所得稅審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：所得稅審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅舞弊；審計(jì)對(duì)策

一、企業(yè)所得稅的含義及其作用

企業(yè)所得稅，是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

在我國(guó)，企業(yè)所得稅是國(guó)家稅收的重要組成部分和重要來(lái)源，在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等方面發(fā)揮著重要作用。在財(cái)政收入方面，企業(yè)所得稅作為我國(guó)的主體稅種之一，對(duì)于國(guó)家的稅收及財(cái)政收入都有不可估量的作用。在宏觀調(diào)控方面，企業(yè)所得稅的政策面廣，涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的眾多領(lǐng)域，是貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策及社會(huì)政策，實(shí)施國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控的主要政策工具，在調(diào)節(jié)國(guó)家、集體和個(gè)人三者的利益關(guān)系、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展上起著顯著地作用。

二、企業(yè)所得稅舞弊的手段與表現(xiàn)

出于謀求最大化的利益、迎合外界預(yù)期或吸引投資者等動(dòng)機(jī)，企業(yè)產(chǎn)生了許多所得稅舞弊行為。企業(yè)偷稅漏稅的手段主要有以下幾個(gè)方面。

（一）收入

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從公式可以看出，企業(yè)的收入總額越少，應(yīng)納稅所得額越少，繳納的企業(yè)所得稅就越少。因此，有的企業(yè)通過(guò)非正當(dāng)?shù)氖侄螠p少應(yīng)稅收入總額來(lái)偷逃企業(yè)所得稅。

首先，許多企業(yè)通過(guò)隱瞞已實(shí)現(xiàn)收入來(lái)達(dá)到逃稅的目的。企業(yè)隱瞞收入的方法有很多，如多發(fā)貨、少開發(fā)票，一些零星銷售不開發(fā)票，不入賬，從而少計(jì)收入；銷貨時(shí)直接減記“原材料”、 “庫(kù)存商品”等科目，增加貨幣資金、往來(lái)等科目，利用“應(yīng)付賬款”等科目掛賬，而確認(rèn)收入等。

其次，推遲收入確認(rèn)時(shí)間。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來(lái)確認(rèn)，因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的銷售收入中可能占有較大比重。不少企業(yè)擅自改變收入的確認(rèn)原則，將符合收入的確認(rèn)原則但是尚未收到貨款的收入暫緩入賬，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而推遲所得稅的繳納時(shí)間。再如，對(duì)于提供勞務(wù)取得的收入，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)該采用完工進(jìn)度法來(lái)確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。有的企業(yè)錯(cuò)誤估計(jì)完工進(jìn)度或完工百分比，比如人為地低估完工進(jìn)度，從而推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

（二）扣除項(xiàng)目

還有一些企業(yè)通過(guò)虛增成本和費(fèi)用等扣除項(xiàng)目來(lái)偷逃稅款。比如，企業(yè)可能會(huì)使用假的發(fā)票或收據(jù)來(lái)虛構(gòu)并沒(méi)有發(fā)生的成本或費(fèi)用，從而增加扣除項(xiàng)目金額、減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額；或者采用與事實(shí)不符的真發(fā)票，虛增成本費(fèi)用、沖減應(yīng)納稅所得額。再如，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等可以按照稅法規(guī)定的比例在稅前扣除，而有些企業(yè)把超出規(guī)定扣除比例的費(fèi)用部分?jǐn)D入其他費(fèi)用項(xiàng)目中在稅前扣除，避免了納稅調(diào)整，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。

（三）關(guān)聯(lián)方

有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷或服務(wù)不按照市場(chǎng)公允價(jià)格作價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利率超過(guò)或者低于正常利率。還有一些企業(yè)將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移至免稅或者低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)方，以較低的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給免稅或低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后此關(guān)聯(lián)企業(yè)再以高的價(jià)格將產(chǎn)品賣出，獲得的利潤(rùn)留在關(guān)聯(lián)方地區(qū)，從而可以免稅或者適用較低稅率進(jìn)而少交所得稅。還有企業(yè)伙同其他關(guān)聯(lián)方造假，如虛構(gòu)購(gòu)銷合同、租賃合同等，以達(dá)到減少利潤(rùn)、少交所得稅的目的。

三、針對(duì)所得稅舞弊的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施

（一）對(duì)收入的審計(jì)

企業(yè)的應(yīng)稅收入是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的收入總額，包括銷售收入、提供勞務(wù)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租賃收入、股息收入等等。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取或編制企業(yè)的收入明細(xì)表，并與企業(yè)的收入總賬、明細(xì)賬相核對(duì)，審閱客戶訂購(gòu)單、銷貨發(fā)票、發(fā)貨憑證、匯款通知單等重要憑證，重點(diǎn)審查以下兩個(gè)方面：（1）收入的完整性。審計(jì)人員要著重審查企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否正確，是否將應(yīng)計(jì)入收入項(xiàng)目的事項(xiàng)計(jì)入了與收入無(wú)關(guān)的科目，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等等。審計(jì)人員通過(guò)檢查企業(yè)的明細(xì)賬及銷售發(fā)票等原始憑證，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞收入的情形。另外，審計(jì)人員也可以對(duì)收入實(shí)施截止測(cè)試和分析程序，重點(diǎn)關(guān)注月末、年末的收入，并與企業(yè)以前期間或者同行業(yè)的水平相比較，發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)和情況并調(diào)查原因，以此來(lái)判斷企業(yè)收入的完整性及真實(shí)性。（2）收入的確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。不少企業(yè)的收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將已經(jīng)達(dá)到收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目推遲確認(rèn)，企圖推遲繳納所得稅。針對(duì)這一問(wèn)題，審計(jì)人員在所得稅審計(jì)過(guò)程中要嚴(yán)格審查企業(yè)的收入確認(rèn)是否與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的收入確認(rèn)條件一致，通過(guò)對(duì)相關(guān)的合同和原始憑證進(jìn)行審查，確定企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間是否正確。比如，采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采用代銷方式銷售產(chǎn)品的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在受托方售出商品并收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于提供勞務(wù)的時(shí)間超過(guò)一年的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)對(duì)于完工進(jìn)度的估計(jì)是否正確，企業(yè)是否按照完工百分比確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)扣除項(xiàng)目的審計(jì)

對(duì)扣除項(xiàng)目的審計(jì)，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)成本的審查。成本是計(jì)算所得稅時(shí)扣除項(xiàng)目的主要內(nèi)容，包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等的成本。審計(jì)人員首先要對(duì)企業(yè)的材料進(jìn)行審查，看企業(yè)材料的進(jìn)價(jià)、成本核算等是否正確，并對(duì)材料的收發(fā)、領(lǐng)用、盤點(diǎn)進(jìn)行審查。其次，審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的工資薪金費(fèi)用進(jìn)行檢查，查驗(yàn)企業(yè)的工資發(fā)放記錄、職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)等，看企業(yè)有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況、有無(wú)將非生產(chǎn)人員的工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”、有無(wú)虛列人員或虛報(bào)工資等情況。再次，審計(jì)人員可以執(zhí)行重新計(jì)算等程序，檢驗(yàn)企業(yè)成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程是否正確；還可以執(zhí)行分析程序，將本期的成本與前期、計(jì)劃或者標(biāo)準(zhǔn)成本、同行業(yè)類似企業(yè)的水平進(jìn)行比較，分析差異及原因，以判斷企業(yè)本期成本是否有可能存在舞弊。

（三）對(duì)關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

由于關(guān)聯(lián)交易中的所得稅舞弊具有較大的隱蔽性，審計(jì)人員在所得稅審計(jì)過(guò)程中要更加細(xì)致地針對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審查。審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)企業(yè)的銷售明細(xì)賬、借款明細(xì)賬及財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)檢查，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售價(jià)格明顯不合理或者顯著低于市場(chǎng)公允價(jià)格、借款利率明顯低于同期銀行的貸款利率或者市場(chǎng)利率等情況，要進(jìn)一步地考慮企業(yè)與交易對(duì)方或者借貸對(duì)方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。若為關(guān)聯(lián)方交易，要審查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確、是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定進(jìn)行了處理、是否做出了相應(yīng)的納稅調(diào)整。同時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)企業(yè)與低稅率或者免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方的交易或往來(lái)予以特別關(guān)注，看企業(yè)是否頻繁對(duì)低稅率或免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方以低價(jià)銷售產(chǎn)品，判斷企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)交易偷逃所得稅。（作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 審計(jì).中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2012.

[2] 侯利，侯興祝.淺談企業(yè)所得稅納稅審計(jì)[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2003（11）

[3] 胡玉可.企業(yè)所得稅的舞弊表現(xiàn)及其審計(jì)[J]，會(huì)計(jì)之友，2008（8）

第2篇：所得稅審計(jì)范文

2、個(gè)人所得稅的稅率：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

3、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。

4、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

第3篇：所得稅審計(jì)范文

新個(gè)稅法規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元以及專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。

依照個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款，并不再扣除附加減除費(fèi)用。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個(gè)人所得稅計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元(起征點(diǎn))-專項(xiàng)扣除(三險(xiǎn)一金等)-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

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第4篇：所得稅審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：瀝青砼路面 水穩(wěn)基層 溫度應(yīng)力 伸縮縫設(shè)置

長(zhǎng)期以來(lái)，在水泥路面設(shè)計(jì)和施工中，設(shè)置伸縮縫的做法規(guī)范中有明確規(guī)定，且在施工中得到了高度重視。然而，在瀝青砼路面水穩(wěn)基層施工中設(shè)置脹縫或縮縫很多地方基本上沒(méi)有考慮，規(guī)范也沒(méi)有明文規(guī)定。由于沒(méi)有設(shè)置脹縫或縮縫，因此，瀝青砼路面早期局部破壞的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，不僅直接影響行車的舒適和安全，同時(shí)也有損于高速公路的社會(huì)形象。隨著我國(guó)高等級(jí)公路的迅速發(fā)展，車輛荷載等級(jí)的不斷提高，對(duì)柔性路面基層的要求也越來(lái)越高。因此，在瀝青砼路面基層中設(shè)置脹縫或縮縫是有必要的。

1. 瀝青路面起拱病害現(xiàn)象的調(diào)查

筆者通過(guò)對(duì)江西省目前已通車使用的高速公路調(diào)查發(fā)現(xiàn)：2003 年6月28日通車的昌泰高速公路多處地段發(fā)生瀝青砼路面拱起，拱起的高度約10cm；1997年12 月通車的昌樟高速瀝青路面中也有不少地方起拱；就連通車10幾年的南高一級(jí)公路基本上是100、200m 起一道拱，而且所有的起拱都是沿路基橫斷面貫通。筆者對(duì)起拱處進(jìn)行挖開檢查發(fā)現(xiàn)：起拱都是發(fā)生在路面上基層水穩(wěn)處，而下基層則未發(fā)現(xiàn)拱起現(xiàn)象，但調(diào)查也表明2002 年12 月28 日通車的梨溫高速公路沒(méi)有起拱現(xiàn)象。

2. 產(chǎn)生的原因分析

目前，我國(guó)現(xiàn)行的高等級(jí)公路路面基層基本上是水泥穩(wěn)定碎（礫）石結(jié)構(gòu)，而且一般都設(shè)上、下基層。由于水泥穩(wěn)定碎（礫）石基層屬半剛性體，它具有熱脹冷縮的性質(zhì)。通常冬季施工的水穩(wěn)，由于氣溫較低，材料的顆粒處于冷縮狀態(tài)，它是穩(wěn)定的，但到了夏季，由于氣溫較高， 這些顆粒受熱膨脹，結(jié)構(gòu)內(nèi)產(chǎn)生溫度應(yīng)力，即脹力，當(dāng)脹力超過(guò)臨界值時(shí)，水穩(wěn)基層橫斷面便會(huì)發(fā)生拱起破壞。反之，若是夏季（或溫度超過(guò)年平均氣溫）施工的水穩(wěn)，由于結(jié)構(gòu)內(nèi)部受熱充分膨脹，占有了充分的體積，但到了冬季，由于氣溫較低，原來(lái)膨脹的顆粒開始收縮，結(jié)構(gòu)內(nèi)產(chǎn)生收縮力，當(dāng)該力超過(guò)結(jié)構(gòu)允許拉應(yīng)力時(shí)，便產(chǎn)生橫向收縮裂縫，造成路面的破壞。 而在年平均氣溫時(shí)施工的水穩(wěn)，由于溫差較小，結(jié)構(gòu)內(nèi)顆粒脹縮不大，故溫度應(yīng)力亦較小，因此，結(jié)構(gòu)不會(huì)被破壞。從上述調(diào)查的路段來(lái)看，昌泰、昌樟高速公路水穩(wěn)施工期正值冬季，所以到了夏季多處路段發(fā)生起拱現(xiàn)象。而昌付、梨溫高速公路水穩(wěn)則是在夏季施工的，所以未產(chǎn)生起拱現(xiàn)象。

3. 預(yù)防病害的措施及處理方法

隨著交通的發(fā)展，荷載等級(jí)的提高，高等級(jí)公路對(duì)基層的要求也越來(lái)越高。如何使水穩(wěn)基層既能承受較大的荷載，同時(shí)又不因材料的熱脹冷縮使瀝青路面產(chǎn)生早期破壞。這是高等級(jí)瀝青路面施工急需解決的問(wèn)題。為此，筆者做了大量研究，并提出以下防治措施。

3.1 選擇有利的施工季節(jié)

選擇有利的施工季節(jié)，對(duì)防止病害極為重要。若工期許可的話，水穩(wěn)基層施工的最佳季節(jié)是選在年平均氣溫時(shí)施工。此時(shí)結(jié)構(gòu)內(nèi)的溫度應(yīng)力較小，水穩(wěn)材料穩(wěn)定，不易產(chǎn)生熱脹冷縮現(xiàn)象，因此上基層不需設(shè)置脹縫和縮縫，這是水穩(wěn)基層最理想的施工季節(jié)。

3.2 高溫季節(jié)施工的水穩(wěn)基層

水穩(wěn)基層若在夏季或高于年平均氣溫期間施工，則應(yīng)在上基層宜設(shè)置縮縫，縮縫間距約為60-80m，縫深不小于該層水穩(wěn)厚度的1/4，并灌注瀝青填縫料，為防止裂縫反射到瀝青路面上使瀝青路面產(chǎn)生裂縫，可在縮縫處橫向貫通布設(shè)一層自粘式玻璃纖維土工格柵，格柵寬度1.5m，以縫中心對(duì)稱布置。

3.3 低溫季節(jié)施工的水穩(wěn)基層

水穩(wěn)基層若在冬季或氣溫低于年平均氣溫期間施工，則應(yīng)在水穩(wěn)上基層宜設(shè)置脹縫，脹縫宜400-500m設(shè)置一條，縫寬5-10cm，深度為該層水穩(wěn)的厚度。填縫料宜用瀝青填縫料或用細(xì)粒式間斷級(jí)配瀝青砼填筑并夯實(shí)。在脹縫上橫向貫通鋪設(shè)一層自粘式玻璃纖維土工格柵，格柵寬度1.5m，沿脹縫中心對(duì)稱布置。

3.4 處理措施應(yīng)避免的誤區(qū)

現(xiàn)今在路面水穩(wěn)基層施工過(guò)程中，當(dāng)出現(xiàn)起拱或開裂現(xiàn)象時(shí)，人們總會(huì)習(xí)慣于把問(wèn)題歸結(jié)于水泥用量的多少。故在處理現(xiàn)病害時(shí)，通常采取減少水泥用量的辦法，這樣雖然能產(chǎn)生一定的效果，但同時(shí)隨著水泥用量的減少，水穩(wěn)基層的強(qiáng)度則會(huì)明顯下降，從而無(wú)法保證工程的質(zhì)量。因此，我們?cè)诓扇≡摲椒〞r(shí)應(yīng)慎重，切不可以降低工程質(zhì)量為代價(jià)而犯顧此失彼的錯(cuò)誤。

4.設(shè)置脹縫的研究與實(shí)踐

筆者在研究水穩(wěn)基層溫度應(yīng)力變化規(guī)律的基礎(chǔ)上，對(duì)昌泰高速公路AP2 標(biāo)段做了現(xiàn)場(chǎng)研究與實(shí)踐，并取得理想效果。

4.1 病害簡(jiǎn)介

昌泰高速公路AP2 標(biāo)路面在鋪筑完瀝青中面層，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的行車后，發(fā)現(xiàn)部分路段有路面起拱現(xiàn)象，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行開挖檢查發(fā)現(xiàn)，是路面水穩(wěn)上基層溫度應(yīng)力所致。

4.2 處理辦法

（1）根據(jù)油面起拱呈橫向條狀形，確定處理范圍（1～ 2m） ，帶線將油面橫向進(jìn)行切割，前后間距兩米，切割后鏟除油面。

（2）用風(fēng)鎬配合人工鑿除上基層，基層鑿除面保持垂直，并清掃干凈。

（3）對(duì)下基層灑粘層油，用油量為0.4 ～ 0.6kg/m2。

（4）拌和材料規(guī)格為1.0 ～ 4.0cm，黑色碎石鋪16cm厚，拌和并鋪4cm瀝青混合料封水層，分層人工攤鋪，整體碾壓。

（5）16cm厚的黑色碎石可采用乳化瀝青人工拌和或機(jī)械拌和。

（6）用攤鋪機(jī)攤鋪補(bǔ)平下面層，施工材料及要求同下面層，在施工前橫縫處貼玻璃土工格柵。

（7）用攤鋪機(jī)攤鋪補(bǔ)平中面層，施工材料及要求同中面層，施工前在橫縫處貼玻璃土工格柵。

4.3 處理后的效果

通過(guò)對(duì)采取了設(shè)置脹縫處理的路段的觀察，特別是在經(jīng)歷了持續(xù)一個(gè)多月罕見的高溫條件下的行車碾壓后我們檢查發(fā)現(xiàn)，在設(shè)置了脹縫的路段未發(fā)現(xiàn)有路面起拱的現(xiàn)象，而在未設(shè)置脹縫的路段局部卻產(chǎn)生程度不同的路面起拱現(xiàn)象。

第5篇：所得稅審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：水泥基、滲透結(jié)晶、質(zhì)量控制、防滲應(yīng)用

1.工程概況

西黑山溝排水涵洞工程位于河北省徐水縣西黑山村西北約700m的西黑山溝上。節(jié)制閘工程由進(jìn)口段、洞身段和出口段三部分組成,涵洞軸線與總干渠中心線正交于總干渠樁號(hào)387+357處,建筑物型式為暗涵,暗涵型式為三孔一聯(lián)暗涵,暗涵型式為3.2m×3.2m×3.2m,洞身段總長(zhǎng)125m。其中橫穿西黑山溝為加強(qiáng)暗涵頂部防水、防潮效果，提高混凝土、鋼筋耐久性，設(shè)計(jì)在暗涵頂部外側(cè)噴涂水泥基滲透結(jié)晶型防水材料。防水處理面積1200平方米。

2.水泥基滲透結(jié)晶型防水材料的性能及作用機(jī)理

水泥基滲透結(jié)晶型防水材料是由水泥、石英砂以及多種活性化學(xué)物質(zhì)配置而成的淡灰色粉末狀物及材料。此類材料適用于所有混凝土結(jié)構(gòu)的永久性防水、防潮，同時(shí)它還能起到提高混凝土強(qiáng)度和保護(hù)鋼筋的作用。水泥基滲透結(jié)晶型防水材料防水的主要原理是：防水材料中的活性化學(xué)物質(zhì)在水的作用下促使硅酸二鈣與水泥水化過(guò)程中產(chǎn)生的Ca(OH)2發(fā)生反應(yīng)，在混凝土毛孔內(nèi)部生成不溶于水的枝蔓狀結(jié)晶體硫鋁酸鈣(3CaOAl2O3CaSO4·32H2O)，以此來(lái)堵塞混凝土毛細(xì)孔，從而達(dá)到混凝土自身的防水防潮效果。

3.施工工藝及質(zhì)量控制

3.1施工工藝流程

防水材料的防水機(jī)理決定了它只能在混凝土基面上進(jìn)行施工。施工時(shí)應(yīng)按照點(diǎn)、縫、面的步驟進(jìn)行，應(yīng)先把混凝土的點(diǎn)、縫缺陷處理好后再進(jìn)行大面積的施工。

使用防水材料對(duì)混凝土基面進(jìn)行處理的施工工藝流程為：基地處理、高壓水槍沖洗基地、混凝土基面充分濕潤(rùn)、防水漿料噴涂、涂層養(yǎng)護(hù)。

施工中，如混凝土基面有質(zhì)量結(jié)構(gòu)缺陷，應(yīng)在大面積施工前先行進(jìn)行處理。

3.2質(zhì)量控制措施

3.2.1施工表面清理

混凝土基面應(yīng)干凈、堅(jiān)實(shí)、毛糙，這有利于活性物質(zhì)的滲透。對(duì)于附著在混凝土表面的污垢、浮漿、落灰、油漬等雜物都應(yīng)清除干凈。為有利于防水材料的滲透，混凝土表面適于粗糟，使毛細(xì)管系統(tǒng)充分暴露。如果混凝土表面太光滑，則需要打毛，可采用鋼絲刷、噴砂或高壓水等方法處理。施工前應(yīng)對(duì)混凝土基面進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收。

3.2.2混凝土基面濕潤(rùn)處理

防水材料可以直接在新澆筑未干透的混凝土基面上施工；對(duì)干燥的混凝土基面，在噴涂施工作業(yè)之前應(yīng)將基面充分濕潤(rùn)，但不得有明水，只有這樣才能形成通道，使活性物質(zhì)滲透到混凝土內(nèi)部。

3.2.3灰漿調(diào)制

防水材料的調(diào)配溶劑為潔凈水，調(diào)配比例為粉水容積比為5:2；防水材料的調(diào)配方法是將粉料慢慢地倒入潔凈水中，同時(shí)不停地?cái)嚢柚翝{膏狀，攪拌好的材料中不得有干粉料球；攪拌可采用手持式電動(dòng)攪拌器。防水材料調(diào)配好后應(yīng)在25min內(nèi)用完，已經(jīng)發(fā)硬的材料不得再用。濃縮劑與增效劑的調(diào)配方法及配比相同。

3.2.4涂層的操作

施工時(shí)分三次噴涂，兩遍濃縮劑，每遍材料用量為0.5kg/m2；一遍增效劑，用量為0.4 kg/m2。噴涂時(shí)需使用專用噴涂設(shè)備，涂層要求厚度均勻，不留邊角。當(dāng)涂第二遍濃縮劑時(shí)，一定要等第一層初凝后仍呈潮濕狀態(tài)時(shí)（即48小時(shí)內(nèi)）進(jìn)行。當(dāng)涂第三遍增效劑時(shí)，一定要等第二層初凝后仍呈潮濕狀態(tài)時(shí)（即48小時(shí)內(nèi)）進(jìn)行。每次噴涂前，若表面已干，一定要濕潤(rùn)后再進(jìn)行噴涂作業(yè)。

3.2.5結(jié)構(gòu)修補(bǔ)

結(jié)構(gòu)修補(bǔ)時(shí)，采用半硬質(zhì)毛刷進(jìn)行涂層涂刷。對(duì)于蜂窩麻面等缺陷的混凝土基面的處理方法是：鏟除缺陷混凝土深入基面15mm，涂刷一遍濃縮劑漿料，用等強(qiáng)度的水泥砂漿找平，涂刷二遍濃縮劑漿料。

對(duì)有裂縫的混凝土基面的處理方法：在裂縫處開25mm寬、35mm深的U型槽，對(duì)其清理和濕潤(rùn)，用刷子先涂刷一遍濃縮劑漿料，再往溝槽中填充濃縮劑半干料團(tuán)，（半干料團(tuán)是用濃縮劑以粉水容積比6：1制成），然后再涂刷二遍濃縮劑漿料。

3.2.6涂層養(yǎng)護(hù)

涂層終凝后成半干狀態(tài)時(shí)開始用霧狀水養(yǎng)護(hù)，并始終保持涂層表面濕潤(rùn)，一般每天養(yǎng)護(hù)4～5次，連續(xù)2～3天；如果水分揮發(fā)較快，可在表面覆蓋濕草簾養(yǎng)護(hù)。涂層施工后，48小時(shí)內(nèi)應(yīng)避免雨水、暴曬、霜凍等對(duì)涂層得損壞。

3.3注意事項(xiàng)

漿料調(diào)制時(shí)，一次拌制量不宜過(guò)多，每次拌制出的灰漿量以在25分鐘內(nèi)用完為宜?；覞{料變稠時(shí)，可再次進(jìn)行攪拌解決，但不能再次加水；已經(jīng)發(fā)硬的材料不得再用。。

防水材料應(yīng)按每平米用料和總面積用量進(jìn)行控制，這是保證施工質(zhì)量的關(guān)鍵；涂層應(yīng)薄厚均勻一致，無(wú)漏涂。

4.效果分析與驗(yàn)證

為檢驗(yàn)施工質(zhì)量，施工過(guò)程中進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)取樣，依據(jù)相關(guān)規(guī)定制作、養(yǎng)護(hù)?？箟簭?qiáng)度設(shè)計(jì)要求不小于18MPa、抗折強(qiáng)度設(shè)計(jì)要求不小于3.5MPa，抗壓抗折強(qiáng)度試驗(yàn)，按照GB/T17671規(guī)定進(jìn)行，成型試模采用40mm×40mm×160mm的三聯(lián)模， 每次成型2組；濕基面粘結(jié)強(qiáng)度設(shè)計(jì)要求涂層與濕基面的粘結(jié)力必須大于1.5兆帕，粘結(jié)強(qiáng)度試驗(yàn)，按照J(rèn)TJ270-1998附錄7規(guī)定進(jìn)行試驗(yàn)，成型時(shí)，在“8”字模中間預(yù)埋鐵片，使其硬化后自然分成兩塊“O”型試件，；抗?jié)B性能試驗(yàn)，設(shè)計(jì)要求第一次抗?jié)B壓力（28d）I型為0.8兆帕、Ⅱ型為1.2兆帕，第二次抗?jié)B壓力（56d）I型為0.6兆帕、Ⅱ型為0.8兆帕，滲透壓力比（28d）I型200%；Ⅱ型300%，基準(zhǔn)混凝土試件按照GBJ82規(guī)定成型，打毛混凝土表面，并對(duì)其進(jìn)行兩次漿料涂刷。

現(xiàn)場(chǎng)取樣組數(shù)及試驗(yàn)結(jié)果為：抗壓12組、抗折12組、粘結(jié)強(qiáng)度2組、抗?jié)B2組。試驗(yàn)結(jié)果證明，各項(xiàng)實(shí)驗(yàn)值均優(yōu)于設(shè)計(jì)要求指標(biāo)，現(xiàn)場(chǎng)涂層表面平整、完好，經(jīng)隱蔽前質(zhì)量驗(yàn)收，防水性能及涂層質(zhì)量均滿足設(shè)計(jì)要求。

參考文獻(xiàn)：

1.張洪，丁占來(lái)，付書峰.水泥基滲透結(jié)晶型防水材料在鐵路隧道工程中的應(yīng)用探討[A]第十屆中國(guó)科協(xié)年會(huì)論文集（一）[C]， 2008 .1

第6篇：所得稅審計(jì)范文

【關(guān)鍵詞】深水基礎(chǔ) 鎖口鋼套箱 組合截面 圍堰插打

中圖分類號(hào)：TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、工程概況

武漢鸚鵡洲長(zhǎng)江大橋2#墩為懸索橋的中主塔墩，其下部結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)為39根φ2.8m鉆孔灌注樁，承臺(tái)截面為圓端矩形，順橋向尺寸34.0m，橫橋向尺寸70.0m，主墩布置見“圖1-12＃墩基礎(chǔ)布置圖”

圖1-1 2#墩基礎(chǔ)布置圖

圖1-2 2#中塔地質(zhì)斷面圖

墩位處覆蓋層厚16.2～19.8m，上部為①2層新近沉積松散狀粉細(xì)中砂（厚度6.7～10.0m），下部為②3層稍密～中密狀粉砂（厚度6.2～12.4 m）。

下伏基巖為二疊系下統(tǒng)孤峰組（P1g）生物碎屑灰?guī)r，巖面高程-10.1～-12.8m。巖體較完整，巖質(zhì)硬，強(qiáng)弱風(fēng)化帶不發(fā)育。該巖層天然抗壓強(qiáng)度為54.60mpa～115.3mpa。

二、鋼圍堰結(jié)構(gòu)布置

鎖口鋼套箱圍堰由鋼管主體、側(cè)板、加勁板、陰陽(yáng)鎖口和止水口等部分組成，鎖口式鋼套箱圍堰與傳統(tǒng)鋼套箱圍堰所不同的是：現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí)側(cè)板的連接是通過(guò)鎖口，而不是通過(guò)螺栓連接。

鎖口鋼套箱圍堰總體布置見：圖2-1 鎖口鋼套箱圍堰平面圖。

圖2-1 鎖口鋼套箱圍堰平面圖

鋼套箱圍堰單片由Φ150cm鋼管樁外側(cè)貼厚度為1cm鋼板組成，從而形成四方形，鋼管樁與外側(cè)板設(shè)加勁肋，沿鋼管樁高度方向每40cm布置一層。四方形圍堰體兩側(cè)均安裝鎖口。

鎖口式套箱圍堰設(shè)計(jì)的關(guān)鍵部位是側(cè)板的鎖口。鎖口的剛度、強(qiáng)度、止水功能及施工便捷程度是成功與否的關(guān)鍵。鎖口鋼套箱圍堰采用雙子母扣鎖口結(jié)構(gòu)，鎖口選用Φ300mm 、Φ36mm兩種型號(hào)的無(wú)縫鋼管，子母扣結(jié)構(gòu)見 圖2-2 子母扣結(jié)構(gòu)平面圖；圖2-3 子母扣連接示意圖。為了便于鎖口鋼套箱圍堰的插打施工，鎖口子母扣之間間隙設(shè)置為2cm，因此鎖口的封水能力不高，設(shè)計(jì)上也未要求兩單片鎖口鋼套箱圍堰側(cè)板緊密連接。圍堰的封水依靠圖中陰影部分的封水填充區(qū) ,采用導(dǎo)管法灌筑水下絮凝砂漿。施工中,通過(guò)鎖口可以對(duì)側(cè)板的垂直度、 平面位置進(jìn)行調(diào)整。

圖2-2 子母扣結(jié)構(gòu)平面圖

圖2-3 子母扣連接示意圖

為保證在施工中鎖口鋼套箱圍堰底部穩(wěn)定，對(duì)圍堰底部進(jìn)行加強(qiáng)，擬定在鎖口鋼套箱Φ150cm鋼管樁內(nèi)進(jìn)行鉆孔灌注樁施工，樁徑采用120cm，樁長(zhǎng)布置為15m，其中10m樁長(zhǎng)嵌入弱風(fēng)化巖層中。

鉆孔樁間隔布置，即每隔一片鎖口鋼套箱布置一根鉆孔樁。圍堰共需78片鎖口鋼套箱，39根管樁內(nèi)鉆孔樁。

三、設(shè)計(jì)計(jì)算分析

設(shè)計(jì)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：

設(shè)計(jì)施工最高水位：+24.0m；

設(shè)計(jì)流速：2.0m/s；

1.主要計(jì)算工況的選定

鎖口鋼套箱圍堰施工的主要計(jì)算工況選擇。

(1)鎖口鋼套箱插打階段，受水流沖擊力等影響，單片鎖口鋼套箱圍堰的穩(wěn)定。

(2)鎖口鋼套箱圍堰插打完成后，圍堰內(nèi)清淤階段，圍堰內(nèi)清淤降低圍堰內(nèi)土壓力，形成圍堰內(nèi)外較大土壓力差，檢驗(yàn)此階段圍堰，特別的底部的穩(wěn)定性。

(3)完成圍堰插打和鋼護(hù)筒內(nèi)鉆孔后，圍堰內(nèi)抽水，圍堰內(nèi)外最大水頭差階段，檢驗(yàn)圍堰的整體穩(wěn)定。

主要計(jì)算工況的劃分和設(shè)計(jì)條件見 圖3-1 3-2 3-3鎖口鋼套箱圍堰計(jì)算工況。

圖3-1鎖口鋼套箱圍堰計(jì)算工況一

圖3-2鎖口鋼套箱圍堰計(jì)算工況二

圖3-3鎖口鋼套箱圍堰計(jì)算工況三

2.進(jìn)行模型建立

依據(jù)計(jì)算，最大彎矩及應(yīng)力出現(xiàn)在第二工況階段，第二工況結(jié)算計(jì)算如下：

(2)工況二：圍堰內(nèi)清土至基底后單樁穩(wěn)定

進(jìn)行圍堰內(nèi)清理基底開挖后，管樁受到主動(dòng)土壓力、動(dòng)水壓力，被動(dòng)土壓力還是按土彈簧模擬，

此時(shí)土層還有一層，m=12.88。在清理前先進(jìn)行圍堰頂內(nèi)撐施工。

模型計(jì)算如下

樁底最大支反力為F=7995 KN參照樁底剪力對(duì)管樁內(nèi)鉆孔樁進(jìn)行配筋。

底最大彎矩為M=1943 KNm 參照此彎矩進(jìn)行樁底配筋及計(jì)算入巖深度。

最大變形為21.3mm 對(duì)于臨時(shí)圍護(hù)是可以接受的變形。

最大彎矩M=1943 KNm 位置為樁底，參照此彎矩對(duì)基底嵌固樁配筋計(jì)算及入巖深度計(jì)算。

最大應(yīng)力位于基底 71 MPa

3.圍堰抗浮力計(jì)算

鋼圍堰面積約2836平方米，按設(shè)防水位+24.0m，基底面高程-5.5m計(jì)，圍堰最大浮力為8.366萬(wàn)噸。鋼圍堰自重4842t；封底混凝土14558.4m3，重3.49萬(wàn)噸。

鋼護(hù)筒與封底混凝土接觸面粘結(jié)力：

2#墩樁基采用Φ300cm鋼護(hù)筒，單根鋼護(hù)筒與封底混凝土接觸面為61.26m2,2#墩共39根樁基，接觸面共2389.2m2,粘結(jié)力取值15t/m2，即全部鋼護(hù)筒與封底混凝土粘結(jié)力為3.583萬(wàn)噸。

鋼管樁內(nèi)鉆孔樁摩阻力：鋼管樁內(nèi)采用Φ120cm直徑鉆孔樁，樁長(zhǎng)設(shè)計(jì)為15m，嵌入巖層10m，樁基礎(chǔ)與巖層摩阻力取值25t/ m2，管樁內(nèi)鉆孔樁產(chǎn)生摩阻力3.67萬(wàn)噸。

鎖口鋼套箱鋼管樁內(nèi)注水，注水重量為4066.2t

圍堰的抗浮力為：鋼圍堰自重0.483萬(wàn)噸+封底混凝土自重3.49萬(wàn)噸+封底混凝土與鋼護(hù)筒粘結(jié)力3.583萬(wàn)噸+鋼管樁內(nèi)鉆孔樁產(chǎn)生摩阻力3.67萬(wàn)噸+管樁內(nèi)填充水0.406萬(wàn)噸=11.632萬(wàn)噸。圍堰抗浮力大于圍堰排水量8.366萬(wàn)噸，抗浮力系數(shù)達(dá)1.39。圍堰不會(huì)上浮。

四、施工方案

1.施工方案簡(jiǎn)述

完成鉆孔樁的施工后，拆除施工作業(yè)平臺(tái)上部分輔助設(shè)置，搭設(shè)鎖口鋼套箱圍堰插打施工作業(yè)平臺(tái)，插打?qū)蚨ㄎ粯?，第一道支撐的?nèi)圍囹首先布置好，內(nèi)圍囹由截面為50cm×100cm的鋼箱梁構(gòu)成，沿著內(nèi)圍囹逐片插打鎖口鋼套箱圍堰。插打的順序先從上游至下游，在下游處合攏。

鎖口鋼套箱插打深度由進(jìn)入弱風(fēng)化生物碎屑巖為準(zhǔn)，插打的位置、傾斜度均應(yīng)符合設(shè)計(jì)要求。

完成全部78片鎖口鋼套箱圍堰插打后，布置完成第一道圍堰內(nèi)撐，安排沖擊鉆機(jī)在鎖口鋼套箱圍堰的Φ150cm鋼管樁中進(jìn)行鉆孔，鉆孔樁的深度為巖層以上5m至嵌入弱風(fēng)化巖層10m，鉆孔樁有效樁長(zhǎng)約為15m，完成鉆孔后，按照鉆孔樁的要求，下放鋼筋籠，采用垂直導(dǎo)管法進(jìn)行水下混凝土灌注。

全部鎖口鋼套箱的鋼管樁不采用逐樁鉆孔，而是每?jī)善i口鋼套箱設(shè)置一個(gè)鉆孔樁，間隔一片，均勻布置。

五、鎖口鋼套箱圍堰初步研究結(jié)論

與常規(guī)的單/雙壁鋼套箱、鋼吊箱圍堰相比較。

優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn)

1.避開了雙壁鋼圍堰浮運(yùn)方案中圍堰浮運(yùn)施工，避免了圍堰定位錨錠系統(tǒng)的工序；不需要大面積占用航道；不受2#墩河底防護(hù)的影響。 1. 鎖口鋼套箱圍堰制作鋼材用量較大，與雙壁鋼圍堰方案的鋼材用量相當(dāng)。

2.與雙壁鋼套箱圍堰整體下水浮運(yùn)不同，鎖口鋼套箱圍堰為單片鎖口套箱插打，施工較為便利。 2. 施工中需要進(jìn)行兩次鉆孔樁施工：橋梁樁基和圍堰底部加強(qiáng)樁基。兩次鉆孔樁施工均要布置作業(yè)平臺(tái)，工序較多，材料用量較多。

3.可以克服和規(guī)避河床面高差對(duì)施工帶來(lái)的不利影響。 3. 此施工方案尚未有過(guò)施工實(shí)例，沒(méi)有施工經(jīng)驗(yàn)可借鑒。

4.鎖口鋼套箱圍堰所制作的材料均為施工常用材料，完成施工后，易于周轉(zhuǎn)、回收再利用。

【參考文獻(xiàn)】： [1] JTJ041-2000《公路橋涵施工技術(shù)規(guī)范》

[2] GB50017-2003《鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)規(guī)范》

[3] JTJ215-98 《港口工程荷載規(guī)范》

[4] JTJ 213-98 《海港水文規(guī)范》

第7篇：所得稅審計(jì)范文

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法的規(guī)定可以從經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的那部分金額，即，在某時(shí)點(diǎn)確定的可以稅前扣除的金額。一般情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)的賬面價(jià)值是與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等的，如果企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策與稅法規(guī)定不同的話，就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。例如，某項(xiàng)固定資產(chǎn)在2011年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致，都是320萬(wàn)元。企業(yè)按照該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，估計(jì)使用年限確定是8年，但稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的計(jì)提折舊年限是10年，假設(shè)預(yù)計(jì)凈殘值為零，會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理和稅法都確定按年限平均法計(jì)提折舊。雖然折舊方法相同，應(yīng)計(jì)提折舊總額也相等，但由于折舊年限不同，所以每月每年計(jì)提的折舊額就不會(huì)相等，會(huì)計(jì)確認(rèn)每年的折舊費(fèi)為40萬(wàn)元，稅法確認(rèn)每年可以稅前扣除的折舊費(fèi)為32萬(wàn)，這就導(dǎo)致該資產(chǎn)的剩余價(jià)值有了差異。2012年12月31日，會(huì)計(jì)確認(rèn)的該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（假設(shè)該資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備）為280萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)則為288萬(wàn)元。如果兩者確定折舊的年限相等，但確定的折舊方法不同，也會(huì)導(dǎo)致該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相等。另外，應(yīng)收賬款因?yàn)閴馁~準(zhǔn)備、存貨因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備均存在其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相等的情況。

（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。在一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和所得稅繳納產(chǎn)生影響，即賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，但在有些情況下，負(fù)債的確認(rèn)也會(huì)涉及到損益，并影響到不同期間的應(yīng)納稅所得額，從而使得其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相等。例如，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)估計(jì)的售后服務(wù)將要發(fā)生的支出部分，在滿足相應(yīng)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)銷售費(fèi)用增加，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的增加。而稅法規(guī)定，只有在實(shí)際發(fā)生了售后服務(wù)時(shí)才能確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生，并在稅前扣除。如果企業(yè)已因上述原因在利潤(rùn)表中確認(rèn)了15萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中確定了15萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，但由于該項(xiàng)費(fèi)用在當(dāng)年并未發(fā)生，則預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是15萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)卻是零。

二、暫時(shí)性差異

（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，或是負(fù)債的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認(rèn)的可稅前抵扣的折舊費(fèi)比會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)多，稅前可抵扣的折舊費(fèi)越多當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越少，當(dāng)期交的少，未來(lái)就要多交，但這種差異只是暫時(shí)的，因?yàn)閼?yīng)計(jì)提折舊總額對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響是一定的。因?yàn)檫@種差異會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，所以把這種差異命名為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，并將如何條件的差異在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

（二）可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，或是負(fù)債的賬面價(jià)值高于計(jì)稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于可抵扣暫時(shí)性差異。如前面提到的雖然售后服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生，但是企業(yè)已在賬上確認(rèn)了15萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，并同時(shí)增加了15萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值15萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0，將來(lái)發(fā)生售后服務(wù)時(shí)，稅法就可以確認(rèn)為費(fèi)用發(fā)生了，可以稅前抵扣了，那未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅就減少了。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認(rèn)的可稅前抵扣的折舊費(fèi)比會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)少，稅前可抵扣的折舊費(fèi)越少當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越多，因?yàn)楫?dāng)期的多交，所以未來(lái)才可以少交，所以這種差異可以使未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少，故把這種差異命名為可抵扣暫時(shí)性差異，并在差異產(chǎn)生當(dāng)期將符合確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情況有兩種：一是交易或事項(xiàng)發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件而不能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，所以賬面價(jià)值為0，但按照稅法規(guī)定卻能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的；二是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖然產(chǎn)生的原因不是因?yàn)橘~面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，但是確實(shí)可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，所以在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，也應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)把根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。一般情況下，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)，就應(yīng)考慮遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，但在實(shí)際工作中，還應(yīng)根據(jù)具體情況加以判斷：一是在非同一控制下的企業(yè)合并中，形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，但若屬商譽(yù)的初始確認(rèn)，則該情況下的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，否則會(huì)增加上商譽(yù)的價(jià)值；二是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債；三是企業(yè)在對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)等的投資中，聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利，投資企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如果投資企業(yè)能夠控制該差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且該差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將有確實(shí)的證據(jù)表明，在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，并利用可抵扣暫時(shí)性差異的，就可以按照可能取得的應(yīng)納稅所得額為最高限額，將其確認(rèn)為當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)。理解該規(guī)定要注意幾個(gè)問(wèn)題：首先是資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題。該規(guī)定表明了能否確定為遞延所得稅資產(chǎn)必須滿足3個(gè)條件：一是有明確證據(jù)表明未來(lái)期間很可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額；二是可以利用該差異；三是金額有限制。在實(shí)際工作中，在下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在滿足上述條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：一是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減；二是企業(yè)在對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)等的投資中，聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)發(fā)生了虧損，投資企業(yè)產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異；三是在非同一控制下的企業(yè)合并中，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)，應(yīng)調(diào)整在企業(yè)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；四是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。其次是資產(chǎn)的計(jì)算問(wèn)題。遞延所得稅資產(chǎn)不是直接等于可抵扣暫時(shí)性差異，而是等于可抵扣暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率。

需要注意的是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除了在企業(yè)合并之外的其他交易中，如果交易對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額都不產(chǎn)生影響，且交易產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同，不管是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。

四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及賬務(wù)處理

（一）所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 所得稅費(fèi)用的金額是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相加求和。當(dāng)期所得稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，是將當(dāng)期的利潤(rùn)總額按照稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后再乘以所得稅稅率，與之對(duì)應(yīng)的就是當(dāng)期的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶金額。所以，該計(jì)算公式的難點(diǎn)主要集中在遞延所得稅的計(jì)算上。

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額—遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額），簡(jiǎn)而言之，遞延所得稅就是用遞延所得稅負(fù)債的增減變化數(shù)減去遞延所得稅資產(chǎn)的增減變化數(shù)。

在所得稅費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程中應(yīng)注意，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債并非全部對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，還存在兩種例外情況：一是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益的；二是企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的，就應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)商譽(yù)或當(dāng)期損益。

（二）賬務(wù)處理 編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要注意：一是要弄清各賬戶的借貸方向，借方是“所得稅費(fèi)用”，貸方是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；二是根據(jù)實(shí)際情況判斷資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶的方向，如果資產(chǎn)賬戶的期末金額大于期初金額，表明資產(chǎn)增加了，應(yīng)確定在借方，反之則在貸方，如果“遞延所得稅負(fù)債” 期末金額大于期初金額，表明負(fù)債增加了，應(yīng)確定在貸方，反之則在借方；三是確定金額。金額的確定有兩種辦法，可以直接根據(jù)公式計(jì)算得出，也可以采用倒擠的辦法。如首先確定企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶，然后根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的增減變化金額，借記或貸記“遞延所得稅負(fù)債” 和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，最后倒擠出“所得稅費(fèi)用”賬戶的金額。

[例1]某單位當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅是300萬(wàn)元。該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為21萬(wàn)元和30萬(wàn)元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為15萬(wàn)元和42萬(wàn)元。

則該單位的遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（42-30）-（15-21）=18（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=300 +18 =318（萬(wàn)元）

編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)要注意，因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)的期末金額小于期初金額，資產(chǎn)減少，應(yīng)登記在貸方。

借：所得稅費(fèi)用 3180000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3000000

遞延所得稅負(fù)債 120000

遞延所得稅資產(chǎn) 60000

五、企業(yè)所得稅賬務(wù)處理中常見錯(cuò)弊

審查所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，檢查和核對(duì)所得稅費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅明細(xì)賬、遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)賬和遞延所得稅負(fù)債明細(xì)賬，并核對(duì)銀行存款等相關(guān)賬戶，抽查完稅憑證等相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，以驗(yàn)證企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納情況。如果在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位審計(jì)年度的所得稅費(fèi)用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，一般表明所得稅費(fèi)用的計(jì)算有誤，是否存在少計(jì)或多計(jì)所得稅費(fèi)用問(wèn)題，大多問(wèn)題出在遞延所得稅費(fèi)用（或收益）上，所以要核實(shí)當(dāng)期是否有應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），如果有，還應(yīng)相應(yīng)調(diào)整凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配。

[例2]審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位審計(jì)年度的所得稅費(fèi)用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，都是300萬(wàn)元。審計(jì)人員覺(jué)得異常。經(jīng)檢查上年已審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和進(jìn)一步查閱發(fā)現(xiàn)該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為25萬(wàn)元和40萬(wàn)元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為30萬(wàn)元和60萬(wàn)元。

則該單位的遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（60-40）-（30-25）=15（萬(wàn)元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=330+15=345（萬(wàn)元）

由于該單位已經(jīng)處理了當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，只是尚未處理遞延所得稅費(fèi)用，所以該單位的調(diào)整分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 150000

遞延所得稅資產(chǎn) 50000

貸：遞延所得稅負(fù)債 200000

由上可見，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)人員等開辟了新的領(lǐng)域，提出了新的挑戰(zhàn)，但是，只要把握好所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓，正確理解計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異，就一定能根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的形成原因和內(nèi)在規(guī)律，熟練地掌握和正確處理所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：所得稅審計(jì)范文

所得稅會(huì)計(jì)的概念：以會(huì)計(jì)核算為前提進(jìn)行所得稅的稅前盈虧核算與以稅法核算為前提的應(yīng)繳納所得稅虧損兩個(gè)算法的差異所進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。產(chǎn)生所得稅會(huì)計(jì)的原因是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的區(qū)別。應(yīng)稅收益指的是按照稅法和法律的相關(guān)制度計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)收益指的是根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)的總收益與總損失報(bào)告中的納稅前利潤(rùn)總額。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，范圍存在的差異性決定兩種應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的區(qū)別，所得稅會(huì)計(jì)的研究就是根據(jù)兩者的差異進(jìn)行的理論研究。

二、所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異很大，它們兩者在本質(zhì)上就有較為明顯的區(qū)別。正確合理的區(qū)分兩者的差異能夠加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的研究了解。首先，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在目的上存在差異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利潤(rùn)、財(cái)務(wù)情況以及公司現(xiàn)金流量的。所得稅會(huì)計(jì)則是體現(xiàn)以稅款征收為目標(biāo)，所確定的所得稅應(yīng)繳納的稅額。其次，兩者的行為主體存在差異性，會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)表的范圍。會(huì)計(jì)的主體具有獨(dú)立的資金能獨(dú)自承擔(dān)盈利與虧損和核算收支。法律主體是能獨(dú)自承擔(dān)法律的責(zé)任的個(gè)人或團(tuán)體。分公司及車間等不能獨(dú)自承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。再次，會(huì)計(jì)計(jì)量的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史成本計(jì)量，稅法中明確規(guī)定各交易應(yīng)采取的公允價(jià)值來(lái)確定所得稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)持有的資產(chǎn)有可能會(huì)存在增加或減少的可能。在會(huì)計(jì)中必須確認(rèn)損益。稅法規(guī)定國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和稅收部門能調(diào)整損益的情況，其他部門不能調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、一體化模式

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)收益之間與按照稅法為計(jì)算的計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒(méi)有納稅差異，兩者是互相一致的。事實(shí)上，在國(guó)際一體化模式下，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)不允許對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。為了保證國(guó)家稅收，稅法以一體化會(huì)計(jì)模式為基準(zhǔn)。因此在一體化模式下納稅不存在差異性，所以該模式下所得稅會(huì)計(jì)處理對(duì)于沒(méi)有差異性的納稅就沒(méi)有實(shí)際意義。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)收益就是計(jì)算稅法應(yīng)繳納稅額的計(jì)稅依據(jù)。在操作過(guò)程中，因?yàn)闆](méi)有具體的方法，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法不相同，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。從而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)保持一致。所以在本質(zhì)上說(shuō)，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者是保持一致的。

四、分離模式

在分離模式中，所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是完全不一樣的，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙方原則不同。分離模式按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行處理?？梢宰龀鲋饔^判斷。財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)報(bào)告是完全不同的表。在分離模式下，無(wú)論是所得稅會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，主要的區(qū)別是報(bào)告使用的主體不同，其目的是為了信息使用者的要求。分離模式削弱了稅法對(duì)企業(yè)的影響，加強(qiáng)以企業(yè)的資本投資為目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。同時(shí)為投資者提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，公正的，有效的。在分離模式下，所得稅會(huì)計(jì)與金融的作用要分開，各自發(fā)揮自己的作用。

五、混合模式

該模式采用的是分離模式與混合模式相結(jié)合的所得稅會(huì)計(jì)模式。所以，在該模式中所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既不是相互獨(dú)立又不是相融合的。所得稅會(huì)計(jì)處理可以分為兩方面。一方面：是企業(yè)的會(huì)計(jì)收益受到所得稅的影響，會(huì)計(jì)收益與計(jì)稅兩者的會(huì)計(jì)利潤(rùn)收益是相同的；另一方面：財(cái)務(wù)報(bào)表上面的企業(yè)利潤(rùn)收益按照稅法的相關(guān)要求針對(duì)其中一部分項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。在混合模式下，針對(duì)所得稅計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)收益產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅額進(jìn)行調(diào)整。有一方面會(huì)計(jì)收益與計(jì)稅依據(jù)是互相重合的。

提高企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制?？茖W(xué)合理的績(jī)效考核機(jī)制和嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制是企業(yè)提高內(nèi)部控制的重要依據(jù)。目前，一些中國(guó)企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不是合理的，企業(yè)管理者對(duì)績(jī)效考核機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制要有新的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)員工符合公司的要求和審批程序以及績(jī)效評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部制度的完整同時(shí)減少內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。

所得稅會(huì)計(jì)核算仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，在稅收制度和會(huì)計(jì)制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，應(yīng)繳納的應(yīng)納稅額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)收益的差別越來(lái)越大。參考和引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合中國(guó)發(fā)展的所得稅會(huì)計(jì)理論，使中國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度不斷完善與改進(jìn)，同時(shí)應(yīng)該加大所得稅的重視程度，從而與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例到達(dá)基本協(xié)調(diào)，使中國(guó)的所得稅發(fā)展更加符合我國(guó)國(guó)情。

第9篇：所得稅審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：相關(guān)性INUS條件相關(guān)強(qiáng)度證明標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的基本含義

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。蒙氏審計(jì)學(xué)則認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，只有能夠使審計(jì)人員接受或反駁財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)，才是相關(guān)的證據(jù)。還有學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)相關(guān)性是指“審計(jì)證據(jù)與待證事項(xiàng)或應(yīng)證項(xiàng)目之間存在一種內(nèi)在邏輯關(guān)系，與對(duì)這些應(yīng)證事項(xiàng)或應(yīng)證項(xiàng)目形成審計(jì)意見這一目標(biāo)存在密切的關(guān)系。這里的相關(guān)性指的是一種充分相關(guān)”。事實(shí)上，對(duì)于證據(jù)的相關(guān)性很難下一個(gè)確切的可操作性的定義，正如美國(guó)證據(jù)法學(xué)者喬恩?R?華爾茲教授所言，相關(guān)性實(shí)際上是一個(gè)很難用切實(shí)有效的方法界定的概念。相關(guān)性容易判斷但卻不容易描述。筆者認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性必須同時(shí)具備兩項(xiàng)要素：其一，從邏輯角度看，審計(jì)證據(jù)是否有助于證明或否定一個(gè)審計(jì)事實(shí)，即適用形式邏輯的一般原理，考察證據(jù)能否推論出審計(jì)事項(xiàng)的全部或部分、某一事實(shí)的存在或是不存在；其二，從證明力的角度看，證據(jù)與審計(jì)待證事實(shí)是否有實(shí)質(zhì)性的或因果關(guān)系，即證據(jù)所反映的內(nèi)容能否直接或間接證明審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)情況，以及證明的程度如何。即相關(guān)性是實(shí)質(zhì)性和證明性的結(jié)合。而對(duì)于證明力的大小及強(qiáng)弱的判斷必須與具體的事實(shí)情景聯(lián)系起來(lái)加以界定，這是需要審計(jì)人員熟悉相關(guān)法律、經(jīng)驗(yàn)法則、生活常識(shí)，運(yùn)用直覺(jué)和邏輯標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，證據(jù)事實(shí)自身是不能表達(dá)這種關(guān)聯(lián)性的。檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)在于證據(jù)與它所要證實(shí)的最終事實(shí)結(jié)論之間的邏輯關(guān)系是否存在。審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)證據(jù)與待證事實(shí)的實(shí)質(zhì)性關(guān)系一般由實(shí)施審計(jì)的人員運(yùn)用已有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和掌握的各種科學(xué)知識(shí)來(lái)確證。而且判明證據(jù)與待證事實(shí)之間是否具有實(shí)質(zhì)性關(guān)系，有時(shí)還取決于當(dāng)時(shí)的科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)程度和審計(jì)人員的認(rèn)知水平。如電子證據(jù)、筆跡、測(cè)謊記錄等與待證事實(shí)之間的相關(guān)性，在過(guò)去是無(wú)法想象和實(shí)現(xiàn)的。而審計(jì)證據(jù)的證明性則應(yīng)由邏輯方法來(lái)解決，理由是：審計(jì)證據(jù)之所以能證明審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，是由于審計(jì)證據(jù)與待證事實(shí)之間存在著某種客觀的(因果的、條件的或時(shí)空上的)關(guān)系，這些關(guān)系有時(shí)又體現(xiàn)為矛盾關(guān)系或是條件關(guān)系，或成為一般到個(gè)別、個(gè)別到一般的關(guān)系中的一種特例。它受邏輯規(guī)律的制約。在審計(jì)實(shí)踐中，證據(jù)與待證事實(shí)間的實(shí)質(zhì)性關(guān)系是多種多樣的。而在所有這些關(guān)系中，因果關(guān)系最為重要；

二、因果關(guān)系的邏輯分析

各國(guó)學(xué)者對(duì)因果關(guān)系的邏輯性質(zhì)都進(jìn)行過(guò)廣泛的研究，總括看來(lái)，大多是以下三種或三種的結(jié)合：將因果關(guān)系理解成充分條件、必要條件和充分必要條件。然而現(xiàn)實(shí)社會(huì)是復(fù)雜的，事物和事物之間的關(guān)系不可能是單純與孤立的，在因果關(guān)系問(wèn)題上，最容易犯的錯(cuò)誤：一是將因果關(guān)系混同于充分／必要條件關(guān)系，在既不存在充分條件、也不存在必要條件的情況下，就認(rèn)為不存在因果關(guān)系了；二是將因果關(guān)系混同于統(tǒng)計(jì)相關(guān)性關(guān)系，找到了數(shù)據(jù)上的正相關(guān)，就以為找到了因果關(guān)系。為了正確地認(rèn)識(shí)因果關(guān)系的邏輯性質(zhì)，筆者采用英國(guó)哲學(xué)家J．K．Mackie的理論，對(duì)因果關(guān)系進(jìn)行邏輯分析，然后再確定不同因果關(guān)系的相關(guān)強(qiáng)度。

MEckie認(rèn)為，所謂原因，就是結(jié)果的一個(gè)充分條件組中的一個(gè)必要組成部分(an insufficient but necessary part of aconditionw hichis itself unnecessary but sufficient for the result)，簡(jiǎn)稱為INUS條件。下例是對(duì)INUS條件的一個(gè)簡(jiǎn)單闡述：某公司偷所得稅，經(jīng)審計(jì)查明，偷所得稅的原因是公司財(cái)務(wù)人員虛列了生產(chǎn)成本。但虛列生產(chǎn)成本不是偷所得稅的必要條件，因?yàn)殚g接費(fèi)用不實(shí)、成本計(jì)算錯(cuò)誤、少計(jì)銷售收入、合并報(bào)表有誤、稅法知識(shí)不熟悉等事件都可能使該公司偷所得稅。同時(shí)，也不能把一個(gè)事件的必要條件一概看作事件的原因，如偷所得稅的一個(gè)必要條件是必須贏利納稅，但不會(huì)把贏利納稅的存在看作是偷所得稅的原因。虛列生產(chǎn)成本也不是偷所得稅的充分條件呢。因?yàn)?，即使虛列生產(chǎn)成本，但如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及時(shí)糾正了，年底賬務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，或納稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，就不會(huì)發(fā)生偷所得稅的情況?？梢姡邓枚惔嬖谥唤M相關(guān)的條件：虛列生產(chǎn)成本，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒(méi)有糾正，年度不調(diào)賬，納稅時(shí)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整等。這組條件才是偷所得稅的充分條件。但在這組條件中，虛列生產(chǎn)成本是不可缺少的，缺少了它，這些條件就不能成為充分條件，但這些條件對(duì)于偷所得稅來(lái)說(shuō)并非必要的，因?yàn)檫€存在著其它一些途徑(成本計(jì)算錯(cuò)誤、少計(jì)銷售收入必要條件組)，所以，當(dāng)我們?cè)诜治鲆皇录脑驎r(shí)，應(yīng)將原因理解為結(jié)果的INUS條件。