。這使具有多個部門一起工作的風電企業(yè)可以進行更高級別的稅收籌劃，從而減少了企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)操作問題的可能性。2.根據(jù)稅收籌劃各部門的問題，風電企業(yè)需要及時處理，并進行相應的總結(jié)工作。提供所需的參考信息，以不斷優(yōu)化企業(yè)稅務籌劃方法，并改善風電企業(yè)稅務籌劃的實際水平。隨著時間的流逝，可以幫助風力發(fā)電企業(yè)在市場上提高競爭力。
九、結(jié)語
風力發(fā)電企業(yè)是資本和技術密集型行業(yè)，通過合理的稅收籌劃，可以獲得節(jié)省成本和改善市場競爭的重要作用。通過分析風力發(fā)電企業(yè)的稅收制度，利用企業(yè)的稅收籌劃空間，通過適當?shù)挠媱澐椒p輕風力發(fā)電企業(yè)的稅收負擔，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。
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作者：劉少華 單位：中國水電建設集團新能源開發(fā)有限責任公司華中分公司