中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財(cái)稅政策優(yōu)化探析

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摘要：目前，中國(guó)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展總體上還面臨著創(chuàng)新主體地位不明顯、資金運(yùn)用方式不合理、金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的投資支持力度不足等問(wèn)題，因此必須強(qiáng)化整體支持，進(jìn)一步凸顯中小企業(yè)的創(chuàng)新主體地位，進(jìn)一步完善投資扶持方式，提升資本的有效運(yùn)用效果，進(jìn)一步增強(qiáng)政府對(duì)中小企業(yè)的投資扶持力度。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新；財(cái)稅支持；問(wèn)題；建議

現(xiàn)有中小企業(yè)約1000萬(wàn)家，占目前全國(guó)投資企業(yè)數(shù)量總數(shù)的90%以上。我國(guó)中小型私營(yíng)企業(yè)為我國(guó)城鎮(zhèn)農(nóng)村地區(qū)居民提供約75%的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)，農(nóng)村地區(qū)轉(zhuǎn)移工作來(lái)源的城鎮(zhèn)勞動(dòng)力絕大多數(shù)被中小企業(yè)直接吸收。然而，隨著我國(guó)加入WTO后，面對(duì)日益激烈的國(guó)內(nèi)外企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)在其快速發(fā)展的歷史過(guò)程中也仍然遭受并看到了發(fā)展空間上和前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在其經(jīng)營(yíng)思想觀念、技術(shù)裝備、管理制度和企業(yè)組織管理架構(gòu)上都仍然普遍存在嚴(yán)重不足問(wèn)題。尤其特別是在企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理上，大多數(shù)中小企業(yè)都因?yàn)槿狈η逦钠髽I(yè)戰(zhàn)略管理定位，而且導(dǎo)致戰(zhàn)略管理混亂。

一、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)

（一）產(chǎn)品公共性

科技創(chuàng)新帶有典型的公共生產(chǎn)特點(diǎn)，當(dāng)研究與發(fā)展領(lǐng)域取得巨大成功后，一些行業(yè)公司就能夠免費(fèi)或以極少的成本費(fèi)用仿制其公司的技術(shù)成果，進(jìn)而以較小的付出代價(jià)獲得高額利潤(rùn)。這一時(shí)期普遍出現(xiàn)的“搭便車”行為，往往使得創(chuàng)新型公司無(wú)法充分獲取相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新的全部利潤(rùn)，又或者根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的全部利潤(rùn)。這無(wú)疑將嚴(yán)厲挫傷企業(yè)進(jìn)行研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的積極性，從而造成企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新意愿嚴(yán)重不足。

（二）高風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的開發(fā)過(guò)程中，通常需要進(jìn)行較長(zhǎng)時(shí)間的測(cè)試與認(rèn)證，因此開發(fā)周期也較長(zhǎng)。另外，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中還存在著很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要分為前期科技經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、后期市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和整個(gè)過(guò)程中的融資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。首先，新科技研發(fā)的失敗率往往非常高，這就意味著公司必須投資大量的人力、物力、錢力，但同時(shí)也存在著創(chuàng)業(yè)失敗的巨大風(fēng)險(xiǎn)。其二，一旦公司創(chuàng)新產(chǎn)品的開發(fā)成功并步入了市場(chǎng)化階段，公司的創(chuàng)新成果就很容易由于自身的公共產(chǎn)品特征而被市場(chǎng)快速傳播和模仿，進(jìn)而造成創(chuàng)新型公司的市場(chǎng)占有率和創(chuàng)新利潤(rùn)被嚴(yán)重侵蝕。不管科技失利或者市場(chǎng)失利，在整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中，公司都會(huì)面臨著巨額的資本損失，這使得企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新時(shí)更加謹(jǐn)慎。

（三）經(jīng)濟(jì)支持不足

中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中往往難以獲得政府專項(xiàng)的科技資金支持。技術(shù)創(chuàng)新的高風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)生命周期決定了這一點(diǎn)。為避免高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，外國(guó)商業(yè)銀行也很難使用專項(xiàng)貸款幫助公司研發(fā)產(chǎn)品，這也是目前中國(guó)公司融資的最主要途徑。其次，由于公司的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)往往存在著高度的專業(yè)化與保密性，一般投資人往往無(wú)法全方位掌握公司有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的具體信息，因此公司和投資人之間也具有高度的信息不對(duì)稱。

二、中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新享受政府財(cái)稅優(yōu)惠政策所面臨的問(wèn)題

（一）對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資不足

因?yàn)閲?guó)家政策上對(duì)于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新支持不夠，加之中小企業(yè)本身所具有的局限性，使其技術(shù)進(jìn)展緩慢。當(dāng)前，盡管近年來(lái)國(guó)家對(duì)企業(yè)的扶持以及科研投入逐漸增加，但與發(fā)達(dá)國(guó)家的扶持力度相比仍處于落后狀態(tài)。尤其對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，由于中小企業(yè)本身在競(jìng)爭(zhēng)性上也有著一定的優(yōu)越性，所以，國(guó)家和政府在進(jìn)行投資之時(shí)就會(huì)優(yōu)先考慮大中型企業(yè)，如此一來(lái)，大公司與中小企業(yè)之間的科技含量就會(huì)拉得更大，而技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展速度也就會(huì)更加慢。［1］

（二）沒(méi)有針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

稅收政策是影響企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)關(guān)鍵因素，但目前中國(guó)稅收政策仍面臨兩大問(wèn)題，一是我國(guó)所得稅政策不到位，二是國(guó)家所得稅優(yōu)惠政策力度不足。如果政府僅對(duì)已進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的小公司采取稅收優(yōu)惠，那么對(duì)于尚未發(fā)展的中小企業(yè)，其自身也已存在重大技術(shù)問(wèn)題，在稅收政策上若不予以優(yōu)惠，則無(wú)疑是雪上加霜。

（三）財(cái)稅支持資金不合理

從國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新與財(cái)稅扶持政策的實(shí)際使用情況來(lái)看，我國(guó)面臨著如下問(wèn)題：一是財(cái)稅政策對(duì)技術(shù)開發(fā)與生產(chǎn)能力發(fā)展的支持不夠。國(guó)家在基礎(chǔ)研究階段投入資金較多，在中試、工業(yè)化等階段投入資金較少。二是由于多頭管理造成了資金運(yùn)用效益的降低。國(guó)內(nèi)，發(fā)改委、科技部、社會(huì)科學(xué)院、國(guó)家教育部、基金委等經(jīng)費(fèi)管理與應(yīng)用的部門數(shù)量眾多，但各部門之間配合較困難，導(dǎo)致研究重復(fù)。創(chuàng)新型人才財(cái)稅優(yōu)惠政策與創(chuàng)新型人員制度是中小企業(yè)開展創(chuàng)新性發(fā)展的關(guān)鍵主體，更是中小企業(yè)開展創(chuàng)新性變革的關(guān)鍵。不過(guò)，在目前的國(guó)家機(jī)制與政策措施中，仍缺乏健全的鼓勵(lì)相關(guān)研究人員的研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新政策措施。在有關(guān)優(yōu)惠政策中也提出，只有當(dāng)個(gè)人從一個(gè)國(guó)際單位或個(gè)國(guó)際機(jī)構(gòu)取得了科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，才不必繳納個(gè)人所得稅，但這樣，如果此類人員繼續(xù)在我國(guó)進(jìn)行科學(xué)研究時(shí)，還必須納相應(yīng)的所得稅，這樣的優(yōu)惠政策嚴(yán)重挫傷了我國(guó)人員科學(xué)研究的積極性。［2］三是由于技術(shù)創(chuàng)新資源，設(shè)備使用率較低。由于政府行政部門是單一的，而科技資源又是分散的，造成了政府某些部門的資源閑置，有些部門是不足的。許多國(guó)家的大型科學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)施利用率是我國(guó)的五—六倍。四是工藝創(chuàng)新比重低。信息表明，日本花費(fèi)了在工藝革新上的64%在產(chǎn)品革新上則占36%，而和德國(guó)人的4∶1比較，中國(guó)則僅為3∶1。對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財(cái)稅保障的缺失。統(tǒng)計(jì)資料證明，為全國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造了65%的專利發(fā)明，超過(guò)75%的生產(chǎn)技術(shù)，以及超過(guò)百分之八十的創(chuàng)新產(chǎn)品。不過(guò)，以大企業(yè)為重點(diǎn)的政府財(cái)稅支持相對(duì)較少。當(dāng)前，唯有稅收和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資金才可以為銀行服務(wù)帶來(lái)保障。不過(guò)，根據(jù)國(guó)家稅收政策規(guī)定，對(duì)于實(shí)行“定期定額”等以簡(jiǎn)易方式征收的企業(yè)，將無(wú)法獲得稅費(fèi)優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，在中國(guó)受到國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)基金扶持的投資公司數(shù)量卻非常少。

三、完善稅收激勵(lì)政策的優(yōu)化建議

（一）完善對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)稅收激勵(lì)的法律規(guī)定

當(dāng)前，國(guó)家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策，主要采取文件、辦法等多種形式實(shí)施，其不足點(diǎn)就是沒(méi)有系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。與此相反，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家則大多以立法形式出臺(tái)了相關(guān)政策措施，其鼓勵(lì)手段也更為完善，鼓勵(lì)效應(yīng)更為持久。我國(guó)應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)的實(shí)際狀況以及國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新要求，建立更加健全的中小企業(yè)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠規(guī)定與制度，并為有關(guān)優(yōu)惠政策的落實(shí)提供有效的法律保障。具體來(lái)說(shuō)，第一，要明確當(dāng)前的技術(shù)創(chuàng)新所得稅政策，并確定了各項(xiàng)政策的具體操作目標(biāo)與可操作性空間，以達(dá)到所得稅激勵(lì)政策的系統(tǒng)化、規(guī)范性。以此為基礎(chǔ)，政府逐漸地把各項(xiàng)稅費(fèi)政策引入法規(guī)體系中，以增強(qiáng)政策的透明度、穩(wěn)定性。

（二）按照中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新周期提出合理的稅收獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠政策

通?？磥?lái)，企業(yè)的創(chuàng)新過(guò)程可分成四大階段：基礎(chǔ)研究階段、成果轉(zhuǎn)化階段、初步工業(yè)化階段以及小規(guī)模市場(chǎng)化階段，而每個(gè)階段都有不同的融資要求與風(fēng)險(xiǎn)。總體而言，融資需求將隨著創(chuàng)新過(guò)程的遞進(jìn)而逐漸上升，同時(shí)融資風(fēng)險(xiǎn)逐級(jí)降低，融資風(fēng)險(xiǎn)種類也將由早期技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸向市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)渡。本文中提出，稅收激勵(lì)政策的建立和運(yùn)用應(yīng)根據(jù)企業(yè)創(chuàng)新的周期性特點(diǎn)，靈活選擇不同的種類和方式優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的激勵(lì)效果。例如，通過(guò)針對(duì)企業(yè)在創(chuàng)新研發(fā)階段的直接所得稅減免政策以增強(qiáng)技術(shù)激勵(lì)并形成先導(dǎo)效應(yīng)，在成果轉(zhuǎn)移期提供技術(shù)轉(zhuǎn)化政策，在產(chǎn)業(yè)化初期實(shí)行增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策，在大規(guī)模企業(yè)市場(chǎng)化階段給予所得稅優(yōu)惠政策。［3］

（三）運(yùn)用合理的稅收優(yōu)惠方式

我國(guó)對(duì)企業(yè)改革創(chuàng)新所采取的稅收優(yōu)惠政策主要包括了稅率型與稅基型，前者通過(guò)直接減少規(guī)定稅額項(xiàng)目來(lái)實(shí)施稅收減征，后者則通過(guò)減少部分規(guī)定稅務(wù)項(xiàng)目或者縮小規(guī)定稅基來(lái)實(shí)施減免稅。調(diào)查結(jié)果顯示，兩類稅收優(yōu)惠政策對(duì)于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有著積極的促進(jìn)作用，但對(duì)不同的企業(yè)激勵(lì)效應(yīng)也不盡相同。稅法優(yōu)惠政策操作簡(jiǎn)便、覆蓋面較廣，但其弊端主要體現(xiàn)在對(duì)具體的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)并不能實(shí)現(xiàn)合理鼓勵(lì)（尤其是高水平的自主技術(shù)創(chuàng)新）。相反，稅基式優(yōu)惠可以有針對(duì)性地支持中小企業(yè)的科學(xué)研究和發(fā)展活動(dòng)（技術(shù)、產(chǎn)品和新工藝），對(duì)于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展具有良好的帶動(dòng)效果，缺陷在于易受到人為因素影響，且存在著稅基減免方式不合理的問(wèn)題。中小企業(yè)若要健康地持續(xù)生存和快速健康成長(zhǎng)，就必須根據(jù)其自身的管理特征性來(lái)進(jìn)行各種策略性經(jīng)營(yíng)管理。

四、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)今社會(huì)，中小企業(yè)發(fā)展仍然是推動(dòng)整個(gè)社會(huì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的關(guān)鍵，更是一種極具生命力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)力量。中小民企的發(fā)展，在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)候，又新增了不少就業(yè)崗位，在短時(shí)間內(nèi)，中小企業(yè)就取得了驚人的發(fā)展勢(shì)頭。伴隨著中小企業(yè)數(shù)量的不斷增加，加之企業(yè)的轉(zhuǎn)型更新，許多企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面遇到了缺乏財(cái)政稅收政策支持和優(yōu)惠的問(wèn)題。此外，政府各種稅費(fèi)優(yōu)惠政策方式對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效果，也易受其所屬區(qū)域、所處行業(yè)、公司規(guī)模等企業(yè)自身因素的影響。綜上所述，個(gè)人認(rèn)為稅收激勵(lì)政策的出臺(tái)應(yīng)有效地根據(jù)不同類型企業(yè)的創(chuàng)新需求，綜合使用兩種稅收優(yōu)惠方法，以讓稅收激勵(lì)政策在企業(yè)創(chuàng)新中發(fā)揮最大作用。

參考文獻(xiàn)

［1］孫瑩.稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效影響的實(shí)證研究［J］.上海市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（4）.

［2］陳林峰.我國(guó)現(xiàn)行激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策評(píng)析［J］.稅務(wù)研究，2017（3）.

［3］王明海，李小靜.政府干預(yù)、外部投資對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新績(jī)效的作用機(jī)理［J］.江西社會(huì)科學(xué)，2017（4）.

作者:宋莉莉 單位:臨清市財(cái)政局