領導干部經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容淺析
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摘要：改革開放以來，在我國社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時，領導干部貪污腐敗現(xiàn)象也隨之增多，對黨風建設和整個社會風氣都造成了惡劣影響。領導干部經(jīng)濟責任審計對于遏制領導干部貪污腐敗，保持清正廉潔的黨風和政風具有重要的作用。闡述領導干部經(jīng)濟責任審計評價的原則及方法，詳細分析領導干部經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容，提出具體的評價策略，以期為我國機關事業(yè)單位開展經(jīng)濟責任審計評價工作提供理論借鑒，推進我國經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。
關鍵詞：領導干部；經(jīng)濟責任；審計評價；評價內(nèi)容；評價策略
領導干部經(jīng)濟責任審計，指的是對領導干部任期內(nèi)所在部門、單位財務收支真實性、合法性、效益性的審計，是對其有關經(jīng)濟活動所承擔的經(jīng)濟責任的審計，更是對領導干部履職情況的審計。領導干部經(jīng)濟審計將審計監(jiān)督引入到干部管理中，有利于促進領導干部遵紀守法，廉潔自律。因此，對領導干部經(jīng)濟審計評價內(nèi)容進行研究對于促進黨風廉政建設具有重要的意義。
一、領導干部經(jīng)濟責任審計評價的原則及方法
（一）評價原則
1.相關性原則。相關性原則指的是在領導干部經(jīng)濟責任審計評價中，需要從領導經(jīng)濟責任執(zhí)行內(nèi)容進行全面調(diào)查和理解，不能從單一層面進行理解，通過評價方案，能夠真實、客觀反映出領導干部的經(jīng)濟責任狀況。在評價經(jīng)濟指標因素時，需要對執(zhí)法人員和審批項目全方位的原則比較，體現(xiàn)兩者的相關性。2.可行性原則?？尚行栽瓌t指的是在進行領導干部經(jīng)濟責任審計評價時，需要結(jié)合具體工作考慮評價內(nèi)容的可操作性，確保評價內(nèi)容能夠真實反映領導干部經(jīng)濟責任，保證經(jīng)濟責任審計評價的可操作性和有效性。3.可比性原則?？杀刃栽瓌t包括兩個方面：一是橫向?qū)Ρ?，即對比發(fā)展水平相近城市領導干部之間的對比；二是縱向?qū)Ρ?，即當前在職領導干部與已經(jīng)離職領導干部之間履行責任時情況的對比。根據(jù)領導干部經(jīng)濟責任審計評價狀況，對其進行橫向比較和縱向評價，充分展現(xiàn)領導干部基本職能，了解領導干部之間的具體差別，從而對領導干部進行更加客觀準確的評價。4.成本效益原則。成本效益原則指的是，領導干部經(jīng)濟責任審計帶來的效益能夠抵扣支出成本。審計任務指標較為煩瑣，在審計指標設計方面應當能夠突出主題，去掉指標不明確的審計，降低審計成本，體現(xiàn)審計效益[1]。
（二）評價方法
領導干部經(jīng)濟責任審計評價方法主要有定量評價、定性評價以及綜合評價。1.定量評價指的是采用數(shù)學的方法，收集和處理數(shù)據(jù)資料，對評價對象做出定量結(jié)果的價值判斷。在領導干部經(jīng)濟責任審計中，定量評價是指以審計查證以及審計過程中得到的準確數(shù)據(jù)與經(jīng)濟責任審計評價指標、責任目標以及行業(yè)標準等進行對比，以直觀的數(shù)據(jù)結(jié)果客觀反映領導干部經(jīng)濟責任履行情況。2.定性評價與定量評價是相對而言的，指的是對評價質(zhì)量做“質(zhì)”的分析，是運用分析和綜合、比較與分類、歸納和演繹等邏輯分析的方法，對評價所獲得的數(shù)據(jù)、資料進行思維加工。在領導干部經(jīng)濟責任審計中，定性評價具體是指在基于審計結(jié)果的基礎上，對該單位財政收支、財務收支等所有經(jīng)濟活動進行真實性、合法性以及有效性的分析評價。3.綜合評價即定量評價與定性評價相結(jié)合，對領導干部所在地區(qū)財政收支、社會發(fā)展等情況及問題進行分析，了解該單位財政收支情況、資金運用情況以及重大經(jīng)濟決策情況，采取定量評價與定性評價相結(jié)合的方式，力求能夠盡可能真實客觀地反映領導干部經(jīng)濟責任履職情況[2]。
二、領導干部經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容
（一）執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況
領導干部經(jīng)濟責任審計評價主要目的是維護公共利益，維持社會秩序，提高國家治理能力，推動社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。因此，領導干部經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容必須執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況，以經(jīng)濟社會發(fā)展反映領導干部經(jīng)濟責任。通過人民收入增長情況和消費水平、基礎設施建設、財政投入、社會保障投入等指標對當?shù)仡I導干部執(zhí)政情況進行考量。
（二）經(jīng)濟決策過程及結(jié)果
國家審計部門提出：“要通過看好國家資金錢財，推動政治改革，促進全面發(fā)展，促進全方位的發(fā)展前景?！币虼耍瑢徲嫴块T承擔著維護國家公共利益、守護國有財產(chǎn)的重要職責。國家黨委對審計人員履行職責進行監(jiān)督，重大投資項目可以提高效益及效果，同時也能夠?qū)︻I導干部進行監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計評價需要在審計監(jiān)察基礎上發(fā)揮重要作用，通過對領導干部進行經(jīng)濟審計評價體現(xiàn)領導干部在職期間存在的問題及取得的業(yè)績。體現(xiàn)出審計人員的相關責任，促使領導干部恪盡職守。
（三）廉政自律
領導干部是否廉政自律也是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，廉政自律要求領導干部遵守各項廉政規(guī)定，廉政自律責任主要是評價領導干部實際執(zhí)行廉政激勵機制情況。具體有以下幾方面：領導干部是否違反相關規(guī)定以公款報銷個人費用，是否利用職務之便非法占有單位資金或資產(chǎn)長期不歸還，是否存在其他行賄受賄、貪污公款等違法行為等。長期以來，領導干部之中存在部分貪污受賄群體，一些領導干部利用職務之便謀取私利。因此，必須在進行領導干部經(jīng)濟責任審計時加強對其廉政自律的審查，加強對領導干部任職期間分管部門的預算執(zhí)行、財務收支等的監(jiān)督管理，從法律層面和政治經(jīng)濟審計法規(guī)方面對分管部門資金使用情況進行考核。
（四）國有資產(chǎn)是否保值增值
國有資產(chǎn)是否保值增值指的是單位在考核期內(nèi)，期末國家所有者權(quán)益是否大于等于期初所有者權(quán)益，這是評價領導干部政績的重要量化指標，尤其是國有企業(yè)改制過程中，國有資產(chǎn)保值增值是最為核心的問題。領導干部任職期間，如果國有資產(chǎn)無法實現(xiàn)保值增值，甚至造成大量的國有資產(chǎn)流失，難以談政績[3]。因此，對國有資產(chǎn)是否保值增值的評價方面，需要基于核實資產(chǎn)真實性的基礎上，對比國家所有者權(quán)益部門在領導干部離任時與任職初的增減情況進行考核評價，以此評定國有資產(chǎn)是否實現(xiàn)了保值增值，并計算具體增值幅度。在該指標的評價方面，一般采用國有資產(chǎn)增長率、國有資產(chǎn)流失率來進行具體評價。以國有資產(chǎn)保值增值為例，如果領導干部離任時所有者權(quán)益占任職初期所有者權(quán)益余額的百分比大于等于1，則說明實現(xiàn)了保值增值，小于1則為減值。如果是因為盲目投資或者違規(guī)操作造成的國有資產(chǎn)流失，需要對相關責任人進行追究，如果是因為財務管理造成的，則需要規(guī)范財務管理，進一步加強財務管理水平，對其提出相應的管理意見和建議。
三、領導干部經(jīng)濟責任審計評價策略
根據(jù)領導干部經(jīng)濟責任審計評價原則及評價內(nèi)容，具體關于領導干部經(jīng)濟責任審計評價策略需要從以下幾方面來進行。
（一）完善審計評價指標體系
審計機關需要根據(jù)法律法規(guī)以及國家相關政策，結(jié)合被審計領導干部所在區(qū)域、所屬部門以及任職單位實際情況，根據(jù)審計查證結(jié)果以及認定的事實，從客觀角度出發(fā)，本著實事求是的原則進行審計評價。在進行審計評價時，需要綜合運用多種方法，包括縱向業(yè)績比較、橫向業(yè)績比較，對領導干部履行經(jīng)濟責任相關指標進行良好分析，或者將領導干部履行經(jīng)濟責任行為或事項置于相關經(jīng)濟社會環(huán)境中進行實際分析[4]。對此，審計人員需要以謹慎的態(tài)度，對于未經(jīng)審計證實的事項不進行任何評價，對于超出審計范疇的事項以及證據(jù)缺乏的事項不進行任何評價。仔細甄別審計證據(jù)來源，必須確保其真實性、準確性。例如，在對領導干部進行審計評價時，對于未經(jīng)核實的領導干部本人履職報告中所提到的數(shù)據(jù)不能夠作為審計證據(jù)。
（二）規(guī)范審計行為和制度
規(guī)范審計行為和制度可以從以下兩個方面來進行：一方面，對經(jīng)濟責任審計行為進行規(guī)范。審計機關人員需要認真學習并貫徹落實《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》，在進行審計工作時，嚴格按照細則要求來進行，經(jīng)濟責任審計需要以促進領導干部推動本地區(qū)、本部門以及本單位科學發(fā)展為主要目標，對領導干部在職期間，該地區(qū)、部門以及單位財務收支情況、財政收支情況以及一切經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及有效性進行審計，并加強對領導干部遵紀守法、盡職盡責的檢查，加強對領導干部權(quán)力行使的制約與監(jiān)督[5]；另一方面，完善經(jīng)濟責任審計相關責任追究機制。組織紀檢監(jiān)察部門、人事部門等運用審計結(jié)果的職責，對于發(fā)現(xiàn)的審計問題追究相關責任人責任，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計功能，同時積極鼓勵廣大民眾加強對審計成果運行情況的監(jiān)督。
（三）健全審計結(jié)果運用機制
領導干部經(jīng)濟責任審計最終目的是通過審計發(fā)現(xiàn)領導干部任職期間存在的問題，并合理運用審計結(jié)果，對審計問題進行整改落實。因此，有必要健全審計結(jié)果運用機制，將審計結(jié)果與單位內(nèi)部管理機制相結(jié)合，有針對性地進行審計，以強化審計結(jié)果的運用。具體需要從以下幾方面來進行：首先，審計結(jié)果與領導干部任免機制相結(jié)合，以審計結(jié)果作為領導干部人事任免、職務調(diào)整的重要依據(jù)。通過將審計結(jié)果與領導干部任免機制相結(jié)合，以此引起領導干部對審計工作的重視，以審計結(jié)果影響領導干部人事調(diào)動，發(fā)揮審計結(jié)果重要效果。其次，將經(jīng)濟責任審計與紀律處分制度相結(jié)合。通過將二者結(jié)合，以經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為處分領導干部或者澄清問題的重要依據(jù)。同時，審計部門要與紀檢監(jiān)察部門保持信息互通，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行共享，對結(jié)果進行合理運用。再次，審計機關需要督促被審計單位盡快建立健全規(guī)章制度。通過審計單位內(nèi)部加強管控，在規(guī)定期間積極進行審計問題整改，真正將審計結(jié)果落實到位。對于未按規(guī)定進行審計整改的，或者整改不到位、整改力度不足以及造成較大影響和損失的單位及個人依法追究其責任。最后，將審計結(jié)果公告接受社會監(jiān)督。通過鼓勵社會廣大民眾對審計結(jié)果的監(jiān)督，提升審計工作透明度，保障公眾的知情權(quán)、參與權(quán)，以此強化經(jīng)濟責任審計結(jié)果的有效運用，發(fā)揮其有效作用。
（四）加強審計隊伍建設
審計人員綜合素質(zhì)是做好審計工作的重要前提，因此，必須加強審計隊伍建設，全面提升審計人員業(yè)務技能和思想意識。具體可以從以下幾方面來進行：首先，加強對審計人員業(yè)務知識的提升。審計工作不僅要求審計人員能夠?qū)Ρ粚徲媶挝回斦罩?、財務收支以及?jīng)濟活動相關賬單進行記載和審核，更重要的是能夠通過賬單來了解其中有可能存在的問題，以財務報表、數(shù)據(jù)為基礎，對會計資料形成所包含的管理過程進行判斷，對經(jīng)濟活動是否具有效益性進行正確預判。因此，需要不斷加強審計人員審計技術(shù)、審計方法的提升，提高其審計執(zhí)行能力，審計人員自身也要重視個人知識與業(yè)務能力的更新與提升，以在工作中能夠高效、準確完成審計任務。其次，加強對審計人員工作作風的提升。審計工作對審計人員有較高的要求，在進行領導經(jīng)濟責任審計工作時，必須有強烈的程序意識，具有嚴謹求實、細致入微的工作作風，一切以審計證據(jù)為重要依據(jù)，不能憑個人感覺主觀臆斷，要學會以找到的審計線索探尋工作中存在的問題，做到縱向到底、橫向到邊，將審計工作做實、將審計問題查透。再次，加強對審計人員后續(xù)培訓的重視。通過對審計人員進行專業(yè)培訓，保障其對經(jīng)濟責任指標體系、審計必備知識等有更為深刻的理解，能夠真正將理論知識運用到實際審計工作中來，在對審計人員后續(xù)的培訓工作中，要根據(jù)不同人員崗位需求以及審計人員自身知識水平來進行不同層次的培訓。具體包括計算機操作培訓、統(tǒng)計學知識培訓、法律知識培訓等，在加強理論培訓的同時還需要重視審計人員實踐能力，使審計人員能夠不斷提升專業(yè)知識和業(yè)務能力，逐步適應審計職業(yè)化發(fā)展需求。最后，加強對審計人員政治素養(yǎng)的提升。由于審計工作的特殊性質(zhì)，審計人員必須具備高度的政治責任感、正義感，在實際審計工作中要將國家利益和人民利益置于首位，捍衛(wèi)國家資產(chǎn)，保障人民利益，敢于公平公正執(zhí)法[6]。同時，審計人員還需要具備敏銳的洞察力和強烈的職業(yè)判斷力，在進行審計工作時做到公平公正。綜上所述，領導干部經(jīng)濟責任審計對于促進領導干部廉政自律、遵紀守法具有重要的作用。因此，在進行審計工作的過程中，審計人員需要遵照相關性、可行性、可比性以及成本效益性原則，合理選擇定量評價與定性評價方式，通過完善審計評價指標體系、規(guī)范審計行為和制度、健全審計結(jié)果運用機制以及加強審計隊伍建設四個方面來提高領導干部經(jīng)濟責任審計工作水平，保障審計工作的公平公正性。
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作者:薛峰 單位:陸軍勤務學院