內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的實(shí)踐探索

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摘要：內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的價(jià)值增值作用愈來愈被關(guān)注，但傳統(tǒng)的審計(jì)方式大多還停留在審查財(cái)務(wù)和會計(jì)處理上。如何才能更好地開展內(nèi)部審計(jì)工作來增加企業(yè)價(jià)值，兩者之間又存在著怎樣的紐帶關(guān)系。本文就上述問題進(jìn)行了探討，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見。

關(guān)鍵詞：通信企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)價(jià)值

提升內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的增值服務(wù)效果是近幾年中國聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)致力引導(dǎo)的工作方向，各基層子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)積極探索、深入實(shí)踐，在實(shí)踐中提升，在提升中創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的效果、促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的作用日益凸顯，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向也逐漸清晰。

一、內(nèi)部審計(jì)定義的演變

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）自1941年成立至今，對內(nèi)部審計(jì)定義共作了七次修訂。1947年IIA首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題?！?999年6月，IIA通過了第7次內(nèi)部審計(jì)新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。每一次修訂都是對內(nèi)部審計(jì)職能的深化，記錄著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的軌跡和變化，這一次的定義最突出的貢獻(xiàn)是提出了增加價(jià)值的思想，同時(shí)將最早的審計(jì)“評價(jià)活動”，改為審計(jì)“確認(rèn)和咨詢活動”，意味著內(nèi)部審計(jì)職能的變化和范圍的擴(kuò)大。也就是說內(nèi)部審計(jì)從審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和經(jīng)營活動，到增加組織價(jià)值并改善組織運(yùn)營，發(fā)展進(jìn)入一個(gè)更高的層次和階段。

二、企業(yè)價(jià)值

企業(yè)價(jià)值作為一個(gè)概念，早在上個(gè)世紀(jì)五十年代中期在國外就被明確地提了出來，但經(jīng)濟(jì)學(xué)家、投資家、會計(jì)師、管理者因站立的角度不同對企業(yè)價(jià)值會有不同的評價(jià)和理解。理論研究一般將企業(yè)價(jià)值分為企業(yè)賬面價(jià)值、企業(yè)市場價(jià)值、企業(yè)公允價(jià)值、企業(yè)的清算價(jià)值、企業(yè)內(nèi)在價(jià)值，其中前四種企業(yè)價(jià)值更多地涉及財(cái)務(wù)與會計(jì)處理，而企業(yè)內(nèi)在價(jià)值更傾向于企業(yè)的管理過程與結(jié)果的統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)在價(jià)值是指對企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的一種能力的度量，是對企業(yè)的發(fā)展前景、企業(yè)未來的盈利能力、成長創(chuàng)新能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力、管理水平、資產(chǎn)質(zhì)量等方面的綜合評價(jià)。綜合各種不同的企業(yè)價(jià)值定義，本文認(rèn)為，價(jià)值規(guī)律本質(zhì)上要求企業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益和效率進(jìn)行最大的追求，但企業(yè)的各種生產(chǎn)要素不是一成不變的，企業(yè)價(jià)值也不是簡單的投入和產(chǎn)出之間的函數(shù)關(guān)系，它還包含了企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和制度安排。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，是價(jià)值形成、價(jià)值增值和價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程的統(tǒng)一。簡而言之，企業(yè)價(jià)值更重要的是通過企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源之間的有機(jī)結(jié)合來達(dá)到價(jià)值增值，涵蓋了企業(yè)現(xiàn)在基礎(chǔ)上的發(fā)展能力和未來的發(fā)展?jié)摿?，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的特征，隱含了管理層對企業(yè)未來發(fā)展的控制實(shí)力。

三、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)內(nèi)在價(jià)值實(shí)踐

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)由審查、評價(jià)活動發(fā)展為增加組織價(jià)值并改善組織運(yùn)營時(shí)，也意味著傳統(tǒng)的審計(jì)方式不僅需要繼承，更需要發(fā)展、轉(zhuǎn)型，而企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的提升，要求內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，更需要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營過程和可持續(xù)發(fā)展能力?，F(xiàn)結(jié)合通信行業(yè)工程審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)及經(jīng)營審計(jì)的工作實(shí)踐，就內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展轉(zhuǎn)型過程中對企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的增值作用加以探討。

1、工程審計(jì)前移轉(zhuǎn)型，使建設(shè)管理單位更加重視隱蔽工程的管理，增加了企業(yè)管理價(jià)值長期以來，通信企業(yè)對工程項(xiàng)目的審計(jì)以工程的結(jié)（決）算審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容主要集中在建設(shè)工程項(xiàng)目價(jià)款結(jié)算和資金使用方面。這種審計(jì)模式在通信企業(yè)工程管理制度不健全、不完善的情況下有補(bǔ)位作用，一定程度上為企業(yè)節(jié)約了建設(shè)資金，但其往往只重視監(jiān)督工程成本的真實(shí)性，而忽視了對建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)方案、監(jiān)理確認(rèn)、工程實(shí)施以及投產(chǎn)運(yùn)營后的情況進(jìn)行評價(jià)。為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增加，筆者所在的通信企業(yè)不斷嘗試創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，逐步將審計(jì)工作前移，加強(qiáng)了隱蔽工程的現(xiàn)場審計(jì)，在履行審計(jì)程序的同時(shí)，對項(xiàng)目開展了審計(jì)跟進(jìn)評價(jià)，并積極參與到工程項(xiàng)目投資前評估、后評價(jià)工作中，取得了一定成效。通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在針對2012年某地管道（一期）新建工程進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)，工程審計(jì)沒有完全依據(jù)隱蔽工程簽證依據(jù)，而是參照簽證，赴施工現(xiàn)場開挖管道，進(jìn)行了現(xiàn)場審計(jì)。審計(jì)人員將隱蔽工程簽證和監(jiān)理單位開具的鋼筋綁扎證明與現(xiàn)場取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比，發(fā)現(xiàn)該工程的隱蔽工程簽證以及鋼筋綁扎的證明存在多簽工程量的問題：一是監(jiān)理單位開具的鋼筋綁扎證明無論是項(xiàng)目（道路）數(shù)量還是鋼筋的使用數(shù)量以及使用鋼筋的直徑型號均與實(shí)際情況不符；二是隱蔽工程簽證中的開挖溝深和混泥土管道基礎(chǔ)厚度的工程量均大于實(shí)際工程量，由此判斷隱蔽工程的簽證虛假，監(jiān)理工作失職。為此內(nèi)部審計(jì)提出了三點(diǎn)管理建議，建議管理單位加強(qiáng)隱蔽工程簽證的復(fù)核管理，杜絕虛假簽證的發(fā)生；隱蔽工程監(jiān)理簽證需提供施工現(xiàn)場影像資料；建設(shè)單位對監(jiān)理單位加強(qiáng)考核，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。事后該工程的監(jiān)理單位被肅清出局，同時(shí)促進(jìn)了隱蔽工程簽證管理制度的形成建立。

2、開展單項(xiàng)工程項(xiàng)目投資后評估工作，可促進(jìn)投資后評估工作的精細(xì)化管理，加強(qiáng)企業(yè)上下游環(huán)節(jié)之間的監(jiān)督和控制通信企業(yè)的投資效益評估雖然提倡多年，但是仍停留在月末、季末、年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合的總體分析比較，沒有具體細(xì)化到每一個(gè)單項(xiàng)工程。內(nèi)部審計(jì)對公司2012年部分公眾寬帶綜合小區(qū)接入項(xiàng)目及集團(tuán)客戶專線接入項(xiàng)目進(jìn)行投資后評估審計(jì)評價(jià)，根據(jù)PMS、BSS、集中集響、運(yùn)營網(wǎng)管等系統(tǒng)信息建立了關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)模型，比較分析了業(yè)務(wù)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與項(xiàng)目可研報(bào)告中預(yù)測的效益，發(fā)現(xiàn)3個(gè)綜合寬帶接入小區(qū)中有2個(gè)小區(qū)在投產(chǎn)一年的端口占用率后不足7%，其中某一小區(qū)在投產(chǎn)一年以后的收入僅為當(dāng)時(shí)可研預(yù)測的18%。發(fā)現(xiàn)512個(gè)集團(tuán)專線接入項(xiàng)目中，有30個(gè)在2013年12月末已停機(jī)，而停機(jī)專線中有26個(gè)是在合約期內(nèi)離網(wǎng)，占總審查項(xiàng)目的5.01%，其中有10個(gè)項(xiàng)目未收回投資成本。審計(jì)針對評估結(jié)果，建議建設(shè)部在編制可行性研究報(bào)告時(shí)要結(jié)合市場調(diào)研數(shù)據(jù)，科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鼐幹瓶裳袌?bào)告，客觀真實(shí)地評估項(xiàng)目預(yù)測效益，如若確實(shí)沒有經(jīng)濟(jì)效益，但會形成戰(zhàn)略優(yōu)勢或競爭優(yōu)勢，也要客觀地反映出來。建議集團(tuán)客戶跟蹤分析客戶停機(jī)離網(wǎng)原因，做好客戶維系，降低用戶離網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并汲取經(jīng)驗(yàn)，以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)引，制定相關(guān)管理規(guī)范，約束客戶履約行為，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)建議得到了建設(shè)單位及集團(tuán)客戶市場營銷單位的高度重視，建設(shè)單位專門建立了相應(yīng)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后評估管理辦法，辦法原則上針對每一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資均進(jìn)行效益后評估工作，將可研建設(shè)的需求合理性、工程實(shí)施質(zhì)量等過程管理內(nèi)容納入了管理辦法及考核，改善了粗放式投資后評估的管理模式，促進(jìn)并提高了企業(yè)的投資效益管理，充分體現(xiàn)了內(nèi)審的價(jià)值增值作用。在工程內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，審計(jì)人員在某種程度上已經(jīng)承擔(dān)了工程管理的部分職能，不是直接審核施工單位的結(jié)（決）算，而是在工程管理部門審核管理的基礎(chǔ)上再監(jiān)督，不僅能有效促進(jìn)工程管理的規(guī)范化，提高項(xiàng)目責(zé)任人的執(zhí)行力，提升工程管理水平，而且結(jié)合項(xiàng)目運(yùn)營后的市場收益，抽樣對具體的項(xiàng)目進(jìn)行投資效益審計(jì)評價(jià)，可以有效推動企業(yè)上下游之間的支撐服務(wù)與評價(jià)驗(yàn)證，促進(jìn)整體管理鏈條的協(xié)作配合，防止出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。

3、將專項(xiàng)審計(jì)做深做透，對理順業(yè)務(wù)流程、減少管理漏洞、促進(jìn)管理制度的細(xì)化和完善非常有效企業(yè)在經(jīng)營的過程中，常常會遇到某項(xiàng)業(yè)務(wù)管理行為在尋求支撐依據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該依據(jù)似有似無，這是因?yàn)樵擁?xiàng)業(yè)務(wù)有規(guī)范或制度名稱，但具體的行為沒有對應(yīng)的細(xì)化條例，導(dǎo)致有規(guī)章可循，又無條文可依，也形成一些管理漏洞。內(nèi)部審計(jì)在一次開展的“營銷物資專項(xiàng)審計(jì)”中發(fā)現(xiàn)：企業(yè)物資管理辦法相對營銷物資而言，不具備完整的操作指導(dǎo)意義，營銷物資存在流失風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層營銷單位不同程度存在采購流程倒置、其它支出擠占營銷物資成本、禮品發(fā)放缺乏可靠的監(jiān)管控制手段等問題，主要原因是基層企業(yè)在營銷管理過程中存在拓展難、經(jīng)費(fèi)不足的問題，通過一些虛擬的營銷活動來獲取經(jīng)費(fèi)，而其營銷文件中所列的營銷物資可能存在個(gè)別項(xiàng)目或個(gè)別數(shù)量不真實(shí)的問題，禮品發(fā)放單上出現(xiàn)了入庫時(shí)間晚于禮品發(fā)放時(shí)間、同一人多次領(lǐng)取禮品、同一筆跡不同名的問題；入、出庫單無記錄或記錄不對應(yīng)、報(bào)賬憑據(jù)無照片依據(jù)、辦公用品及管理費(fèi)用擠占營銷費(fèi)用等問題。而這些行為在企業(yè)的物資采購、保管的管理辦法中，缺乏具體的指導(dǎo)或界定依據(jù)，無法準(zhǔn)確定性。內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)為此提出了將部分專用營銷物資納入采購系統(tǒng)管理的建議，建議業(yè)務(wù)管理部門建立專門的營銷物資管理辦法，規(guī)范營銷活動從策劃審批、合同簽訂、供應(yīng)商管理、物資采購、驗(yàn)收、入庫、出庫、保管、發(fā)放等全過程管理細(xì)則，指導(dǎo)基層企業(yè)規(guī)范營銷物資管理。內(nèi)部審計(jì)建議得到市場業(yè)務(wù)管理部門單位的重視和采納，并建立、下發(fā)了營銷物資管理辦法，細(xì)化了營銷物資管理過程及流程，規(guī)范了禮品采購及發(fā)放行為，從而降低了企業(yè)損失，防范了營銷物資流失的管理漏洞，提升了企業(yè)基礎(chǔ)管理的能力。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益效果審計(jì)相結(jié)合，能夠更客觀地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展提供參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是一種監(jiān)督方式，又是一種評價(jià)手段?，F(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，主要側(cè)重于對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的業(yè)務(wù)發(fā)展的效益缺乏深入審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)不全面、不完整。眾所周知，我國經(jīng)濟(jì)多年持續(xù)快速發(fā)展，但部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻以犧牲環(huán)境為代價(jià)，人們的生存環(huán)境愈來愈惡劣，“GDP增長≠干部德能勤績廉”的觀點(diǎn)也得到了更多領(lǐng)域的認(rèn)同。2013年12月，中央組織部印發(fā)《關(guān)于改進(jìn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核工作的通知》，規(guī)定今后對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的各類考核考察，不能僅僅把地區(qū)生產(chǎn)總值及增長率作為政績評價(jià)的主要指標(biāo)。那么對于通信企業(yè)，這一理論也是成立的，2009年以來，國內(nèi)三家運(yùn)營商在3G業(yè)務(wù)市場的競爭已進(jìn)入白熱化，各地通信企業(yè)的3G業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)也成為衡量業(yè)績的重要指標(biāo)，單從指標(biāo)完成情況評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)成績斐然，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)，就會發(fā)現(xiàn)一些問題。如在一些通信企業(yè)的基層機(jī)構(gòu)，就存在為達(dá)到用戶規(guī)模發(fā)展指標(biāo)或其它經(jīng)營目的，發(fā)展了大量無效或低效用戶，導(dǎo)致用戶規(guī)模上升，低效用戶現(xiàn)象，形成了一些業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中重量不重質(zhì)的隱患，主要表現(xiàn)在以下幾方面。（1）批量開卡。通信企業(yè)常用傭金的發(fā)放時(shí)限和金額來約定商的用戶發(fā)展行為，一般采取用戶連續(xù)在網(wǎng)三個(gè)月以上，給予發(fā)放一次性傭金或話費(fèi)分成傭金，商為規(guī)避三個(gè)月的考核，保證用戶在網(wǎng)三個(gè)月，但到第四個(gè)月時(shí)，批量退網(wǎng)。（2）企業(yè)自身違規(guī)經(jīng)營。用戶入網(wǎng)信息虛假，身份證按照入網(wǎng)規(guī)則編撰18位，入網(wǎng)后定期繳費(fèi)信息來自員工、企業(yè)統(tǒng)一行為或者信息系統(tǒng)，甚至出現(xiàn)高套餐低使用量的逾期欠費(fèi)用戶連續(xù)出賬等現(xiàn)象，形成收入也形成欠費(fèi)。（3）渠道用戶交叉統(tǒng)計(jì)。某些企業(yè)為了套取傭金，違規(guī)將自有渠道發(fā)展的用戶均歸入社會渠道，導(dǎo)致社會渠道的發(fā)展量甚至超過85%，從表面看是渠道發(fā)展不均衡，實(shí)際是企業(yè)行為。（4）成本換收入。集團(tuán)客戶發(fā)展的高套餐合約用戶低效無使用量，卻有繳費(fèi)信息，究其原因，一方面是員工懼怕考核自行繳費(fèi)，另一方面則是套取營銷費(fèi)用來繳納欠費(fèi)，虛增收入。（5）考核辦法不完善。個(gè)別通信企業(yè)對三無用戶（無流量、無語音、無短信）考核僅限于入網(wǎng)次月的三無用戶，各利益體發(fā)展的低效用戶在入網(wǎng)的頭兩個(gè)月?lián)艽?0010等免費(fèi)電話，然后網(wǎng)內(nèi)互發(fā)短信1條，不僅被排除在考核外，而且在第三個(gè)月起就徹底轉(zhuǎn)變?yōu)槿裏o用戶。（6）3G零元擔(dān)保預(yù)存用戶入網(wǎng)管控不嚴(yán)、欠費(fèi)跟蹤收繳手段匱乏，形成利益損失。這其中有對一些不具備擔(dān)保資質(zhì)的單位或組織辦理“3G零元擔(dān)保業(yè)務(wù)”，其擔(dān)保用戶欠費(fèi)后該單位或組織并不具備償債能力，導(dǎo)致企業(yè)成本遭受巨大損失；也有日常管控不嚴(yán)，清欠不及時(shí)或手段匱乏，企業(yè)沒有對擔(dān)保單位出具過催繳通知，形成清欠拖延，同時(shí)又為了維護(hù)和擔(dān)保企業(yè)的關(guān)系，也未啟動過法律程序，導(dǎo)致收支倒掛現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。針對此類問題，內(nèi)部審計(jì)將效益審計(jì)嵌入到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，及時(shí)反饋并客觀評價(jià)了領(lǐng)導(dǎo)干部履職中的用戶發(fā)展質(zhì)量等效益問題，規(guī)避了傳統(tǒng)用經(jīng)營指標(biāo)衡量業(yè)績的單一性和缺失性，為通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)營過程中盲目追求“短平快”業(yè)績敲響了警鐘。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)建議市場業(yè)務(wù)管理部門從考核入手，針對一些與商利益相關(guān)的問題，延長考核周期和傭金發(fā)放時(shí)間，針對各地自有渠道和渠道發(fā)展比例失衡的問題，加強(qiáng)對自有渠道用戶發(fā)展量以及企業(yè)渠道之間結(jié)構(gòu)比例的考核，對成本換收入的問題也向財(cái)務(wù)提出了增加必要的報(bào)賬依據(jù)的建議，促進(jìn)了市場業(yè)務(wù)操作和財(cái)務(wù)報(bào)賬的規(guī)范管理及嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)還將一些有關(guān)效益審計(jì)的問題通過文件下發(fā)、案例分享的形式與各級市場營銷單位進(jìn)行信息共享，并在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，提煉出效益審計(jì)問題，針對性地開展更大范圍的專項(xiàng)審計(jì)，有效遏制了一些重量不重質(zhì)的經(jīng)營行為。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加入效益責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實(shí)際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題，能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為對權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的一項(xiàng)重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。也為正確考核領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)探索出一些新的思路。通信行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐已擴(kuò)大了審計(jì)范圍，參與到了企業(yè)的管理過程，從傳統(tǒng)的“保證、監(jiān)督、評價(jià)”作用，延伸到關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、效能改善、服務(wù)支撐等方面，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的改善和提升。內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型有效改善了組織的運(yùn)營質(zhì)量，提升了管理層對企業(yè)未來發(fā)展的控制實(shí)力，增強(qiáng)了企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的能力。

四、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的探索瓶頸

1、通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不能完全得到釋放和發(fā)揮當(dāng)被審部門和內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于同一企業(yè)的同一層級時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在很大程度上會影響內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)法的尺度。通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到領(lǐng)導(dǎo)意志的影響是在所難免的。

2、相應(yīng)的審計(jì)專業(yè)人員及人員的能力不足當(dāng)內(nèi)部審計(jì)更加注重為企業(yè)增加價(jià)值時(shí)，審計(jì)隊(duì)伍更需要復(fù)合型的人才。在通信企業(yè)，內(nèi)審隊(duì)伍不僅需要工程建設(shè)、財(cái)務(wù)會計(jì)等人員，而且需要市場經(jīng)營、IT信息化等專業(yè)人員。而目前的內(nèi)審隊(duì)伍仍主要以財(cái)務(wù)、會計(jì)審計(jì)人員為主。

3、企業(yè)內(nèi)在價(jià)值審計(jì)缺乏評價(jià)指標(biāo)，難以定性一些戰(zhàn)略性、服務(wù)性、宣傳性的業(yè)務(wù)難以建立評價(jià)指標(biāo)，即使審計(jì)評價(jià)結(jié)束后，也只能呈現(xiàn)一個(gè)結(jié)果，無法進(jìn)行定性。

4、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展個(gè)別有關(guān)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值專項(xiàng)效果評價(jià)活動時(shí)，組織調(diào)配能力受限，評價(jià)效果不理想例如廣告宣傳效果專項(xiàng)審計(jì)評估，這是一項(xiàng)效益評估工作而不是管理評估工作，其涵蓋了傳播效果、經(jīng)濟(jì)效果和社會效果三個(gè)層面，而要將這三類效果從模糊的感官概念評估進(jìn)行數(shù)據(jù)量化和界定，必然要經(jīng)過合理設(shè)計(jì)問卷、實(shí)施調(diào)查、對信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)加工、利用效果指數(shù)模型進(jìn)行分析、剔除無關(guān)效果、量化指標(biāo)等一系列過程。但在沒有專業(yè)部門和第三方參與的情況下，無論是人力、物力的支撐，都受到限制，想得到一個(gè)滿意的廣告宣傳效果評估結(jié)果，可能最終會流于形式，或者僅得到一個(gè)模糊的感官概念評估，并不能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評估價(jià)值。

五、突破瓶頸，不斷提升內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的增值服務(wù)效果

1、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性通信企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制度，對內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、形式進(jìn)行明確，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識，減少各方意志對審計(jì)活動的影響與干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，不應(yīng)從事具體的業(yè)務(wù)活動，以便從全局出發(fā)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別并作出客觀、公正、有效的評價(jià)。

2、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是改善審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，匹配必要的專業(yè)人才，例如IT審計(jì)人員。二是加強(qiáng)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)力度，提高個(gè)人綜合素質(zhì)，逐漸培養(yǎng)和塑造一批復(fù)合型人才。

3、建立指標(biāo)評價(jià)信息庫通過內(nèi)部審計(jì)評價(jià)活動，對難以建立指標(biāo)的效益性、戰(zhàn)略性等業(yè)務(wù)，逐步建立和積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過長期數(shù)據(jù)積累，建立趨勢曲線模型，為企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的比較和評價(jià)提供依據(jù)，不斷促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升。

4、提高信息化審計(jì)能力作為通信企業(yè)，其經(jīng)營信息均體現(xiàn)在了ERP、BSS、OSS、OCS等運(yùn)營支撐系統(tǒng)中，如果不能熟練運(yùn)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)前移分析和效益效果評價(jià)，將勢必削弱內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的效果和作用，因此提升信息化審計(jì)能力尤為重要?？傊?，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，審計(jì)的目標(biāo)也逐漸由傳統(tǒng)的評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性轉(zhuǎn)向評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動的有效性、管理活動的合理性和管理秩序的恰當(dāng)性。通信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能更多地轉(zhuǎn)向支撐服務(wù)和為企業(yè)增加審計(jì)價(jià)值，其內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)方面轉(zhuǎn)變，最終的目的還是通過內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的能力、健康可持續(xù)發(fā)展能力以及市場競爭力。在新的形勢下，內(nèi)部審計(jì)需不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，與時(shí)俱進(jìn)，努力為通信事業(yè)的發(fā)展和社會進(jìn)步發(fā)揮更大的作用。

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作者：王紅亮 單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司