區(qū)塊鏈技術下的現(xiàn)行稅收征管模式優(yōu)化

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［摘要］區(qū)塊鏈技術為社會的發(fā)展帶來了重大影響，對稅收征管工作既是挑戰(zhàn)也是機遇。為優(yōu)化我國稅收征管模式，文章將基于金稅三期探究現(xiàn)行稅收征管模式中的問題，根據(jù)區(qū)塊鏈技術與稅收征管的契合程度提出優(yōu)化方案，提出稅收征管中區(qū)塊鏈技術的創(chuàng)新應用實現(xiàn)途徑:構建基于區(qū)塊鏈技術的電子發(fā)票云平臺，建立納稅信用評價體系。

［關鍵詞］區(qū)塊鏈;稅收征管;電子發(fā)票云平臺

1引言

自2009年誕生至今，區(qū)塊鏈技術在短短十年內取得了長足的發(fā)展并已逐漸成為全球技術發(fā)展的焦點。指出我們要把區(qū)塊鏈作為核心技術自主創(chuàng)新的重要突破口，明確主攻方向，加大投入力度，著力攻克一批關鍵核心技術，加快推動區(qū)塊鏈技術和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。區(qū)塊鏈技術具有去中心化、信息可溯源且不可篡改等特征，能夠完整、準確地記錄網(wǎng)絡中各節(jié)點發(fā)生的交易，形成每一個節(jié)點之間相互連接的信息鏈條，解決了網(wǎng)絡系統(tǒng)中業(yè)務對象之間、監(jiān)管關系之間的“信息共享、業(yè)務追蹤、數(shù)據(jù)核驗”等難題。區(qū)塊鏈憑借其獨特的優(yōu)勢，目前已在金融、貿易、智能制造、醫(yī)療、公共管理等多個領域實現(xiàn)了成功運用。深圳市作為我國首個區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點城市，步入了稅收征管的區(qū)塊鏈時代，將區(qū)塊鏈與發(fā)票系統(tǒng)相結合，實現(xiàn)了交易環(huán)節(jié)全程跟蹤、信息不可偽造、數(shù)據(jù)不會丟失，增強了涉稅數(shù)據(jù)的準確性、申報信息的可靠性和信息共享的透明性，有效提高了稅收信息化治理能力和稅收征管效能，使稅務更加信息化和智能化。由此看來，“區(qū)塊鏈+稅務”具有較好的應用前景。針對上述情況，本文在梳理我國現(xiàn)行稅收征管體系存在問題的基礎上，提出應用區(qū)塊鏈技術優(yōu)化我國稅收征管系統(tǒng)的方案設想，為進一步探索“區(qū)塊鏈+稅務”模式提供有益的參考。

2我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題

從征管層面上看，當前金稅三期系統(tǒng)主要通過納稅人自行填報的開票信息獲取涉稅數(shù)據(jù)和信息，該信息經(jīng)過開票系統(tǒng)實時上傳至稅務機關電子底賬系統(tǒng)，由于開票信息的采集過程存在風險，因而涉稅信息的準確性難以得到保障。一旦財稅人員未能熟練使用金稅三期系統(tǒng)，企業(yè)端或出現(xiàn)人為操作失誤，將從源頭上產(chǎn)生稅務風險，后續(xù)依據(jù)最初發(fā)票信息進行的數(shù)據(jù)監(jiān)測與比對也就失去了意義。此外，當前我國的稅務征管系統(tǒng)在全國統(tǒng)籌程度較低，系統(tǒng)在運行中存在地區(qū)間信息不對稱等情況。上述一系列隱患反映了我國當前的稅收征管模式仍存在問題，納稅服務能力亟須提高。

2.1數(shù)據(jù)采集不充分

在“金稅三期”系統(tǒng)中，企業(yè)交易數(shù)據(jù)的獲取途徑較為單一，導致企業(yè)報送的涉稅信息的準確性和可靠性難以衡量，同時也制約了稅務審計的有效性。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務部門主要通過“金稅三期”系統(tǒng)中的“申報”與“征收”模塊來實現(xiàn)對企業(yè)數(shù)據(jù)的準確收集，而這一過程主要依靠納稅人的主動報送來實現(xiàn)，因此稅務部門無法有效獲取企業(yè)有關購買、銷售等一手數(shù)據(jù)，尤其是在我國境內未設立分支機構的非居民企業(yè)，獲取其交易信息的難度更大。已有數(shù)據(jù)的不準確使稅收執(zhí)法存在著巨大隱患，是稅收征管邁向現(xiàn)代化的瓶頸。部分納稅人為了偷稅漏稅，選擇瞞報實際的經(jīng)營狀況，偽造財務數(shù)據(jù)，因此稅務機關所獲得的企業(yè)涉稅信息真實性與可靠性難以得到保障。

2.2數(shù)據(jù)核驗不及時

在金稅三期系統(tǒng)下，涉稅數(shù)據(jù)的核驗受到限制，征管系統(tǒng)尚未成熟，在一定程度上不能滿足當下稅務征管的需要。金稅三期系統(tǒng)在稅收數(shù)據(jù)傳遞中缺乏流通性，數(shù)據(jù)之間的交流傳遞受阻，影響數(shù)據(jù)之間的互聯(lián)互通。另外，由于涉稅信息需要工作人員錄入，可能無法及時、準確、完整的錄入有關信息，導致信息進一步滯后。此外，在稅務征管過程中，各輔助操作系統(tǒng)之間的跨平臺數(shù)據(jù)冗雜、共享程度低、傳遞時間長，存在多次采集、重復統(tǒng)計的現(xiàn)象。這些都將造成稅務機關無法及時地采集到相關數(shù)據(jù)，使稅務稽核滯后，影響稅務的征管效率。

2.3納稅遵從程度低

納稅遵從度取決于納稅人對納稅不遵從成本(稅收滯納金、罰款和名譽損失)與可獲得利益的比較。應繳納稅額相較于稅收滯納金與罰款總額越高，納稅人選擇逃避納稅義務的動機就越大，納稅不遵從的可能性就越大;與此同時，聲譽損失很難以貨幣衡量，傳統(tǒng)的稅收征管模式中主要通過納稅信用公示的方式公布失信納稅人名單，但由于信息不對稱問題，絕大多數(shù)失信納稅人都成了名單的漏網(wǎng)之魚，聲譽損失的懲罰力度很低，并不能對納稅人產(chǎn)生有效的震懾。

2.4缺乏相關配套措施

當前，我國稅收征管機制缺少一套全面、科學的風險管理配套制度。金稅三期系統(tǒng)需運用第三方相關信息對納稅人自主申報情況進行比較，未依法履行涉稅義務的納稅人不僅會面臨罰款，還將影響企業(yè)的納稅信用評級和享用稅收優(yōu)惠的資格。而在實際應用中大部分地方稅務機關并未建立一套包含風險預警指標、行業(yè)(產(chǎn)品)評估模型和納稅人稅收遵從信息庫等在內的標準化風險量化指標體系。在現(xiàn)有機構體系設置中，也沒有獨立的風險管理機構和相應的專職人員，因而納稅風險管理、納稅服務工作等必然會受到影響。

2.5管理成本過高

金稅三期是基于計算機網(wǎng)絡，覆蓋全部稅種、工作環(huán)節(jié)以及國地稅局，并和相關部門聯(lián)網(wǎng)的稅收管理信息系統(tǒng)，其中數(shù)據(jù)的集中管理與分析對工作人員的知識和技能提出了挑戰(zhàn)，更對信息化管稅能力提出了新的要求。而多數(shù)管理人員對會計、審計、稅法等缺乏系統(tǒng)掌握，嚴重制約著稅源分析、納稅稽查等稅收管理工作的質量，因而需要較大規(guī)模的人員培訓，而這將產(chǎn)生較高的管理費用。同時，新系統(tǒng)的操作與之前聚焦于各市州及區(qū)縣一級的模式相比差距較大，基礎信息的錄入、涉稅信息的登記等工作將耗費大量辦稅人員的時間。此外，由于我國當前的稅務征管系統(tǒng)在全國統(tǒng)籌程度較低，例如，系統(tǒng)在運行中存在地區(qū)間信息不對稱的問題，以及新老規(guī)定銜接不當導致重復提交材料等現(xiàn)象，既增加了納稅人的額外負擔，也增加了稅收征管的成本。因此，由上述分析不難看出當前的金稅三期系統(tǒng)在實現(xiàn)科技管稅、信息管稅的同時，存在很多現(xiàn)實問題，不足以滿足稅收管理現(xiàn)代化的要求，因而我國稅收征管模式應進行一系列的優(yōu)化和完善。

3優(yōu)化方案

針對我國現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題，利用區(qū)塊鏈技術的公開透明性、可溯源性、智能合約機制等特征，構建基于區(qū)塊鏈技術的電子發(fā)票云平臺和納稅人信用等級評價體系，保證涉稅信息的完整可靠、互聯(lián)互通并提高納稅人的納稅遵從度，以優(yōu)化我國現(xiàn)行稅收征管模式。

3.1目標

3.1.1提高涉稅信息的真實性和完整性區(qū)塊鏈是一種可實現(xiàn)存儲的、數(shù)據(jù)不可偽造和篡改的分布式賬簿技術。它通過智能合約機制保證稅收數(shù)據(jù)的質量，即一旦達到了預先設定的履行條約的條件，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡將自動執(zhí)行合約，根據(jù)真實情況記錄交易信息。同時，通過“非對稱性加密”機制實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)的自動核查，保證只有真實的數(shù)據(jù)才能通過驗證并納入?yún)^(qū)塊。而不可逆的哈希算法則保證了所有數(shù)據(jù)的不可篡改性，即從交易發(fā)生到履行納稅申報義務，全部信息的生成均通過分布式賬本實現(xiàn)實時監(jiān)督認證，因而實現(xiàn)了稅收數(shù)據(jù)的真實性和唯一性。此外，區(qū)塊鏈的去中心化特征允許地理位置不同的多個節(jié)點一同完成交易記錄，降低了數(shù)據(jù)被單一節(jié)點控制而產(chǎn)生錯誤記錄的可能性，并且各節(jié)點都儲存著真實、準確的交易信息，從而使得涉稅信息更加可靠和透明。

3.1.2實現(xiàn)涉稅信息的相互連通區(qū)塊鏈為構建共享互通的信息協(xié)同系統(tǒng)提供了技術支撐。首先，進入?yún)^(qū)塊的信息是真實的，而且具有不可篡改性，區(qū)塊根據(jù)時間戳排序形成鏈條，完整地記錄了鏈條上的全部數(shù)據(jù)。在此基礎上，區(qū)塊鏈的共識性確保了每一個交易環(huán)節(jié)實時復制交易數(shù)據(jù)，并在各節(jié)點處備份，達到了公示的效果，提高了信息的公開透明度。其次，區(qū)塊鏈的去中心化讓交易信息得以在對等網(wǎng)絡中分散產(chǎn)生、分散儲存，交易方通過分布式賬本記錄交易信息，相關方之間也無須再通過中間機構即可獲得所需數(shù)據(jù)，由此實現(xiàn)了相關稅務信息的共享，有利于對稅源進行高效調控。在實現(xiàn)涉稅信息相互連通的情況下，稅務部門能更全面地把控納稅人的涉稅行為，克服跨地區(qū)、跨行業(yè)等交易的涉稅信息難以及時查驗審核的問題，有效減少虛開發(fā)票、不開發(fā)票等企業(yè)逃稅避稅的行為，提高了稅收征管效能。

3.1.3提高納稅遵從度以往納稅人可通過會計上的特殊安排，規(guī)避納稅義務。而區(qū)塊鏈的去中心化和分布式賬本功能，不同于傳統(tǒng)以單個節(jié)點單獨記賬的中心化記賬方式，使得位于不同位置的多個節(jié)點共同形成交易記錄，而且各節(jié)點都儲存有完整、真實的交易信息，避免出現(xiàn)單一記賬被控制而記假賬的情況。舊式稅收申報程序較為復雜，納稅服務流程無法實現(xiàn)便捷化和惠民化，導致納稅人被動地產(chǎn)生納稅不遵從的情形。而區(qū)塊鏈技術可記錄真實可靠的涉稅信息，稅務部門能夠較為容易地獲取相關的數(shù)據(jù)，并經(jīng)設定的計算機程序得到應納稅額。傳統(tǒng)的申報表將被區(qū)塊鏈中存儲的交易信息替代，應納稅款的計算和征繳過程將由專門的稅務軟件完成，這將很大程度上減輕甚至消除納稅人的納稅申報和稅款繳納負擔，提高稅收征管當局的便民服務能力。

3.2實現(xiàn)途徑

3.2.1構建基于區(qū)塊鏈技術的電子發(fā)票云平臺聯(lián)盟鏈是介于私有鏈和公有鏈之間的一種區(qū)塊鏈技術，只有聯(lián)盟里的機構及其用戶有存儲數(shù)據(jù)的訪問權限，具有節(jié)點少、效率高、保密性好等優(yōu)勢。在進行一筆經(jīng)濟業(yè)務時，開票方、受票方企業(yè)以及稅務機關構成了一個聯(lián)盟。開票方企業(yè)將交易信息傳送至電子發(fā)票云平臺，確認開票信息真實完整后進行數(shù)字簽名，形成電子發(fā)票版式文件并在云平臺儲存;受票方企業(yè)通過聯(lián)盟鏈從云平臺獲取開票方已簽名的發(fā)票，確認交易信息準確無誤后簽名并傳送至云平臺存儲;同時，稅務部門可從云平臺獲取交易方的相關數(shù)據(jù)并在其稅務申報的過程中實時稽核。在上述流程中，由于聯(lián)盟鏈僅對特定的組織團體開放，因而只有交易相關方及稅務機關可獲取交易信息，提高了整個過程的安全性和可靠性。此外，開票方和受票方可以通過電子發(fā)票云平臺隨時獲取交易電子證書，查詢交易信息，具有極大的便捷性。見圖1。利用區(qū)塊鏈技術構建的電子發(fā)票云平臺，能夠有效形成開票、報銷、查驗、存檔等多步驟的同步化。首先，在使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票時，能夠實現(xiàn)“交易即開票”，即在交易時可根據(jù)訂單自動生成一張電子發(fā)票，可以解決虛開發(fā)票、信息不實等問題，保障稅款足額入庫;同時，由于買賣雙方和稅務機關構成了一個聯(lián)盟鏈，通過云平臺互相連通，因而納稅申報和發(fā)票稽核等過程更加便捷，使得納稅人的主觀稅收遵從度得到有效提高。其次，應用電子發(fā)票云平臺可達到“開票即報銷”，借助區(qū)塊鏈技術的不可篡改性和可溯源性，發(fā)票開具、流轉到報銷的全部過程將被記錄與監(jiān)督，從而便于稅務機關追蹤查驗，有利于實現(xiàn)精準高效的稅務征管，攻克了當前電子發(fā)票重復報銷的難題。基于區(qū)塊鏈技術的電子發(fā)票云平臺將由政府部門構建，納稅人在終端設備上通過云平臺可下載自身交易數(shù)據(jù)并自行申請開票、驗證等，但其所在節(jié)點發(fā)生的交易信息不能直接在全網(wǎng)傳播，即第三方企業(yè)在這一數(shù)據(jù)的傳送中會受到物理數(shù)據(jù)隔離，因而從根本上保證了涉稅數(shù)據(jù)的安全性;同時，依托區(qū)塊鏈智能合約機制的對接交互系統(tǒng)，涉稅數(shù)據(jù)能夠在交易雙方及稅務部門之間實時共享，稅務機關可以通過買賣雙方的數(shù)字簽名對交易信息進行查驗，實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的驗證發(fā)票真?zhèn)蔚街苯訖z驗交易有效性的轉變，極大地提高了稅收征管的效率。

3.2.2構建納稅人信用等級評價體系現(xiàn)如今，納稅信用體系建設在稅收征管中的影響力日益增強，稅務機關可依據(jù)納稅人的信用等級對納稅人實施針對性稅收檢查與獎懲措施，從而敦促納稅人依法納稅，提高納稅遵從度。而區(qū)塊鏈技術因其特有的不可篡改性、可溯源性等特征保證了錄入數(shù)據(jù)的真實、準確。納稅信用不僅利于稅務機關開展工作，而且是納稅人自身參與市場活動的一項重要資產(chǎn)，因而區(qū)塊鏈技術對于納稅信用體系的構建作用重大。運用區(qū)塊鏈技術構建納稅人信用評價體系，可從以下兩點入手。一是完善現(xiàn)有納稅公示系統(tǒng)。根據(jù)國家稅務局頒布的《重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)》，現(xiàn)要求將達到規(guī)定涉案金額的稅收違法案件通報給相關部門并予以公布，實施嚴格監(jiān)管。這種“黑名單”制度為納稅信用評級奠定了良好的基礎，但還有待進一步完善。納稅人在納稅信用管理平臺注冊登記后，區(qū)塊鏈技術將賦予納稅人獨有的納稅人識別號，并加記時間戳，此后納稅人發(fā)生的涉稅行為及時間都會被即時、自動錄入?yún)^(qū)塊里，且無法篡改。稅務機構可以依據(jù)錄入信息定期對納稅人進行信用評定，納稅人的違規(guī)行為將無處遁形，促使納稅人自覺減少偷稅漏稅行為。區(qū)塊鏈技術還具備“非對稱加密”功能:“公鑰”將查詢納稅人信用記錄的權限限制在利益相關方，保護了納稅人的隱私;“私鑰”則確保納稅人在改正涉稅違法行為后其原有記錄能被及時屏蔽，從而促進納稅人自我糾錯，恢復納稅信用。有效運用“公鑰”和“私鑰”，可實現(xiàn)納稅信用評價在相關利益方之間的有效公示，在保證信用信息安全的前提下，降低納稅信用評價的共享成本。二是建立納稅人的信用指數(shù)評價系統(tǒng)。依據(jù)定期繳稅申報率、申報的準確率、稅款繳納等標準建立納稅人信用指數(shù)，以改善現(xiàn)有評價標準，對納稅人進行實時動態(tài)評價，最大程度鼓勵納稅遵從。借助區(qū)塊鏈中自動執(zhí)行的智能合約技術，設置納稅信用積分的指標選取標準和權重，對多方節(jié)點在區(qū)塊鏈中的相關信息進行自動核算、交叉檢驗，及時將納稅人的失信情況和信用積分記入?yún)^(qū)塊鏈中。此外，還應根據(jù)各地區(qū)的實際情況制定不同的獎懲措施，并在智能合約中設定一個鼓勵繳稅與懲戒機制，一方面對誠信納稅人給予實質性獎勵，如退稅補貼等;另一方面可依先前建立的失信違法行為的懲戒規(guī)則，及時予以失信納稅人相應的懲罰。

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作者：何心蘭 袁羽瀟 郭菲 邵越 單位：安徽大學