內(nèi)部審計(jì)下企業(yè)應(yīng)收賬款管理

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摘要：內(nèi)部控制源自西方，21世紀(jì)初才正式引入我國，提高現(xiàn)代企業(yè)管理效率。文章選取NY農(nóng)業(yè)公司為對(duì)象，先對(duì)NY公司基本情況與應(yīng)收賬款現(xiàn)狀進(jìn)行分析，得出NY公司快速發(fā)展，應(yīng)收賬款增量很大但壞賬問題不嚴(yán)重。接著對(duì)應(yīng)收賬款存在的問題進(jìn)行分析，針對(duì)問題給出內(nèi)部控制的優(yōu)化措施，為NY公司及同行業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制完善優(yōu)化提供參考，推動(dòng)行業(yè)進(jìn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)收賬款；管理措施

一、NY公司應(yīng)收賬款概況

NY農(nóng)業(yè)公司從事蔬菜種植行業(yè)，主要業(yè)務(wù)為豆類芽菜的生產(chǎn)與銷售，經(jīng)過數(shù)年發(fā)展積累豐富客戶資源與生產(chǎn)技術(shù)，市場上逐步形成自身優(yōu)勢。但生產(chǎn)中應(yīng)用先進(jìn)有機(jī)技術(shù)，使得蔬菜成本高于普通蔬菜，加上社會(huì)普及程度弱，人們難以區(qū)別有機(jī)與無機(jī)蔬菜的差別，購買時(shí)傾向選擇便宜蔬菜，使得近些年市場競爭愈發(fā)激烈。公司應(yīng)收賬款情況如下。2017年公司內(nèi)部流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成中42.01%為應(yīng)收賬款，23.72%為貨幣資金、23.40%為預(yù)付款項(xiàng)、10.37%為存貨、0.50%的其他流動(dòng)資產(chǎn)?？梢园l(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)資產(chǎn)中占比最高。加上應(yīng)收賬款相對(duì)集中，一旦出現(xiàn)客戶經(jīng)營情況變化，直接影響到企業(yè)資金運(yùn)營；2015~2017年公司連續(xù)三年應(yīng)收賬款增長率大于營業(yè)收入增長率。NY公司2015年應(yīng)收賬款增長率為107.57%，與營業(yè)收入增長率99.78%相比略高，應(yīng)收賬款增長率與營業(yè)收入增長率基本相平；但2016年、2017年應(yīng)收賬款增長率快速增加，遠(yuǎn)超過當(dāng)年的營業(yè)收入增長率；隨著NY公司應(yīng)收賬款規(guī)?？焖僭黾?，增長速度提升且回收速度慢等問題，但公司內(nèi)部應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)較少，僅有極少一部分應(yīng)收賬款超過1年，使得公司資金循環(huán)周期變長，要從審計(jì)角度分析應(yīng)收賬款問題。

二、NY公司內(nèi)審視角下應(yīng)收賬款內(nèi)控問題

（一）信用管理制度不完善

截至目前NY公司并未成立專門信用管理部門，應(yīng)收賬款催收與管理工作有銷售與財(cái)務(wù)兩個(gè)部門共同承擔(dān)，如果必要?jiǎng)t會(huì)咨詢法務(wù)部。公司內(nèi)銷售部門對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程負(fù)責(zé)，如客戶選擇、合同簽訂等，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)核算應(yīng)收賬款數(shù)額，同時(shí)協(xié)助銷售人員完成應(yīng)收賬款的催收工作。結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略分析，其主要銷售方式依然是賒銷，如果不能及時(shí)更新客戶信用檔案，當(dāng)客戶變動(dòng)較大時(shí)造成授信風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。同時(shí)，整個(gè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系并未落實(shí)審計(jì)工作，無法察覺相關(guān)環(huán)節(jié)中存在問題。并未做好審查應(yīng)收賬款的信用政策效果，對(duì)企業(yè)造成不利影響。

（二）公司催收制度不健全

NY農(nóng)業(yè)公司逾期應(yīng)收賬款催收由銷售人員負(fù)責(zé)，但銷售部員工工作重心在于如何增加銷售量與業(yè)績上，加上績效考核機(jī)制中并未納入應(yīng)收賬款催收情況，因此這方面工作銷售部員工積極性不足，日常中根據(jù)公司要求發(fā)郵件催后或電話催款，也不重視最終結(jié)果。雖然授信時(shí)根據(jù)長期合作客戶與賒銷金額對(duì)客戶進(jìn)行分類，但是賬款催收方面采取統(tǒng)一方式，不利于維護(hù)公司老客戶。即：依據(jù)客戶賒銷期限催收未還款客戶的客戶，如果反復(fù)催收還未獲得付款的話，直接暫?？蛻粲唵伟l(fā)貨，方法過于生硬。

（三）內(nèi)部缺少自我性評(píng)價(jià)

NY農(nóng)業(yè)公司缺失應(yīng)收賬款關(guān)鍵控制點(diǎn)，但具體落實(shí)時(shí)并未落實(shí)信用審批政策與制度，也存在不按照規(guī)章制度辦事的情況，同時(shí)缺少動(dòng)態(tài)監(jiān)管制度，只有出現(xiàn)問題時(shí)才能順利完成，存在一筆業(yè)務(wù)完成后直接轉(zhuǎn)向其他業(yè)務(wù)，不重視此前完成業(yè)務(wù)的處理。這個(gè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控單位是半年，選擇簡單的如調(diào)查表等內(nèi)控方法，不能全面選取關(guān)鍵控制指標(biāo)，加上自我評(píng)價(jià)體系不全，日常工作中自我評(píng)價(jià)報(bào)告并未形成，不利于應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)工作開展。此外，近些年市場競爭持續(xù)加劇，隨著信息技術(shù)發(fā)展傳統(tǒng)銷售方式轉(zhuǎn)變，以前實(shí)行的半年一次的審計(jì)不符合實(shí)際情況。

三、NY公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信用管理優(yōu)化

1.重新調(diào)整組織架構(gòu)

NY公司現(xiàn)有的信用管理模式存在不足，結(jié)合公司實(shí)際情況建立成立獨(dú)立的具有審批權(quán)限的信用管理部門，避免出現(xiàn)崗位職責(zé)劃分不清致使工作效率降低的情況，考慮到公司長遠(yuǎn)發(fā)展是一項(xiàng)有效的解決方法。公司可以考慮自身實(shí)際情況，直接將負(fù)責(zé)客戶信用審核的原屬于銷售部的工作人員劃分到財(cái)務(wù)部，降低人力成本并避免審批失控情況的出現(xiàn)。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)部門的工作重新劃分，成立專門進(jìn)行客戶信息采集、信用評(píng)級(jí)等工作的客戶信息管理與會(huì)計(jì)核算部門。當(dāng)然，也可以成立新的部門進(jìn)行相關(guān)工作的管理，提高應(yīng)收賬款管理效率。

2.推行全面動(dòng)態(tài)監(jiān)管

NY公司產(chǎn)品缺少特色，容易出現(xiàn)市場丟失問題，企業(yè)通過賒銷方式擴(kuò)大銷售份額并搶占市場。這種銷售方式有利于上升期農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，結(jié)合NY農(nóng)業(yè)公司發(fā)展戰(zhàn)略?？紤]到隨著公司規(guī)模擴(kuò)大，客戶中散戶數(shù)量逐漸降低且企業(yè)可數(shù)數(shù)量顯著增加，賒銷方式將是未來很長一段時(shí)間內(nèi)的主要銷售方式。但要注意賒銷方式增加銷售額的同時(shí)，也會(huì)造成應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)增加?？蛻粜畔⑺鸭淼裙ぷ饕郧爸饕射N售人員完成，實(shí)際落實(shí)中存在明顯的權(quán)責(zé)不清問題。新成立的財(cái)務(wù)部門信用管理科成立納入銷售部門負(fù)責(zé)信息收集與信用評(píng)級(jí)的員工，這部分員工依然負(fù)責(zé)原來的工作，可以縮短過渡時(shí)間段。同時(shí)內(nèi)部構(gòu)建動(dòng)態(tài)客戶信息審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，信用期內(nèi)不同階段重新收集整理客戶資料，系統(tǒng)中及時(shí)納入變動(dòng)信息，并將更新后的信息及時(shí)通知銷售部、財(cái)務(wù)部，賬款催收人員根據(jù)信息變動(dòng)情況調(diào)整賬款催收方法等，確保應(yīng)收賬款催收的有效性。

3.重構(gòu)信用評(píng)級(jí)制度

（1）調(diào)高信用額度。1NY公司部分客戶業(yè)務(wù)存在周期性變化或節(jié)日性變化，因此這類客戶的訂單數(shù)量存在較大波動(dòng)性。如果新客戶或處于快速發(fā)展階段的客戶根據(jù)信用評(píng)級(jí)制度并未申請(qǐng)到較高信用額度的話，直接對(duì)客戶積極性產(chǎn)生打擊，NY公司也會(huì)失去搶占市場的機(jī)會(huì)。要求信用管理中心的工作人員準(zhǔn)確判斷這類情況，申請(qǐng)上級(jí)復(fù)核客戶信用，總經(jīng)理批復(fù)這類客戶臨時(shí)調(diào)整信用額度。當(dāng)完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)后，直接在系統(tǒng)內(nèi)恢復(fù)原來的信用額度；（2）減低信用額度。依據(jù)制定好的信用等級(jí)與額度評(píng)級(jí)較高的客戶近期多次出現(xiàn)催收拖欠的情況、客戶經(jīng)營賬款突然惡化可以直接調(diào)低信用額度。本來屬于公司重要客戶的群體，可以調(diào)整銷售方式，直接采用現(xiàn)銷方式或直接將大訂單分成小批量訂單簽約，將應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)控制在有效范圍內(nèi)，確保企業(yè)效益。當(dāng)然信用額度降低審批同樣要經(jīng)過公司三級(jí)審批。

（二）NY公司優(yōu)化催收方法與模式

考慮到同行業(yè)企業(yè)的賬款催收方法，可以采取一些提升客戶回款意識(shí)的方法，常見如現(xiàn)金折扣、期限內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)等，培養(yǎng)與提升客戶及時(shí)回款的意愿。部分客戶信用期限即將到期，負(fù)責(zé)相關(guān)業(yè)務(wù)的人員及時(shí)催收相關(guān)款項(xiàng)的回款。并對(duì)客戶公司的回款意愿與能力進(jìn)行了解，一旦客戶出現(xiàn)逾期征兆及時(shí)調(diào)整催收方法，并了解逾期現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，及時(shí)匯報(bào)給上級(jí)并標(biāo)準(zhǔn)在系統(tǒng)內(nèi)。會(huì)計(jì)核算人員結(jié)合信用管理部門給出的客戶資料，可以在系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)建《應(yīng)收賬款賬齡評(píng)估表》、《應(yīng)收賬款催款通知單》等。信用管理科的人員及時(shí)記錄催繳工作情況，一周或一個(gè)月制作催收?qǐng)?bào)表，詳細(xì)記錄客戶逾期請(qǐng)求等相關(guān)內(nèi)容，方便后期催收。

（三）塑造良好企業(yè)內(nèi)控氛圍

企業(yè)在文化建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)以及管理體制方面都要進(jìn)行有效的改善，讓每一個(gè)員工都清楚地認(rèn)識(shí)到本崗位工作所面臨地內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提升對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，不斷降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，逐漸完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度。此外，對(duì)財(cái)務(wù)制度中不合時(shí)宜的部分及時(shí)調(diào)整，保證監(jiān)督管理的權(quán)威性，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。發(fā)揮國家力量的作用，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)政部門的作用，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，保證企業(yè)良好運(yùn)營。企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)的出發(fā)點(diǎn)就是崗位分離制度，全面落實(shí)內(nèi)控與管理工作。內(nèi)控制度落實(shí)通過控制內(nèi)控崗位實(shí)現(xiàn)，保證所提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性。以內(nèi)控崗位分離為出發(fā)點(diǎn)，將崗位分離制度落實(shí)到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位之間的監(jiān)督、牽制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的目的。

四、結(jié)語

總之，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)收賬款作為主要資產(chǎn)，能否及時(shí)回收直接影響到企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作落實(shí)到銷售過程中，做好應(yīng)收賬款各方面管理，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。希望通過本文論述，為類似研究提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

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作者：斯杭燕 單位：杭州五豐聯(lián)合肉類有限公司