財稅制度下的企業(yè)納稅籌劃
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摘要：以現(xiàn)行財稅制度為基礎(chǔ)，從合法性、超前性、專業(yè)性及目的性等角度，闡述了企業(yè)納稅籌劃的特點，分析了企業(yè)納稅籌劃的風險。結(jié)合某制造企業(yè)的實際，探討其在開展納稅籌劃過程中存在的崗位職能效果弱化、存在較大涉稅風險等問題，為不斷減輕企業(yè)稅負，提出了新型納稅籌劃的改進策略。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財稅制度；納稅籌劃
為進一步適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，國家適時對財稅制度進行科學(xué)調(diào)整。對于企業(yè)而言，需要對現(xiàn)行財稅制度進行分析，并做好納稅籌劃工作，適應(yīng)新形勢及新制度的變化，應(yīng)對多種納稅風險。為此，企業(yè)應(yīng)在實際工作中，以新會計準則為其前提，兼顧企業(yè)運營特點，從不同角度，對納稅籌劃工作進行分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，并進行科學(xué)整改，促進企業(yè)整體效益的提高。
一、企業(yè)納稅籌劃的特點
（一）合法性
企業(yè)開展納稅籌劃，是指在不違反國家稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)納稅情況進行分析，制定合理對策。稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門要對現(xiàn)行稅法進行深入分析，結(jié)合既往稅法相關(guān)要求，做好充分對比，加以優(yōu)化后進行科學(xué)選擇，不僅符合國家要求，同時也能有效避免抗稅、逃稅等現(xiàn)象。
（二）超前性
納稅籌劃在應(yīng)稅行為出現(xiàn)前加以協(xié)調(diào)，對企業(yè)納稅進行科學(xué)設(shè)計，預(yù)先對籌劃所產(chǎn)生的效果實施預(yù)測。這種性質(zhì)使納稅籌劃具有較強的超前性，是事前計劃的主要外在體現(xiàn)。但是，納稅屬于企業(yè)真實行為，若能在事前做好納稅籌劃工作，則會幫助企業(yè)及時做好資源整合及優(yōu)化，從而擇選出最佳方案，顯著提高企業(yè)財務(wù)管理效果［1］。
（三）專業(yè)性
伴隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)在開展納稅籌劃時，需要更多專業(yè)性較強的財務(wù)管理人才，且需要更多專業(yè)水平比較高的會計事務(wù)所作為輔助。與此同時，部分地方政府為達到經(jīng)濟發(fā)展目標，或?qū)崿F(xiàn)某項社會目的，通常會對特定行業(yè)采取一定的優(yōu)惠稅收政策，或給予其差異性征收，進一步引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范繳稅行為。
（四）目的性
事前納稅籌劃，主要目的在于控制企業(yè)稅負，實現(xiàn)財務(wù)管理目標，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益?；I劃過程中，減少稅負含義主要有2個層面，分別為“絕對稅負的減少”及“相對稅負的減少”。例如，若主營業(yè)務(wù)收入計稅方式不變，通過合理開展納稅籌劃，則本期納稅額度應(yīng)低于上期納稅額度。也就是說，在對納稅進行籌劃時，不僅要關(guān)注具體納稅額，同時也要對企業(yè)整體運營狀況進行詳細了解，從而達到籌劃的實際目的。
二、企業(yè)納稅籌劃的風險分析
（一）名不副實，增加潛在風險部分企業(yè)為增加員工實際收入，采用虛增人頭的方式，幫助其少繳個人所得稅。有的企業(yè)在為員工發(fā)放獎金時，要求其提供發(fā)票進行報銷。上述行為雖然能夠顯著降低個人所得稅繳納額度，但是違背“合法性”原則，若采用此種方法開展納稅籌劃，不僅未遵行現(xiàn)行財稅制度，同時也觸犯國家稅法，使納稅籌劃面臨潛在風險［2］。
（二）操作不當，忽視細節(jié)管理
某企業(yè)為降低稅負，在納稅籌劃時，做出如下安排：在現(xiàn)有公司的前提下，另設(shè)一家咨詢公司，以咨詢費支出的形式，將利潤轉(zhuǎn)給新公司，而新公司享有2年免征企業(yè)所得稅的政策，以此來減少稅負。但是，稅務(wù)局通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司客戶較少，且咨詢費支付額度較大，最終認定該企業(yè)的行為屬于偷稅。
三、企業(yè)納稅籌劃過程中存在的問題
結(jié)合主要研究方向，兼顧研究內(nèi)容，以某制造業(yè)企業(yè)為例，對其納稅籌劃過程中存在的問題進行詳細分析，結(jié)合問題反饋情況，指出一定的解決措施。樣本企業(yè)于2003年成立，主要從事機電產(chǎn)品制造及銷售，注冊資本5000萬元人民幣。通過多年的發(fā)展，該企業(yè)不僅在資金鏈上實現(xiàn)超越，同時擁有核心技術(shù)力量，專業(yè)配套設(shè)施完善。與此同時，該企業(yè)能夠根據(jù)客戶實際需要，為其提供產(chǎn)品定制服務(wù)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)雖然開展納稅籌劃活動，但總體效果不佳。究其原因，主要在于對納稅籌劃存在認知上的偏差，在具體執(zhí)行上也存在較多問題。
（一）崗位職能效果弱化
從本企業(yè)納稅管理現(xiàn)狀來看，雖然開展納稅籌劃活動，但是未設(shè)立職能相對獨立的納稅管理部門，而是將納稅籌劃工作交給財務(wù)部進行統(tǒng)一管理。從崗位設(shè)置上來看，企業(yè)稅務(wù)會計職能雖然獨立，但是崗位職能多存在重合現(xiàn)象。例如，成本會計與稅務(wù)會計一人兼任。從整體管理效果看，對涉稅業(yè)務(wù)所涉及到的層面比較淺，納稅籌劃工作的開展基本上陷入僵局，且缺乏相對完善的信息管理機制。該企業(yè)財務(wù)部門崗位設(shè)置相對簡單，雖然設(shè)立稅務(wù)會計崗位，但是此人兼顧成本會計職能，同時，崗位職稱及學(xué)歷普遍偏低，在辦理涉稅事項時，涉及層面比較淺，在很大程度上制約著納稅籌劃工作的順利開展。
（二）存在較大涉稅風險
隨著國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的不斷改善，加之中小企業(yè)享受國家更多扶持政策，一定程度上促進企業(yè)不斷發(fā)展。很多企業(yè)深刻意識到，只有充分利用稅收優(yōu)惠政策，并對其開展合理的納稅籌劃，才能不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動。但是，從本企業(yè)調(diào)查情況來看，其仍然面臨較大的涉稅風險，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）納稅籌劃與企業(yè)實際情況存在較大偏差上，導(dǎo)致納稅籌劃缺乏合理性及規(guī)范性［3］；（2）很多管理人員籌劃意識匱乏，且受到專業(yè)能力的制約，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃方案單一，嚴重影響到企業(yè)納稅籌劃的順利開展；（3）稅務(wù)工作缺乏系統(tǒng)性的管理與監(jiān)督，由于企業(yè)稅務(wù)管理崗位職能比較混亂，導(dǎo)致監(jiān)督缺口。
四、企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化策略分析
綜上分析，樣本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)籌劃尚存在很多問題，如何在現(xiàn)行財稅制度的規(guī)范下，不斷對納稅籌劃工作進行優(yōu)化及整改，是應(yīng)該重點思考的問題。結(jié)合實際問題，重點關(guān)注納稅籌劃活動的開展情況，并制定詳細可行的應(yīng)對策略，為企業(yè)發(fā)展帶來更多可能。
（一）優(yōu)化崗位職能，完善財務(wù)體系
本企業(yè)在開展納稅管理時，應(yīng)在相關(guān)籌劃活動中加以充分重視。為此，應(yīng)在財務(wù)管理部門的基礎(chǔ)上，設(shè)置職能相對獨立的納稅管理部門，并與財務(wù)部進行有效區(qū)隔。與此同時，在崗位設(shè)置方面，杜絕崗位職能重合現(xiàn)象，招聘專業(yè)的稅務(wù)管理人員，正確執(zhí)行納稅籌劃工作。立足于整體管理，對涉稅業(yè)務(wù)進行不斷優(yōu)化，以更為專業(yè)的態(tài)度，不斷對涉稅層面進行深入挖掘。建立完善的信息管理機制，對核算流程進行規(guī)范，并對財務(wù)部門及納稅管理部門的崗位責任進行明確劃分，提高實際工作效率。此外，對會計基礎(chǔ)性工作的完成質(zhì)量進行不斷強化，制定核算標準，并對相關(guān)管理制度進行確定，使會計工作更具規(guī)范化，促進其高質(zhì)量、高效率完成。2016年5月份開始，國家要求更多行業(yè)全面推行營改增稅收政策［4］。作為一般納稅人的該企業(yè)，應(yīng)對其生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制加以重視，詳細列支費用扣除項目，明確相關(guān)要求。在可抵扣范圍擴展的情況下，要對進項稅款抵扣額度進行相應(yīng)提高。
（二）正確區(qū)分稅種，降低企業(yè)稅負
本企業(yè)的性質(zhì)是一般納稅人，采用獨立會計核算方法，因此需要自負盈虧?，F(xiàn)階段，根據(jù)企業(yè)實際情況，其需要繳納以下幾種稅種，分別為增值稅、增值稅附加稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個人所得稅等。調(diào)查結(jié)果顯示，本企業(yè)最近幾年納稅情況比較良好，且經(jīng)營利潤率逐年上升，但是稅負始終比較高。為此，要正確對所繳納的稅種進行分析，并利用納稅籌劃活動，進一步降低稅負，顯著提高企業(yè)自身的利潤。例如，作為一般納稅人，開展對外采購時，正確選擇采購對象，若對方為一般納稅人，則采用增值稅專用發(fā)票，可抵扣一部分。通常情況下，若僅考慮稅額多少，應(yīng)盡量避免與小規(guī)模納稅主體開展業(yè)務(wù)往來，從而顯著減少對企業(yè)本身利潤的制約。但是，很多小規(guī)模納稅人為贏得更多市場，通常選擇降低銷售價格來吸引客戶，在此種情況下，企業(yè)要加以區(qū)分，并開展分別計算，對業(yè)務(wù)往來稅負及收益進行分析，從而明確合作者，達到經(jīng)濟效益的最大化。
（三）加強溝通協(xié)調(diào)，強化結(jié)算管理
通常情況下，外部因素對企業(yè)自身涉稅問題所產(chǎn)生的影響比較明顯，但是隨著各級稅務(wù)機關(guān)不斷改進服務(wù)質(zhì)量，很多企業(yè)在獲取涉稅信息上發(fā)生顯著改善。為此，樣本企業(yè)要在外部環(huán)境不斷優(yōu)化的基礎(chǔ)上，積極與當?shù)囟悇?wù)部門加強聯(lián)系，協(xié)調(diào)溝通相關(guān)稅務(wù)問題，盡量獲得更多的培訓(xùn)信息，為企業(yè)自身提供更多有利信息，方便納稅籌劃活動的實施［5］。例如，安排專業(yè)人員深入到稅務(wù)部門，參加培訓(xùn)及學(xué)習(xí)，了解納稅最新動向，掌握更多納稅優(yōu)惠信息，從而應(yīng)用到實踐工作中，豐富納稅籌劃內(nèi)容。例如，對于銷售環(huán)節(jié)而言，該企業(yè)受到生產(chǎn)規(guī)模的限制，在進行銷售結(jié)算時，往往可推行多種結(jié)算方法。不同結(jié)算方式，可對企業(yè)銷售收入產(chǎn)生較大影響，由于賒銷收入本身的確認時間應(yīng)該以合同內(nèi)容為基礎(chǔ)，因此對其開展科學(xué)設(shè)計及合理規(guī)劃，可直接影響到年終所得稅的納稅額，并明顯減少計稅基數(shù)，實現(xiàn)稅負減少的目的。
（四）樹立管理意識，降低涉稅風險
納稅籌劃開展過程中，企業(yè)往往需要面臨很多風險因素，這些風險具有不確定性，如稅法變更、執(zhí)法不嚴、稅法理解偏差等。因此，在設(shè)計納稅籌劃時，應(yīng)在相關(guān)方案中突出風險防范意識，并對可能產(chǎn)生的風險加以分析，采取必要措施進行合理控制。例如，詳細捜集國家及地方的稅務(wù)信息，保證稅務(wù)變化信息能夠及時了解和掌握，最大程度避免發(fā)生籌劃風險。與此同時，為進一步降低企業(yè)稅負，應(yīng)對企業(yè)損益開展科學(xué)分析及合理處理，利用納稅籌劃，降低企業(yè)虧損額度?，F(xiàn)行財稅制度明確規(guī)定，企業(yè)若在虧損狀況下開展經(jīng)營管理，年度性虧損可進行一定彌補，主要彌補措施為該年度五年后執(zhí)行虧損補償。也就是說，即使企業(yè)當年度經(jīng)營虧損得到扭轉(zhuǎn)，也可不繳納所得稅。作為稅務(wù)籌劃人員，應(yīng)充分利用此項稅法，對前年度虧損情況進行分析及彌補，充分利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)減少稅務(wù)負擔。綜上所述，作為一般納稅人的企業(yè)，在其開展納稅籌劃過程中，應(yīng)首先符合現(xiàn)行財稅制度，并在此基礎(chǔ)上，對稅法進行深入研究，挖掘可行性。其次，對企業(yè)內(nèi)部及外部環(huán)境進行分析，掌握稅負情況，為降低稅負提供可靠思路。最后，企業(yè)應(yīng)不斷對納稅籌劃崗位職能進行完善，并對涉稅風險加以關(guān)注，采取有效措施進行預(yù)防及整改，在遵行現(xiàn)行制度的前提下，對納稅籌劃工作進行不斷完善，促使其在合理、合法的條件下順利實施。
參考文獻：
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［2］楊何．基于“雙創(chuàng)”政策下的初創(chuàng)企業(yè)納稅籌劃研究［D］．成都：西南交通大學(xué)，2016．
［3］李翠杰．企業(yè)納稅籌劃中的風險問題及應(yīng)對措施［J］．金融經(jīng)濟，2014（2）：160－162．
［4］郭社欽．營改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理策略研究［J］．知識經(jīng)濟，2015（6）：146－147．
［5］馬思琳．我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃［D］．昆明：云南財經(jīng)大學(xué)，2016．
作者:曾惠芬 單位:陽光學(xué)院商學(xué)院
