所得稅會計淺析

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摘要：闡述了所得稅會計的概念，對存在的問題和處理方法的比較和選擇進行分析，并且適當?shù)靥岢隽烁慕ńㄗh。面對這種差異進行處理,一方面使企業(yè)財務(wù)報告成立,另一方面使所得稅申報完成,這些就是所得稅會計需要面對的。

關(guān)鍵詞：所得稅會計處理；納稅

一、所得稅會計的概述

（一）概念

所得稅會計主要是處理會計收益與應(yīng)稅收益差別的理論和方法，是稅務(wù)會計的一個部分，對所得稅的確認、計量和報告進行處理，反映出對應(yīng)其的原理、程序和方法。所得稅會計在西方的會計領(lǐng)域誕生，在20世紀初的美國最先出現(xiàn)。所得稅會計的核算方法經(jīng)歷了三種方法：遞延法、利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成熟。但是在我國還處于起步階段。

（二）產(chǎn)生原因

應(yīng)稅收益和會計收益兩者存在的差異是所得稅會計產(chǎn)生的主要原因。由于會計收益和應(yīng)稅收益有不同的經(jīng)濟概念，而且遵循不同原則，針對不同的主體，從而有不同的要求。正因為如此，當一個企業(yè)在同一個會計期間按照會計準則和國家稅法計算時，會產(chǎn)生差異，所以在計算所得稅的時候，要以所得稅法規(guī)定對會計收益進行相應(yīng)的調(diào)整，因這個復(fù)雜的過程而產(chǎn)生了所得稅會計。

（三）處理辦法

1.應(yīng)付稅款法所得稅的“收益分配觀”是以稅款法的理論為基礎(chǔ)，這種方法實際上采用的是應(yīng)付實現(xiàn)制。本期應(yīng)稅所得和稅率的乘積都等于本期的所得稅費用和應(yīng)納稅額，即應(yīng)付實現(xiàn)制。另一方面，應(yīng)付稅款法也有一些缺陷，即當在會計制度與稅法的規(guī)定有很大差別的情況時，會導(dǎo)致按制度算出的與實際算出來的費用有很大差額。2.納稅影響會計法根據(jù)應(yīng)稅利潤和會計利潤兩者之間存在的差異可以分為永久性差異和或暫時性差異。由于稅法和會計制度對費用、收益或者損失的實行標準不同會形成差異，這種差異為永久性差異，而這種差異不會發(fā)生變化并不會在以后期間轉(zhuǎn)回。但這種方法在處理暫時性差異時，稅率會發(fā)生變動，在各期的損益表中所計算出來的實際稅率既不同于當時期間的法定稅率，也不同于暫時性差異形成的歷史稅率。在未來，稅率有變動時，在資產(chǎn)負債表中以“所得稅借項”或者“所得稅借項”顯示，這會對資產(chǎn)負債表的正確使用產(chǎn)生不利。

二、在我國所得稅會計中存在的問題

（一）沒有獨立的所得稅會計標準

在我國，財務(wù)、稅務(wù)和會計以及其他的法規(guī)仍然混合在一起。例如在有關(guān)企業(yè)財務(wù)法規(guī)中，業(yè)務(wù)招待的費用標準、利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”及關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定等存在稅法應(yīng)規(guī)范的問題。另外，所得稅在長期股權(quán)投資計算時，按投資比例計算出的實際投資收益征收，還是按實際的股利征收，并沒有做出明確的規(guī)定。由此可以得出，把這幾種放在一起，一方面對國民經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)控會產(chǎn)生不利，另一方面也會對一些決策信息產(chǎn)生不力的影響。

（二）現(xiàn)在我國的所得稅人員和工作現(xiàn)存在缺陷

由于所得稅會計和財會的分開，增加了稅款的計算、納稅的申報、稅款征收的難度以及工作量。而且目前來看，我國的會計工作人員的素質(zhì)并不是很高，再由于我國的會計手段相對于有些落后，所以難以應(yīng)對獨立后的所得稅會計的工作需求。即使在新稅制中規(guī)定了納稅的制度，但是由于我國稅務(wù)中介機構(gòu)和注冊會計師的數(shù)量并不多，所以納稅制度在我國的實際工作中進行推行，還需要再努力。

三、完善我國所得稅會計

（一）建立一定規(guī)范的處理標準

在我國，盡管所得稅會計的研究的逐漸加深，但是從總體來說還顯得遠遠不夠，并且研究范圍也僅僅限于會計業(yè)務(wù)處理，全體對所得稅的處理等重視不夠。應(yīng)該通過研討會、報紙、雜志等多種途徑及方式，廣泛地開展所得稅會計的學(xué)術(shù)活動，從而達到加大對所得稅會計的宣傳力度目的，進一步研討與國際會計相協(xié)調(diào)的具有中國特色的所得稅的發(fā)展思路。并且要鼓勵稅務(wù)、會計等部門對所得稅會計的發(fā)展方向進行探討及研究。并使其結(jié)論可以符合我國的國情，而且便于操作。

（二）配備成熟的所得稅人員

企業(yè)的會計利潤與納稅的利潤在折舊費用、工資、試營收入、利息支出、國撥補貼、投資收益、罰款支出、捐贈支出、虧損彌補、減免稅收及費用支出等很多方面表現(xiàn)不一致，由此在核算的過程中，會產(chǎn)生很大的工作量?，F(xiàn)在，一方面有的企業(yè)沒有配備稅務(wù)會計人員或者兼職的會計人員，另一方面稅務(wù)專管員的精力和時間有限，從而導(dǎo)致這些企業(yè)的納稅利潤沒有很真實，最終導(dǎo)致我國的稅額流失。因此，我國應(yīng)明確規(guī)定：任意一家企業(yè)都應(yīng)配備專職會計人員或者有監(jiān)制的稅務(wù)會計人員，在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上，真實反映企業(yè)稅款的上繳情況。這樣，既加強了我國的稅收征管，減少了我國的稅源流失，又有利于企業(yè)對稅務(wù)策劃的研究，加強了納稅的核算和管理。

結(jié)束語：

總而言之，我國在所得稅方面還是處于薄弱環(huán)節(jié)，其中還存在許多的問題，針對這些問題的解決措施有哪些，通過本次論文使我們了解了一些，以便于我們在今后的工作中加強學(xué)習(xí)，不斷完善我國的所得稅體制。

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作者：王美娟 單位：沈陽工學(xué)院