高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠及會計(jì)處理分析

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摘要：高新技術(shù)企業(yè)對于我國經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提升、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變具有不可小覷的力量，知識經(jīng)濟(jì)背景下的高新技術(shù)企業(yè)成為拉動社會經(jīng)濟(jì)增強(qiáng)的重要力量。近年來，科技創(chuàng)新對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用得到了進(jìn)一步的凸顯，加強(qiáng)對高新技術(shù)企業(yè)在稅收上的優(yōu)惠和扶持成為各級政府的主要工作之一。政府對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行稅收上的優(yōu)惠，在一定程度上提高了企業(yè)的盈利能力，鼓舞了企業(yè)在技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新上的信心。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收優(yōu)惠；會計(jì)處理

一、引言

在知識經(jīng)濟(jì)時代下，高新技術(shù)企業(yè)作為現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其高質(zhì)量的穩(wěn)定發(fā)展對于國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力提升具有戰(zhàn)略性意義。通過推動高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展來調(diào)動社會各方力量，不僅促進(jìn)了我國在高新技術(shù)方面的自主研發(fā)和創(chuàng)新能力的提高，還有利于實(shí)現(xiàn)我國社會經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變。高新技術(shù)企業(yè)依托技術(shù)的自主研發(fā)和創(chuàng)新來提升產(chǎn)品的市場競爭力，并以此來獲取經(jīng)濟(jì)效益，帶動了所屬行業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)與創(chuàng)新上的發(fā)展；其對經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)和模式轉(zhuǎn)變上的助推，使企業(yè)在資源利用率上得以提升，企業(yè)能源消耗下降。大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，加大對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度成為各級政府發(fā)揮市場調(diào)節(jié)職能的重要途徑。近年來，國家相繼出臺了一系列針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，不僅為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展提供了良好的環(huán)境，更是提升了我國的科技創(chuàng)新能力。

二、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

（一）低稅率優(yōu)惠政策根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，具備高新技術(shù)資格的企業(yè)在所得稅上的稅率減免到15%，所得稅稅率優(yōu)惠自高新技術(shù)證書標(biāo)注日期的所屬年度開始，在高新技術(shù)企業(yè)證書到期而未進(jìn)行再次認(rèn)定，當(dāng)年稅率可先行按照15%的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)交企業(yè)所得稅，如果企業(yè)在次年匯算清繳前仍未完成高新企業(yè)認(rèn)定，則企業(yè)需要補(bǔ)繳所得稅差額。例如，某企業(yè)在2019年10月份取得了高新企業(yè)認(rèn)證，則該企業(yè)在2019年的全年所得稅按照15%繳納，而并不是自2019年10月份才開始按照15%繳納企業(yè)所得稅。

（二）延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)所得稅優(yōu)惠根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得了高新技術(shù)認(rèn)證，無論其前5年是否取得了高新技術(shù)認(rèn)證，前5個年度虧損未彌補(bǔ)結(jié)束的都可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年增加到10年。需注意的是，企業(yè)具備高新技術(shù)資格的年限與高新技術(shù)證書中的有效期所屬年度并不一致，高新技術(shù)企業(yè)的有效期為三年，而企業(yè)享受高新技術(shù)資格的年限包含了取得證書的所屬年度以及證書到期的年度。對于延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限上，無論其在延長虧損，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限內(nèi)是否取得了高新技術(shù)資格認(rèn)證，都會享受該優(yōu)惠政策。

（三）企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得收入免征或減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅免征和減征的分界點(diǎn)為500萬元，即企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓未達(dá)到500萬元的，不予征收所得稅；技術(shù)轉(zhuǎn)讓超過500萬元的，超過部分所得稅按照25%的一半予以征收。例如企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為800萬元，則該部分應(yīng)繳納的所得稅為：300×25%×50%=37.5萬元。

三、高新技術(shù)企業(yè)的會計(jì)處理

根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則以及稅法中的相關(guān)條例，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如未形成無形資產(chǎn)，需要轉(zhuǎn)到當(dāng)期的損益費(fèi)用以賬面核算費(fèi)用作為基礎(chǔ)，按照本年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的損益額的175%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除；如果高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成了無形資產(chǎn)，則需要按照175%的比例進(jìn)行無形資產(chǎn)的稅前攤銷。

（一）研發(fā)費(fèi)用中人工費(fèi)用的歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用的歸集分為以下三種情況：員工只從事于研發(fā)工作，則其薪酬福利、社會保險及公積金屬于研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用；企業(yè)外部聘請的人員，根據(jù)個人與企業(yè)之間的關(guān)系（勞務(wù)關(guān)系、勞務(wù)派遣關(guān)系）確定人工費(fèi)用；企業(yè)內(nèi)員工除從事研發(fā)工作外還從事其他經(jīng)營管理工作，企業(yè)需要對其工作進(jìn)行明確的記錄和說明以此來進(jìn)行費(fèi)用歸集。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)的過程中，無法避免的會聘請一些外部人員進(jìn)行研發(fā)活動，由此發(fā)生的費(fèi)用在會計(jì)處理上可分為兩種情況。第一種情況是企業(yè)以工資的形式，通過現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬的方式支付給外部人員的費(fèi)用，該部分費(fèi)用應(yīng)作為薪酬和福利費(fèi)用支出；第二種情況是企業(yè)通過勞務(wù)派遣的形式，與第三方勞務(wù)派遣公司簽訂了派遣合同，相關(guān)費(fèi)用支付給第三方勞務(wù)派遣公司，該部分費(fèi)用應(yīng)以派遣公司開具的發(fā)票為依據(jù)，作為勞務(wù)費(fèi)用支出。對于外部人員在從事研發(fā)工作的同時也從事了非研發(fā)工作，企業(yè)應(yīng)該做出詳細(xì)的記錄并予以說明，以此來區(qū)分研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用和企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用，未進(jìn)行區(qū)分的則不允許進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)在對研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用進(jìn)行核算時，財(cái)務(wù)部門的工資表中人數(shù)需要與人力資源部門提供的花名冊相一致，工資表中的部門分類要明確；對于研發(fā)人員從事多個研發(fā)項(xiàng)目的情況，工資表中需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，并提供相應(yīng)的研發(fā)人員名單、勞動合同、人員學(xué)歷證書、銀行工資流水明細(xì)。

（二）研發(fā)費(fèi)用中的直接投入費(fèi)用企業(yè)在研發(fā)活動中涉及到的材料領(lǐng)用和設(shè)備使用、維護(hù)、檢修等費(fèi)用，需要明確的指向該研發(fā)活動，而且企業(yè)需要對相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行明確的記錄。例如，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)領(lǐng)料單、設(shè)備保修單等相關(guān)資料進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)入。根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，企業(yè)無需再為項(xiàng)目配備專門的人員和設(shè)備。但是對于項(xiàng)目人員和設(shè)備在進(jìn)行研發(fā)活動的同時用于其他的經(jīng)營活動，企業(yè)需要對人員活動、設(shè)備使用等情況進(jìn)行明確的記錄和說明，并采用合理的方法進(jìn)行分配；因企業(yè)沒有進(jìn)行明確記錄和說明，從而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用無法區(qū)分，則不能予以加計(jì)扣除。企業(yè)用于研發(fā)而發(fā)生的外部采購，需要根據(jù)入庫單、采購發(fā)票等進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理；對于內(nèi)部調(diào)用，需要進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算或成本核算以明確費(fèi)用的歸集和分?jǐn)偂?/p>

（三）研發(fā)費(fèi)用中的折舊費(fèi)用根據(jù)《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在2018年1月至2020年12月期間采購的用于研發(fā)的設(shè)備、儀器、器具等，單價在500萬元以內(nèi)的可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中予以一次性扣除；單價超過500萬元，則根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)性質(zhì)可以采用加速折舊或縮短折舊年限。國家根據(jù)目前我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對于不同行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊上采取了不同的處理方法。生物制藥、特殊設(shè)備制造以及輕工、紡織等六個行業(yè)、四個領(lǐng)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可由企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況，選擇合適的折舊方法；除這六個行業(yè)、四個領(lǐng)域外的其他行業(yè)和領(lǐng)域，不用于研發(fā)的固定資產(chǎn)不能享受加速折舊的優(yōu)惠。

（四）研發(fā)費(fèi)用中的無形資產(chǎn)費(fèi)用對于企業(yè)從外部采購用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，其會計(jì)處理需要遵循會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷入賬。企業(yè)自主購買的用于研發(fā)的無形資產(chǎn)只能在一個研發(fā)活動中進(jìn)行加計(jì)扣除，如同時或后續(xù)在其他研發(fā)項(xiàng)目或活動中使用，則不能進(jìn)行二次加計(jì)扣除。

四、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)在稅收上的優(yōu)惠政策對于我國高新技術(shù)設(shè)計(jì)開發(fā)具有重要的推動作用，但其在會計(jì)處理上的要求也非常高。為了適應(yīng)國家稅法的相關(guān)要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極地提高自身的專業(yè)能力和稅務(wù)處理意識，對于國家稅法要不斷學(xué)習(xí)，做到了如指掌；對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，以此保證高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險能夠達(dá)到最小化。

參考文獻(xiàn)：

[1]涂畫.我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策問題研究[D].濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2017.

[2]包健，蔣巡南.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠效應(yīng)分析[J].科學(xué)管理研究，2017（12）.

[3]張凱，林小玲，吳松彬.企業(yè)所得稅減免能否促進(jìn)創(chuàng)新投入——基于2011—2015年企業(yè)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017（05）.

作者：孟麗娟 單位：青島海暉有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所

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作者：孟麗娟 單位：青島海暉有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所