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摘要:稅制改革的不斷深入與強(qiáng)化,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制被企業(yè)高度重視。基于營改增政策的環(huán)境,要全面提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平,增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率。本文主要針對(duì)營改增環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制問題展開深入的研究,并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的建議,以供相關(guān)人士的借鑒。
關(guān)鍵詞:營改增;企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);建議;研究
目前,基于營改增的實(shí)施角度,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制成為企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分,對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展影響極其深遠(yuǎn)。企業(yè)要想全面提升經(jīng)營管理水平,確保自身在市場競爭中穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)地位,就必須要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制,做好稅務(wù)籌劃工作,更好地降低企業(yè)的稅負(fù),進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)又好又快地發(fā)展。
一、營改增環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一些企業(yè)在新舊稅制過渡中,往往為了更好地提升增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,會(huì)采取與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有太大區(qū)別的增值稅發(fā)票,有時(shí)還會(huì)更改增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的產(chǎn)品類型來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。這并不符合我國法律法規(guī)制定的原則,造成了企業(yè)嚴(yán)重的罰款和補(bǔ)繳稅款等安全風(fēng)險(xiǎn),甚至需要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任。同時(shí),一些企業(yè)出于逃稅這一環(huán)節(jié),并沒有利用投資、獎(jiǎng)勵(lì)等方法進(jìn)行納稅申報(bào),進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.新舊稅制過渡階段出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
首先,新舊稅制的矛盾不斷,一些企業(yè)對(duì)于營改增稅制的內(nèi)容存在著較大的心理誤區(qū),沒有進(jìn)行增值稅涉稅項(xiàng)目的申報(bào)工作,在應(yīng)納稅項(xiàng)目的申報(bào)環(huán)節(jié)中存在著較多薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn),造成了偷稅、漏稅行為的發(fā)生。其次,在舊稅制實(shí)施階段中,企業(yè)辦公用品和固定資產(chǎn)等發(fā)票的采購缺少優(yōu)惠權(quán)利的抵扣。而新稅制的實(shí)施,企業(yè)管理者又缺少對(duì)于政策實(shí)施的重視程度,增值稅發(fā)票的管理較不規(guī)范、合理,發(fā)票丟失現(xiàn)象屢禁不止。一些企業(yè)會(huì)因?yàn)榈挚郯l(fā)票的不規(guī)范,面臨較為嚴(yán)重的行政處罰。
3.稅收申報(bào)時(shí)間較不合理
主要表現(xiàn)為納稅時(shí)間比較提前,一些服務(wù)性行業(yè)會(huì)提升稅率,新稅制稅率上升為6%,明顯提升了1%。一些企業(yè)為了更好地降低自身的稅負(fù),采用舊稅率明確自身收入,然而卻造成了兩種現(xiàn)象的發(fā)生。其一,在遵守稅收法律的基礎(chǔ)上,企業(yè)確認(rèn)的收入符合相關(guān)法律規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間,以便于企業(yè)更好地享受到舊稅制的低稅率,但是卻大大阻礙著企業(yè)運(yùn)營資金的正常進(jìn)行;其二,嚴(yán)重不符合稅收法律的制定,企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的繳納罰金義務(wù)。此外,結(jié)合試點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定,主管國稅機(jī)關(guān)要加大對(duì)試點(diǎn)納稅人的追繳力度,對(duì)不在特定納稅義務(wù)時(shí)間繳納增值稅者要予以相應(yīng)的處罰;一些納稅人由于籌劃的不合理,往往超前繳納營業(yè)稅,卻也只能向主管地稅機(jī)關(guān)來申請(qǐng)退稅,一定程度上造成了企業(yè)資金調(diào)劑負(fù)擔(dān)。
4.財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
增值稅通常要比營業(yè)稅的計(jì)稅更為復(fù)雜、繁瑣,而在營改增的實(shí)施環(huán)境中,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了越來越嚴(yán)格的要求。增值稅從屬于折抵納稅模式,納稅申報(bào)的復(fù)雜性顯而易見。同時(shí),一些企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員還擔(dān)任著會(huì)計(jì)人員一職,而這種“兼職會(huì)計(jì)”并不符合于營改增的實(shí)施背景,與會(huì)計(jì)工作的既定要求有著明顯的差距。此外,一些會(huì)計(jì)核算人員并不了解企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀,加劇了開展會(huì)計(jì)核算工作的難度性,偷稅、漏稅現(xiàn)象屢禁不止,如此惡性循環(huán)難免會(huì)造成企業(yè)稽查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
5.增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
首先,缺少對(duì)于增值稅法律法規(guī)的了解程度,對(duì)于能夠取得合規(guī)扣稅憑證卻只是獲取到了普遍發(fā)票,很難獲取抵扣稅款的契機(jī)。其次,一些企業(yè)盲目的認(rèn)為所有進(jìn)項(xiàng)稅都可以進(jìn)行抵扣,在取得了增值稅專用發(fā)票以后,也不注重增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間和范圍。最后,還存在著一定的虛開發(fā)票、代開發(fā)票等違法行為,進(jìn)而引發(fā)了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、風(fēng)險(xiǎn)與控制的具體建議
1.制定完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制
企業(yè)財(cái)務(wù)部門在制定稅收規(guī)劃方案以后,要及時(shí)提交至企業(yè)管理者,要不斷進(jìn)行論證和分析,廣泛征求相關(guān)稅務(wù)事務(wù)所的意見,綜合評(píng)估和考量企業(yè)的稅收方案,要有效降低企業(yè)的稅負(fù),避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步蔓延。與此同時(shí),企業(yè)要指派專業(yè)性強(qiáng)的人員來做好重大信息的收集和整理工作,深入分析國家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策,嚴(yán)格規(guī)范涉稅行為,制定出配套可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。同時(shí),企業(yè)可以根據(jù)每月申報(bào)的稅負(fù)變化表,認(rèn)真計(jì)算各個(gè)營業(yè)類型的稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo),加快構(gòu)建預(yù)警平臺(tái)。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)超過預(yù)警狀態(tài)時(shí),要及時(shí)啟動(dòng)決策系統(tǒng),將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。如果企業(yè)稅負(fù)明顯低于行業(yè)設(shè)置的預(yù)警范圍,要結(jié)合企業(yè)指標(biāo)進(jìn)行深入分析,控制好企業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
2.做好新舊稅制的銜接工作
企業(yè)管理者力要充分認(rèn)識(shí)到新稅制的重要性,做好新舊稅制的銜接工作。在固定資產(chǎn)的采購過程中,要獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票,加大采購抵稅產(chǎn)品所得發(fā)票的審核力度,確保發(fā)票高度的規(guī)范性。同時(shí),財(cái)務(wù)部門要開展一系列的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)工作,做到靈活運(yùn)用新稅制,將企業(yè)的稅負(fù)控制在合理限度內(nèi)。還要規(guī)范增值稅發(fā)票的申報(bào)管理工作,將領(lǐng)取、退票等一并記錄到增值稅發(fā)票管理活動(dòng)中。
3.完善會(huì)計(jì)核算,更好地解決稅務(wù)稽查
在營改增政策的環(huán)境下,企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系具有較大的變動(dòng)性,具體科目與日俱增,核算要求也越來越明確。因此,企業(yè)要配備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,保證會(huì)計(jì)人員較高的專業(yè)水平與綜合素養(yǎng)。一般來說,在稅務(wù)稽查實(shí)施中,增值稅專用發(fā)票是不可或缺的組成部分,要實(shí)施精細(xì)化的管理模式,不斷完善合同簽訂、應(yīng)收付款以及納稅申報(bào)等管理制度,為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制予以強(qiáng)有力的制度性保障。此外,在營業(yè)稅體制下,企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅額往往都是將月收入與相應(yīng)的稅率進(jìn)行相乘得出的。在營改增環(huán)境下,企業(yè)要設(shè)置二、三子科目,并將其歸屬到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目之中。
4.充分利用試點(diǎn)過渡階段的各項(xiàng)優(yōu)惠政策
對(duì)于一些試點(diǎn)地區(qū)稅負(fù)增加現(xiàn)象,可以申請(qǐng)財(cái)政扶持資金,根據(jù)試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)文件的具體規(guī)定,促進(jìn)稅制改革的實(shí)施進(jìn)度。然而還是有一些企業(yè)并沒有充分掌握申請(qǐng)的相關(guān)流程或程序,尚未申請(qǐng)到財(cái)政補(bǔ)貼。同時(shí),在營改增實(shí)施環(huán)境下,企業(yè)要做好自身營業(yè)稅優(yōu)惠政策的清理和備案工作。在新舊稅制改革的影響之下,企業(yè)要善于注重財(cái)稅部門的相關(guān)政策動(dòng)態(tài),提升備案和申請(qǐng)的工作效率,進(jìn)而做到充分享受相關(guān)政策的優(yōu)惠。
5.正確選擇供應(yīng)商
對(duì)于一些兼營型企業(yè)來說,要結(jié)合應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分開核算。稅法已經(jīng)做出了明確的規(guī)定:兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè),在具體明細(xì)核算過程中較為混亂,大都按照高適用稅率來進(jìn)行征收。其中,一般納稅人和小規(guī)模納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣環(huán)節(jié)中具有較大的不同性,一些企業(yè)往往會(huì)選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商,以便更好地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而且選擇高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商來進(jìn)行抵扣,所產(chǎn)生的作用會(huì)更加突出。在營改增背景之下,進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣規(guī)模得到了相應(yīng)的擴(kuò)張,抵扣內(nèi)容可以涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需的成本和相關(guān)費(fèi)用,充分發(fā)揮出增值稅的抵扣作用。
三、結(jié)束語
綜上所述,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與控制建設(shè)勢(shì)在必行,對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有極其深遠(yuǎn)的影響,確保企業(yè)能夠更好地順應(yīng)營改增稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。因此,要采取行之有效的治理措施,增強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平,控制好企業(yè)稅負(fù),做好稅務(wù)籌劃工作。要在法律允許的范圍內(nèi)享受國家的稅收優(yōu)惠政策,更好地發(fā)揮出營改增的實(shí)施優(yōu)勢(shì),進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的高效運(yùn)作。
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作者:衛(wèi)向紅 單位:樂金化學(xué)投資有限公司