貫徹落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的思考
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摘要：2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，通知規(guī)定從2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施在即，我們財(cái)務(wù)人員要從思想上、行動(dòng)上做好充分準(zhǔn)備，首先要深刻領(lǐng)會(huì)政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性，再全面了解政府會(huì)計(jì)制度變化的主要內(nèi)容，做好政府會(huì)計(jì)改革的銜接工作，采取有效措施保障政府會(huì)計(jì)制度的順利貫徹實(shí)施。
關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)必要性改革內(nèi)容應(yīng)對(duì)措施
一、政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性
1.原有單位會(huì)計(jì)制度的缺陷逐漸顯現(xiàn)，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的需要。主要表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)結(jié)果不能如實(shí)反映政府的“家底”，不能全面有效掌握財(cái)政資金的實(shí)際使用情況，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理；二是無(wú)法提供政府的服務(wù)成本、效率和成果，不能客觀反映政府運(yùn)行成本，以致于對(duì)政府管理事務(wù)的評(píng)價(jià)無(wú)法進(jìn)行；三是各單位執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系沒(méi)有形成，提供的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整，部門之間會(huì)計(jì)信息可比性不高。
2.多項(xiàng)制度的出臺(tái)，為推行政府會(huì)計(jì)制度改革奠定了扎實(shí)的制度基礎(chǔ)。早在“十一五”時(shí)期我國(guó)就提出要推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，新修訂的《預(yù)算法》也提出了編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，2015年出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，之后又相繼出臺(tái)了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等具體政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，歷時(shí)兩年多，遵循科學(xué)嚴(yán)密的流程，制定了《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。這些制度的出臺(tái)，為推行政府會(huì)計(jì)制度改革奠定了扎實(shí)的制度基礎(chǔ)。
3.推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，更能展現(xiàn)國(guó)家良好形象。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，國(guó)際上不少國(guó)家都不同程度地進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生政府會(huì)計(jì)改革。改革的實(shí)踐證明，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，對(duì)于這些國(guó)家強(qiáng)化政府的公眾受托責(zé)任、提高政府公共支出管理水平、增強(qiáng)政府財(cái)政透明度、合理評(píng)價(jià)政府績(jī)效都起到了重要作用。因此，在日益全球化的今天，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，更能展現(xiàn)國(guó)家良好形象。
二、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容
1.統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算制度，取消了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，打破了政府部門的性質(zhì)差異，無(wú)論行政單位還是事業(yè)單位統(tǒng)一用政府會(huì)計(jì)制度。核算內(nèi)容上，基本保留了現(xiàn)行制度中通用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，科目設(shè)置上不再區(qū)分單位性質(zhì)，真正地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容統(tǒng)一、核算口徑統(tǒng)一以及財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一，突出了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的統(tǒng)一性，具有很強(qiáng)的可操作性，有利于各政府會(huì)計(jì)主體相互之間數(shù)據(jù)的搜集和比較，對(duì)以后各個(gè)行業(yè)不同部門之間作對(duì)比是非常有利的。
2．會(huì)計(jì)核算的主要變化。重新厘清存貨核算的范圍。將“存貨”分為“在途物品”“庫(kù)存物品”和“加工物品”來(lái)核算，將單位受托儲(chǔ)存保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資納入“受托資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目核算，將單位控制的政府儲(chǔ)備物資，納入“政府儲(chǔ)備物資”會(huì)計(jì)科目核算，另外將單位為在建工程購(gòu)買和使用的材料物資，納入了“工程物資”會(huì)計(jì)科目核算。細(xì)化了資產(chǎn)核算的內(nèi)容，將行政或事業(yè)單位常用的通用設(shè)備、專用設(shè)備、房屋建筑物、文物、圖書(shū)家具用具等，納入“固定資產(chǎn)”科目來(lái)進(jìn)行核算；將行政或事業(yè)單位的保障性住房，納入“保障性住房”會(huì)計(jì)科目核算，將行政或事業(yè)單位占有并負(fù)責(zé)維護(hù)的交通設(shè)施、公共照明和健身設(shè)施等，納入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算，將一般廉租房、政策性租賃住房、定向安置房等納入“保障性住房”科目核算，將展覽、教育或研究用的歷史文物、藝術(shù)品納入“文化文物資產(chǎn)”科目核算。新政府會(huì)計(jì)制度還在分類核算上，開(kāi)始計(jì)提折舊或者攤銷，一方面反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，另一方面真實(shí)反映單位內(nèi)部成本費(fèi)用的管理，從而提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于推進(jìn)政府會(huì)計(jì)成本核算和管理。增設(shè)了“資金結(jié)存”會(huì)計(jì)核算科目，資金結(jié)存反映單位納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存的情況，是為了保證復(fù)式記賬下借貸平衡，反映各結(jié)存類科目對(duì)應(yīng)的資金形態(tài)，明細(xì)包括零余額賬戶用款、貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度。負(fù)債類科目中，增加了“應(yīng)交增值稅”“應(yīng)付利息”“其他應(yīng)繳稅費(fèi)”；費(fèi)用類科目下按功能分為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等引入或有事項(xiàng)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、環(huán)境污染整治等。首先或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)引起的，其次結(jié)果由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)決定。比如，債務(wù)擔(dān)保是過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)，現(xiàn)在不確定,是要等到債務(wù)到期時(shí)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款來(lái)確定。整合了基建會(huì)計(jì)核算。按照現(xiàn)行制度依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，單位對(duì)基本建設(shè)投資按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，同時(shí)基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)要求按期并入單位“大賬”。這大大簡(jiǎn)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。
3．全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以對(duì)政府的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用進(jìn)行有效的管理、控制和核算，固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)推銷基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算要求，記入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)成本，客觀真實(shí)反映了資產(chǎn)價(jià)值。首先，收入和費(fèi)用無(wú)論款項(xiàng)是否收付，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；其次，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，反映政府向社會(huì)提供公共服務(wù)支出和機(jī)關(guān)運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)信息，在經(jīng)濟(jì)體制改革以及公共管理制度轉(zhuǎn)變的大背景下，全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的財(cái)務(wù)狀況，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以促進(jìn)政府會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，促進(jìn)政府提高財(cái)務(wù)管理水平，合理配置政府資源，提高政府的公信力，作為政府績(jī)效管理的監(jiān)督依據(jù)。
4．記賬方法上實(shí)行“平行記賬”。在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)內(nèi)同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，我們?cè)谟涃~時(shí)，首先要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另外，如果這筆業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)又納入了預(yù)算管理，同時(shí)還需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。平行記賬是同一筆業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。這樣更能全面準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。
三、政府會(huì)計(jì)制度改革的應(yīng)對(duì)措施
1．準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍，做好新舊制度的銜接工作。清理各類歷史舊賬，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初始清理。出納人員要對(duì)現(xiàn)金收付、銀行存款、未報(bào)銷的事項(xiàng)等進(jìn)行全面核對(duì)和清理，核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，根據(jù)核算要求進(jìn)行賬務(wù)處理。安排專人進(jìn)一步對(duì)應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)逐筆清查，將清理結(jié)果登記明細(xì)表進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期未核銷的事項(xiàng)，清理核實(shí)形成的原因，進(jìn)行賬齡分析，為下一步提取壞賬準(zhǔn)備提供依據(jù)。在2016年固定資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對(duì)已經(jīng)登記入賬的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)合理劃分資產(chǎn)屬性和類別、摸清具體的使用年限和使用價(jià)值，為下一步計(jì)提折舊攤銷等做好準(zhǔn)備，還需要特別關(guān)注已經(jīng)批復(fù)報(bào)廢未進(jìn)行賬務(wù)處理的資產(chǎn)，下一步按批復(fù)和資產(chǎn)處置規(guī)定辦理，事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入需要上繳財(cái)政的全部上繳；尤其在機(jī)構(gòu)改革中資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)問(wèn)題上，保證國(guó)有資產(chǎn)安全使用不流失；核實(shí)基本建設(shè)項(xiàng)目情況，對(duì)于已完工的工程項(xiàng)目及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收和并入大賬進(jìn)行固定資產(chǎn)核算；合理界定非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金，確保新賬核算方法準(zhǔn)確。夯實(shí)核算基礎(chǔ)和新舊系統(tǒng)的切換工作，做好數(shù)據(jù)的備份和檔案資料保管工作，確保新舊會(huì)計(jì)制度順利銜接。
2.完善財(cái)務(wù)管理制度，提升單位財(cái)務(wù)管理水平。根據(jù)新制度的要求，修訂資產(chǎn)的有關(guān)管理制度，完善資產(chǎn)登記臺(tái)賬，按照固定資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南重新劃分資產(chǎn)類別、核實(shí)資產(chǎn)的使用年限和折舊方法，明確資產(chǎn)的使用單位和管護(hù)責(zé)任，完善特殊資產(chǎn)和資源的價(jià)值評(píng)估辦法，如歷史文物、自然資源等資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量，完善行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等一系列資產(chǎn)管理辦法。規(guī)范合同管理，政府會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生后，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的核算都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行確認(rèn)。合同成為權(quán)責(zé)發(fā)生制下收付款的重要依據(jù)，對(duì)合同的管理更應(yīng)規(guī)范嚴(yán)密，設(shè)立專門的法律顧問(wèn)，合同的談判、審查、訂立都要有法律顧問(wèn)參與，合同簽訂生效之后再按合同規(guī)定辦理相關(guān)付款手續(xù)。一份合同所包含的信息很多，不同部門和人員應(yīng)履行的職責(zé)不同，因此，必須明確職責(zé)分工，加強(qiáng)操作性和實(shí)用性，落實(shí)責(zé)任到人，保證信息暢通，避免出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)大家相互推諉，找不到問(wèn)題的源頭，建立重大事項(xiàng)終身負(fù)責(zé)制，堅(jiān)決杜絕貪污腐敗。優(yōu)化財(cái)務(wù)管理方式，可以學(xué)習(xí)企業(yè)管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的方法，比如因果分析法、平衡記分卡等模式，結(jié)合實(shí)際有效借鑒，以財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)制度為依據(jù)，按事物之間的因果關(guān)系，合理的將分析結(jié)果、管理模式和業(yè)務(wù)操作流程等運(yùn)用到單位的財(cái)務(wù)管理中。借鑒學(xué)習(xí)平衡記分卡模式時(shí)，通過(guò)對(duì)各種情況和資料的分析，可以對(duì)其自身的財(cái)務(wù)未來(lái)趨勢(shì)作合理研判，以便于更加細(xì)致周密的處理會(huì)計(jì)事務(wù)，這樣才能做出有利于單位財(cái)務(wù)管理的決策，使得單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更加規(guī)范化、科學(xué)化。實(shí)行全面預(yù)算績(jī)效管理，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量分析和定性分析相結(jié)合的辦法，完善績(jī)效考核體系和標(biāo)準(zhǔn)，考核政府資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，將政府財(cái)務(wù)支出狀況和履行職能情況通過(guò)科學(xué)的考核體系反映出來(lái)，為此需要加快預(yù)算管理創(chuàng)新，在預(yù)算編制是同時(shí)編制績(jī)效目標(biāo)，把政府會(huì)計(jì)主體的資源耗費(fèi)與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況連結(jié)在一起；在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中開(kāi)展績(jī)效監(jiān)控，跟蹤績(jī)效目標(biāo)的完成情況，及時(shí)堵塞“管理漏洞”，糾正執(zhí)行偏差，預(yù)算完成后要進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)績(jī)效目標(biāo)的完成情況進(jìn)行全面體檢，增加預(yù)算的約束力，提高政府會(huì)計(jì)主體的責(zé)任意識(shí)，為加強(qiáng)內(nèi)部管理找到有效抓手，從而提高預(yù)算資金使用效率，最終達(dá)到花好錢辦好事的效果。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。新政府會(huì)計(jì)制度改革有很多重大創(chuàng)新和變化，財(cái)務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)，參加培訓(xùn)完成繼續(xù)教育，盡快掌握新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，努力提高自身的工作能力和業(yè)務(wù)水平。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息對(duì)于非財(cái)務(wù)領(lǐng)域人員而言并不好理解，大多數(shù)管理者沒(méi)有受過(guò)專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)訓(xùn)練，需要重新學(xué)習(xí)。因此，財(cái)務(wù)人員可以此為契機(jī)，用通俗易懂的語(yǔ)言，常規(guī)劃的理解向管理者提供其真正需要的信息，對(duì)自身價(jià)值進(jìn)行提升。其次，財(cái)務(wù)人員還可以將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，在業(yè)務(wù)發(fā)生前期可以提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)，從微觀管理的角度出發(fā),第一時(shí)間掌握完整數(shù)據(jù)，打破部門業(yè)務(wù)壁壘，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能由核算、報(bào)賬向分析、管理轉(zhuǎn)變。在提升本部門價(jià)值的同時(shí)，也為領(lǐng)導(dǎo)做好參謀輔助工作。各單位應(yīng)積極組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)新制度新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造有利條件，保證財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)時(shí)間，同時(shí)應(yīng)選拔和任用具備財(cái)務(wù)綜合處理能力和具有愛(ài)崗敬業(yè)的優(yōu)秀財(cái)會(huì)人才，引進(jìn)和專門培養(yǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員整體的財(cái)務(wù)管理水平。
4.加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)工作效率。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)單位的信息化有著更高的要求，財(cái)務(wù)軟件運(yùn)營(yíng)商要對(duì)原有的會(huì)計(jì)信息及時(shí)更新和調(diào)試，加緊研究適應(yīng)新制度核算要求的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，滿足“平行記賬”的功能，減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施提供技術(shù)支撐。利用信息系統(tǒng)強(qiáng)大的功能，合理歸集收入費(fèi)用，提示預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，關(guān)鍵指標(biāo)適時(shí)預(yù)警，推動(dòng)績(jī)效管理，提升輔助決策能力。各單位應(yīng)結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和本單位具體情況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化管理，防止會(huì)計(jì)信息丟失或者遺漏，及時(shí)調(diào)整和更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化與標(biāo)準(zhǔn)化，提高會(huì)計(jì)記賬和數(shù)據(jù)分析及應(yīng)用效率，形成完整的上下游數(shù)據(jù)鏈，保證單位財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確，并利用新的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)生成符合新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定的兩套報(bào)表，為政府決策提供高質(zhì)量的信息，有效調(diào)整政府預(yù)算的投入方向，提高單位財(cái)務(wù)管理水平和工作效率。
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作者：孟變?cè)?單位：山西省農(nóng)業(yè)廳會(huì)計(jì)核算中心