內(nèi)部控制視角下高校稅務(wù)管理研究

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摘要：隨著依法治國、財稅體制改革的不斷推進與深入和高校各項教育事業(yè)、科研事業(yè)的迅速發(fā)展，高校稅務(wù)管理已成為高校管理中至關(guān)重要的一部分。但目前，高校稅務(wù)管理意識還很薄弱、風險防控能力不足、稅務(wù)管理過程中還存在著各種問題，因此，高校需要不斷地建立和完善稅務(wù)管理制度、加強稅務(wù)控制、防范稅務(wù)風險。本文立足于內(nèi)部控制視角下高校稅務(wù)管理的現(xiàn)狀，針對不同的稅務(wù)風險，提出可操作性的建議，從而在實際工作中，解決高校稅務(wù)管理存在的問題，強化內(nèi)部控制，防范涉稅風險，促進高校健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；稅務(wù)管理

一、高校稅務(wù)管理涉稅的內(nèi)容

高校稅務(wù)管理是指高校對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告的全過程管理行為。高校內(nèi)部控制是指高校為有效履行公共受托責任，實現(xiàn)發(fā)展目標，實施學校業(yè)務(wù)運行的效果和效率、財務(wù)報告的可信性和對法律法規(guī)的遵從而應(yīng)對風險的過程。現(xiàn)階段，高校主要涉及到的稅種有個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等。個人所得稅方面，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)的《關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》和《個人所得稅管理辦法》中，明確將高校、電力等高收入行業(yè)以及列入個人高收入的大學教師作為個稅征管的重要對象，并且對于比較特殊的年終一次性獎金的扣稅標準、計稅方法也作了明確規(guī)定，這就要求作為代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)人的高校要切實履行好納稅人的義務(wù)，如實、準確、及時地進行個稅的申繳。企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人除了各類企業(yè)之外，還包括“有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織”，這里的其他組織是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織，其中高校就包括在內(nèi)。對于高校而言，企業(yè)所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理辦法，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)的通知而定，并且也只是套用企業(yè)的模式來申繳，與高校實際情況還存在一定偏差。增值稅方面，近年來，隨著橫向科研項目和科研經(jīng)費的不斷增加，尤其是在“營改增”政策全面實行之后，增值稅的納稅管理越來越成為關(guān)注的重點，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策將成為高校管控好增值稅的一個重要措施。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中也略有涉及，但還不是很突出，隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷拓展，在未來可能會成為高校稅務(wù)管理的一個組成部分?？傊S著高校綜合改革不斷深入、高校事業(yè)迅猛發(fā)展、規(guī)模不斷擴大、經(jīng)濟活動越來越頻繁，高校稅務(wù)管理迎來了許多新情況、新問題，這就對高校稅務(wù)管理提出了更多、更高、更新的要求，對高校稅務(wù)管理加快建立和完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度顯得尤為突出。

二、高校稅務(wù)管理中存在的問題和風險

（一）高校稅務(wù)管理意識淡薄

在新形勢下，高校沒有正確意識到稅務(wù)管理的重要性，還滯留在以前的管理意識當中，認為高校除了個稅便不用交稅，也不涉稅，更不會主動思索現(xiàn)行的稅收政策。稅務(wù)管理意識的淡薄使得對于相關(guān)涉稅信息的關(guān)注度大大降低，從而導致了稅法、稅務(wù)知識的欠缺，繼而使得納稅的敏感度大大降低，最后出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。一旦查獲證實，將面臨巨額的補繳稅款及罰款風險。

（二）高校財務(wù)人員的綜合能力有待提高

隨著國家財稅體制改革的推進與深入，對于高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力、綜合能力等各方面要求將不斷提高。目前，大多數(shù)高校財務(wù)人員日常會計業(yè)務(wù)的處理能力都比較全面，但是在涉稅業(yè)務(wù)方面有所欠缺。隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜化、多樣化的發(fā)展，現(xiàn)行財務(wù)人員的綜合能力將難以適應(yīng)。如果高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力不合格，那將直接導致業(yè)務(wù)處理的不規(guī)范、不合理、甚至不合法，有可能給高校帶來巨大的、甚至是不可挽回的損失。

（三）高校專門的稅務(wù)管理崗位缺失

稅務(wù)風險已經(jīng)成為高校稅務(wù)管理中無法避免的一個問題，隨著依法治國政策的不斷深入與完善，稅務(wù)管理崗位的缺失會使得高校面臨非常大的稅務(wù)風險。稅務(wù)管理崗位的缺失或不明確將直接導致稅款管理制度的松散、管理職能的分散、管理效率的低下，將嚴重影響高校的基礎(chǔ)職能的實行，嚴重阻礙高校制度化、法制化、規(guī)范化建設(shè)的進行。另外，現(xiàn)在大多數(shù)高校都是由財務(wù)部門代為管理稅務(wù)工作。而事實上，財務(wù)部門的相關(guān)人員并不一定具備專業(yè)的稅務(wù)管理知識，一旦稅務(wù)機關(guān)下達相關(guān)的稅務(wù)自查事項，可能會使得高校陷入比較被動的狀態(tài)，甚至因此而承擔稅務(wù)處罰的風險。

（四）稅務(wù)信息化交流平臺的缺失

我國高校稅務(wù)信息化建設(shè)受到許多主客觀因素的影響，目前還處于一個非常低的水平。首先，高校對于稅務(wù)信息化的認識不夠到位。近年來，國家稅務(wù)信息化建設(shè)雖然卓有成效，但高校領(lǐng)導對內(nèi)部稅務(wù)信息化建設(shè)一直不重視，忽視了或意識不到稅務(wù)信息化在高校日常運作中的重要作用，對于稅務(wù)信息化的內(nèi)涵認識不夠到位。其次，高校對于自身稅務(wù)信息的管理不夠到位。高校自身必然涉及到許多稅務(wù)方面的工作事項，但是沒有一個集成的儲存或交流平臺供需要的人來獲取，這就造成了資源的閑置與浪費，變相地增加了獲取相關(guān)資源信息的時間成本和人力成本。最后，稅務(wù)信息化建設(shè)需要專門的信息化人才來建設(shè)和維護。信息化人才的缺失必然阻礙高校信息化建設(shè)的進程。隨著高校改革的深入與推進，高校涉稅業(yè)務(wù)日益增加，稅務(wù)管理內(nèi)容日益復雜。稅務(wù)信息化交流平臺的缺失，將造成各部門之間信息的不對稱，嚴重影響各職能部門之間工作的連續(xù)性和銜接性，將耗費大量的人力、物力在機械性、重復性的事務(wù)當中，可能導致整個學校工作效率的低下。

（五）高校稅務(wù)管理制度不夠健全

從高校目前的運行狀況來看，大多數(shù)高校還沒有建立起稅務(wù)管理的相關(guān)制度，甚至都沒有意識到建立稅務(wù)管理制度的重要性，僅僅停留在被動接受的階段。制度是執(zhí)行的先決條件，沒有制度作為引導，執(zhí)行將會走上歧路。稅務(wù)管理同樣需要制度來加以保駕護航，制度的建立和完善有助于稅務(wù)管理的實施，有助于工作的開展和執(zhí)行。缺乏制度的約束，將嚴重影響高校各方面的發(fā)展，甚至可能會涉及相關(guān)稅務(wù)事項的糾紛。脫離了制度的管控，一切的執(zhí)行行為都將面臨巨大的風險，給管理帶來巨大的阻力和難度。就高校領(lǐng)用的增值稅稅票來說，還只是停留在領(lǐng)用、使用、核銷的階段，并沒有比較詳細、明確的管理制度來加以控制，沒有形成一個良好的稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系。

三、高校稅務(wù)管理中存在風險的防控關(guān)鍵點

（一）加強稅法政策宣傳力度

高校應(yīng)當充分利用各種場合宣傳稅法政策，也可以聘請稅務(wù)部門的相關(guān)工作人員進學校開展面對面的稅法政策宣講活動，從稅務(wù)主管部門的角度剖析各項稅法政策。高校也可以通過門戶網(wǎng)站、微博、微信等多種方式進行稅法政策宣傳，使教職工及時、全面地了解國家的各項稅法政策。與此同時也讓稅務(wù)部門更加清晰地了解到高校的實際情況，從而在日常工作中得到稅務(wù)部門的支持。

（二）加強財會人員隊伍建設(shè)

隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜化、多樣化發(fā)展，高效財務(wù)工作的內(nèi)容也日益多樣化，高校財務(wù)人員在處理新情況、新問題時有可能會束手無策。面對這種情況，首先，財務(wù)部門可以要求相關(guān)的業(yè)務(wù)員和業(yè)務(wù)骨干去高水平的院校學習、深造，加快其相關(guān)業(yè)務(wù)處理能力的提高；其次，可以聘請有關(guān)的專家進行專業(yè)技能的培訓，全面提升財務(wù)部門人員的知識儲備和業(yè)務(wù)技能；最后，可以通過引進高素質(zhì)人才的方式，為財會隊伍添加新鮮血液，注入新的活力。

（三）設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位

隨著國家稅法的日趨完善、日益健全，高校的稅務(wù)管理工作也將日益繁重，高校有必要設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位來滿足新經(jīng)濟形勢下的各種需求。高校的主要涉稅事項有按月繳納代扣代繳的個人所得稅、填報增值稅申報表及其附加稅申報表、申報相關(guān)的營業(yè)稅、按季度填報企業(yè)所得稅申報表、年度企業(yè)所得稅匯算清繳以及其他的一些臨時性稅務(wù)相關(guān)事項。面對越來越多的涉稅事項，需要建立相對應(yīng)的稅務(wù)管理崗位來進行單獨管理。只有設(shè)立了專門的稅務(wù)管理崗位，才能對各種涉稅事項做到完全統(tǒng)一的管理，才能保證各種涉稅業(yè)務(wù)順利、高效地完成。

（四）建立稅務(wù)信息化交流平臺和稅務(wù)管理系統(tǒng)

在高校內(nèi)部建立一個稅務(wù)信息化交流平臺，不僅可以實時共享各種稅務(wù)信息，還可以集思廣益，共同提升對國家稅收政策的解讀能力。高校的各個部門可以通過這個平臺，及時交流相關(guān)信息，采集所需數(shù)據(jù)，高效、便捷地完成各種稅務(wù)事項。另外，可以聘請對高校財務(wù)有研發(fā)經(jīng)驗的軟件開發(fā)公司，研發(fā)相關(guān)稅務(wù)處理系統(tǒng)，例如個稅計稅系統(tǒng)，這樣可以使得本來繁瑣、復雜的個稅計算程序簡單化、效率化，還可以有效地保證每一個人個稅計算的準確性。

（五）加強稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)

制度是各項事業(yè)發(fā)展的保證，只有建立完善的稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，才能讓高校的管理更加規(guī)范化、高效化。不斷加強和完善內(nèi)部控制，從制度上規(guī)避或減小涉稅業(yè)務(wù)的風險，不斷地對內(nèi)部的流程、制度進行合理的控制、調(diào)整，才能為稅務(wù)事項的完成奠定基礎(chǔ)，更好地做好稅務(wù)管理工作，更好地服務(wù)好高校事業(yè)的發(fā)展。根據(jù)財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中提到的不相容崗位相互分離的原則，在稅務(wù)管理的過程中應(yīng)當?shù)玫匠浞值倪\用和實施，通過制度的建立以及對各個環(huán)節(jié)的把控，形成一個有效的管理模式，如圖1所示。例如，在稅務(wù)發(fā)票的管理上，可以從兩個方面加以控制和管理。一個是發(fā)票的進出庫流程，如圖2；一個是發(fā)票的使用流程，如圖3。通過建立相應(yīng)的管理制度、流程規(guī)范，明確各個環(huán)節(jié)的崗位分工，做到一事一管，一管一結(jié)，使得票據(jù)管理更加規(guī)范化、制度化、效率化。例如，在個稅的管理上，可以借助信息化的計稅軟件，合理分工，權(quán)責明確，通過對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，做到事前、事中、事后的全方位控制，如圖4。并且還可以制定相應(yīng)的檢查制度，來完善和監(jiān)督個稅環(huán)節(jié)的合理性、合規(guī)性和準確性，最后通過匯總報告的形式，分析和總結(jié)個稅管理中的各種情況，為決策者提供可供參考的準確數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

本文簡要分析了高校稅務(wù)管理中存在的一些問題和風險：高校稅務(wù)管理意識淡薄；高校財務(wù)人員的綜合能力有待提高；高校專門的稅務(wù)管理崗位缺失；稅務(wù)信息化交流平臺的缺失；高校稅務(wù)管理制度不夠健全，并指出了相應(yīng)的風險防控措施：加強稅法政策宣傳力度；加強財會人員隊伍建設(shè)；設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位；建立稅務(wù)信息化交流平臺和稅務(wù)管理系統(tǒng)；加強稅務(wù)管理、內(nèi)部控制制度建設(shè)。因此，高校在完善稅務(wù)管理的全過程當中，要堅持以稅法為基石，積極溝通稅務(wù)主管部門，加強稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)，通過現(xiàn)代化的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來強化稅務(wù)管理，不斷完善管理制度、加強內(nèi)部控制，全面提高高校的稅務(wù)管理水平，為高校的健康、可持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

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作者：黃天宇 王春暉 單位：南京醫(yī)科大學