運(yùn)輸成本核算鐵路運(yùn)輸論文

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一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸成本核算現(xiàn)狀

（一）成本歸集與分?jǐn)偰Ｊ礁鶕?jù)現(xiàn)行的運(yùn)輸成本構(gòu)成

內(nèi)容和科目設(shè)置，可以發(fā)現(xiàn)鐵路企業(yè)在核算主營業(yè)務(wù)成本時(shí)，在要素成本法的基礎(chǔ)上將費(fèi)用歸集到各部門，然后根據(jù)工作量將各部門的費(fèi)用分?jǐn)偟娇瓦\(yùn)、貨運(yùn)、行包、基礎(chǔ)設(shè)施和其他五類運(yùn)輸上。

（1）直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在核算直接生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，將其按照運(yùn)輸、機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)、電務(wù)通信、供水供電等部門劃分。第一，運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)組織運(yùn)輸和服務(wù)，包括車站、車務(wù)段和客運(yùn)。這里的成本主要包括車站旅客服務(wù)、車站的運(yùn)轉(zhuǎn)、旅客列車服務(wù)等，可以按車次歸集到各個成本對象上。第二，機(jī)務(wù)和車輛部門主要負(fù)責(zé)機(jī)車、車輛等移動設(shè)備的管理和維護(hù)，包括機(jī)務(wù)段和車輛段。機(jī)務(wù)段就是火車頭，主要完成機(jī)車的牽引業(yè)務(wù)；車輛段負(fù)責(zé)車廂車體的管理，主要是維修服務(wù)。這里的成本主要包括機(jī)車、車輛的油電、維護(hù)修理費(fèi)用。第三，基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)，主要是工務(wù)、電務(wù)、通信和供電。工務(wù)主要是負(fù)責(zé)線路、橋梁、隧道、路基和鋼軌的維護(hù)等；電務(wù)主要負(fù)責(zé)電氣信號設(shè)備的維護(hù)等；供電主要負(fù)責(zé)牽引供電、生產(chǎn)供電等。這類成本的特點(diǎn)是基礎(chǔ)設(shè)施的位置相對固定，可以按區(qū)間、編組站進(jìn)行核算。

（2）工資及附加費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和大修支出的核算。工資及附加費(fèi)一般按部門如機(jī)務(wù)部、工務(wù)部、車輛管理部等進(jìn)行核算；固定資產(chǎn)折舊按資產(chǎn)類別進(jìn)行核算，如機(jī)車車輛的折舊按車型進(jìn)行核算，基礎(chǔ)設(shè)施按區(qū)間進(jìn)行折舊核算，大修支出按項(xiàng)目管理的方式核算，成本歸集方式與資產(chǎn)歸集方式。

（3）間接生產(chǎn)費(fèi)的核算。主要核算路局機(jī)關(guān)和站段的支出，主要包括兩級機(jī)關(guān)發(fā)生的煤水電、短途運(yùn)輸、勞動保護(hù)、房建、維修以及行車公寓等。

（二）現(xiàn)有成本核算體系不足

（1）無法得到運(yùn)輸產(chǎn)品的成本?，F(xiàn)行的成本核算方法能夠通過成本歸集得到客運(yùn)、貨運(yùn)、行包、基礎(chǔ)設(shè)施和其他五類運(yùn)輸服務(wù)的總體成本狀況和單位成本水平，但不能直接獲得各類別下所屬的不同運(yùn)輸產(chǎn)品的成本，即成本核算時(shí)不能做到區(qū)分運(yùn)輸產(chǎn)品類別。比如客運(yùn)中的學(xué)生運(yùn)輸，雖然可以根據(jù)客運(yùn)成本和學(xué)生運(yùn)輸?shù)闹苻D(zhuǎn)量計(jì)算出學(xué)生運(yùn)輸?shù)某杀荆怯捎阼F路企業(yè)實(shí)行區(qū)域管理，并以聯(lián)勞協(xié)作的方式組織生產(chǎn)，因而在成本計(jì)算過程中要涉及多個企業(yè)間的數(shù)據(jù)交換，且大量的共同成本要按各鐵路局自行測算的比例在不同成本核算對象間進(jìn)行分?jǐn)?，從而造成學(xué)生運(yùn)輸?shù)某杀居?jì)算做不到準(zhǔn)確、真實(shí)。在確定成本核算對象方面，沒有考慮公益性線路和經(jīng)營性線路、公益性產(chǎn)品和經(jīng)營性產(chǎn)品的區(qū)別，因而根據(jù)現(xiàn)行的成本核算體系，不能得到公益性業(yè)務(wù)的成本狀況。如果在確定成本核算對象方面，將公益性與經(jīng)營性的差異融入其中，就可以在科目設(shè)置時(shí)加入公益性和經(jīng)營性的元素，從而歸集出公益性業(yè)務(wù)的成本。

（2）成本歸集方式不統(tǒng)一。在主營業(yè)務(wù)成本核算和歸集時(shí)，各個站段的成本歸集方式因其所處的生產(chǎn)特點(diǎn)不同而不同，有的是歸集到車次上，有的是歸集到車型機(jī)型上，有的是歸集到區(qū)間、編組站。成本核算歸集方式不統(tǒng)一，且存在大量的費(fèi)用按照工作量進(jìn)行分?jǐn)?，?dǎo)致成本核算估計(jì)成分大，核算不夠準(zhǔn)確。

（3）分?jǐn)傄罁?jù)不準(zhǔn)確。在成本分?jǐn)傄罁?jù)方面，數(shù)據(jù)資料不夠詳實(shí)，分?jǐn)偙壤唤y(tǒng)一，而且鐵路企業(yè)實(shí)行的是粗放式的混合成本核算方法，各部門混合編制成本費(fèi)用科目，還有大量的共同成本要按相應(yīng)的規(guī)則進(jìn)行成本分?jǐn)?，但是由于各鐵路局計(jì)算方法不同、分?jǐn)偙壤煌?，人為分?jǐn)偝杀卷?xiàng)目過多，造成核算不夠精確。

二、作業(yè)成本法在公益性運(yùn)輸成本核算中的應(yīng)用

鐵路運(yùn)輸企業(yè)作為具有公益性和經(jīng)營性的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供社會所需的公益性業(yè)務(wù)的成本信息。但是，目前的核算體系無法達(dá)到這樣的要求，為此需要對現(xiàn)行的鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本核算體系進(jìn)行改進(jìn)，使得公益性業(yè)務(wù)的成本核算的訴求得到滿足?；阼F路運(yùn)輸企業(yè)的間接成本比重高的特點(diǎn)，本文認(rèn)為采用作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)劃分各個不同的作業(yè)中心，首先將成本歸集到車，進(jìn)而歸集到各產(chǎn)品，以達(dá)到準(zhǔn)確核算不同產(chǎn)品成本的目的。

（一）作業(yè)劃分、成本動因與成本庫分析

根據(jù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)，分為客運(yùn)和貨運(yùn)。本文僅討論客運(yùn)，可以看出，旅客運(yùn)輸過程分為旅客上下車作業(yè)和運(yùn)行途中作業(yè)，旅客上下車作業(yè)又可以細(xì)分為車站旅客發(fā)送到站作業(yè)和取送車調(diào)車作業(yè)；運(yùn)行途中作業(yè)又可以細(xì)分為旅客服務(wù)作業(yè)、機(jī)車牽引作業(yè)、車輛運(yùn)行作業(yè)、軌道線路作業(yè)和電務(wù)及供電作業(yè)。在客運(yùn)作業(yè)中以發(fā)送人數(shù)、列車公里、列車小時(shí)、總重噸公里、客運(yùn)調(diào)車小時(shí)五項(xiàng)作為成本動因。其中，車站旅客發(fā)送到站作業(yè)的成本動因是人數(shù)，10個旅客和1000個旅客所消耗的資源是不同的，所以成本動因是發(fā)送人數(shù)；車輛運(yùn)行作業(yè)中的人員工資、調(diào)度、檢修等支出，機(jī)車牽引作業(yè)中的其他機(jī)務(wù)成本，旅客服務(wù)作業(yè)和電務(wù)及供電作業(yè)的資源消耗與列車走行距離有關(guān)，因此成本動因是列車公里；機(jī)車牽引作業(yè)中的機(jī)車折舊與車輛運(yùn)行作業(yè)中的客車折舊支出的資源消耗與列車的運(yùn)行時(shí)間有關(guān)，因此成本動因是列車小時(shí)；機(jī)車牽引作業(yè)中的燃料電力支出、軌道線路作業(yè)的資源消耗與其完成的工作量相關(guān)，因此成本動因是總重噸公里。取送車調(diào)車作業(yè)的資源消耗與客車出入庫調(diào)車時(shí)間有關(guān)此成本動因是客運(yùn)調(diào)車小時(shí)。車在一次運(yùn)行中發(fā)送的總?cè)藬?shù)。發(fā)送人數(shù)=∑（鐵路客運(yùn)沿線各站發(fā)送旅客數(shù)）；

（2）列車公里。列車公里是指鐵路客運(yùn)列車在成本計(jì)算區(qū)間內(nèi)的走行公里之和。列車公里=鐵路客運(yùn)列車運(yùn)行區(qū)間里程；

（3）列車小時(shí)。列車小時(shí)指為完成鐵路旅客運(yùn)輸任務(wù)所用的時(shí)間，即列車的運(yùn)行時(shí)間；

（4）總重噸公里?？傊貒嵐?人公里×平均每人加行包重量+列車公里×每列車重量；

（5）客運(yùn)調(diào)車小時(shí)?？瓦\(yùn)調(diào)車小時(shí)主要是指客車出入庫調(diào)車時(shí)間，大型客運(yùn)站應(yīng)分別統(tǒng)計(jì)、計(jì)算客車出入庫調(diào)車時(shí)間。

（二）成本歸集過程分析

根據(jù)作業(yè)成本法，將各成本庫中的耗費(fèi)支出先歸集到各個作業(yè)上，然后對照各項(xiàng)成本動因，計(jì)算出各作業(yè)的單位成本，最后根據(jù)作業(yè)量計(jì)算出運(yùn)輸成本。計(jì)算公式如下：點(diǎn)到點(diǎn)運(yùn)輸成本=作業(yè)量1×單位成本1+作業(yè)量2×單位成本2+…+作業(yè)量n×單位成本n。以旅客運(yùn)輸中的學(xué)生運(yùn)輸為例，具體探討如何將各作業(yè)的成本歸集到學(xué)生運(yùn)輸這一運(yùn)輸產(chǎn)品上。假如甲車站只有客運(yùn)服務(wù)，某個月內(nèi)發(fā)行車數(shù)為A，不考慮車型機(jī)型之間的差異。在這些條件下，有一列客車T1從甲地開到乙地，車上載有學(xué)生和普通旅客。

（1）按照旅客發(fā)到人數(shù)歸集成本：單位車站旅客發(fā)送到站作業(yè)的成本=此月車站旅客發(fā)送到站作業(yè)的總成本/此月客運(yùn)沿線各站發(fā)送旅客總數(shù)。按照T1列車的學(xué)生人數(shù)，可以計(jì)算T1車上學(xué)生所耗費(fèi)的車站旅客發(fā)送到站作業(yè)的成本。

（2）按照客運(yùn)調(diào)車小時(shí)歸集成本：單位取送車調(diào)車作業(yè)的成本=此月取送車調(diào)車作業(yè)的總成本/此月客運(yùn)調(diào)車小時(shí)總數(shù)。根據(jù)T1的客運(yùn)調(diào)車小時(shí)，可以計(jì)算T1的取送車調(diào)車作業(yè)的成本，然后再根據(jù)T1列車的學(xué)生人數(shù)，計(jì)算出T1車上學(xué)生所耗費(fèi)的取送車調(diào)車作業(yè)的成本。

（3）按照列車公里歸集成本：單位旅客服務(wù)作業(yè)的成本=此月旅客服務(wù)作業(yè)的總成本/此月列車公里總數(shù)。根據(jù)T1的列車公里數(shù)，可以計(jì)算T1的旅客服務(wù)作業(yè)的成本，然后再根據(jù)T1列車的學(xué)生人數(shù)，計(jì)算出T1車上學(xué)生所耗費(fèi)的旅客服務(wù)作業(yè)的成本。T1車上學(xué)生所耗費(fèi)的車輛運(yùn)行作業(yè)中的人員工資、調(diào)度、檢修等支出，電務(wù)及供電作業(yè)的成本，機(jī)車牽引作業(yè)中的其他機(jī)務(wù)成本計(jì)算方法同上。

（4）按照列車小時(shí)歸集成本。至于機(jī)車牽引作業(yè)中的客運(yùn)機(jī)車折舊而言：單位作業(yè)的成本=此月機(jī)車牽引作業(yè)中的客運(yùn)機(jī)車折舊總額/此月列車小時(shí)總數(shù)。根據(jù)T1的列車小時(shí)數(shù)，可以計(jì)算T1所承擔(dān)的機(jī)車牽引作業(yè)中的客運(yùn)機(jī)車折舊數(shù)，然后再根據(jù)T1列車的學(xué)生人數(shù)，計(jì)算出T1車上學(xué)生所耗費(fèi)的機(jī)車牽引作業(yè)中的客運(yùn)機(jī)車折舊數(shù)。T1車上學(xué)生所耗費(fèi)的車輛運(yùn)行作業(yè)中的客車折舊數(shù)計(jì)算方法同上。

（5）按照總重噸公里歸集成本。機(jī)車牽引作業(yè)中的燃料電力支出而言：單位作業(yè)的成本=此月機(jī)車牽引作業(yè)中的燃料電力總支出/此月總重噸公里總數(shù)。根據(jù)T1的總重噸公里數(shù)，可以計(jì)算T1所承擔(dān)的機(jī)車牽引作業(yè)中的燃料電力支出，然后再根據(jù)T1列車的學(xué)生人數(shù)，計(jì)算出T1車上學(xué)生所耗費(fèi)的機(jī)車牽引作業(yè)中的燃料電力支出。T1車上學(xué)生所耗費(fèi)的軌道線路作業(yè)的成本計(jì)算方法同上。綜上所述，將各作業(yè)中學(xué)生應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)相加，再加上學(xué)生運(yùn)輸?shù)闹苯映杀荆憧梢缘玫綄W(xué)生的運(yùn)輸成本。在計(jì)算過程中，雖然存在因素簡化的情況，而且在現(xiàn)實(shí)生活中會有車型機(jī)型差異等因素的影響，從而會使得計(jì)算會復(fù)雜一些，但是這種計(jì)算的框架是值得借鑒的。

三、結(jié)論

本文雖然在公益性業(yè)務(wù)方面提出了衡量標(biāo)準(zhǔn)和成本核算體系框架，但對于公益性業(yè)務(wù)的定量度量指標(biāo)體系的建設(shè)以及成本核算的具體流程和系統(tǒng)方法，未來需要進(jìn)一步的深入研究。另外，針對我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)，存在一種公益性線路與公益性產(chǎn)品交織在一起的特殊情況，就是公益性線路承擔(dān)的公益性產(chǎn)品，在這種情況下，數(shù)據(jù)交換間的差錯，使得公益性與經(jīng)營性的成本較難分劈，這方面的內(nèi)容未來仍需進(jìn)一步研究。

作者：鄒美鳳 于富生 單位：太原科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 中國人民大學(xué)商學(xué)院