高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算管理

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國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量與日俱增，國(guó)家也針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了較多的幫扶政策，目前高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展前景整體較好，是帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要企業(yè)。國(guó)內(nèi)眾多規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭較好，與國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)比肩，可仍然有部分高新技術(shù)企業(yè)雖然具備創(chuàng)新能力和先進(jìn)的技術(shù)專(zhuān)業(yè)，而內(nèi)部管理存在問(wèn)題，其中最突出的是研發(fā)費(fèi)用核算管理方面，以至于研發(fā)費(fèi)用成本支出增加，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損。高新技術(shù)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算與管理是響應(yīng)稅收政策和滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展需求的重要手段。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展背景下，各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，高新技術(shù)企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展速度快，企業(yè)如何保持良好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，是當(dāng)前的重要任務(wù)。高新技術(shù)企業(yè)除要拓展業(yè)務(wù)規(guī)模之外，還需要高度重視技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)，專(zhuān)注于提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，而在此過(guò)程中，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用支出比例較高，研發(fā)費(fèi)用的核算與管理更成為發(fā)展的重中之重。高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中必須正視研發(fā)費(fèi)用核算與管理工作，將研發(fā)費(fèi)用控制在合理范圍內(nèi)。本文首先分析了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)，然后闡述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理存在的實(shí)際問(wèn)題，最后基于問(wèn)題提出解決措施，期望達(dá)到降低高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的目的。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)分析

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：第一，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，獲得國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)資格可以享受稅收減免政策，研發(fā)費(fèi)用在核算時(shí)需要按照相關(guān)政策進(jìn)行，充分享受?chē)?guó)家政策，減少稅務(wù)壓力。第二，研發(fā)費(fèi)用在高新技術(shù)企業(yè)中占有的比例較高。高新技術(shù)企業(yè)若是要保證自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不被影響，則需要不斷創(chuàng)新研發(fā)技術(shù)和產(chǎn)品，研發(fā)項(xiàng)目的資金投入額度相對(duì)提升。第三，研發(fā)人員分?jǐn)側(cè)斯こ杀倦y度稍高，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目參與人員的技術(shù)要求和能力素質(zhì)要求非常嚴(yán)格，研發(fā)人員需要具備較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量增加的同時(shí)研發(fā)技術(shù)人員數(shù)量隨之增加，企業(yè)的人工成本占比過(guò)重，人工成本分?jǐn)傠y度提升。第四，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)過(guò)程需要消耗大量的資金，鑒于此企業(yè)需要準(zhǔn)確判斷研發(fā)支出歸于費(fèi)用化還是資本化，判斷結(jié)果影響費(fèi)用核算。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理存在的問(wèn)題

研發(fā)費(fèi)用歸集缺乏合理性

高新技術(shù)企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用方面存在一定的問(wèn)題，研發(fā)項(xiàng)目的研究階段和實(shí)際開(kāi)發(fā)缺少準(zhǔn)確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，而且不同的研發(fā)項(xiàng)目階段劃分也不一致，影響后續(xù)處理研發(fā)支出，研發(fā)費(fèi)用核算難度頗高。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)支出資本化的條件，但是仍舊需要相關(guān)人員依靠主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，研發(fā)費(fèi)用的核算不夠客觀、科學(xué)。再者研發(fā)階段對(duì)費(fèi)用歸集也產(chǎn)生一定的影響，相對(duì)而言規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)難以準(zhǔn)確劃分日常管理和研發(fā)活動(dòng)中的費(fèi)用，企業(yè)項(xiàng)目人手不夠，存在借調(diào)情況，研發(fā)費(fèi)用和日常管理費(fèi)用混合，實(shí)際的費(fèi)用核算結(jié)果未能準(zhǔn)確反映項(xiàng)目的實(shí)際支出情況，不利于企業(yè)控制研發(fā)成本。另外，部分研發(fā)項(xiàng)目的時(shí)間周期較長(zhǎng)，可能出現(xiàn)費(fèi)用登記錯(cuò)漏的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用核算失誤頻發(fā)。

研發(fā)費(fèi)用預(yù)算和成本核算的準(zhǔn)確性不足

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算準(zhǔn)確性不足，部分企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目正式上線之前缺少全面的準(zhǔn)備工作，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際存在差距，影響后期項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。部分規(guī)模較小正處于發(fā)展階段的高新技術(shù)企業(yè)，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)尚未完善，管理能力稍弱，管理研發(fā)費(fèi)用缺少準(zhǔn)確預(yù)算目標(biāo)，研發(fā)費(fèi)用支出控制不足。影響企業(yè)研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的原因有以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)研發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際成果還需要較長(zhǎng)的時(shí)間，目前企業(yè)還無(wú)法提前預(yù)測(cè)費(fèi)用，只有在研發(fā)成果成功轉(zhuǎn)化后方可進(jìn)行核算，預(yù)算與實(shí)際核算存在一定差距；二是企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目穩(wěn)定性不足，項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中會(huì)因外部因素變化而變化，進(jìn)而影響最終核算。

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范

在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“研發(fā)支出”這一會(huì)計(jì)科目，用來(lái)歸集實(shí)際的研發(fā)費(fèi)用，并且這一科目下還需設(shè)置“費(fèi)用化”和“資本化”兩個(gè)分支科目，用于區(qū)分不同階段的研發(fā)費(fèi)用。但是在實(shí)際工作中高新技術(shù)企業(yè)并未完全按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求完成研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置工作，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范。首先，少部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目中“研發(fā)支出”直接缺失，研發(fā)費(fèi)用歸集在其他科目中，比如“管理費(fèi)用”；其次，部分企業(yè)的“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目以及其分支科目設(shè)置恰當(dāng)，然而企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的研究與開(kāi)發(fā)階段區(qū)分不清晰，以及財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目的了解不夠詳細(xì)，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用仍然歸集不準(zhǔn)確，分支科目流于形式。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理的優(yōu)化措施合理歸集研發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，需要準(zhǔn)確劃分研究和開(kāi)發(fā)階段，并且明確研發(fā)支出存在資本化和費(fèi)用化兩種可能，同時(shí)其分別使用不同的核算方式，對(duì)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策、自身研發(fā)能力都有直接影響。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與項(xiàng)目研發(fā)部門(mén)協(xié)調(diào)合作，掌握并分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，判斷研發(fā)支出是資本化還是費(fèi)用化，判斷清楚后方可展開(kāi)核算工作。其次，高新技術(shù)企業(yè)必須要準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，政府在稅收方面給與高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策力度非常大，因此，企業(yè)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)深入解讀稅收相關(guān)政策，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算方面的專(zhuān)業(yè)能力，增加實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，避免在研發(fā)費(fèi)用核算中出現(xiàn)失誤，保證研發(fā)費(fèi)用核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。而且高新技術(shù)企業(yè)還需要準(zhǔn)確區(qū)分日常管理費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用，制定科學(xué)的費(fèi)用劃分標(biāo)準(zhǔn)，從而合理分?jǐn)傎M(fèi)用，準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，確保研發(fā)費(fèi)用核算結(jié)果能夠全面反映項(xiàng)目實(shí)際支出情況。

優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用預(yù)算控制和成本核算

重視在項(xiàng)目前期加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的核算管理。首先在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之前，對(duì)整體研發(fā)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析，尤其要關(guān)注項(xiàng)目投入與產(chǎn)出不成正比、盈利水平較低以及企業(yè)現(xiàn)階段無(wú)法負(fù)擔(dān)的項(xiàng)目，項(xiàng)目人員要及時(shí)提供可行性分析報(bào)告，避免出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目失敗的情況。其次，財(cái)務(wù)人員需要深入項(xiàng)目研發(fā)一線，全面掌握和分析項(xiàng)目情況，預(yù)測(cè)項(xiàng)目發(fā)展趨勢(shì)和資金需求，根據(jù)項(xiàng)目人員反饋的信息數(shù)據(jù)編制費(fèi)用預(yù)算，并且采用靈活性相對(duì)較高的預(yù)算編制方式，便于應(yīng)對(duì)外部變化引發(fā)的預(yù)算調(diào)整情況。最后，在保證預(yù)算編制內(nèi)容準(zhǔn)確以及預(yù)算執(zhí)行順利之后，財(cái)務(wù)核算人員可根據(jù)預(yù)算內(nèi)容核算研發(fā)費(fèi)用，控制研發(fā)過(guò)程中費(fèi)用超支的情況。另外，高新技術(shù)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本核算工作，根據(jù)預(yù)算編制內(nèi)容明確研發(fā)支出，為后續(xù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中歸集研發(fā)費(fèi)用夯實(shí)基礎(chǔ)。優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用核算與管理信息系統(tǒng)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息技術(shù)是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的有效工具，能夠提升高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算管理成效。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足于實(shí)際情況優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用核算與管理信息系統(tǒng)，支持企業(yè)核算人員通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)完成費(fèi)用核算和管理，節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。高新技術(shù)企業(yè)可選擇重新開(kāi)發(fā)系統(tǒng)或者是繼續(xù)優(yōu)化現(xiàn)有平臺(tái)的功能模塊，兩種方式各有優(yōu)劣，重新開(kāi)發(fā)成本相對(duì)較高，但是系統(tǒng)完全符合企業(yè)發(fā)展需求且運(yùn)行穩(wěn)定，而優(yōu)化現(xiàn)有平臺(tái)則可能出現(xiàn)系統(tǒng)不穩(wěn)定情況，系統(tǒng)承載功能較多容易崩潰，且由于系統(tǒng)老化，研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的數(shù)據(jù)信息存在泄露風(fēng)險(xiǎn)。因此，高新技術(shù)企業(yè)搭建專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)的研發(fā)費(fèi)用核算管理系統(tǒng)，并構(gòu)建獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫(kù)，存儲(chǔ)和管理數(shù)據(jù)，將所有項(xiàng)目的研發(fā)信息全部存儲(chǔ)進(jìn)數(shù)據(jù)庫(kù)中，核算人員可以根據(jù)自身?yè)碛械臋?quán)限，查詢(xún)相關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用信息，基于準(zhǔn)確全面的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)展開(kāi)核算。

規(guī)范設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目

高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際研發(fā)費(fèi)用核算工作中，要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，規(guī)范設(shè)置研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置“研發(fā)支出”科目，并且進(jìn)一步細(xì)化設(shè)置“費(fèi)用化”和“資本化”兩個(gè)分支會(huì)計(jì)科目。同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)需要針對(duì)不同類(lèi)型的研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)置相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，便于歸集研發(fā)支出，有助于研發(fā)費(fèi)用的核算和管理。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，不僅要重視技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，達(dá)到提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的目的，還需要重視研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用核算管理工作，確保研發(fā)費(fèi)用不被浪費(fèi)，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員可以有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，企業(yè)可充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：王春玲 單位：沈陽(yáng)拓荊科技有限公司