風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估論文：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式思索

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本文作者：羅威 單位：廣州番禺職業(yè)技術(shù)學(xué)院

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是指某一稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)損失的可能性，而影響程度則是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生將給企業(yè)帶來(lái)多大的損失。發(fā)生損失的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。可以用概率或者頻率來(lái)衡量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，即是否經(jīng)常給企業(yè)造成損失。例如:某項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)在一年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的概率為20%，就可以認(rèn)為這項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)每五年就會(huì)造成一次損失。影響程度是指發(fā)生的損失有多大，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。COSO報(bào)告中指出，管理者對(duì)發(fā)生可能性低且潛在影響小的風(fēng)險(xiǎn)一般毋庸多慮，而對(duì)發(fā)生的可能性高且潛在影響重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則需要相當(dāng)關(guān)注，介于這兩種極端情況之間的則一般需要仔細(xì)判斷。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)損失不大但是經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比一項(xiàng)損失較大但不經(jīng)常發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有更大的威脅性。最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種經(jīng)常發(fā)生并且損失巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即發(fā)生概率最高同時(shí)影響程度也最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參照COSO對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，企業(yè)可以采用定性和定量相結(jié)合的辦法來(lái)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度的評(píng)估，將已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，從而為確定重點(diǎn)和優(yōu)先控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。需要注意的是，不論是采用定性方法還是定量方法，其本身都有一定的適用范圍，有些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠采用定量的方法，有些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則只能采用定性的方法。因此，比較現(xiàn)實(shí)的做法是在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，將定性和定量的方法相結(jié)合。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理員或財(cái)務(wù)部門(mén)委派專人，組成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序進(jìn)行評(píng)估，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

(一)定性評(píng)估法

定性評(píng)估是指直接對(duì)某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及可能造成損失程度的大小進(jìn)行文字描述，是一種比較簡(jiǎn)單實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。一般來(lái)說(shuō)，這種方法用于評(píng)估無(wú)法或不要求量化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)對(duì)某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，由于所需的數(shù)據(jù)無(wú)法取得、數(shù)據(jù)不充分或者獲取和評(píng)估數(shù)據(jù)的成本效益性比較低，企業(yè)可以采用定性評(píng)估的方法。用此種方法評(píng)估的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是企業(yè)外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括稅法變化、稅收征管帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。較為常用的定性評(píng)估方法有小組討論、專家咨詢、問(wèn)卷調(diào)查以及標(biāo)桿評(píng)估等，這里重點(diǎn)介紹小組討論和問(wèn)卷調(diào)查兩種方法。定性評(píng)估一般是用文字進(jìn)行描述，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的評(píng)估結(jié)果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比較可能”、“非?？赡堋?、“幾乎確定的”等情況。對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生影響的評(píng)估結(jié)果等級(jí)，可以按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)劃分為“不重要”、“次要”、“中等”、“嚴(yán)重”、“很?chē)?yán)重”。定性評(píng)估法的質(zhì)量，主要取決于參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估者的知識(shí)、判斷能力、對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解程度以及對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的熟悉程度等。

1．小組討論

小組討論可以集合管理層、普通員工和行業(yè)稅務(wù)專家的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。一般來(lái)說(shuō)，小組討論由稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理員或財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人發(fā)起，針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)組織小組討論。小組討論可以集中利用每個(gè)參與人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2．問(wèn)卷調(diào)查

調(diào)查問(wèn)卷是一種定性評(píng)估的數(shù)據(jù)收集手段，是針對(duì)某一具體事項(xiàng)提出參與者需要考慮的一系列問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題的評(píng)估，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及嚴(yán)重程度。問(wèn)題取決于目的，在調(diào)查過(guò)程中，可以采用自由回答式或限制式的問(wèn)題。將需要回答的問(wèn)題打印在問(wèn)卷上或編制成書(shū)面的問(wèn)題表格，由調(diào)查對(duì)象進(jìn)行填寫(xiě)，最后收回問(wèn)卷，整理并進(jìn)行評(píng)估，從而得出調(diào)查結(jié)論。按照調(diào)查對(duì)象，可以分為內(nèi)部調(diào)查、外部調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查通常屬于廣泛的調(diào)查，需要收集企業(yè)內(nèi)部所有相關(guān)人員對(duì)調(diào)查問(wèn)題的反饋信息。外部調(diào)查則是針對(duì)特定目標(biāo)的調(diào)查，調(diào)查對(duì)象可能是一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人，主要用于對(duì)特定的消費(fèi)者、供應(yīng)商或其他外部團(tuán)體進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)上述兩種方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性評(píng)估，參照表3、表4，得出每一項(xiàng)需要進(jìn)行定性分析評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)論，并進(jìn)行排序(如表5所示)，為制訂此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略提供依據(jù)。

(二)定量評(píng)估法

定量評(píng)估是指用數(shù)量方法描述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低以及造成損失程度的大小，大多數(shù)評(píng)估建立在數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上。定量評(píng)估中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性用概率來(lái)表示，而對(duì)造成損失程度的大小則用損失金額來(lái)衡量。一般來(lái)說(shuō)，如果可以獲取充分的信息及數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性或造成的損失，并且具備成本效益性時(shí)，就可以采用定量評(píng)估的方法。定量評(píng)估通常具有更高的精確度，因此往往應(yīng)用于比較和選擇風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)中，也可作為定性評(píng)估的有效補(bǔ)充。用此種方法評(píng)估的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括交易與行為、財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比較常用的定量評(píng)估的方法主要有AHP層次評(píng)估法、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)法、計(jì)算機(jī)模擬(蒙特卡羅方法)、成本—效益評(píng)估法等。在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定量評(píng)估時(shí)，首先要制訂各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的度量單位以及度量模型，并通過(guò)測(cè)試確保定量評(píng)估模型的假設(shè)前提、數(shù)據(jù)來(lái)源、各項(xiàng)參數(shù)和評(píng)估程序的準(zhǔn)確性、合理性。同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，定期對(duì)定量評(píng)估模型的假設(shè)前提及參數(shù)進(jìn)行修改和完善，并將實(shí)際效果與定量評(píng)估模型的估算結(jié)果進(jìn)行比對(duì)，據(jù)此對(duì)有關(guān)模型進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。本文以蒙特卡羅方法為例來(lái)說(shuō)明如何進(jìn)行定量評(píng)估。

蒙特卡羅方法是一種以概率和統(tǒng)計(jì)理論方法為基礎(chǔ)的隨機(jī)模擬數(shù)學(xué)方法，將所要求解的問(wèn)題與一定的概率模型相聯(lián)系，并利用電子計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣或模擬，以此求得問(wèn)題的近似解。具體操作步驟如下:第一步，收集歷史相關(guān)數(shù)據(jù)，分析需要進(jìn)行量化評(píng)估的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變量，并明確度量單位。第二步，利用合適的建模方法，建立描述該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變量變化的概率模型，并將標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)代入模型，生成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變量初步的概率分布結(jié)果。第三步，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變量初步的概率分布結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，并驗(yàn)證模型的正確性，同時(shí)進(jìn)行修正。第四步，利用該模型進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。應(yīng)用蒙特卡羅方法可以直接對(duì)每一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的不確定性進(jìn)行處理，但是要求每一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素必須是獨(dú)立的。因此這種方法的計(jì)算量通常很大，需要借助計(jì)算機(jī)來(lái)完成。下面通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的實(shí)例說(shuō)明該稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的應(yīng)用。

根據(jù)所掌握的信息和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)每種情況出現(xiàn)的概率。假設(shè)企業(yè)某項(xiàng)新業(yè)務(wù)正常的稅前預(yù)期收入為100萬(wàn)元，在充分考慮并避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下企業(yè)應(yīng)納稅款為30萬(wàn)元。由于該企業(yè)在設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程過(guò)程中對(duì)稅收政策了解不夠充分，沒(méi)有能力設(shè)計(jì)出最佳的經(jīng)營(yíng)方案，只設(shè)計(jì)出A、B兩套方案，兩套方案都存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查的力度存在不確定性，A、B兩套方案的稅后預(yù)期收益不一樣。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行檢查，按照A方案需要主動(dòng)繳納20萬(wàn)元的稅款，稅后利潤(rùn)為80萬(wàn)元;按照B方案只需主動(dòng)繳納10萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為90萬(wàn)元。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)問(wèn)題，在補(bǔ)繳應(yīng)納稅款的同時(shí)并按照最低標(biāo)準(zhǔn)(應(yīng)納稅款的50%)進(jìn)行從輕處罰，則A方案需要繳納罰款5萬(wàn)元，B方案則需繳納罰款10萬(wàn)元，A、B兩套方案稅后利潤(rùn)分別下降為65萬(wàn)元、60萬(wàn)元。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)從嚴(yán)處罰，將罰款比例調(diào)整為應(yīng)納稅款的1倍，相應(yīng)的，A、B兩套方案分別應(yīng)處以罰款10萬(wàn)元、20萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)則變?yōu)?0萬(wàn)元、50萬(wàn)元。

需要說(shuō)明的是，在企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及可能造成損失的程度大小，對(duì)已經(jīng)識(shí)別出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和排序，并以此作為確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的依據(jù)。