建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計短板

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一、內(nèi)部審計的作用及類別

無論在理論界還是在實踐界，內(nèi)部審計都被視為審計體系的關鍵組成部分，完善內(nèi)部審計制度、提升審計質(zhì)量可以讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加規(guī)范，促使其經(jīng)濟效益的持續(xù)提升，還可以約束企業(yè)行為，保證審計質(zhì)量與企業(yè)運行準則保持一致。1.內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計是指對企業(yè)相關業(yè)務與控制予以獨立評價，以界定是否遵循現(xiàn)有的方針與程序的活動。在現(xiàn)代企業(yè)制度體系中，越來越多的企業(yè)都構建了風險管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計一般可以擔負起風險管理的作用：（1）內(nèi)部審計對企業(yè)來說，能夠在相關部門防范風險的過程中起到協(xié)調(diào)作用。這是因為，企業(yè)相關部門存在內(nèi)部風險，不同管理部門還會共同承擔來自內(nèi)外部的綜合風險，借此可以防止由于錯誤決策而產(chǎn)生的風險。（2）內(nèi)部審計通過對企業(yè)相關部門內(nèi)部控制制度的評價，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)施工生產(chǎn)、物料采購、工程回款、財務會計和人力資源管理等層面的管理漏洞，借此識別和規(guī)避風險。（3）內(nèi)部審計能夠深入至企業(yè)管理十分細微的部位查找問題，然后分析出問題出現(xiàn)的原因和原因的合理性。這一過程中，內(nèi)部審計人員要以風險發(fā)生的概率為參照，在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，發(fā)現(xiàn)和防范風險。2.內(nèi)部審計的類別。（1）資金審計。在建筑施工項目全面完成以后，內(nèi)部審計人員應該對項目實施進程予以全面效益審計。內(nèi)部審計人員要按照項目目標責任書的實際情況展開分析，借助分析工作找到未能完成指標的要素，以保證項目質(zhì)量責任制的權威性與嚴肅性。（2）結算收入審計。對建筑施工企業(yè)的建筑工程項目來說，日常核算應該依據(jù)合同法的要求進行，依據(jù)合同完成量的占比予以核算，也就是說，要依據(jù)監(jiān)理工程師簽署的驗收進度狀況對財務入賬情況進行處理。通常來說，要在建筑施工企業(yè)的施工項目竣工之后獲得工程決算金額，以此確保核算的準確性和合理性。（3）成本和費用審計。建筑施工企業(yè)的施工過程是一項復雜工程，其中的材料成本被視為整體成本的關鍵組成部分。所以，對材料成本進行內(nèi)部審計就顯得十分重要。因為材料消耗會關系到建筑施工的整體造價，也會決定工程的開展和推進，還能夠?qū)δ繕顺杀酒鸬疥P鍵作用。從這個角度講，在實際操作過程中，就要據(jù)此采取合理而有效的審計模式。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的短板

目前，我國的建筑施工企業(yè)中只有一些較大型的集團化企業(yè)中有內(nèi)部審計機構，其原因在于我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計實踐起步較晚，在對內(nèi)部審計理解和管理方面并不深入。這樣一來，不但使得內(nèi)部審計工作以財務收支審計為主，相關審計內(nèi)容也不夠豐富。更為重要的是，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作還以傳統(tǒng)事后審計方式為主，這不但使得建筑施工企業(yè)的審計手段單一、審計組織的有效性缺乏，還由于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計技術缺位、后續(xù)審計缺位、意識缺位、審計人員素質(zhì)缺位等問題的存在，讓我國建筑施工企業(yè)的審計工作面臨諸多管理漏洞。1.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計技術缺位。當前，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作還以手工操作為主，在審計實踐中更多的是借助會計賬本、表冊和憑證等完成審計任務，無法從建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動中發(fā)現(xiàn)深層次的問題。此外，在審計途徑上，很多審計人員對計算機、互聯(lián)網(wǎng)、新媒體、大數(shù)據(jù)、云計算的應用顯得滯后，加之其學習步伐緩慢，使得針對建筑施工企業(yè)進行的內(nèi)部審計無法取得理想中的成效。更為重要的是，一些建筑施工企業(yè)的內(nèi)審機構的工作以審計業(yè)務為主，對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督并不系統(tǒng)和科學，缺乏全面認識，使得審計職能無法得到充分發(fā)揮，指導和監(jiān)督無法到位。2.建筑施工企業(yè)后續(xù)審計缺位。目前，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在后續(xù)審計缺位的情況，其工作的標準主要看審計報告內(nèi)要求工程項目部門對問題的糾正和整改意見，以及這些意見是否得到了落實，提出的建議是不是得到了采納，以及驗證提出的措施是不是與實際相符。這樣一來，不但無助于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升和對審計風險的規(guī)避，還會讓內(nèi)部審計工作停留在前期審計環(huán)節(jié)，無法對審計意見之落實情況予以跟蹤，更無法第一時間督促相關部門和所屬單位予以整改，而這勢必會稀釋審計結果的客觀性和內(nèi)部審計的權威性。3.建筑施工企業(yè)的審計意識缺位。一段時間以來，部分建筑施工企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性與作用的認識缺位，一些企業(yè)的決策者和領導者在企業(yè)內(nèi)部設置審計部門并不是自愿行為，而是出于對上級檢查的應付，以及為了滿足企業(yè)升級的要求。在這種情況下，他們就會隨意撤銷或者成立內(nèi)部審計機構，也可以隨意增加或者減少內(nèi)部審計人員。比如，把建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計機構歸入到其他部門，或者將內(nèi)部審計人員進行精簡然后納入到財務管理部門，亦或是將其從財務管理部門剝離出來之后再去從事內(nèi)部審計工作。這樣一來，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計機構的不精準定位使得內(nèi)部審計無法在企業(yè)組織中獲得較高地位，讓大量建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計顯得相對被動，內(nèi)部審計人員也無法真正獨立地開展審計工作。4.建筑施工企業(yè)審計人員素質(zhì)缺位。建筑施工企業(yè)內(nèi)審人員一旦在審計實踐中出現(xiàn)了越軌的行為，就會想辦法找關系進行解決，這不但消減了建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的威信，也影響了企業(yè)和審計的形象。此外，部分內(nèi)部審計人員知識結構的合理性較差，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人員多數(shù)之前從事的是會計工作，知識相對單一，這些內(nèi)審人員在深入到工程施工項目進行審計時，不但不會提升審計質(zhì)量，還會降低審計效率。當然，內(nèi)審人員的職業(yè)道德缺位也是需要關注的問題。一個基本的事實是，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)審人員在職業(yè)道德方面有待提高，有很多審計人員缺少獨立審計的思想，甘愿服從于上級管理者的意愿從事審計工作，甚至也有一些內(nèi)審人員信念不堅定、責任心有待提升。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的糾正策略

經(jīng)驗表明，對建筑施工企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作的開展需要體現(xiàn)科學性、客觀性和合理性的特征，才能確保施工資金的正確使用，才能讓成本控制在合理的范圍之內(nèi)。為此，除了要讓施工企業(yè)充分認識到內(nèi)部審計工作的作用性外，還需要借助聯(lián)合審計優(yōu)化內(nèi)部資源、借助垂直審計重塑審計體制、借助隔層審計解決典型問題、借助審計外包整合社會資源，為建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施創(chuàng)造必要條件。1.借助垂直審計重塑審計體制。按照已有的經(jīng)驗，建筑施工企業(yè)在整體信息系化程度方面較之于金融等其他行業(yè)存在顯著差距。為此，應該強化建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的垂直管理，讓其內(nèi)部審計在管理模式方面從條塊分割的狀態(tài)向本級企業(yè)與上級內(nèi)部審計機構的雙重管理范式轉(zhuǎn)變。同時，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計機構的領導范式也要按照層級差異而有所不同，以確保建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計資源得到優(yōu)化配置。2.借助隔層審計解決典型問題。對建筑施工企業(yè)來說，隔層審計指的是通過企業(yè)內(nèi)部審計部門直接開展的、通過下一級內(nèi)部審計機構進行的業(yè)務類別，此類業(yè)務一般是對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事項或者是典型問題。比如，基層內(nèi)部審計機構在對建筑施工企業(yè)進行審計時，如果發(fā)現(xiàn)其中存在顯著虧損，在確定導致虧損的責任時，就應該回避企業(yè)層面原因帶來的虧損，而把有關虧損責任分解到基層審計部門，去尋找更多的客觀因素，借此確保建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計之獨立性。3.借助審計外包整合社會資源。建筑施工企業(yè)在進行內(nèi)部審計時，可以借助審計業(yè)務外包的形式進行。期間，要關注審計業(yè)務承包方與外包業(yè)務的選擇，借此對審計資源進行整合。此外，建筑施工企業(yè)在選擇外包業(yè)務之承包方時，應要求其具備獨立性與專業(yè)勝任能力。其中，獨立性要求業(yè)務承包方和審計對象在實質(zhì)上和形式上都不存在利害關系；專業(yè)勝任能力指的是建筑施工企業(yè)應該聘請有能力的會計師事務所和造價師事務所等中介機構，以此承接建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務外包業(yè)務，提升其經(jīng)濟性、效率性與互補性。4.借助聯(lián)合審計優(yōu)化內(nèi)部資源。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展應該注重監(jiān)督合力的打造。在審計業(yè)務實施的層面上，內(nèi)部審計機構應該在確保內(nèi)部審計獨立性的基礎上，聯(lián)合企業(yè)相關方面的監(jiān)督力量組成審計組，借助專家資源，強化審計組專業(yè)審計的勝任能力，提升審計組發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的水平，并借此給出有針對性的審計建議。而在審計成果的視角上，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計機構要注重和紀委監(jiān)察部門的配合，讓兩者進行對接和資源整合。為了保證建筑施工企業(yè)的工作流程落實到位，確保企業(yè)效益和客戶利益獲得雙贏，按照《建筑工程施工許可管理辦法》的要求（由中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部令第18號確定，自2014年10月25日起施行）。2017年12月，河南省漯河市結合建筑施工企業(yè)內(nèi)審工作的實際，以加大對工程的效能監(jiān)察力度為出發(fā)點，圍繞內(nèi)部審計和企業(yè)管理工作展開，看其是否落實到位。同時，關注施工預算的編制情況，施工設計及預算編制的審核、審定情況，以及施工方案的確定和答復情況。甚至在施工開竣工報告、施工“三措”審批及中間檢查環(huán)節(jié)都加強了檢查。更為重要的是，為了能夠更好地提升施工質(zhì)量，審計人員還重點考查了工程材料采購情況，工程質(zhì)量是否符合行業(yè)標準，施工合同的簽訂情況以及各項費用的收繳、使用和管理情況，客戶對建筑施工的滿意情況等，通過調(diào)查、分析和研判，最終得出了很多值得借鑒的信息。

四、結語

建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計職能正在從傳統(tǒng)監(jiān)督、評價，轉(zhuǎn)向監(jiān)督、評價和咨詢服務，以往的“監(jiān)督導向型”審計正在被“服務導向型”審計取代，審計重點也從單純財務收支審計轉(zhuǎn)到了以效益型為主的管理審計。

參考文獻

［1］潘新元.新常態(tài)下建筑企業(yè)集團內(nèi)部審計組織模式探討［J］.審計月刊，2017，（6）：46－48.

［2］林叢.建筑施工企業(yè)工程項目內(nèi)部審計研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018，（6）：214－215.

作者： 白芙蓉 單位：西安科技大學）