金融會(huì)計(jì)課改思考

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一、會(huì)計(jì)改革和金融市場(chǎng)的國(guó)際化

1980年代期間，真正意義上的全球金融市場(chǎng)開(kāi)始興起。在全球化和自由化的浪潮中，資本市場(chǎng)經(jīng)歷了一個(gè)國(guó)際金融交易巨幅增長(zhǎng)的時(shí)代。經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化推動(dòng)了跨國(guó)公司全球化的投資活動(dòng)和融資交易，促進(jìn)了資本在全球范圍內(nèi)低成本的流動(dòng)，推動(dòng)了金融系統(tǒng)的全球自由化（RajanandZingales，2003）。1998年5月7日，DaimlerBenz①和Chrysler②達(dá)成了合并協(xié)議，交易金額680億美元，以股票交換（share－for－shareexchange）完成了公司合并（每股Chrysler的股票換取0．6325新股票，新股票簡(jiǎn)稱(chēng)：DCX），合并后的新公司為DaimlerChrysler。1998年11月17日，DaimlerChrysler的股票（DCX）作為全球注冊(cè)的股票（globalregisteredshare，GRS）同時(shí)在全球21個(gè)證券市場(chǎng)發(fā)起交易（包括紐約證券交易所和法蘭克福證券交易所）。DaimlerChrysler（DCX）是第一家真正意義上的全球股票，這種全球注冊(cè)的股票方便了權(quán)益資本的全球交易和跨國(guó)公司的全球融資，同時(shí)要求更高質(zhì)量的金融服務(wù)和會(huì)計(jì)披露制度以及更高效率和更具透明度的全球資本市場(chǎng)（Kamlyi，2003）。

1997至1998年間，亞洲爆發(fā)波及全球的金融危機(jī)。這場(chǎng)由國(guó)際資本沖擊所導(dǎo)致的金融貨幣危機(jī)給亞洲新興經(jīng)濟(jì)體帶來(lái)了巨大的震蕩，也暴露出了亞洲金融體系的制度缺陷和亞洲公司治理結(jié)構(gòu)的弊端。金融體系透明度的不足和公司治理機(jī)制的缺陷促使對(duì)高質(zhì)量金融服務(wù)和會(huì)計(jì)披露制度的強(qiáng)烈需求。另外，“多米諾”式的金融恐慌令亞洲經(jīng)濟(jì)陷入了難以擺脫的信用困境之中（RajanandZingales，1998），并產(chǎn)生了會(huì)計(jì)呈報(bào)行為的棘輪效應(yīng)（ratchetef-fect）。棘輪效應(yīng)會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)亂的會(huì)計(jì)信號(hào)，干擾會(huì)計(jì)信息的篩選機(jī)制，并生成錯(cuò)誤的市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制。這種錯(cuò)誤的市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制不僅不會(huì)懲罰虛假呈報(bào)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)的公司，反而會(huì)懲罰如實(shí)呈報(bào)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)的公司，從而降低了企業(yè)真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力，進(jìn)一步加劇了金融體系的不透明程度。為了克服會(huì)計(jì)披露行為的棘輪效應(yīng)，亞洲各國(guó)紛紛發(fā)起了由政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)改革，致力于建立與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化改革進(jìn)程能夠施放出強(qiáng)有力的制度信號(hào)，并從根本上扭轉(zhuǎn)和清除棘輪效應(yīng)及其所生產(chǎn)的信息錯(cuò)配機(jī)制。2008年WallStreet巨頭LehmanBros的突發(fā)性破產(chǎn)以及由此所引發(fā)的全球金融危機(jī)，再次警醒世人關(guān)注金融監(jiān)管體系的失靈和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的缺陷，促使各國(guó)在金融自由化的背景下不斷完善金融管制機(jī)制和會(huì)計(jì)披露制度。LehmanBros的破產(chǎn)暴露出了兩個(gè)缺陷：一是錯(cuò)誤的投融資決策。公司大量投資于低信用級(jí)別的債券（sub－primemortgage），產(chǎn)生了巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)；并過(guò)度運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿融資，極大地增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)披露嚴(yán)重不足。

2007年上半年，F(xiàn)annieMae和FreddieMac的冒險(xiǎn)行為已經(jīng)導(dǎo)致了次貸危機(jī)的暴發(fā)。但是LehmanBros并沒(méi)有在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告和2008年度的季度財(cái)務(wù)報(bào)告中有效及時(shí)地對(duì)持有的金融資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的估計(jì)和反映，違背了穩(wěn)健主義的會(huì)計(jì)慣例。LehmanBros破產(chǎn)的一個(gè)主要根源是公司治理機(jī)制的失靈。由于缺乏董事會(huì)和股東的監(jiān)督和制約，公司管理層才可能采取較為激進(jìn)的投資決策和融資政策，并將公司拖入泥沼。也由于董事會(huì)和股東的監(jiān)督不足，公司管理層才可能夸大經(jīng)營(yíng)收益，并隱瞞或錯(cuò)誤呈報(bào)資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)。LehmanBros的破產(chǎn)帶來(lái)啟示兩點(diǎn)啟示：①公司治理結(jié)構(gòu)的重要性；完善的治理結(jié)構(gòu)有助于提高經(jīng)營(yíng)效率，避免激進(jìn)的投融資政策，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。②會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（尤其是公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息）的優(yōu)化和提升有助于緩解金融危機(jī)的沖擊。中國(guó)的金融改革和會(huì)計(jì)改革也同樣面臨著國(guó)際化的挑戰(zhàn)。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO），中國(guó)的改革開(kāi)放進(jìn)入了一個(gè)新的階段，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將更加迅速和更加深入地融入到全球經(jīng)濟(jì)體系中。中國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放化和國(guó)際化必將促使中國(guó)的金融改革和會(huì)計(jì)改革踏上了不可逆轉(zhuǎn)的國(guó)際化道路（曲曉輝、陳瑜，2003）。

二、金融會(huì)計(jì)教育改革

顯然，全球性的金融改革和會(huì)計(jì)改革明確了金融會(huì)計(jì)教育的全球化方向，為金融會(huì)計(jì)教育提供豐富而富有成效的內(nèi)容。由于金融改革和會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化潮流，金融會(huì)計(jì)教育面向全球化已是一個(gè)必然的、不可逆的歷史趨勢(shì)。為了順應(yīng)金融改革和會(huì)計(jì)改革的全球化趨勢(shì)，我們必須從以下幾方面入手，積極推進(jìn)各項(xiàng)金融會(huì)計(jì)教育的改革。

1．加強(qiáng)金融理論和金融實(shí)務(wù)的課程教學(xué)。金融理論和金融實(shí)務(wù)是金融會(huì)計(jì)教育的基礎(chǔ)，扎實(shí)的金融理論和熟練的金融實(shí)務(wù)是高質(zhì)量金融會(huì)計(jì)教育的根本保障。面對(duì)不斷發(fā)展的金融理論和不斷創(chuàng)新的金融工具，全面而深入的金融理論和金融實(shí)務(wù)有助于優(yōu)化學(xué)生的金融和會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高學(xué)生適應(yīng)變化中的金融環(huán)境的職業(yè)素質(zhì)，有利于加強(qiáng)學(xué)生對(duì)金融理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理解和認(rèn)識(shí)，并進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)生參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的金融會(huì)計(jì)職業(yè)能力。審視我國(guó)的金融會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀，基本上仍然拘泥于“金融制度＋會(huì)計(jì)制度＋解釋”的法規(guī)導(dǎo)向式教學(xué)模式，這與當(dāng)前的金融自由化、金融創(chuàng)新發(fā)展和會(huì)計(jì)改革環(huán)境極不相稱(chēng)?；谶@樣的事實(shí)，金融會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)以金融學(xué)科體系為導(dǎo)向，充分發(fā)揮金融理論和金融實(shí)務(wù)研究和教育在金融會(huì)計(jì)教育改革中的導(dǎo)向作用。因此，為了提高金融會(huì)計(jì)教學(xué)水平，應(yīng)密切關(guān)注金融理論的最新發(fā)展，尤其是金融市場(chǎng)和金融工程的全球動(dòng)態(tài)。在會(huì)計(jì)教育中，應(yīng)著眼于對(duì)金融理論和金融實(shí)務(wù)的講解和分析，同時(shí)結(jié)合中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓學(xué)生知悉和掌握金融會(huì)計(jì)的完整體系及其應(yīng)用技能，培養(yǎng)學(xué)生分析和解決具體金融會(huì)計(jì)問(wèn)題的能力。為了強(qiáng)化學(xué)生的金融理論和金融實(shí)務(wù)，在金融會(huì)計(jì)的課程設(shè)置上必須進(jìn)行有針對(duì)性的改革。建議增設(shè)一定量的金融學(xué)科（包括“風(fēng)險(xiǎn)管理”方面的知識(shí)體系）的課程，如，《金融學(xué)》、《投資學(xué)和資產(chǎn)評(píng)估》、《金融工程和風(fēng)險(xiǎn)管理》、《期權(quán)、期貨和衍生證券》、《貨幣、銀行和資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《資本市場(chǎng)：機(jī)構(gòu)和工具》和《公司金融》等課程。通過(guò)這些課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠更深入地了解金融理論和金融實(shí)務(wù)，這將極大地提升學(xué)生的金融會(huì)計(jì)的實(shí)踐能力和分析能力。

2．更新金融和會(huì)計(jì)教材。金融教材和會(huì)計(jì)教材是金融會(huì)計(jì)教學(xué)的基本載體。要提高金融會(huì)計(jì)教育的質(zhì)量，必須要更新過(guò)時(shí)的、不適用的舊有教材。鑒于金融改革和會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化趨勢(shì)（更多的是美國(guó)化傾向），應(yīng)大力地、積極地引進(jìn)主流的美國(guó)金融和會(huì)計(jì)教科書(shū)（譯著或原版），開(kāi)拓學(xué)生的視野，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)。對(duì)國(guó)外優(yōu)秀金融和會(huì)計(jì)教材的采用，一方面可以提高我國(guó)高校金融會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，另一方面可以使學(xué)生的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與國(guó)際接軌，有利于提高學(xué)生的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)國(guó)內(nèi)的金融和會(huì)計(jì)教材選擇，應(yīng)選用高質(zhì)量的、優(yōu)秀的、并不斷再版更新的金融和會(huì)計(jì)教科書(shū)?？傊鎸?duì)不斷變化的國(guó)內(nèi)外金融環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，應(yīng)注重金融會(huì)計(jì)教材和金融會(huì)計(jì)知識(shí)的更新度。

3．完善和豐富金融會(huì)計(jì)教育內(nèi)容。金融市場(chǎng)和金融服務(wù)的國(guó)際化帶來(lái)了金融會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。為了提高會(huì)計(jì)學(xué)生的職業(yè)能力和生存能力，金融會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行大范圍的擴(kuò)展。主要是擴(kuò)充金融學(xué)科體系的教學(xué)內(nèi)容（包括公司金融的專(zhuān)業(yè)知識(shí)），使得會(huì)計(jì)學(xué)生具備更多更新穎更充實(shí)的金融知識(shí)，這將有助于會(huì)計(jì)學(xué)生更順利地參與金融機(jī)構(gòu)和金融工具的管理和以及金融工程的戰(zhàn)略咨詢。針對(duì)國(guó)內(nèi)公司金融教材建設(shè)的嚴(yán)重滯后性，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師應(yīng)積極選擇國(guó)外（尤其是美國(guó)）通行的公司金融教科書(shū)，保障公司金融管理的教學(xué)質(zhì)量。

4．提高學(xué)生商務(wù)溝通能力，開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。會(huì)計(jì)作為一種商務(wù)語(yǔ)言，其功能的執(zhí)行效率取決于溝通能力和機(jī)制的優(yōu)劣。會(huì)計(jì)職業(yè)在金融機(jī)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)著承上啟下的信息角色，因此，會(huì)計(jì)人員商務(wù)溝通能力的提高有助于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的信息職能。會(huì)計(jì)職業(yè)的道德倫理觀是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（可靠性）的根本保證。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)教育中道德教育缺失的薄弱現(xiàn)狀，必須從思想上認(rèn)識(shí)其重要性和必要性，構(gòu)建完整的道德教育體系，為社會(huì)營(yíng)造良好的道德氛圍。

5．提倡和實(shí)行“雙語(yǔ)化”教學(xué)。金融和會(huì)計(jì)實(shí)踐的全球化趨勢(shì)要求我們選用“全球化的課程”，并努力把學(xué)生培養(yǎng)成全球性的金融會(huì)計(jì)人才，這也是經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的客觀要求。從理論上講，全球化課程對(duì)應(yīng)的是全球化話語(yǔ)；而且，推動(dòng)課程話語(yǔ)的全球化有助于構(gòu)建和改進(jìn)具有全球意義的課程體系和知識(shí)框架。但考慮到我國(guó)高等教育的現(xiàn)實(shí)，還不具備一步到位地全面采用英文版教材進(jìn)行英文教學(xué)的條件，中英文結(jié)合的“雙語(yǔ)化”模式，可以作為一個(gè)過(guò)渡和變通的形式。有關(guān)基本概念、原理性知識(shí)和國(guó)際慣例的課程，可以率先實(shí)行授課語(yǔ)言的雙語(yǔ)化，待時(shí)機(jī)成熟后再進(jìn)一步推廣到全英語(yǔ)教學(xué)，逐步實(shí)現(xiàn)重要課程的教學(xué)國(guó)際化目標(biāo)。