銀行管理論文：銀行稅務風險管控思路探討

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本文作者：賀丹丹 單位：江蘇銀行揚州分行

財務人員不能夠全面了解稅收法律法規(guī)、及時掌握稅收新政，使稅收風險產生于無意識狀態(tài)，是目前應稅事務管理中的突出問題，也是稅務風險產生的主要原因。例如，今年江蘇省政府頒布了“關于調整地方教育附加等政府性基金有關政策的通知”，2月1日起江蘇省調整了地方教育附加征收政策，地方教育費附加的征收比率從1%調整到2%，但江蘇銀行揚州分行的個別支行未于1月份單獨申報，而是在4月初統(tǒng)一按2%的稅率進行一季度申報繳納，導致稅款多繳。按照稅法，資產處置主要涉及到增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅的申報繳納。但該類行為在商業(yè)銀行是非經常發(fā)生的特殊交易，因此所涉及到的納稅義務極有可能成為應稅事務管理的盲點。

同一稅種可能存在不同稅率，也可能涉及扣除、減免等優(yōu)惠政策，因此，納稅籌劃應成為應稅事務管理的正常工作［2］。基于合法的前提，稅務籌劃應有超前性和全局性，如個人所得稅，應將福利費、工會經費等科目中可以推定(或主動安排)的實物和貨幣性福利(如交通和通訊補貼)、住房公積金的稅前扣除比例等統(tǒng)籌安排，以保證稅收籌劃的有效性。業(yè)務操作不規(guī)范，也會引發(fā)稅收風險。例如，在網上申報時，由于申報表釋放出的稅金稅目和基金種類不全，此時如果申報單位直接按此申報，會造成漏繳;再如，在實行網上直報時，因系統(tǒng)原因，導致申報不成功，稅務機關無法扣劃稅款而被加收滯納金。

商業(yè)銀行稅務風險的形成原因

在應稅事務管理的內部操作中，總分支行所處的角色和承擔的責任既相同又不同，相同點是各自獨立承擔著屬地原則賦予的應納稅事務，不同點是因上下層級之間的管理關系，總行要為分支行提供應稅事務所必須的系統(tǒng)、技術和數(shù)據(jù)支持，下級行必須為上級行提供準確的涉稅資料。正是由于行內外應稅環(huán)境的復雜性，導致銀行稅務風險增加。

(一)稅務合規(guī)管理的主體缺位

在銀行的全面風險管理中，稅務風險管理是其中極其重要的節(jié)點。稅務風險來自于各條線、各崗位的各項業(yè)務，每一個人都是應稅事務管理的主體，都應該自覺履行應稅事務管理職責。但在目前情況下，存在稅收法律意識淡薄甚至排斥的現(xiàn)象，對個別稅種存在逃避稅收的潛意識;在業(yè)務的處理上，注意操作風險或信用風險等，不關注稅收風險;在產品推廣或重大經營決策的制定和實施過程中，缺乏對稅務合規(guī)性的跟蹤和監(jiān)督等等，稅務合規(guī)管理的主體缺位容易引發(fā)稅務風險，并嚴重影響銀行全面風險管理的實施效果。

(二)從業(yè)人員缺乏必要的稅務法律知識

從業(yè)人員對稅收法規(guī)的認知程度直接關乎涉稅風險，嚴重的還可能在主觀沒有違法意圖的情況下，做出事實違法的稅務行為。我國的稅收法律法規(guī)不斷調整更新，在對稅收新政理解、掌握和運用的過程中，往往會因理解出現(xiàn)偏差而帶來稅務風險。涉稅知識需要更新，實際操作經驗需要積累，應稅事務管理工作具有很強的專業(yè)性，但職能部門中熟悉業(yè)務的人員的調動、其他人員又缺少稅法方面的培訓，往往使得稅收風險在無意識狀態(tài)下發(fā)生，無法自我識別和防范。

(三)內控體系建設不完善

分行的財務部門是應稅事務管理的職能部門，擔負著稅務風險的識別、計量、監(jiān)測和控制的多重責任，承受稅務合規(guī)壓力。但是，對涉稅事務產生實質性影響的其他條線、部門、崗位、人員卻不能產生稅務合規(guī)的內源性壓力，對這一現(xiàn)象又缺乏糾正的機制，不能從管理機制的設計和執(zhí)行上、從部門職責劃分和相互制約上進行有針對性的重構，不能從遵從稅法的角度主動地對應稅事務進行管理，使得稅務風險的暴露呈現(xiàn)出滯后性特征，難以進行事前控制和保證監(jiān)督機制的有效性，這是目前稅務合規(guī)內控體系建設中的突出問題。

(四)系統(tǒng)支持程度不高

目前的涉稅事務大都依賴于手工操作，綜合業(yè)務系統(tǒng)只提供營業(yè)稅及其附加等個別稅項的應稅額，其他稅種和政府性基金都依賴于財務人員計算和申報，如果辦稅人員不熟悉稅收政策、或計算的稅額不正確、或粗心大意，易導致因操作失當而引起稅務風險。由于沒有系統(tǒng)支持，分行也無法及時監(jiān)測所屬支行屬地納稅的合規(guī)性，只能依賴于不定期的稅收檢查來校正其可能存在的錯誤。

(五)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范

由于稅收法律法規(guī)某些條文缺乏明晰性，使得以流程管理為主要模式的稅務機關的不同部門對同一稅目會有不同的認識角度，造成稅務執(zhí)法部門均擁有較大的自由裁量權，加上稅務行政執(zhí)法人員業(yè)務素質和其他因素影響，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范行為時有發(fā)生，必然增加納稅人的稅務風險。

防范稅務風險的策略選擇

(一)培養(yǎng)遵從稅法的職業(yè)態(tài)度

因稅收法律關系的特殊性，征稅對象涵蓋銀行的人員、交易、記錄和行為，每一名員工都事實上承擔著應稅事務管理的責任，因此強化稅收合規(guī)意識、養(yǎng)成遵從稅法的職業(yè)態(tài)度是銀行稅務風險管理工作要解決的最基本的問題。領導層要有意識地培養(yǎng)遵從稅法的企業(yè)文化，在風險管理戰(zhàn)略、制度以及行規(guī)上植入并強化稅務風險理念，使稅務合規(guī)意識對員工產生更直接和長效的影響力;職能部門要加強稅法的培訓和宣傳工作，闡明業(yè)務行為的涉稅要點，使員工了解自身工作與稅法的關聯(lián)，增強員工遵從稅法、主動管理的自覺意識。

(二)完善稅務風險的內部控制體系

銀行應當以合規(guī)為宗旨建立稅務風險的內控體系，制定風險控制流程，設置內部控制規(guī)范，把握風險控制要點。要完善內部的應稅事務管理機構設置和人員配置，完善崗位職責和授權、風險評估和重要業(yè)務流程內控、技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的制度;要遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法;要把握稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制;要針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施;相關職能部門要協(xié)調配合，共同管理日常經營活動中的稅務風險。

(三)對應稅事務提供信息技術支持

一是要建立基礎信息系統(tǒng)，根據(jù)財稅法律法規(guī)和業(yè)務實際，及時對綜合業(yè)務系統(tǒng)進行更新，保證財務會計核算系統(tǒng)的設置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化;二是要將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋稅務風險管理基本流程和內部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng);三是要提高稅務風險管理系統(tǒng)的集成度，要實現(xiàn)與財務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、信管系統(tǒng)等業(yè)務系統(tǒng)的有效鏈接。良好的信息系統(tǒng)可有效地減少稅務信息產生、處理、傳遞和保存中過程中的各種風險。

(四)重視重大業(yè)務事項涉稅風險的控制工作

在分行轉型升級的過程中，可能涉及到的重大經營決策的實施、重要經營活動的開展、重點產品的推廣等，都關乎分行的可持續(xù)發(fā)展能力，這些交易都具有復雜的復合風險，其中也包括稅務風險。這些事項因其重要性而不允許存在過高的風險，因此，一方面應要求職能部門主動介入，及時識別、評估和應對稅務風險，另一方面要重點跟蹤監(jiān)控稅務風險。對于新稅政的實施要重點分析分行的業(yè)務實際，明確職責和溝通渠道，保持涉稅信息的暢通。對于資產處置、稅前扣除等分行經常的涉稅事項，職能部門更要提前介入，從滿足稅制要求的方面搜集信息資料，并有序開展工作。

(五)注意營造良好的稅銀關系

寬松的稅務環(huán)境對于分行稅務風險的防范將起到積極作用。只有稅收控制方案得到主管稅務機關的認可，才能避免無效控制，這是稅收風險控制體系得以順利運轉的關鍵。對于符合稅法要求的減免稅或稅前扣除事項的涉稅資料應盡可能按稅務機關的要求搜集和整理，對于稅務部門的各種批復或備案通過資料要妥善保管，對于各種咨詢事項應盡可能獲取具體的政策來源。