個體稅收論文：個體稅收征管狀況與完善路徑
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本文作者：陳如意 單位：浙江財經(jīng)學(xué)院
據(jù)調(diào)查，在一些地方,稅務(wù)部門進行稅務(wù)登記的個體戶只占在工商行政管理部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照戶的70%左右，可見其中存在較多的漏征漏管戶。并且個體工商戶數(shù)量及其龐大，占據(jù)了地方稅務(wù)機關(guān)管理的絕大部分，并且其分布廣，遍布城鄉(xiāng)的各個角落，經(jīng)營靈活、變化性大，這讓稅務(wù)機關(guān)的征管行為雪上加霜。個體工商戶賬簿建立不完善，難以準確查賬征收。有的個體工商缺乏建賬能力；有的個體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好，但其仍然不愿意建賬；還有的個體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個體工商戶不愿建賬的原因：首先，建賬增加了經(jīng)營成本，個體戶業(yè)主一般對稅收知識知之甚少，無法準確地建立賬簿，需要雇用財會人員為其記賬，增加了個體工商戶的經(jīng)營成本；其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計賬簿，可以充分準確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平，這將會導(dǎo)致稅負提高。因此個體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。
2006年國家稅務(wù)總局出臺了《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級，下同）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以，并不難，然而操作起來卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營資料，然而個體戶業(yè)主為了少納稅，往往不會提供正確且充分的一手資料，使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營額上難以達成共識，個體戶為了多獲得稅后利潤，一般會盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營額”。隨著計算機征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，極大的推動了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)因此覺得稅務(wù)人員過多，然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒有跟著提高，導(dǎo)致效率低下，又讓人覺得稅務(wù)人員過少。同時，較國家稅務(wù)機關(guān)相比，地方稅務(wù)機關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計，稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少，然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個街道兩千多戶個體工商戶，稅收管理人員8人，人均管理200多戶。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費少于其正常所需水平，部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對市場經(jīng)濟形勢下的稅收征管，從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專員專戶管理制度，打破了“一員到戶，各稅統(tǒng)管”計劃，建立了“以納稅申報為依據(jù)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查，專業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固，不愿舍棄舊方法，亦不會去主動跟上改革的步伐，導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開來，沒能很好的結(jié)合起來。同時改革后的征管活動在實際操作過程中亦會出現(xiàn)很多需要探索的問題，如稅收任務(wù)的落實問題、以及納稅申報和優(yōu)化服務(wù)等問題。
稅收政策對個體工商戶不公。首先，國家對個體工商戶的起征點是5000元。若一個體戶月營業(yè)額是5000元（假設(shè)其利潤率為20%），則其需要繳納營業(yè)稅或增值稅，個人所得稅，城建稅，教育費附加，大致稅率在8%左右，相當(dāng)于400元稅款，那么其稅負是是過重的。一方面，一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟，對有發(fā)展前景，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大的個體戶進行了“地方保護”，放松了對個體大戶的稅收征管。同時個體大戶由于資金較充足，往往能利用會計人員為其減小“營業(yè)額”避稅。另一方面，稅務(wù)機關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響，在調(diào)查核定稅額時不注重調(diào)查研究，在未準確了解其規(guī)模大小，項目利潤高低的情況下，錯誤地、簡單地推算出營業(yè)額，使得生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)反而稅負更重，形成了稅負上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個體工商戶領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個體工商戶數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門很難做到完全進行營業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴密且監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致部分個體戶業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。
對于完善個體稅收征管的幾點建議
針對其納稅意識薄弱、核定稅款難問題。個體工商戶特別是小規(guī)模個體戶業(yè)主普遍缺乏稅法知識，所以應(yīng)組織人員定期對其進行稅法宣傳，并持之以恒。應(yīng)將稅法宣傳活動落到實處，不斷改進稅法宣傳方式，加大稅法宣傳力度，杜絕形式主義。盡量讓業(yè)主深入了解到其應(yīng)盡的納稅義務(wù)、享有的權(quán)利以及對應(yīng)的法律責(zé)任，讓其體會到稅收取之于民、用之于民的特點，培養(yǎng)其主動納稅意識。針對賬簿建立不完善問題。對于建賬，稅務(wù)機關(guān)務(wù)必監(jiān)督并促進個體工商戶有序建賬。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)明確凡是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照有固定場所的個體戶，都必須按照會計制度設(shè)置賬簿。對于部分小規(guī)模個體戶業(yè)主因缺乏資金和稅法知識而難以準確建立賬簿的，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)需要對其進行知道，幫助其建立正確的賬簿。
針對漏征漏管現(xiàn)象。首先，稅務(wù)部門應(yīng)加強與各有關(guān)部門的協(xié)作與聯(lián)系，特別是加強與工商行政管理系統(tǒng)的聯(lián)系，重視納稅人稅收戶籍管理工作。其次，對于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門，應(yīng)明確責(zé)任、理清關(guān)系，避免因工作任務(wù)不夠明晰而造成的不必要后果。同時加大對不進行稅務(wù)登記的個體工商戶的懲罰力度，起到殺雞儆猴的作用。征管力量薄弱。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)實際需要增設(shè)人員，同時確保稅務(wù)人員的稅務(wù)素養(yǎng)跟得上稅務(wù)改革的需要。針對人員不足問題，還可以通過聯(lián)系學(xué)校，聘請大學(xué)里優(yōu)秀的稅務(wù)專業(yè)學(xué)生為其工作，不僅降低了成本，同時也提高了學(xué)生的社會實踐能力，還幫助學(xué)校培養(yǎng)了更多更優(yōu)秀的稅務(wù)人才。對違法行為處理力度不足。首先，對于稅收管理員的違法征稅行為，應(yīng)按照《中華人名共和國稅收征收管理法》，對其追究責(zé)任，并給予嚴厲的懲處，使之能夠依法執(zhí)政，給個體工商戶營造一個良好的環(huán)境。其次，對于個體工商戶的稅收違法行為，根據(jù)法律，采取合法的、有效的處罰行為。同時對于偷稅、逃稅、抗稅等惡性事件應(yīng)給予嚴肅的處理，剔除“地方保護”的存在，提高法律威懾力。值得一提的是，在這方面，中國政府應(yīng)多汲取西方一些國家的做法，用嚴厲的手段懲處，將稅收違法行為扼殺在搖籃里。
