中小企業(yè)稅管策略

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一、中小企業(yè)適用的稅收政策及稅負(fù)特點(diǎn)

中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，其中，流轉(zhuǎn)稅包括營(yíng)業(yè)稅和增值稅。少數(shù)中小企業(yè)還涉及一些其他稅種，這些稅金成本本文將在下面的內(nèi)容中作進(jìn)一步說(shuō)明。

1.中小企業(yè)適用的增值稅政策

從事制造業(yè)和營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)為主的中小企業(yè)涉及繳納增值稅。按照現(xiàn)行增值稅條例，銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的才能認(rèn)定為一般納稅人，中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，大部分中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，適用增值稅率為工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；而一般納稅人由于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增值稅稅負(fù)平均為3%～5%。由此可見(jiàn)，中小企業(yè)的增值稅名義稅率低，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人；另外，許多高新技術(shù)型的企業(yè)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)時(shí)都屬于中小企業(yè)，即使能被劃分為一般納稅人，由于我國(guó)大部分地區(qū)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)中所含已征增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，科技型中小企業(yè)必須要購(gòu)買(mǎi)價(jià)值相對(duì)較高的機(jī)器、設(shè)備，這就進(jìn)一步加重高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.中小企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅政策

從事建筑安裝、交通運(yùn)輸、服務(wù)業(yè)等以提供勞務(wù)為主的中小企業(yè)涉及繳納營(yíng)業(yè)稅。稅率為3%和5%，娛樂(lè)業(yè)可高達(dá)20%。由于營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)額全額征收，所以在中小企業(yè)的稅金成本中所占比例較高，以物流行業(yè)中的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)為例，由于租賃經(jīng)營(yíng)成本高,倉(cāng)庫(kù)空置率高,企業(yè)毛利率一般在4％～5％左右，扣除5％的營(yíng)業(yè)稅，再加上20%甚至25%的企業(yè)所得稅，稅后凈利不到1％，企業(yè)總體稅負(fù)相當(dāng)沉重。

3.中小企業(yè)適用的所得稅政策

中小企業(yè)在所得稅方面大部分能夠被認(rèn)定為小型微利企業(yè)，享受較低的20%的優(yōu)惠稅率。但由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)核算不夠健全，企業(yè)所得稅往往實(shí)行核定征收。一方面核定征收使得中小企業(yè)不能通過(guò)合理加大費(fèi)用扣除額來(lái)規(guī)避所得稅，另一方面核定征收如果與企業(yè)實(shí)際情況相差較遠(yuǎn)的話，往往使企業(yè)支付不應(yīng)支付的稅金，例如，某些中小企業(yè)按照收入總額核定征收所得稅，應(yīng)稅所得率一般在10%左右，這就意味著企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率必須超過(guò)10%，這樣計(jì)算出來(lái)的稅金才是合理的，如果企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率沒(méi)有超過(guò)10%，則計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額就超過(guò)了企業(yè)的實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅所得額，這無(wú)疑加重了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

4.中小企業(yè)適用的其他稅收政策

中小企業(yè)涉及繳納的還有城建稅和教育費(fèi)附加，是按照企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù)的一定比例來(lái)計(jì)算繳納的。另外有房產(chǎn)的企業(yè)還要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅，簽訂合同較多的企業(yè)要繳納印花稅等等。由上可見(jiàn)，我國(guó)目前中小企業(yè)的稅金成本比較高，對(duì)于微利的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)較重的稅負(fù)無(wú)疑會(huì)嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，因此除了國(guó)家在稅收政策上加以扶持外，中小企業(yè)自身也要加強(qiáng)稅務(wù)管理，積極進(jìn)行納稅籌劃，降低稅金成本。

二、中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的措施

1.設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，強(qiáng)化稅務(wù)管理意識(shí)和力度

中小企業(yè)由于管理水平較低，對(duì)于稅務(wù)管理工作的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，大部分中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作都由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)代為執(zhí)行，而我國(guó)的稅收體系越來(lái)越復(fù)雜，稅收征管力度日趨嚴(yán)格，為此應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，規(guī)模較大的中型企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)，并配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，不但要負(fù)責(zé)稅款的計(jì)算、申報(bào)和繳納，同時(shí)還要研究國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向和各項(xiàng)稅收政策,把握好稅收優(yōu)惠政策,控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)不必要的損失。

2.加強(qiáng)日常稅務(wù)管理工作，減少不必要的損失和支出

小企業(yè)稅務(wù)管理首先應(yīng)做好日常稅務(wù)管理工作，包括及時(shí)辦理稅務(wù)登記，正確計(jì)算稅款，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并及時(shí)足額繳納稅款，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，及時(shí)正確地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，接受稅務(wù)檢查等常規(guī)性的涉稅活動(dòng)。日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來(lái)源，做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

3.進(jìn)行合理有效的節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本

節(jié)稅管理是在日常納稅管理的基礎(chǔ)上以降低企業(yè)稅金成本、獲取納稅收益為直接目的而進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)管理活動(dòng)，是稅務(wù)管理工作的重心。

（1）充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策，為合理合法節(jié)稅創(chuàng)造條件。以中小企業(yè)較多的物流業(yè)為例，從2005年以來(lái)，我國(guó)為鼓勵(lì)物流業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是80萬(wàn)元人民幣，新的計(jì)征基數(shù)就由原來(lái)的100萬(wàn)元降低到20萬(wàn)元，意味著營(yíng)業(yè)稅繳納額由原來(lái)按5萬(wàn)元變?yōu)楝F(xiàn)在1萬(wàn)元。這條政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。因此凡是在試點(diǎn)名單里的物流企業(yè)應(yīng)充分利用這條優(yōu)惠政策，在會(huì)計(jì)核算上取得并妥善保管合法的抵扣憑證，未列入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取成為試點(diǎn)企業(yè)，盡快享受新政策規(guī)定的待遇。

（2）不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別核算，分別納稅，防止適用較低稅率的業(yè)務(wù)從高稅率計(jì)稅。例如，目前從事交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信和文化體育業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅率為3%，而其他行業(yè)一般為5%，因此企業(yè)應(yīng)分別業(yè)務(wù)核算，如果沒(méi)有分開(kāi)核算，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅?；谶@條規(guī)定，中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率。另外，以從事貨物銷(xiāo)售為主的中小企業(yè)為防止其配合銷(xiāo)售實(shí)施的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、包裝和信息等服務(wù)按照混合銷(xiāo)售的原則計(jì)繳增值稅，最好設(shè)立單獨(dú)的子公司，獨(dú)立核算，從而保證這部分勞務(wù)收入能按照兼營(yíng)業(yè)務(wù)適用較低的營(yíng)業(yè)稅。

（3）新辦中小企業(yè)選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊(cè)地。中小企業(yè)設(shè)立時(shí)，選擇適當(dāng)?shù)淖?cè)地點(diǎn)可以較好的避稅。例如，我國(guó)在東北三省和中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，固定資產(chǎn)比重較大的中小企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，因此可以考慮將注冊(cè)地選在上述地區(qū)。

4.積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)首先應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)適用的稅收政策和宏觀經(jīng)濟(jì)的研究力度，防范稅收政策變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)保持謹(jǐn)慎，以用好稅收優(yōu)惠政策為首選的途徑，嚴(yán)格控制納稅風(fēng)險(xiǎn)；最后要建立良好的稅企溝通渠道，特別是在企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)并購(gòu)、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等，都應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)相關(guān)的稅收法規(guī)，聽(tīng)取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議，以保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，維護(hù)合法權(quán)益。