建筑企業(yè)稅務(wù)風險及納稅籌劃探析

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【摘要】建筑業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對社會經(jīng)濟發(fā)展起著重要作用，經(jīng)濟體制的深化改革與營改增等政策的實施對建筑企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，在新形勢下，建筑企業(yè)必須有效管控風險，提高綜合競爭力。稅務(wù)風險是建筑企業(yè)面臨的重要風險之一，在營改增政策的全面推行下，建筑企業(yè)需要采取合理措施，規(guī)避、管控各種稅務(wù)風險，積極開展納稅籌劃工作，降低企業(yè)稅負壓力，減少成本，提高利潤，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；稅務(wù)風險；納稅籌劃；策略

一、建筑企業(yè)面臨的稅務(wù)風險

（一）稅負增加

建筑企業(yè)在實施營改增后，其稅率、計稅方法等都會發(fā)生變化，在營改增前，建筑企業(yè)在營業(yè)額超過起征點后繳納3%的營業(yè)稅，營改增后建筑企業(yè)根據(jù)納稅人、經(jīng)營業(yè)務(wù)等繳納增值稅，稅率主要有9%、3%兩種稅率。在營改增前，建筑企業(yè)的稅負相對比較固定，在營改增后，一般納稅人的稅負額與進項稅抵扣額變化相關(guān)，小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅稅負下降。在營改增后，建筑企業(yè)繳納的增值稅增加，以增值稅為基準的附加稅也會相應(yīng)增加，導致企業(yè)稅負增加。在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)的稅負與供應(yīng)商的性質(zhì)相關(guān)，企業(yè)不僅要關(guān)注材料價格，還要根據(jù)不同性質(zhì)的納稅人所適用的稅率進行納稅籌劃，從而促進企業(yè)稅負的降低。

（二）籌資風險

建筑企業(yè)的資金需求量大，而且很多工程都是跨地區(qū)進行，在經(jīng)營過程中需要預(yù)繳增值稅，導致企業(yè)的資金需求上升。為了擴大市場規(guī)模、促進企業(yè)長遠發(fā)展，建筑企業(yè)必須積極籌集資金，而在籌資過程中會遇到各種籌資風險。我國政策中有明確規(guī)定，建筑企業(yè)在異地提供建筑服務(wù)取得的收入或其他預(yù)收款都需要預(yù)繳稅款。以某建筑企業(yè)為例，該企業(yè)在某項工程簽訂的合同含稅金額為450萬元，以一般計稅方法2%的稅率需預(yù)繳8.26萬元稅款，而采用簡易計稅法時稅率為3%，預(yù)繳稅額為13.11萬元。另外，企業(yè)還要按規(guī)定繳納以增值稅為基準的附加稅。建筑企業(yè)的工程項目所需金額越大，其資金籌集風險也就越大，企業(yè)還要墊付部分資金，其資金流也會受到影響。

（三）合同風險

建筑企業(yè)在獲得工程項目后應(yīng)該和業(yè)主方簽訂EPC合同，但是，很多企業(yè)在合同中對具體細節(jié)規(guī)定不詳細、不全面，導致施工過程中容易出現(xiàn)問題，進而導致發(fā)生各種糾紛，延誤工程進展。同時，設(shè)計、采購、施工等環(huán)節(jié)在簽訂合同時不規(guī)范，導致具體工作環(huán)節(jié)拆分簽訂核算。這種方式在選擇稅率時應(yīng)選擇高稅率，進而導致企業(yè)的稅負增加。建筑企業(yè)在簽訂合同時如果沒有充分考慮不同的增值稅稅率，可能使企業(yè)繳納的稅收金額較高，導致企業(yè)的經(jīng)濟利潤下降。

二、建筑企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險與開展納稅籌劃的策略

（一）完善稅務(wù)籌劃體系

完善的稅務(wù)籌劃體系是建筑企業(yè)開展稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風險的基礎(chǔ)，只有建立了健全的稅務(wù)籌劃體系，企業(yè)才能有序高效地開展稅務(wù)籌劃工作，從而避免稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)各種不規(guī)范、不合法的行為。在實施營改增政策后，建筑企業(yè)如果沒有建立完善的稅務(wù)籌劃體系，不僅無法控制本身存在的稅務(wù)風險，還可能導致企業(yè)增加新的稅務(wù)風險[3]。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變稅務(wù)工作觀念，增強稅務(wù)籌劃與風險管理意識企業(yè)管理人員與財務(wù)工作人員應(yīng)該積極學習營改增政策，在遵循政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，不斷完善企業(yè)稅務(wù)籌劃機制，對具體工作規(guī)劃進行調(diào)整，為稅務(wù)籌劃體系的完善提供支持。合理設(shè)置稅務(wù)籌劃工作崗位，分離不相容職位，明確各崗位職責，使工作崗位互相制約，工作人員互相監(jiān)督。同時，企業(yè)需要規(guī)范稅務(wù)籌劃工作流程，使稅務(wù)籌劃工作更加順利地開展。此外，在完善稅務(wù)籌劃體系時，企業(yè)應(yīng)該將具體的經(jīng)濟活動聯(lián)系起來，通過業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的深入融合不斷提高稅務(wù)籌劃體系的適用性與科學性，使稅務(wù)籌劃在具體的經(jīng)濟活動中實現(xiàn)。

（二）合理選擇材料供應(yīng)商

建筑企業(yè)的材料成本在總成本中占有很大比例，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)從具體的材料采購工作入手，在實施營改增政策后，不同類型的供應(yīng)商需要遵循的稅率不同，選擇不同納稅人，建筑企業(yè)繳納的稅收也會不同。如果供應(yīng)商含稅報價，建筑企業(yè)可以選擇在一般納稅人處進行采購，企業(yè)可以通過這種方式獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)的稅務(wù)壓力會得到降低。如果供應(yīng)商的報價不同，建筑企業(yè)需要考慮凈現(xiàn)金流量值等因素，通過科學的規(guī)劃與計算選擇對企業(yè)最有利的供應(yīng)商。以企業(yè)承接的農(nóng)業(yè)干部學校實訓樓工程項目為例，在不考慮其他因素，僅考慮建材采購一項內(nèi)容時，含稅工程款為300萬元，企業(yè)可以選擇A、B、C三家供應(yīng)商。A供應(yīng)商為一般納稅人，選擇13%的稅率，可獲得增值稅專用發(fā)票，含增值稅報價為34.51萬元。B供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，可選擇稅務(wù)機關(guān)開具的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，含稅報價為74.16萬元。C供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，且只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率為3%，但是不能抵扣，含稅報價為73萬元。建筑企業(yè)在了解供應(yīng)商的基本情況后，需要根據(jù)自身的實際情況，結(jié)合凈現(xiàn)金流量方法進行納稅籌劃。納稅籌劃的目的是在供應(yīng)商含稅報價相同的情況下，建筑企業(yè)需要盡可能選擇增值稅率較高的一般納稅人，從而獲得增值稅專用發(fā)票，進行進項抵扣，增加企業(yè)的抵扣稅額，降低企業(yè)稅負壓力。在工程承接環(huán)節(jié)，分別計算ABC三個供應(yīng)商的應(yīng)納稅額，對比選擇出可以使工程企業(yè)應(yīng)納稅額最小的供應(yīng)商。

（三）簽訂EPC拆分合同

建筑企業(yè)在簽訂單一EPC合同時需要將合同進行拆分，然后和不同的業(yè)主分別簽訂合同。一般情況下，設(shè)計合同的稅率為6%，施工合同稅率為9%，采購合同稅率為13%。以含稅總價款為240萬元的工程為例，在EPC合同中，設(shè)備價款110萬元、工程價款90萬元、設(shè)計價款40萬元，在不拆分合同時，稅收依從高稅率13%，因此，應(yīng)繳增值稅額為276106元，城建、教育等附加稅為41846元，總納稅金額為317952元。拆分簽訂合同后，設(shè)計合同稅率為6%，施工合同稅率為9%，設(shè)備與材料等費用稅率為13%，企業(yè)通過核算得出總納稅金額為256781元。通過比較拆分與不拆分EPC合同來看，拆分EPC合同后，企業(yè)可以節(jié)約61171元。建筑企業(yè)在利用EPC合同拆分方式進行稅務(wù)籌劃之外，還應(yīng)該加強合同管理。建筑企業(yè)在招投標前對各類工程項目進行詳細分析，在選擇工程項目時，應(yīng)該對項目的收益進行科學預(yù)測，如果項目收益無法達到要求就不應(yīng)該進行選擇。在選擇外地工程項目時，應(yīng)該對當?shù)氐氖袌銮闆r、招標方的信用與資質(zhì)等情況進行全面了解，避免出現(xiàn)盲目投資的情況。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)該明確與企業(yè)相關(guān)的保護性條款，利用保護性條款為企業(yè)爭取更多權(quán)利。比如，如果發(fā)生甲方?jīng)]有按期支付工程款、材料供應(yīng)方?jīng)]有按時供應(yīng)材料等情況都可以利用保護性條款進行索賠。

（四）加強發(fā)票管理

在營改增政策全面實施后，建筑施工企業(yè)還應(yīng)該加強對增值稅專票的管理，防止無法獲取發(fā)票或者取得假票等情況，降低企業(yè)的稅務(wù)風險。首先，建筑企業(yè)應(yīng)該提高發(fā)票管理意識，建立發(fā)票管理制度，對發(fā)票獲得、保管、開具等過程中的具體工作情況進行規(guī)范，加強過程管理。在發(fā)票管理制度中要把進行稅額抵扣放在重要位置，盡可能獲得更多增值稅專用發(fā)票。同時，企業(yè)要建立發(fā)票分類管理制度，根據(jù)實際工作要求將發(fā)票分類，方便相關(guān)部門隨時使用、檢查。在營改增政策實施后，增值稅發(fā)票的地位越來越重要，企業(yè)的管理人員需要詳細了解增值稅發(fā)票的種類、時效等具體情況，提高自身的發(fā)票管理能力。另外，企業(yè)可以通過發(fā)票管理了解合作商的信譽情況，因此，發(fā)票管理也可以為建筑企業(yè)選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商提供參考。

三、結(jié)束語

當前建筑行業(yè)的競爭非常激烈，很多企業(yè)都存在盲目競爭的問題，這種盲目性的競爭很容易導致資金短缺、項目虧損等問題，這些問題會增加企業(yè)的風險。因此，企業(yè)的領(lǐng)導者與管理層應(yīng)該提高風險防范意識，完善風險管控機制。同時，企業(yè)要積極利用營改增政策加強稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)利潤。

參考文獻：

[1]朱心梅.淺談建筑企業(yè)如何有效防范稅務(wù)風險[J].時代經(jīng)貿(mào),2019(5).

[2]郭俊芳.建筑施工企業(yè)“營改增”稅務(wù)籌劃及風險應(yīng)對[J].南方企業(yè)家,2018(2).

[3]趙長龍.建筑企業(yè)營改增后稅務(wù)籌劃及風險應(yīng)對對策[J].會計師(2).

作者：郁偉麗 單位：河南六建建設(shè)發(fā)展有限公司