當(dāng)代企業(yè)納稅籌劃研究
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摘要：自從實施改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，同時社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的全面改革為我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展更添了一份新的活力，這都為我國企業(yè)的蓬勃發(fā)展?fàn)I造了良好的環(huán)境。市場的繁榮使得企業(yè)數(shù)量不斷增多，企業(yè)之間的競爭也在不斷加劇。而每一個企業(yè)都是履行納稅義務(wù)的主體，都必須依法繳納稅款，稅務(wù)支出是企業(yè)必須承擔(dān)的一項開支。由此，如何正確做到少繳納稅款，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高企業(yè)的競爭力，使企業(yè)整體利益達(dá)到最高，讓企業(yè)得到長遠(yuǎn)發(fā)展，便成為企業(yè)所需重視的一個問題。本文將從納稅籌劃的相關(guān)概念出發(fā)，逐一分析納稅籌劃的概念、特征及原則，同時著重探討現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題、遇到的風(fēng)險以及面對此類問題和風(fēng)險的防范措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；競爭；納稅籌劃
一、引言
縱觀我國納稅籌劃理論研究領(lǐng)域，最早可追溯至1994年，納稅籌劃研究開始較晚，大部分企業(yè)和公民對納稅籌劃普遍比較陌生，認(rèn)識嚴(yán)重不足，甚至將其與偷逃稅的概念混淆。即使有部分企業(yè)了解，也認(rèn)為這只是極少部分大企業(yè)所需要重視的問題，與自己不相干。同時，企業(yè)內(nèi)部也缺乏相應(yīng)的人才支撐，使得納稅籌劃得不到有效實施。但是我國自從改革開放以來，逐步確立起社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，同時對納稅籌劃的相關(guān)研究也逐漸重視起來。就企業(yè)所得稅而言，國務(wù)院頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》標(biāo)志著我國企業(yè)所得稅體系基本建立。新的企業(yè)所得稅法完善了舊稅法的不足，更加有利于建立一個公平公正、標(biāo)準(zhǔn)化、透明化的稅收環(huán)境。在這樣的背景下，分析企業(yè)該如何正確避免納稅籌劃的各種風(fēng)險、有效率地進(jìn)行合理避稅，從而使企業(yè)完成其利潤目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，成為非常值得研究的話題。
二、納稅籌劃相關(guān)理論概述
（一）納稅籌劃的概念對于納稅籌劃的定義，至今在國際上還沒有一個絕對準(zhǔn)確的定義，不同的學(xué)者有著不同的理解和表達(dá)，但其核心意義基本上大同小異，本文所總結(jié)出來的關(guān)于納稅籌劃的概念可以表達(dá)為：納稅人在遵守國家法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)的具體稅務(wù)預(yù)先進(jìn)行安排規(guī)劃，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和價值最大化的總體目標(biāo)[1]。
（二）納稅籌劃的特征1.合法性納稅籌劃必須在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，是符合國家立法精神的一項活動。無論企業(yè)做出的納稅籌劃方案收益效果如何，首先需具有合法性。2.籌劃性雖然稅收征管是發(fā)生在經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束之后，但可以在應(yīng)稅行為發(fā)生之前事先對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行合理籌劃，從而起到降低稅務(wù)開支的目的。3.目的性納稅籌劃的目的很直觀地表現(xiàn)為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，利用合理合法的籌劃方式達(dá)到降低稅負(fù)、增加企業(yè)利益的目的。納稅籌劃不僅有利于企業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的競爭力，還有利于增加國家的長期收入。所以國家政策一般是鼓勵合法的納稅籌劃行為的[2]。
（三）納稅籌劃的原則1.守法性原則納稅籌劃與偷逃稅的最大一個本質(zhì)區(qū)別就是納稅籌劃是合法的，而偷逃稅是非法的、有違稅法精神的。納稅籌劃的守法性原則表現(xiàn)在兩個方面。第一，納稅籌劃必須在國家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；第二，企業(yè)納稅籌劃必須根據(jù)國家法律法規(guī)變化，結(jié)合企業(yè)的實際情況制定出合理的籌劃方案。只有這樣，才能保證納稅籌劃的合法性，這是其基本原則。2.成本效益原則即經(jīng)濟(jì)原則，企業(yè)開展納稅籌劃是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)行為，必須耗費相應(yīng)的成本才能產(chǎn)生效益，因此成本和效益是納稅籌劃必須遵守的原則。企業(yè)在納稅籌劃中可能產(chǎn)生的成本有進(jìn)行籌劃安排的直接成本、選擇不同籌劃方案的機(jī)會成本以及實施納稅籌劃之后的后續(xù)成本。企業(yè)應(yīng)從整體和長期的角度考量成本，選擇收益最高的籌劃方案。當(dāng)且僅當(dāng)籌劃收益大于籌劃成本時才能進(jìn)行納稅籌劃，否則對企業(yè)來說將毫無意義。3.風(fēng)險回避原則企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程實質(zhì)上就是一個規(guī)避風(fēng)險、獲得收益的過程。企業(yè)在納稅籌劃過程中可能會遇到各種風(fēng)險，主要分為兩種，一為內(nèi)部風(fēng)險，如財務(wù)人員的資歷水平、生產(chǎn)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性等；二為外部風(fēng)險，如國家法律法規(guī)的變更、社會環(huán)境的變化影響。因此，企業(yè)必須提高風(fēng)險意識，增強抗風(fēng)險能力。
三、我國企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀分析
（一）我國納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題從理論上說，將企業(yè)稅負(fù)降到最低、實現(xiàn)企業(yè)利潤價值最大化是納稅人的必然選擇。然而在實踐中，由于各方面條件的限制，納稅籌劃并沒有得到廣泛應(yīng)用。多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃根本不夠了解，甚至誤解了納稅籌劃的本質(zhì)含義，將其與偷逃稅混為一談，更不用說運用納稅籌劃去獲取利益。即便有少數(shù)企業(yè)運用納稅籌劃，也僅僅涉及皮毛，難以做出真正適合自身情況的籌劃方案。面臨此種現(xiàn)狀，我國企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題如下。1.企業(yè)對納稅籌劃認(rèn)識不足當(dāng)前，我國企業(yè)相關(guān)人員，甚至是財務(wù)人員，仍有大部分不知納稅籌劃為何物，總會將其與偷逃稅聯(lián)系在一起，更有心存不軌者故意以納稅籌劃的名義開展偷逃稅的非法活動。而即使有少部分企業(yè)懂得納稅籌劃，也有可能會因為對國家稅收政策和納稅籌劃理論理解不到位而導(dǎo)致企業(yè)籌劃風(fēng)險增加。2.缺乏稅收籌劃相關(guān)人才稅收籌劃是一項對專業(yè)水平要求較高的財務(wù)管理活動，是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的事先統(tǒng)籌和規(guī)劃。因此相關(guān)籌劃人員必須是一個高水準(zhǔn)的復(fù)合型人才，需要同時掌握會計、稅收等多個領(lǐng)域的知識，并且需要全面了解和掌握整個企業(yè)的各項活動。同時，稅收籌劃人員還需要在納稅籌劃時及時掌握市場和國家相關(guān)政策的變動，這樣才能及時預(yù)測出適合企業(yè)的籌劃方案。但是，我國企業(yè)在這方面的人才明顯比較匱乏，這使得我國企業(yè)的納稅籌劃業(yè)務(wù)很難進(jìn)行下去[3]。3.相關(guān)制度不完善首先，我國納稅籌劃正處于探索和發(fā)展的初級階段，納稅籌劃相關(guān)的理論及制度建設(shè)還不夠完善，這就使得企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時缺乏相關(guān)的背景支持。其次，即使少數(shù)企業(yè)對納稅籌劃方面有所涉及，但由于內(nèi)部制度并不完善，在籌劃風(fēng)險發(fā)生時容易相互推卸責(zé)任，缺乏完善的責(zé)任機(jī)制。
（二）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險分析企業(yè)納稅籌劃雖然是在國家稅法基礎(chǔ)上合法進(jìn)行的，但實際上還是會常常游走于法律法規(guī)的邊緣，因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必然會存在相應(yīng)的風(fēng)險。若企業(yè)中存在各種不確定性因素，很可能會因為納稅籌劃失誤而蒙受損失。以下是總結(jié)的幾條關(guān)于企業(yè)在納稅籌劃過程中會面臨的風(fēng)險。1.經(jīng)營風(fēng)險企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃是在對企業(yè)經(jīng)營活動提前預(yù)測的基礎(chǔ)上安排規(guī)劃的，是建立在企業(yè)未來經(jīng)營效益基礎(chǔ)上的。但是，如果市場蕭條，企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到困難，企業(yè)效益不高，那么基于此的納稅籌劃也必將受到影響，很可能會導(dǎo)致納稅籌劃設(shè)計方案達(dá)不到理想效果甚至直接失去籌劃意義[4]。2.政策風(fēng)險企業(yè)的納稅籌劃是一項與國家稅收政策息息相關(guān)的活動，其主要方式就是利用國家稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)謀取稅收利益。但國家稅收政策往往會根據(jù)實際情況頻繁進(jìn)行調(diào)整。政策上的變動很可能會使得企業(yè)的稅負(fù)增加，而企業(yè)只有在順應(yīng)國家政策的前提下籌劃稅收方案才有意義，如果此時企業(yè)沒有充分了解國家政策的變化，對納稅籌劃的計劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，那么必將使得籌劃方案無效，也使得企業(yè)蒙受損失[4]。3.運作風(fēng)險納稅籌劃是一項高智能、高水準(zhǔn)的工作，必須由專業(yè)的復(fù)合型人才才能完成，準(zhǔn)確來講，納稅籌劃能否順利完成，人為因素占據(jù)了很大一部分。一個稅務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)如何，會直接決定企業(yè)納稅籌劃整體效益高低。操作人員的輕微失誤，很可能會直接導(dǎo)致籌劃的失敗，這是所有企業(yè)都無法避免的問題，因此企業(yè)必須重點防范此類風(fēng)險，將人為因素造成的損失降到最低。
（三）企業(yè)面對風(fēng)險和問題的應(yīng)對措施正是因為企業(yè)在納稅籌劃中的問題和風(fēng)險是客觀存在的，所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中必須明確自身問題所在，同時樹立強烈的風(fēng)險意識，采取科學(xué)的措施，將問題解決掉，將風(fēng)險降至最低，從而降低損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對這些問題和風(fēng)險，相應(yīng)的措施有如下幾點。1.正確認(rèn)識納稅籌劃企業(yè)特別是財務(wù)人員應(yīng)明確知道納稅籌劃是企業(yè)管理的一項內(nèi)容，它應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。稅收籌劃與偷逃稅等概念在本質(zhì)上有不同含義，納稅籌劃是完全合法化的正當(dāng)行為，是反映國家稅收精神和受國家法律保護(hù)的行為。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，應(yīng)充分了解納稅籌劃的含義，自覺抵觸非法行為[5]。2.提高納稅籌劃人員的專業(yè)能力和素質(zhì)納稅籌劃人員的選擇對籌劃的最終效果十分重要，因此企業(yè)尤其應(yīng)重視納稅籌劃人員的素質(zhì)。一方面，企業(yè)需要對現(xiàn)有的財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)，不僅要教授他們稅收、財務(wù)、會計等多方面的專業(yè)知識，更要加強他們的職業(yè)道德培養(yǎng)以及人際溝通能力的培養(yǎng)。另一方面，企業(yè)應(yīng)定期高薪聘請專業(yè)客座教授，讓那些經(jīng)驗豐富的專家對企業(yè)籌劃人員進(jìn)行考核和指導(dǎo)，以便能夠迅速提升籌劃人員的納稅籌劃能力[5]。3.加強各部門的協(xié)調(diào)合作納稅籌劃往往牽扯到企業(yè)各個部門，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的納稅籌劃小組，定期帶頭與其余部門進(jìn)行溝通和交流，旨在及時掌握企業(yè)內(nèi)部信息，共同分析和討論出最合適企業(yè)的籌劃方案。另外，企業(yè)應(yīng)該對籌劃責(zé)任進(jìn)行明確劃分，將籌劃風(fēng)險分散到企業(yè)每個人身上，讓每個人都明確自身的責(zé)任和義務(wù)，以便能夠更好地開展納稅籌劃工作。4.建立良好的稅企關(guān)系營造良好的稅企關(guān)系能夠充分認(rèn)識到稅務(wù)部門的具體要求，幫助企業(yè)結(jié)合自身實際情況展開籌劃活動。首先，國家稅收政策是不斷變動的，建立良好的稅企關(guān)系，可以向稅收部門做好相關(guān)請示工作，讓企業(yè)及時獲得相關(guān)信息，從而及時調(diào)整籌劃方案。其次，由于稅收政策往往具有一定彈性，建立良好的稅企關(guān)系還有利于企業(yè)避免因為稅務(wù)部門執(zhí)法不當(dāng)而導(dǎo)致的風(fēng)險。
四、結(jié)語
我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，關(guān)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的許多方面正處于不斷探索和發(fā)展的階段，而稅收籌劃正是其中一項尤為重要的工程。企業(yè)要想合理地進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，就必須通過全面的財務(wù)管理活動獲得所需信息，作出合理準(zhǔn)確的判斷，更重要的是需要把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，靈活運用各種稅法政策，合法進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃是社會發(fā)展的產(chǎn)物，更是市場經(jīng)濟(jì)的聯(lián)產(chǎn)品，對此我們應(yīng)具體問題具體分析，將其與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體實情相結(jié)合，遵循市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，對其加強規(guī)范和引導(dǎo)，使之盡快與國際接軌。只有這樣，才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭力，使我國經(jīng)濟(jì)得到長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。我們有理由相信，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，我國納稅籌劃的發(fā)展一定會越來越完善。
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作者：劉迅 王歡 單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院
