工資制度下的教師個(gè)人所得稅納稅籌劃

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摘要：在現(xiàn)行工資制度下，高校教師的收入情況發(fā)生了很大的改變，在收入總體水平得到提升的同時(shí)，教師的個(gè)人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)也在隨之加重。因此，針對(duì)這一問(wèn)題，以高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀作為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)當(dāng)前教職工對(duì)個(gè)人所得稅存在認(rèn)識(shí)缺陷、教師工資福利發(fā)放存在不確定性等多方面問(wèn)題進(jìn)行分析，提出在提高高校教師福利水平的情況下，通過(guò)制定合理績(jī)效工資分配方案、充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策等策略，以期在符合納稅規(guī)定及法律法規(guī)的前提下，為高校教師謀取更大的利益。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行工資制度；高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

在高校實(shí)施事業(yè)單位崗位績(jī)效工資體制改革后，高校教師獲得收入的渠道不再僅局限于個(gè)人工作，教師收入的渠道開(kāi)始呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，高校教師在市場(chǎng)內(nèi)一直被認(rèn)定為是高收入群體，也正因如此，教師的個(gè)人所得納稅問(wèn)題也成為了有關(guān)單位關(guān)注的重點(diǎn)。此外，盡管教師個(gè)人收入提升，但部分教師常常會(huì)產(chǎn)生名義上的收入增加，而實(shí)際稅后可支配的收入降低的問(wèn)題［1］，這種現(xiàn)象為教師帶來(lái)困擾也是不可避免的。因此，進(jìn)行合理納稅籌劃，解決高校教師稅后可支配費(fèi)用低的問(wèn)題，從而減輕教師的繳納稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是現(xiàn)行工資制度下的重要任務(wù)。

一、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

根據(jù)現(xiàn)行工資制度及福建地區(qū)個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，納稅人在得到相應(yīng)的薪資時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納一定的費(fèi)用作為個(gè)人所得稅。同樣，高校教師的勞動(dòng)報(bào)酬所得應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，去除一定的費(fèi)用后，其余額為最終教師納稅所得額，其納稅所得額應(yīng)為教師每月所得額去除五險(xiǎn)兩金之后工資收入的總金額，同時(shí)還要扣除個(gè)稅起征的金額［2］。在實(shí)際工作中，個(gè)人所得稅納稅工作通常只是被動(dòng)按照稅務(wù)局要求計(jì)算繳納，主動(dòng)進(jìn)行籌劃較少較晚，因此在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中易產(chǎn)生以下缺陷和不足。

（一）對(duì)個(gè)人所得稅存在認(rèn)識(shí)缺陷當(dāng)前，人們對(duì)于個(gè)人所得稅納稅籌劃常常理解為單純的少交稅，并且，高校中大部分的教職工人員認(rèn)為當(dāng)前個(gè)人所得稅納稅額較高，對(duì)于當(dāng)前個(gè)人所得稅的納稅額表現(xiàn)出不滿(mǎn)意的態(tài)度［3］。這一問(wèn)題的產(chǎn)生導(dǎo)致部分員工為了降低繳稅金額，常常會(huì)少報(bào)收入金額，不采用正確的個(gè)人所得稅納稅籌劃，而是以偷稅和漏稅的行為降低繳稅金額。由于對(duì)個(gè)人所得稅存在認(rèn)識(shí)缺陷，還會(huì)認(rèn)為納稅籌劃僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任。

（二）教師工資福利發(fā)放存在不確定性高校是事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜的單位，承擔(dān)著教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等職能，教師的角色分類(lèi)也較多樣，有側(cè)重教學(xué)型、科研型，也有教學(xué)科研全能型，還有行政兼教學(xué)的雙肩挑和附設(shè)人員，為鼓勵(lì)廣大教職工積極投身工作，發(fā)揮所長(zhǎng)為學(xué)校發(fā)展多做貢獻(xiàn)，高校制定了適合自身情況的績(jī)效工資分配方案，在向教師發(fā)放工資福利時(shí)，除了固定的崗位基本工資和津貼外，還會(huì)以獎(jiǎng)金的方式進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。如在每一學(xué)期或每一學(xué)年結(jié)束后，高校會(huì)為教師提供并統(tǒng)一發(fā)放本階段的超課時(shí)津貼、超科研津貼等，或?qū)⒓颖荣惈@獎(jiǎng)的老師進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。由于這種靈活的績(jī)效工資激勵(lì)機(jī)制，使得高校教師每月的教學(xué)收入與其工作量之間不具備直接的關(guān)聯(lián)，因此無(wú)法通過(guò)按月固定發(fā)放的形式向教師發(fā)放福利，導(dǎo)致教師工資福利發(fā)放存在一定的不確定性，導(dǎo)致最終教師每月發(fā)放的金額存在不均衡現(xiàn)象，增加了教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的難度。

二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃策略研究

（一）提高高校教師福利水平根據(jù)福建地區(qū)稅務(wù)對(duì)個(gè)人所得稅的規(guī)定，高校教師在取得各項(xiàng)津補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)當(dāng)在其當(dāng)期與工資合并計(jì)入到個(gè)人所得稅的金額計(jì)算當(dāng)中。因此，根據(jù)這一規(guī)定，教師個(gè)人所得稅納稅籌劃可由高校將教師的工資收入中的一部分轉(zhuǎn)化成為對(duì)教師提供必要的福利支出，通過(guò)提升其實(shí)物福利水平的方式，提高教師的合法權(quán)益，從名義上降低教師的工資，以此來(lái)減輕教師的稅負(fù)［4］。具體方法如：福建地區(qū)稅務(wù)中有明確的條文規(guī)定，對(duì)于在職的高校教師，社會(huì)應(yīng)為其提供便利的交通條件與住房條件，因此，高?？稍谶m當(dāng)?shù)那闆r下，結(jié)合校內(nèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，增設(shè)早晚通勤班車(chē)，提供接送教師免費(fèi)上下班服務(wù)，為教師提供交通條件上的便利；為教師配備一定的教學(xué)資源，提高論文版面費(fèi)等報(bào)銷(xiāo)額度，并為其日后科學(xué)研究提供充足條件；為教師配備專(zhuān)用辦公設(shè)備等辦公必需品，提供更加便利的辦公條件。上述福利項(xiàng)目的支出，不將實(shí)物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，所有權(quán)仍然由高校所屬，并在教師離職后將物品歸還予學(xué)校，此舉也可以有效地避免對(duì)實(shí)物的分配，教師在獲得不具有所有權(quán)的物品后，不需要額外增加其個(gè)人所得稅，若將其歸類(lèi)于工資薪金的形式向教師發(fā)放則會(huì)增加教師的稅負(fù)，而將上述福利歸類(lèi)于高校的負(fù)擔(dān)支出，雖然適當(dāng)降低教師名義上的工資水平，實(shí)則學(xué)?？梢栽诓辉黾尤藛T支出的基礎(chǔ)上，提升教師應(yīng)有的待遇，并為教師節(jié)省了大量的稅款，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅的合理籌劃。

（二）制定高校教師績(jī)效工資合理發(fā)放方案根據(jù)當(dāng)前福建地區(qū)稅務(wù)中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于績(jī)效工資的發(fā)放應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月與工資一并計(jì)入教師的個(gè)人所得稅當(dāng)中。高校教師的個(gè)人稅收制度當(dāng)中，其工資相應(yīng)的繳納稅率應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅基數(shù)，以劃分等級(jí)的形式進(jìn)行計(jì)算，并將最終計(jì)算得出的各個(gè)等級(jí)稅額相加，作為高校教師應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。當(dāng)教師應(yīng)繳納稅額超出等級(jí)劃分的突破臨界點(diǎn)時(shí)，需要適當(dāng)調(diào)整稅率，增加應(yīng)繳納稅額。因此，針對(duì)這一規(guī)定的高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮其績(jī)效工資的合理發(fā)放方案，降低教師的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)。由于當(dāng)前大部分高校中的教師績(jī)效工資發(fā)放是按月進(jìn)行，部分按學(xué)期發(fā)放，因此不同發(fā)放方式，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅也存在極大差異。例如，某高校教師每月的工資為7000元，在納稅前扣除的社保與公積金等1000元，年終獎(jiǎng)金為36000元。則在不考慮該名教師的年終獎(jiǎng)的情況下，按照現(xiàn)行工資制度得出教師個(gè)人所得稅納稅方案包括以下兩種。第一種方案：按照月份平均發(fā)放績(jī)效工資的方案。教師每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅f1為：按照公式（）和（）得出，該教師全年應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為5403元，通過(guò)將兩種方法進(jìn)行對(duì)比得出，方案1比方案2節(jié)約了個(gè)人所得稅168元。另外2個(gè)月還需要加上課時(shí)費(fèi)，最終結(jié)果為教師一年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。綜合上述兩種績(jī)效工資發(fā)放方案，得出f1<f2。上述公式具有一定的普遍意義，但不同教師績(jī)效工資的不同，采取的納稅方案也會(huì)存在一定的差異，但基本的籌劃方法相同。因此，利用第二種績(jī)效工資發(fā)放方案可以在沒(méi)有增加高校任何支出的情況下，通過(guò)合理納稅籌劃，使教師在完全合法的情況下，繳納更少的個(gè)人所得稅，從而增加高校教師的稅后收入，為其帶來(lái)更大的利益。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策當(dāng)前福建地區(qū)稅務(wù)根據(jù)其地區(qū)實(shí)際情況，制定了多項(xiàng)個(gè)人所得稅稅收減免等優(yōu)惠政策。高校相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)綜合利用各項(xiàng)政策，進(jìn)行納稅籌劃，以此降低教師的個(gè)人所得稅繳納負(fù)擔(dān)。對(duì)于教師條件基本符合，但同時(shí)又不完全符合時(shí)，通過(guò)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃具有十分重要的意義。當(dāng)前不繳納個(gè)人所得稅的情況包括子女教育費(fèi)、大病醫(yī)療費(fèi)、繼續(xù)教育費(fèi)、住房貸款等、未納入基本工資總額的工作餐額外補(bǔ)助等［5］?；诖耍咝?yīng)在整合了市場(chǎng)相關(guān)優(yōu)待政策的基礎(chǔ)上，在教育市場(chǎng)法律允許范圍內(nèi)，獲取教師收入中的免稅部分，并將此部分進(jìn)行單獨(dú)核算。同時(shí)，盡可能地提升教師個(gè)人工資當(dāng)中可以免除個(gè)人所得稅繳納的部分，從而降低教師的納稅基礎(chǔ)，減輕高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)現(xiàn)行工資制度下高校教師的個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題，提出三點(diǎn)籌劃策略。通過(guò)合理的籌劃不僅可以提高高校教師的可支配收入，同時(shí)還能夠調(diào)整教師對(duì)自身崗位任職的態(tài)度，提升教師對(duì)其工作的積極性。除本文上述策略外，還應(yīng)當(dāng)遵循合法性、綜合利益最大化、具體問(wèn)題具體分析原則?？偠灾{稅籌劃不僅可以為教師帶來(lái)更多的實(shí)惠，同時(shí)也可將其廣泛應(yīng)用于各類(lèi)企事業(yè)單位當(dāng)中。但在統(tǒng)籌過(guò)程中應(yīng)當(dāng)明確，適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌是一種有利的避稅手段，但過(guò)度統(tǒng)籌會(huì)成為違反法律的偷稅行為。因此，各單位及個(gè)人都應(yīng)當(dāng)對(duì)其合理利用，既保證自身利益不受損害，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)維護(hù)國(guó)家的利益。

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作者：林惠云 單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院