談企業(yè)稅務風險原因分析與應對
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摘要:市場經(jīng)濟的快速發(fā)展對企業(yè)的運營和管理提出了更多的要求。對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，要全面加強對企業(yè)稅務風險的關注，從企業(yè)的總體發(fā)展規(guī)劃和決策入手來進行分析，科學評估企業(yè)經(jīng)營管理過程當中存在的稅務風險，以全面提升企業(yè)的運行效率和經(jīng)濟收益為目的，采取科學的方式來進行稅務風險制度流程設計，以確保各環(huán)節(jié)的稅務風險控制工作能夠有章可循、有法可依。本文首先分析了現(xiàn)階段企業(yè)稅務風險的原因，然后分析了企業(yè)稅務風險的應對措施，希望能對相關的研究有所助益。
關鍵詞:企業(yè)稅務風險；原因；分析；應對
稅務風險控制是企業(yè)發(fā)展過程當中的重要組成部分，同時也是全面提升企業(yè)綜合實力和市場競爭力的關鍵所在。在企業(yè)發(fā)展過程當中，當經(jīng)營或運營行為不適用稅收優(yōu)惠政策的支持，在相同條件下，企業(yè)需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業(yè)的稅賦負擔和經(jīng)營成本；受各方面因素的影響，企業(yè)并未按照法律法規(guī)來進行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現(xiàn)象，此時，企業(yè)不僅需要按照要求進行補稅和繳納滯納金，還可能要承擔聲譽受損、刑事處罰、罰款等系列風險。對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，為了能夠獲得長遠、可持續(xù)的發(fā)展，相關人員就必須要充分的了解稅務風險存在的必然性、客觀性，對稅務風險進行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務風險對企業(yè)造成的一系列損失與影響。
一、現(xiàn)階段企業(yè)稅務風險的原因分析
(一)內(nèi)部原因現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)認識到稅務風險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的特性和發(fā)展戰(zhàn)略目標，制定了相應的糾正、發(fā)現(xiàn)、審核、預防的措施，但由于各企業(yè)管理者的風險意識、制度流程建設、人員配備等方面存在不足，稅務風險依然無法得到有效的控制：部分企業(yè)的管理人員的稅務風險意識較為淡薄，認為稅款申報與繳納工作只是稅務管理部門的任務，其他各業(yè)務部門不會積極的進行配合和參與，導致納稅申報滯后。以房地產(chǎn)企業(yè)的土增稅清算為例，國家相關法規(guī)明確了清算條件，如房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的應當進行土增稅清算，或者已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費用有關的證明資料。但現(xiàn)實中，很多房地產(chǎn)企業(yè)因種種原因無法或不愿按時完成工程結(jié)算，導致賬面成本數(shù)據(jù)不能反映業(yè)務實質(zhì)，如果稅務機關不強令要求，就不會按時進行土增稅匯算清繳。部分企業(yè)并未設立稅務相應的部門，或是由財務部門來負責稅務和財務工作，此時若出現(xiàn)了稅務申報或繳納不及時等問題，相關人員可能會通過調(diào)整賬目數(shù)據(jù)的方式來進行控制，進而增加被認定為偷稅漏稅的風險。部分企業(yè)雖然根據(jù)相關要求設立了專職稅務部門，但從業(yè)人員經(jīng)驗能力差異大，對國家、企業(yè)所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認為的稅務籌劃措施實際隱藏較大的稅務風險：如某知名房地產(chǎn)企業(yè)就是片面理解了所得稅的規(guī)定，在做所得稅稅務籌劃時，將土地增值稅按權(quán)責發(fā)生制原則、以實際發(fā)生數(shù)作為應納稅所得額扣除項，而不是按預繳數(shù)扣除，最終被稅務機關處以補繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經(jīng)行政復議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業(yè)對財務管理制度比較重視，但很多企業(yè)未建立稅務方面的制度指引，僅是稅務內(nèi)容作為財務管理制度的一部分。制度流程建設存在缺失、未設立相應的稅務風險預警機制，也會導致稅務風險發(fā)生。稅務風險一旦爆發(fā)，將會嚴重的影響企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。
(二)外部原因現(xiàn)階段，與企業(yè)有關的稅種較多，特別是對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)而言，受到行業(yè)特性和企業(yè)特質(zhì)的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規(guī)定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業(yè)從業(yè)人員透徹的掌握相關內(nèi)容、有效開展稅務工作帶來很大的挑戰(zhàn)，這將會極大程度的提升稅務風險系數(shù)。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額?！钡髽I(yè)經(jīng)營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)出租，按一般出租不動產(chǎn)類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負。另外，稅收制度當中的某些條款的公平性不足，某些企業(yè)承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經(jīng)濟收益，則會選擇進行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務機構(gòu)為了完成自身業(yè)績，要求企業(yè)提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續(xù)的稅務檢查埋下了不合規(guī)的風險。目前很多企業(yè)在能力不足時，委托稅務中介進行納稅申報繳納，由于中介對企業(yè)的業(yè)務及賬務處理了解不深，對某些非常規(guī)業(yè)務或特殊業(yè)務的納稅申報可能存在誤區(qū)，另外，第三方的稅務中介為了獲得更多的利益，為了降低企業(yè)的應繳納稅款可能采取激進的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業(yè)潛在的稅務風險。
二、企業(yè)稅務風險應對
(一)建立完善的稅務風險管理架構(gòu)對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，在企業(yè)總部要設立單獨的稅務部門，或者在財務部下設單獨的稅務組，不與財務部的其他職能交叉?？偛慷悇詹块T招聘一些具有較高專業(yè)管理能力、稅務風險管控經(jīng)驗、法律水平的優(yōu)秀人才，也可外聘一些在稅務風險管控領域具有突出成就的專家或?qū)W者兼職擔任稅務風險顧問；依托業(yè)務管控的架構(gòu)，在各級子企業(yè)，也要設立稅務部門或?qū)Ｂ毜亩悇杖藛T，同時明確各級稅務管理架構(gòu)/人員的權(quán)責分工，全面構(gòu)建具有較高專業(yè)性和規(guī)范性的稅務風險管控隊伍，加強對現(xiàn)行的立法制度和稅收征管制度進行研究，深入了解子企業(yè)所在的城市的特殊地方征管規(guī)定，梳理出企業(yè)的稅務風險點及應對措施，在合規(guī)合法的基礎上進行有效的稅務籌劃。各級稅務管理架構(gòu)中，要保證人員充要到位，且稅務人員的專業(yè)經(jīng)驗要符合公司的業(yè)務要求，日?？偛恐鲗в嗅槍π缘亻_展培訓，并及時跟蹤反饋培訓的效果與需求。對稅務人員，要有針對性制訂個性化的人才發(fā)展計劃，并定期回顧檢討。
(二)加強稅務方面的制度流程建設大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)一般會根據(jù)行業(yè)特點制訂會計核管理手冊，從稅控的角度，也要加強稅務方面的制度流程建設，建立相應的稅務手冊。在稅務手冊中，要根據(jù)行業(yè)特點，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務審批/備案管理、納稅評估與稅務檢查事項也要建立相應規(guī)范，使稅務工作有章可循、有法可依。同時，會計核算手冊與稅務手冊關聯(lián)的部分要互相匹配，如：涉稅會計要執(zhí)行現(xiàn)有會計核算手冊；稅務部門/崗位要參與會計核算手冊的修訂，反饋現(xiàn)有稅務核算不匹配業(yè)務及合規(guī)需求的條款及應對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計稅收入的取數(shù)口徑、對應的會計科目。
(三)構(gòu)建全業(yè)務鏈的稅務風險防控稅務部門負責納稅申報與繳納，但納稅申報的基礎是公司的經(jīng)營業(yè)務，要根據(jù)行業(yè)特點及不同稅種涉及的業(yè)務實質(zhì)，構(gòu)建企業(yè)全業(yè)務鏈條的稅務風險防控。以房地產(chǎn)企業(yè)的土增稅為例，土增稅基本上是房地產(chǎn)企業(yè)最大的稅負，且涉及從買地、建安、銷售的全業(yè)務鏈條，時間跨度大，且各地政策不一，公司各業(yè)務部門均涉及土增稅清算的關鍵節(jié)點，均應協(xié)同進行稅務風險防控：投資階段首先要做土地獲取前的土地增值稅測算；取得土地后，要做好成本及稅費的入賬票據(jù)審核；開發(fā)項目各項技術經(jīng)濟指確定后，各部門協(xié)同作出稅籌方案。規(guī)劃設計階段，明確各優(yōu)化方案對土增稅清算的影響。開發(fā)建設階段，要建立清晰的合同臺賬和成本臺賬并持續(xù)更新，確保發(fā)票及時取得。預售及銷售階段，要建立銷售臺賬并持續(xù)更新銷售數(shù)據(jù)。清算前期，要制訂未售物業(yè)的推盤建議，避免出現(xiàn)清算后銷售物業(yè)的土增稅稅率跳檔或負增值無法合并抵扣造成的稅負增加。另外，要將稅務風險對業(yè)務部門、財務部門進行定期宣貫，將稅風險納入對業(yè)務部門的考核評價指標，在日常的工作中形成“業(yè)務信息-財務數(shù)據(jù)-計稅依據(jù)”的完整高效的信息傳遞流。
(四)建立稅務風險預警監(jiān)控從我國目前的稅種看，有些是業(yè)務發(fā)生時即征收，如增值稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅等，有些是分期預繳、年度/業(yè)務完成時匯算清繳，如所得稅、土地增值稅等。對于匯算清繳的稅種，由于跨度大，應建立預警監(jiān)控機制。以所有公司均需繳納的所得稅為例，由于公司業(yè)務有淡旺季之分，每月按實際發(fā)生額繳納稅款后，要對預繳情況進行季度監(jiān)測，與預估的全年情況進行比對，進行有效的稅務籌劃，避免出現(xiàn)超過匯算清繳金額，未來可能出現(xiàn)退（抵）稅情況。對于土地增值稅，及時跟蹤政策變化，及時維護預征率的調(diào)整；按各地要求的預征率每月?lián)嵓{稅后，要對后續(xù)的銷售情況進行預判，制定測算模板，定期對土增稅測算，與預征數(shù)比較，進行有效的稅務籌劃。另外，積極與稅局進行溝通，避免對預期增值額為負的項目預征土地增值稅。除了上述應對措施之外，加強稅務內(nèi)控自查，總部對下屬單位的稅務基礎評價檢查以及對稅務模塊的審計監(jiān)督，將有利于進一步控制稅務風險。
參考文獻
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作者：趙萍 單位：華潤置地有限公司
