金融危機企業(yè)稅管問題分析

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一、國際金融危機狀況下的企業(yè)稅務管理

(一)企業(yè)稅務管理的內涵對于企業(yè)稅務管理的內涵,歸納起來有如下兩種觀點:

1•企業(yè)在不損害國家利益、遵守國家稅法的前提下,充分的利用稅收法律規(guī)范,以及這些規(guī)范所提供的減免稅收在內的優(yōu)惠政策,并達到遞延繳納稅款或少繳稅款,從而實現(xiàn)稅收成本最小化、降低稅收成本的經營管理活動,這是一種合法、合理的節(jié)稅行為。這種內涵,將企業(yè)的稅務管理等同于企業(yè)的稅務籌劃。

2•企業(yè)通過稅務決策、組織實施、計劃、控制和創(chuàng)新等幾種環(huán)節(jié),為使其稅收成本達到最小的管理活動。這種內涵重在稅收成本最小化,但并未考慮企業(yè)納稅風險的控制。

(二)企業(yè)稅務管理的必要性和意義

納稅人的企業(yè),為實現(xiàn)企業(yè)的目標,有其自己的切身利益,他們?yōu)樽非笞陨砝娴淖畲蠡?必定實施控制與管理。如果沒有良好的控制與管理,風險控制與利潤增長將無從談起,提升企業(yè)的價值也將成了無本之木和無源之水。

1•加強企業(yè)稅務管理有助于降低稅收成本。隨著社會的發(fā)展,為滿足政府公共部門以及國家實現(xiàn)其職能的財政需要,稅收不可避免地要逐年增加。企業(yè)必須將稅收當作其經營的必要成本,并通過加強稅務管理,有效地節(jié)稅,獲得最大限度的稅后利潤。目前,企業(yè)的稅收成本主要包括兩個方面:一是稅收實體成本,主要是指企業(yè)依法應繳納的各項稅金;二是稅收處罰成本,主要是指企業(yè)因納稅不當而征收的稅收滯納金和罰款。因此,加強企業(yè)稅務管理可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本,也可避免稅收處罰成本,減少不必要的損失。

2•加強企業(yè)稅務管理有助于增強企業(yè)經營管理人員的稅法觀念,提高財務管理水平。國家以“寬稅基,嚴征管”的方針進行稅收征管及金稅工程的實施,稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大,偷、逃稅現(xiàn)象越來越少。企業(yè)更應著眼于加強稅務管理,減輕稅收負擔。加強企業(yè)稅務管理的過程,實際就是稅法的學習和運用過程,有助于提高納稅意識。同時,國家稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間有一定的差異,稅法所允許的會計處理方法也不盡相同。因此,企業(yè)加強稅務管理,要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī),還要熟知《會計法》、會計準則和會計制度,從生產經營的全局考慮企業(yè)稅務管理,從而提高企業(yè)的財務管理水平。

3•加強企業(yè)稅務管理有助于企業(yè)內部產品結構調整和資源合理配置。通過加強企業(yè)稅務管理,可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異,進行合理投資、籌資和技術改造。當前,加強企業(yè)稅務管理,應根據(jù)國家出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策和法規(guī),如國家鼓勵使用國產設備,允許在技術項目上采購國產設備價款的40%抵免新增企業(yè)所得稅;國家對高新技術產品、新產品的銷售由財政返還一定的增值稅和企業(yè)所得稅等。自2009年1月1日起,全國范圍內實施增值稅轉型改革,這標志著我國增值稅改革邁出了重要一步,必將對我國宏觀經濟發(fā)展產生積極而又深遠的影響。根據(jù)對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產型增值稅。自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣;購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策;小規(guī)模納稅人征收率降低為3%;將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。從而實現(xiàn)了我國增值稅由生產性向消費性的轉變,并且統(tǒng)一了增值稅的優(yōu)惠政策,給企業(yè)發(fā)展營造了公平的環(huán)境。企業(yè)在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優(yōu)惠,合理的安排各項投資,并進行技術改造和技術革新,實現(xiàn)企業(yè)內部產品結構調整和資源的合理配置,提高裝備制造水平,促使企業(yè)從勞動密集型向資本密集型的轉變,增加其產品附加值,提升企業(yè)國際競爭力,使企業(yè)在惡劣的國際金融危機中得以生存與發(fā)展。從而實現(xiàn)行業(yè)間、產業(yè)間、企業(yè)間和企業(yè)內部產品的結構調整和資源合理配置,最終達到國民經濟的總體復蘇。

4•從宏觀層面來講,企業(yè)的稅務管理是營造“誠信納稅、依法納稅”市場環(huán)境這項系統(tǒng)工程重要的組成部分?！罢\信納稅、依法治稅”宏觀市場環(huán)境的出現(xiàn)和納稅人自身的自律管理是分不開的。如果企業(yè)都能夠在遵守法律的前提下,并從維護自身利益出發(fā)“依法納稅”,不僅全社會的依法納稅意識會大大增強,而且會進一步推動稅法的日益完善,這樣稅收政策對全社會經濟發(fā)展的調節(jié)功能和引導也必然會增強。

5•從微觀層面來講,加強企業(yè)的稅務管理,有助于降低稅收的成本,提高企業(yè)的競爭力,從而有效的提升企業(yè)自身價值。社會的發(fā)展對滿足政府公共部門和國家實現(xiàn)其職能的財政需求,稅收便不可避免地要逐年增加。企業(yè)必然將稅收作為其經營的必要成本。通過加強稅務管理來降低企業(yè)總體稅收負擔,有利于提高企業(yè)的競爭力。

二、國際金融危機下企業(yè)稅務管理對策

稅務管理的核心是稅收籌劃,而企業(yè)稅務管理活動最終都是為了實現(xiàn)稅收籌劃。所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下,通過合理籌劃,選擇合適的經營方式,實現(xiàn)稅負最低。特別是在當前金融危機的環(huán)境下,企業(yè)更需要進行細致的稅收策劃,進行精細化管理,以期實現(xiàn)稅收和企業(yè)生產經營的良好結合,提高企業(yè)經濟效益,增強核心競爭力。

(一)降低企業(yè)的稅收成本

企業(yè)可以通過提高自身的技術裝備水平來提高效率,并以此降低成本,提高產品附加值,可以通過改進產品的設計或配方來降低成本,或則可以通過減少浪費、提升管理來降低成本,有的企業(yè)不考慮長期利益或信用,用偷工減料的違法方式來節(jié)省成本,實踐證明,這是不可取的?，F(xiàn)今,一提到稅收,有的人馬上就想到是不是可以不交稅收。其實,降低企業(yè)的稅收成本,可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,以及科學的規(guī)劃選擇對自身有利的納稅方案,要充分利用稅法對納稅期限的規(guī)定、預繳與結算的時間差,合理處理稅款,從而減少企業(yè)流動資金利息的支出?？梢酝ㄟ^強化自身的稅務管理避免或減少因稅務違規(guī)而導致的稅收處罰等額外負擔手段來解決。在選擇不同的納稅方案時,應全面衡量該方案對企業(yè)整體稅負的影響,避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另一些稅負增加,造成整體稅負加重。

(二)稅收優(yōu)惠

稅務籌劃讓企業(yè)在薄利競爭中得以低成本勝出,贏得寶貴的市場資源,并在經濟困境中得以渡過難關,迎來美好的明天。稅務籌劃,理當關注稅收優(yōu)惠政策的運用。倘若企業(yè)能夠靈活運用這些免稅優(yōu)惠政策,就可以在實際經營活動中減少稅收成本。

1•企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃。企業(yè)在進行投資選擇時,由于地區(qū)、方向、行業(yè)和產品的不同,其稅收負擔就存在差異。如在國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、經濟特區(qū)和西部地區(qū)進行投資,可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠;投資興建高新技術企業(yè)、與外商合資興辦中外合資企業(yè)以及興建利用“三廢”為原料的環(huán)保企業(yè),也可獲一定期限的免征或減征所得稅優(yōu)惠等等。

2•企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃。籌資融資是進行生產經營活動的先決條件。企業(yè)的資金有借入資金和權益資金兩種,權益資金具有安全性、長期性,不需要支付固定利息等優(yōu)點,但要支付股息,且股息不能從稅前扣除,資金成本較高;而借入資金需到期還本付息,風險較大,但利息可稅前扣除,起到抵稅作用,資金成本較低。加強企業(yè)籌資選擇中的稅務管理,就是要合理選用籌資方式達到降低稅負的目的。

3•企業(yè)生產經營活動中的稅收籌劃。主要指企業(yè)在生產經營活動中,通過對存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理,在不同的會計年度內實現(xiàn)不同的所得稅,從而達到延緩納稅目的,提高企業(yè)資金使用效率。如在遵循現(xiàn)行稅法和財務制度的前提下,通過選擇適合的存貨計價方法,使發(fā)貨成本最大化,以實現(xiàn)賬面利潤最少的目標;采用加速折舊法;加大當期折舊,達到延緩納稅目的;選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。

(三)加強內部控制,建立納稅風險管理體系

企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素,結果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。企業(yè)的涉稅行為大致可分為三類:稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題,納稅金額核算就是納多少稅的問題,納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。

1•控制企業(yè)納稅風險也必須統(tǒng)籌安排。稅收成本與納稅風險一樣,均離不開系統(tǒng)的規(guī)劃和各環(huán)節(jié)的協(xié)同配合。從擬投資設立企業(yè)到生產、銷售,最后進入清算,企業(yè)各個環(huán)節(jié)均有稅務籌劃的空間,也有不同的納稅風險。企業(yè)必須加強管理層科學決策,把企業(yè)的納稅風險納入日常的管理,構建一個完善的風險管理系統(tǒng)。

2•創(chuàng)造良好的內部運行機制體系。企業(yè)管理層的作用是防范企業(yè)稅務風險的關鍵。企業(yè)管理層對經濟方案進行決策,應精密地計算各項方案的代價或成本,在遵從法律前提下減少納稅風險對企業(yè)的影響,提升企業(yè)的整體價值。

3•注意稅務公共關系處理,營造良好外部運行環(huán)境。企業(yè)應維護和建立與主管稅務機關溝通的渠道,在企業(yè)發(fā)生重大的經濟事項時,如涉足新行業(yè)、對外投資、采用新的會計政策、資產處置等,應首先主動向稅務機關征詢有關的稅收法律法規(guī),聽取稅務機關的建議和意見。

三、加強企業(yè)稅務管理的幾點建議

(一)要堅持自覺維護稅法的原則

企業(yè)在加強稅務管理中,要充分了解稅法,嚴格按稅法規(guī)定辦事,自覺維護稅法的嚴肅性,不能因為企業(yè)的故意或疏忽,將加強稅務管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途,所以不論是企業(yè)高級管理人員或財務部門人員都需要了解和學習國家相關稅法,并自覺維護稅法的嚴肅性,以免造成不必要的損失。

(二)設置稅務管理機構,配備專業(yè)管理人員

企業(yè)內部應設置專門稅務管理機構(可設在財務部),并配備專業(yè)素質和業(yè)務水平高的管理人員,研究國家的各項稅收法規(guī),把有關的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產經營活動中用好、用足,并向社會中介機構咨詢,對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,減少企業(yè)不必要的損失,將稅收和企業(yè)的生產經營較好的結合,并產生“節(jié)稅效益”。

(三)做好事先預測和協(xié)調工作

企業(yè)生產經營活動多種多樣,經營活動內容不同,納稅人和征稅對象不同,適用的稅收法律和稅收政策也不同,必須在實際納稅業(yè)務發(fā)生之前,與涉及到經營活動的各個部門協(xié)調好,對各項活動進行合理安排,適用稅法允許的最優(yōu)納稅方案。如果企業(yè)在經濟活動發(fā)生后,才考慮減輕稅負,就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為,這是法律所不允許的。

(四)利用社會中介機構,爭取稅務部門幫助

目前,社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務所等日趨成熟,企業(yè)可以聘請這些機構的專業(yè)人員進行稅務或咨詢,提高稅務管理水平。同時,要與稅務部門協(xié)調好關系,平時多進行溝通及交流,爭取得到稅務部門在稅法執(zhí)行方面的指導和幫助,以充分運用有關稅收優(yōu)惠政策。

四、結論

企業(yè)稅務管理工作,可以有效控制納稅風險、降低企業(yè)稅收成本,有效提升企業(yè)價值。現(xiàn)階段企業(yè)稅務管理的重點應放在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策和納稅風險控制上。加強企業(yè)稅務管理工作,通過稅收策劃,降低稅收成本,將有利于以低風險低成本的競爭優(yōu)勢,幫助企業(yè)贏得寶貴的發(fā)展先機。