內(nèi)部審計(jì)對公司治理的效果影響

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摘要：內(nèi)部審計(jì)是公司各項(xiàng)治理工作順利開展的基礎(chǔ)，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。本文先介紹了內(nèi)部審計(jì)模式與公司治理之間的關(guān)系，然后結(jié)合實(shí)際案例研究了內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理效果的影響，并闡述內(nèi)部審計(jì)對公司治理效果產(chǎn)生影響的原因，最后根據(jù)案例公司存在的問題研究了內(nèi)部審計(jì)模式的未來發(fā)展思路，希望能對相關(guān)學(xué)者研究工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；效果

1引言

內(nèi)部審計(jì)由來已久，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展與各種現(xiàn)代化公司管理思想的推廣，內(nèi)部審計(jì)對公司管理工作的影響逐漸得到社會的普遍關(guān)注。通過對現(xiàn)代公司管理工作進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理結(jié)構(gòu)的影響越來越明顯，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮成為影響公司治理結(jié)果的重要因素。因此，在當(dāng)前市場競爭中，需要進(jìn)一步針對內(nèi)部審計(jì)模式展開分析，為全面提高公司治理能力奠定基礎(chǔ)。

2內(nèi)部審計(jì)模式與公司治理之間的關(guān)系

從公司治理的角度來看，在公司內(nèi)部推廣內(nèi)部審計(jì)模式有助于全面提高公司治理水平。同時，內(nèi)部治理水平的提高也會為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能力奠定基礎(chǔ)，因此兩者之間的關(guān)系具有相互性。

2.1內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善

現(xiàn)論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是“透視公司的窗口”，是企業(yè)內(nèi)部治理工作順利開展的基礎(chǔ)，對于公司治理效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。例如，在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大變化，各個市場參與者之間的競爭越來越激烈，單方面依靠外部審計(jì)、董事會等完成公司治理工作已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)，還需要對公司內(nèi)部進(jìn)行全面的分析。相比之下，內(nèi)部審計(jì)能夠更加詳細(xì)的了企業(yè)內(nèi)部管理信息，并且審計(jì)人員能夠依靠自己的工作經(jīng)驗(yàn)、理論基礎(chǔ)等及時發(fā)展企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)，不斷降低各種風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)正常經(jīng)營活動的影響，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，最終推動企業(yè)發(fā)展。

2.2完整的內(nèi)部治理體系是內(nèi)部審計(jì)順利開展的保障

近幾年，財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)促使公司不斷擴(kuò)大治理范疇，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)逐漸從傳統(tǒng)的“幕后角色”轉(zhuǎn)移到“臺前”。對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)能否達(dá)發(fā)揮預(yù)期的效果完全取決于企業(yè)的環(huán)境，在一個穩(wěn)定的公司治理環(huán)境的影響下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展，確保各部門能夠積極配合內(nèi)部審計(jì)部門工作，保證內(nèi)部審計(jì)職能順利發(fā)揮。因此，完整的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對于內(nèi)部審計(jì)工作的開展產(chǎn)生重要影響。

3內(nèi)部審計(jì)下的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)分析

3.1案例簡介

HX公司市安徽某公司下成立的全資子公司，主要復(fù)負(fù)責(zé)包裝工作，在上級集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，HX公司逐漸建立起了現(xiàn)代企業(yè)所需要的管理體系，并設(shè)置了研發(fā)部、財(cái)務(wù)部、人事部等多個擁有重要功能的部門體系，HX公司的內(nèi)部審計(jì)部門與副經(jīng)理處于同一層級，都是隸屬在總經(jīng)理下的機(jī)構(gòu)，對公司的各項(xiàng)經(jīng)營、管理工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。在公司內(nèi)部審計(jì)工作中，總經(jīng)理直接安排、調(diào)度各項(xiàng)審計(jì)工作開展；內(nèi)部審計(jì)部門則在總經(jīng)理的指揮下對內(nèi)部各個部門進(jìn)行評估，并將評估結(jié)果上報(bào)至總經(jīng)理處，總經(jīng)理能夠根據(jù)審計(jì)單位所確定的審計(jì)信息，評價本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的實(shí)際情況，并進(jìn)行針對性管理。在HX公司中，內(nèi)部審計(jì)部門除了要開展月度審計(jì)外，還負(fù)責(zé)公司的季度與年度審計(jì)，并協(xié)助公司外部監(jiān)督部門聯(lián)系開展公司審計(jì)工作?；谏鲜龇治隹梢园l(fā)現(xiàn)，HX公司的內(nèi)部審計(jì)模式，是內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理的模式。

3.2內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理造成影響的原因

根據(jù)HX公司的實(shí)際情況可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)對HX公司治理效果的影響是十分明顯的，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員需要通過實(shí)地調(diào)查了解公司的運(yùn)營情況，并對公司的各項(xiàng)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價，確保能夠及時向公司管理層反饋公司的各項(xiàng)經(jīng)營信息，并提出改進(jìn)意見，切實(shí)為公司提供具有使用價值的咨詢業(yè)務(wù)，控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，對于HX公司而言，內(nèi)部審計(jì)工作的開展成為提高公司治理效果的有效途徑，對HX公司可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。HX公司所采用的總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式，雖然將內(nèi)部審計(jì)納入到了企業(yè)經(jīng)營管理的范疇內(nèi)，但是這種模式下的審計(jì)機(jī)構(gòu)不能對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不一定能夠客觀的對總經(jīng)理的各項(xiàng)工作進(jìn)行評估，在一定程度缺乏獨(dú)立性，無法將HX企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)層級提升到預(yù)期高度，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。

4公司治理要求下的內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展思路

4.1采用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相配合的管理模式

結(jié)合HX公司的實(shí)際情況，由于公司內(nèi)部審計(jì)工作缺乏一定的獨(dú)立性，因此為了能讓內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于公司管理，就應(yīng)該采用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相配合的方法。在這種要求下，應(yīng)該將公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，一部分是在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)結(jié)構(gòu)，在總經(jīng)理的帶領(lǐng)下，統(tǒng)一開展各項(xiàng)審計(jì)工作。另一部分是將總經(jīng)理層及以上層級的內(nèi)部審計(jì)外包，并由外包單位負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。對于HX公司而言，這種改進(jìn)措施具有可行性，不僅能解決當(dāng)前公司內(nèi)部存在的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的問題，還能進(jìn)一步減少當(dāng)前企業(yè)管理層級，不會過多的影響經(jīng)理層職能的發(fā)揮，確保不會直接影響經(jīng)理層的工作積極性。因此可以認(rèn)為，這種改進(jìn)措施具有實(shí)踐應(yīng)用價值。在實(shí)際操作中，應(yīng)該重點(diǎn)做好以下工作。一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。HX公司在內(nèi)部治理中，必須要深刻了解內(nèi)部審計(jì)無法順利實(shí)施的嚴(yán)重性，因此必須要在部門職能劃分上基于內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對公司治理工作的重要性，確保公司內(nèi)部能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度開展內(nèi)部審計(jì)工作，切忌出現(xiàn)形式主義的問題。二是由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)是在總經(jīng)理的統(tǒng)一安排下開展的，因此內(nèi)部審計(jì)部門必須要嚴(yán)格根據(jù)總經(jīng)理的指示下，對公司的重大決策、重要經(jīng)營項(xiàng)目等進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，確保其審計(jì)效果能給達(dá)到預(yù)期。對于HX公司而言，這種方法能在最大程度上避免因?yàn)閷徲?jì)人員因?yàn)椴涣私鈱徲?jì)工作內(nèi)容而造成工作偏差。三是與會計(jì)師事務(wù)所之間建立穩(wěn)定的聯(lián)系。之前分析中已經(jīng)明確指出，內(nèi)部審計(jì)外包是對總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督的關(guān)鍵。因此為了保證這項(xiàng)工作能順利開展，就應(yīng)該與會計(jì)師事務(wù)所之間建立穩(wěn)定的聯(lián)系，并將兩者的聯(lián)系按入到公司內(nèi)部審計(jì)體系中，明確兩者合作下各項(xiàng)職能情況。針對HX公司的具體情況，兩個所確定的職責(zé)應(yīng)該是：負(fù)責(zé)總經(jīng)理及以上層級的內(nèi)部審計(jì)工作，并與監(jiān)事會之間保持良好的聯(lián)系，定期反饋總經(jīng)理層及以上層級的審計(jì)信息。四是確定內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任范圍。一直以來，HX公司的內(nèi)部設(shè)計(jì)工作主要是為公司管理層提供各種服務(wù)信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的目的。而在未來，為了確保內(nèi)部審計(jì)能夠更好地服務(wù)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營工作，還需要拓寬內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，按照雙方簽訂的協(xié)議所約定的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行審計(jì)，確保內(nèi)部審計(jì)的效果能夠達(dá)到預(yù)期水平。

4.2深化公司管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可

上文介紹了內(nèi)部審計(jì)是在總經(jīng)理統(tǒng)一安排下開展工作的，這就導(dǎo)致HX公司的一些管理部門對于內(nèi)部審計(jì)存在“敬而遠(yuǎn)之”的態(tài)度，不僅不重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，在與內(nèi)部審計(jì)部門展開合作時更多的是流于形式，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門的工作效果，對公司內(nèi)部治理產(chǎn)生不良影響。因此，對HX公司而言，需要深化管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識。本文認(rèn)為，在實(shí)際操作中應(yīng)該重點(diǎn)做好以下工作：一是公司管理層本身應(yīng)該培養(yǎng)其內(nèi)部審計(jì)的意識。為了達(dá)到這一目標(biāo)，HX公司可以通過安排公司管理層參與內(nèi)部審計(jì)的課程，并采用案例講解，告知管理層領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部審計(jì)對公司治理工作的重要影響，從根本上轉(zhuǎn)變管理層對內(nèi)部管理的錯誤認(rèn)識，從理論的高度審視內(nèi)部審計(jì)的重要性。二是進(jìn)一步宣傳內(nèi)部審計(jì)工作。在公司內(nèi)部針對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全面的宣傳，講解內(nèi)部審計(jì)與公司治理效果之間的聯(lián)系，徹底改變公司全體員工對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，保證員工能在日常工作中自覺配合內(nèi)部審計(jì)工作，持續(xù)提高審計(jì)部門在員工心中的地位。三是在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系中合理定位內(nèi)部審計(jì)部門。與企業(yè)正常經(jīng)營管理活動不同的是，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識到本部門在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的地位，審計(jì)部門是組織服務(wù)機(jī)構(gòu)而不是管理結(jié)構(gòu)，本部門工作的主要目的是服務(wù)于公司管理層。因此，在日常工作中，應(yīng)該嚴(yán)格按照這一要求開展工作，切忌隨意“跨界”。只有這樣，才能讓HX企業(yè)管理層不斷了解內(nèi)部審計(jì)對公司治理效果的影響，最終為內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作的開展奠定基礎(chǔ)。

4.3拓寬審計(jì)領(lǐng)域，改進(jìn)審計(jì)方法內(nèi)部審計(jì)是影響

HX公司正常運(yùn)營的重要因素，為了保證內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮預(yù)期的效果。必須要進(jìn)一步拓寬審計(jì)領(lǐng)域。對于HX公司而言，拓寬審計(jì)領(lǐng)域是界定審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的重要標(biāo)準(zhǔn)，在當(dāng)前審計(jì)工作中，應(yīng)該嚴(yán)格按照HX公司的實(shí)際情況，確定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)方式與工作流程，之后在此基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計(jì)工作要開展的要點(diǎn)。HX公司所采用的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)體系是在總經(jīng)理引導(dǎo)下的審計(jì)工作，其主要目標(biāo)是評定企業(yè)內(nèi)部管理中所涉及的責(zé)任。當(dāng)然，隨著時間的推移，HX公司的經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)境必然會發(fā)生變化。這就要求企業(yè)管理層應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)變化的必然性，再加之我國很多企業(yè)都存在信息缺失的問題，近幾年間屢屢曝光的財(cái)政失真就是其中的代表。所以，對于HX公司而言，在拓寬審計(jì)領(lǐng)域過程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性應(yīng)該成為其中的重點(diǎn)。改進(jìn)設(shè)計(jì)方法是提高HX企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能力的有效手段，針對HX企業(yè)的實(shí)際情況，本文所提出的建議是：一是確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定內(nèi)部審計(jì)程序。HX公司主要通過內(nèi)部審計(jì)管理來發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部管理中存在的漏洞，為了能夠增強(qiáng)企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力，內(nèi)部審計(jì)部門不僅要完成事后審計(jì)，還應(yīng)該開展事前審計(jì)、事中審計(jì)等工作，確保能為企業(yè)提供全面的審計(jì)服務(wù)，最終提高審計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的全過程監(jiān)督。二是考慮到HX公司開展內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)就是對企業(yè)的各項(xiàng)工作流程進(jìn)行改進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此在工作中，不應(yīng)該將工作過多的幾種在糾察、懲處等方面，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)對企業(yè)的經(jīng)營管理工作提供建議，提高其實(shí)施效果。三是落實(shí)審計(jì)通報(bào)制度。審計(jì)通報(bào)能夠?qū)镜墓芾砣藛T形成威懾，能約束其相關(guān)行為。對于日常工作中存在明顯錯誤、嚴(yán)重錯誤的管理人員，則應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)通報(bào)，在管理層會議上詳細(xì)講述問題，讓全體管理層人員能引以為戒，避免發(fā)生相同事件。四是重視對審計(jì)的教育。定期開展員工再教育工作，并根據(jù)HX公司的內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，確定每個員工的再教育時間安排，保證每個員工都能得到充分的再學(xué)習(xí)時間，為全面提高自身工作能力奠定基礎(chǔ)。

5結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)模式對公司治理的影響逐漸得到全世界的關(guān)注。在這種情況下，為了能讓內(nèi)部審計(jì)的效果達(dá)到預(yù)期水平，必須要對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位，并嚴(yán)格按照相關(guān)要求開展其他配套工作，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平確保內(nèi)部審計(jì)能夠在公司管理中發(fā)揮更大的作用，成為推動企業(yè)發(fā)展的原動力。同時，本文所介紹的HX公司內(nèi)部審計(jì)工作改善情況，能有效滿足該公司審計(jì)工作要求，對于其他公司而言具有一定的借鑒價值。

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作者:曹軒瑀 王冰羽 單位:吉林工商學(xué)院