談行政單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域問題
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摘要:自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位全面施行。政府會(huì)計(jì)制度改革不僅僅是核算科目的變化，行政事業(yè)單位的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效管理均依賴于政府會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制的支撐。本文結(jié)合單位實(shí)際，從政府會(huì)計(jì)和預(yù)算管理、內(nèi)部控制三個(gè)角度分析會(huì)計(jì)領(lǐng)域存在的問題，并進(jìn)一步提出改進(jìn)管理的意見建議。
關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)；預(yù)算管理；內(nèi)控；問題；建議
一、基本情況
1.政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日起，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位全面施行。政府會(huì)計(jì)制度變革并不僅僅是會(huì)計(jì)核算的變化，而是財(cái)政體制改革下的重要一環(huán)。青島市交通運(yùn)輸局作為全市15家試點(diǎn)單位之一，全面參與“會(huì)計(jì)核算平臺(tái)”試點(diǎn)運(yùn)行工作。穩(wěn)妥有序開展了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施工作。借助于青島市財(cái)政搭建的全市統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政一體化支付系統(tǒng)、資產(chǎn)折舊的智能過賬等。2.預(yù)算管理工作（1）加強(qiáng)預(yù)算編制執(zhí)行管理。提前謀劃，加強(qiáng)論證、研究和細(xì)化，確保年度預(yù)算安排更科學(xué)、更準(zhǔn)確、更符合實(shí)際。深入單位，貼近部門，強(qiáng)化業(yè)財(cái)結(jié)合，開展了區(qū)市轉(zhuǎn)移支付資金調(diào)研、交通財(cái)務(wù)審計(jì)管理聯(lián)合調(diào)研檢查、交通運(yùn)輸信息化系統(tǒng)調(diào)研等多次調(diào)研，通過面對面交流，促進(jìn)預(yù)算科學(xué)合理編報(bào)，提高預(yù)算資金使用效益，推動(dòng)預(yù)算依法合規(guī)執(zhí)行。加強(qiáng)事中事后管理，每月通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，定期調(diào)度預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)展。（2）開展績效管理提升工作專項(xiàng)行動(dòng)。為切實(shí)提升單位績效管理水平，作為市財(cái)政部門在全市的試點(diǎn)單位，開展了整體績效目標(biāo)編制工作；進(jìn)行了“績效自評+部門評價(jià)+財(cái)政評價(jià)”三個(gè)層次的績效評價(jià)工作；開展2020年績效運(yùn)行監(jiān)控。一系列工作有效地形成了績效共識(shí)，推動(dòng)了績效管理改革的落實(shí)落細(xì)落地。3.內(nèi)部控制工作在新時(shí)代的大背景下，內(nèi)部控制建設(shè)成為落實(shí)國家治理要求的重要任務(wù)，是促進(jìn)法治政府建設(shè)的主要手段，更是基層提升內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力的有力抓手。2014年財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對行政事業(yè)單位內(nèi)控提出了明確要求。按照市財(cái)政局統(tǒng)一部署，行政單位實(shí)施了內(nèi)部控制制度體系建設(shè)和實(shí)施。聘請第三方參與內(nèi)控建設(shè)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理優(yōu)化再造，現(xiàn)已形成《內(nèi)部控制手冊》，《制度匯編》正在推進(jìn)。
二、會(huì)計(jì)工作方面存在的問題及建議
1.公路公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計(jì)量待進(jìn)一步明確《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――公共基礎(chǔ)設(shè)施》第十條規(guī)定，“公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量?！焙汀锻ㄖ芬?guī)定，公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始購建成本、評估價(jià)值、重置成本等確定存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本。我局在賬的公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，入賬成本均不包含公路用地成本，均為國省干線公路。尚未入賬的存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，需要分別不同的計(jì)量原則（購建成本、評估價(jià)值、重置成本）確定初始入賬成本。按照準(zhǔn)則和《通知》規(guī)定，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施的管理需要進(jìn)一步細(xì)化落地，從政策上明確存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量的具體操作方法。一是對于無構(gòu)建成本的，應(yīng)如何選擇按照何種計(jì)量原則入賬（選擇評估價(jià)值還是重置成本）；二是具體計(jì)量過程中，評估工作和重置成本的確定工作如何具體操作（包括第三方如何選取、經(jīng)費(fèi)預(yù)算的保障方式、具體工作流程、是否需要進(jìn)行審批等），確保措施具體、具有可操作性，保證公路公共基礎(chǔ)設(shè)施信息的全面、準(zhǔn)確和完整。2.相關(guān)財(cái)務(wù)系統(tǒng)尚需進(jìn)一步整合完善現(xiàn)階段財(cái)務(wù)相關(guān)工作涉及青島市會(huì)計(jì)核算平臺(tái)、青島市財(cái)政信息管理系統(tǒng)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、青島市政府采購一體化交易管理平臺(tái)、青島市部門決算信息系統(tǒng)、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告管理系統(tǒng)等系統(tǒng)。包含了預(yù)算編審、用款計(jì)劃、資金支付、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表管理、績效管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、決算編報(bào)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)等財(cái)務(wù)工作。各系統(tǒng)中包含的數(shù)據(jù)十分全面，部分系統(tǒng)的部分?jǐn)?shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了共享，但是數(shù)據(jù)共享和高效利用程度還不夠，例如年度部門決算工作，涉及的數(shù)據(jù)量非常大，且時(shí)間緊，雖然決算所需的絕大部分?jǐn)?shù)據(jù)都存在于上述各系統(tǒng)中，但目前決算系統(tǒng)未能充分實(shí)現(xiàn)與其他系統(tǒng)的互聯(lián)互通，決算數(shù)據(jù)無法從其他系統(tǒng)中直接提取，大量數(shù)據(jù)采集仍靠人工，在當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下，工作效率低下、工作量大而且容易出現(xiàn)差錯(cuò)。再如財(cái)政部門資金支付的事前監(jiān)控工作，目前主要是事中和事后預(yù)警，未充分提取利用政府采購系統(tǒng)中的信息進(jìn)行事前提示。整合現(xiàn)有的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，各系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)充分的數(shù)據(jù)共享和互聯(lián)互通，充分利用大數(shù)據(jù)對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、運(yùn)用，推動(dòng)將財(cái)政對部門的審批、監(jiān)控等嵌入信息化系統(tǒng)，打造一體化的數(shù)據(jù)采集、統(tǒng)計(jì)、分析、輔助決策、審批監(jiān)控等服務(wù)，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效率，更好地為單位決策和發(fā)展提供支持和服務(wù)。3.橫向財(cái)務(wù)人員交流學(xué)習(xí)不夠近年來，隨著預(yù)算管理改革的不斷深化，對財(cái)務(wù)人員提升綜合素質(zhì)的要求逐步提高。開展了“學(xué)深圳趕深圳”活動(dòng)，掀起了開放創(chuàng)新的熱潮，在這樣的環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員外出學(xué)習(xí)仍不多，會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)也較少，受財(cái)務(wù)工作職業(yè)特點(diǎn)的影響，財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員流動(dòng)性不強(qiáng)，與業(yè)務(wù)部門人員交流輪崗不足，財(cái)務(wù)人員往往思路不夠開闊，創(chuàng)新能力不高，隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，在服務(wù)、保障業(yè)務(wù)工作開展能力方面亟須進(jìn)一步提高。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)頂層制度設(shè)計(jì)，一方面將專業(yè)技術(shù)人才培訓(xùn)納入預(yù)算，在培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)上予以保障；另一方面，通過多種形式組織開展各類交流培訓(xùn)，包括市直部門之間的橫向交流、與外省市單位的交流、與高校和科研院所等專業(yè)機(jī)構(gòu)的學(xué)習(xí)等，有針對性地開展各類專題培訓(xùn)，加強(qiáng)對各單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，分享好的經(jīng)驗(yàn)做法和典型案例，不斷提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，更好地適應(yīng)新形勢、新變化、新任務(wù)的要求。
三、預(yù)算管理方面存在的問題及建議
1.績效目標(biāo)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、體系化的指標(biāo)庫績效目標(biāo)設(shè)置是績效管理工作開展的基礎(chǔ)，直接影響后期績效管理各環(huán)節(jié)工作推進(jìn)。業(yè)務(wù)部門在設(shè)置目標(biāo)和指標(biāo)時(shí)，往往由于對績效管理的要義把握不透，或者為降低完成績效目標(biāo)的難度而降低指標(biāo)值設(shè)置，造成績效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置不夠科學(xué)合理，難以達(dá)到績效目標(biāo)設(shè)置全面反映資金支出效果的理想狀態(tài)。交通運(yùn)輸部門專項(xiàng)資金項(xiàng)目多、用途廣，而專項(xiàng)資金的績效目標(biāo)設(shè)置大多體現(xiàn)的是業(yè)務(wù)工作成果，與交通業(yè)務(wù)工作關(guān)聯(lián)度高、專業(yè)性強(qiáng)，因此，財(cái)務(wù)部門雖能夠通過審核提高績效目標(biāo)設(shè)置質(zhì)量，但仍難以達(dá)到理想效果。建議財(cái)政部門盡快開展績效指標(biāo)庫建設(shè)，建立健全績效指標(biāo)共性指標(biāo)庫，指導(dǎo)推進(jìn)建立交通行業(yè)指標(biāo)庫，將績效指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化、體系化，從而提高績效目標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、合理性和規(guī)范性，提高績效運(yùn)行監(jiān)控、績效評價(jià)效率和質(zhì)量。2.績效運(yùn)行監(jiān)控方法有待改進(jìn)2020年財(cái)政部門首次利用信息化系統(tǒng)開展監(jiān)控工作，各單位將績效完成情況在系統(tǒng)中進(jìn)行填報(bào)，系統(tǒng)根據(jù)指標(biāo)是否完成序時(shí)進(jìn)度得出績效完成情況。從監(jiān)控工作開展情況來看，一是系統(tǒng)的部分計(jì)算規(guī)則設(shè)置不夠合理，未充分考慮到業(yè)務(wù)實(shí)際，且部分指標(biāo)無法在年中進(jìn)行完成值測算，因此得出的監(jiān)控結(jié)果不能客觀地反映績效完成情況。如社會(huì)效益類指標(biāo)，某項(xiàng)目中有一項(xiàng)指標(biāo)為“城市影響力排名”，指標(biāo)值設(shè)置為“小于等于17”，系統(tǒng)判斷規(guī)則為實(shí)際完成值需小于等于7.14（17×42%）才判斷為完成，此指標(biāo)無法在年中測算完成值，而且按照以往排名情況填報(bào)預(yù)估完成值（16或17）系統(tǒng)仍不判讀為指標(biāo)完成。二是部分指標(biāo)無法用序時(shí)進(jìn)度衡量完成情況，監(jiān)控結(jié)果對促進(jìn)績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用不強(qiáng)。如滿意度、驗(yàn)收合格率等，需要項(xiàng)目完成后進(jìn)行測算，因此只能采用預(yù)估的方法來填報(bào)，指標(biāo)完成值的準(zhǔn)確度不高，容易和最終實(shí)際完成值有偏差。建議財(cái)政部門進(jìn)一步改進(jìn)績效監(jiān)控方法，合理設(shè)置監(jiān)控體系，充分考慮單位特點(diǎn)，提高監(jiān)控實(shí)際效果。3.績效評價(jià)制度需區(qū)分部門特點(diǎn)進(jìn)一步完善按照財(cái)政部門要求，績效評價(jià)分為部門自評、部門評價(jià)、財(cái)政績效評價(jià)三個(gè)層次。部門評價(jià)和財(cái)政評價(jià)的資金范圍幾乎涵蓋了所有自評的資金范圍，三個(gè)評價(jià)之間交叉重疊。就交通運(yùn)輸部門而言，資金量大、項(xiàng)目多、用途廣、資金使用部門多，部門自評耗費(fèi)了大量人力物力，然而自評工作在全面評價(jià)資金績效上與部門評價(jià)和財(cái)政評價(jià)的效果差距不小，因此在充分開展部門評價(jià)和財(cái)政評價(jià)的制度下，自評工作幾乎起不到更好效果，還耗費(fèi)了時(shí)間、精力?？冃гu價(jià)制度應(yīng)針對不同的行業(yè)部門適用不同的政策，針對交通運(yùn)輸部門等類似部門，績效評價(jià)是否可考慮對市級(jí)資金全部通過財(cái)政評價(jià)和部門評價(jià)來進(jìn)行，取消部門自評。
四、內(nèi)部控制方面存在的問題及建議
1.內(nèi)控信息化建設(shè)相對滯后按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，內(nèi)部控制信息化是推動(dòng)內(nèi)控落地的重要舉措。但目前看，大多數(shù)單位都未建設(shè)自己的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，主要原因?yàn)椋阂皇菑恼邔用娑?，我市推進(jìn)各類信息系統(tǒng)整合，不允許各單位單獨(dú)新上信息系統(tǒng)項(xiàng)目；二是從實(shí)施效果而言，市財(cái)政部門已建設(shè)了全市的預(yù)算編制執(zhí)行一體化系統(tǒng)、政府采購、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理系統(tǒng)，每個(gè)單位建設(shè)內(nèi)控信息化系統(tǒng)不僅要各自實(shí)施預(yù)算安排、采購、建設(shè)等工作，而且需要和財(cái)政系統(tǒng)一一進(jìn)行數(shù)據(jù)對接，容易產(chǎn)生撒芝麻鹽的現(xiàn)象，小而散，相比較全市統(tǒng)一的內(nèi)控信息系統(tǒng)，實(shí)施效果不理想，資金的績效不高，造成資源浪費(fèi)。2.內(nèi)控報(bào)告編報(bào)體系設(shè)計(jì)還需貼近單位實(shí)際近幾年內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)中，財(cái)政部對內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，內(nèi)控報(bào)告編報(bào)體系逐步完善，但是還存在部分指標(biāo)設(shè)置不切合實(shí)際的問題。如部分單位無基本建設(shè)項(xiàng)目，但是報(bào)告編報(bào)體系中仍設(shè)置了與基本建設(shè)相關(guān)的信息系統(tǒng)是否互聯(lián)互通指標(biāo)，導(dǎo)致很多單位因此扣分。建議自上而下推進(jìn)內(nèi)控信息建設(shè)。加強(qiáng)內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)，特別是信息化建設(shè)，建議全市統(tǒng)一建設(shè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，將各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息化建設(shè)高度融合，將制衡機(jī)制嵌入單位制度建設(shè)中，通過信息化系統(tǒng)落地，將日常運(yùn)行中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批、查詢、統(tǒng)計(jì)、分析通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)與財(cái)政部門現(xiàn)已全市使用的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)銜接，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化和信息化，真正通過信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面管控，發(fā)揮系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防控、數(shù)據(jù)共享的作用。
參考文獻(xiàn)
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作者：寧新 單位：青島市交通運(yùn)輸局