所得稅審計精選(九篇)

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第1篇：所得稅審計范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅舞弊；審計對策

一、企業(yè)所得稅的含義及其作用

企業(yè)所得稅，是國家對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

在我國，企業(yè)所得稅是國家稅收的重要組成部分和重要來源，在組織財政收入、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實施國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等方面發(fā)揮著重要作用。在財政收入方面，企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，對于國家的稅收及財政收入都有不可估量的作用。在宏觀調(diào)控方面，企業(yè)所得稅的政策面廣，涉及經(jīng)濟(jì)和社會生活中的眾多領(lǐng)域，是貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策及社會政策，實施國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控的主要政策工具，在調(diào)節(jié)國家、集體和個人三者的利益關(guān)系、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展上起著顯著地作用。

二、企業(yè)所得稅舞弊的手段與表現(xiàn)

出于謀求最大化的利益、迎合外界預(yù)期或吸引投資者等動機(jī)，企業(yè)產(chǎn)生了許多所得稅舞弊行為。企業(yè)偷稅漏稅的手段主要有以下幾個方面。

（一）收入

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從公式可以看出，企業(yè)的收入總額越少，應(yīng)納稅所得額越少，繳納的企業(yè)所得稅就越少。因此，有的企業(yè)通過非正當(dāng)?shù)氖侄螠p少應(yīng)稅收入總額來偷逃企業(yè)所得稅。

首先，許多企業(yè)通過隱瞞已實現(xiàn)收入來達(dá)到逃稅的目的。企業(yè)隱瞞收入的方法有很多，如多發(fā)貨、少開發(fā)票，一些零星銷售不開發(fā)票，不入賬，從而少計收入；銷貨時直接減記“原材料”、 “庫存商品”等科目，增加貨幣資金、往來等科目，利用“應(yīng)付賬款”等科目掛賬，而確認(rèn)收入等。

其次，推遲收入確認(rèn)時間。按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，收入要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來確認(rèn)，因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的銷售收入中可能占有較大比重。不少企業(yè)擅自改變收入的確認(rèn)原則，將符合收入的確認(rèn)原則但是尚未收到貨款的收入暫緩入賬，推遲收入確認(rèn)的時間，進(jìn)而推遲所得稅的繳納時間。再如，對于提供勞務(wù)取得的收入，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)該采用完工進(jìn)度法來確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。有的企業(yè)錯誤估計完工進(jìn)度或完工百分比，比如人為地低估完工進(jìn)度，從而推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間。

（二）扣除項目

還有一些企業(yè)通過虛增成本和費用等扣除項目來偷逃稅款。比如，企業(yè)可能會使用假的發(fā)票或收據(jù)來虛構(gòu)并沒有發(fā)生的成本或費用，從而增加扣除項目金額、減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額；或者采用與事實不符的真發(fā)票，虛增成本費用、沖減應(yīng)納稅所得額。再如，企業(yè)發(fā)生的職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等可以按照稅法規(guī)定的比例在稅前扣除，而有些企業(yè)把超出規(guī)定扣除比例的費用部分?jǐn)D入其他費用項目中在稅前扣除，避免了納稅調(diào)整，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。

（三）關(guān)聯(lián)方

有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷或服務(wù)不按照市場公允價格作價、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利率超過或者低于正常利率。還有一些企業(yè)將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移至免稅或者低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)方，以較低的價格將產(chǎn)品銷售給免稅或低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后此關(guān)聯(lián)企業(yè)再以高的價格將產(chǎn)品賣出，獲得的利潤留在關(guān)聯(lián)方地區(qū)，從而可以免稅或者適用較低稅率進(jìn)而少交所得稅。還有企業(yè)伙同其他關(guān)聯(lián)方造假，如虛構(gòu)購銷合同、租賃合同等，以達(dá)到減少利潤、少交所得稅的目的。

三、針對所得稅舞弊的審計應(yīng)對措施

（一）對收入的審計

企業(yè)的應(yīng)稅收入是納稅人在一個納稅年度內(nèi)的收入總額，包括銷售收入、提供勞務(wù)收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費收入、租賃收入、股息收入等等。在審計過程中，審計人員應(yīng)當(dāng)獲取或編制企業(yè)的收入明細(xì)表，并與企業(yè)的收入總賬、明細(xì)賬相核對，審閱客戶訂購單、銷貨發(fā)票、發(fā)貨憑證、匯款通知單等重要憑證，重點審查以下兩個方面：（1）收入的完整性。審計人員要著重審查企業(yè)的會計核算是否正確，是否將應(yīng)計入收入項目的事項計入了與收入無關(guān)的科目，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等等。審計人員通過檢查企業(yè)的明細(xì)賬及銷售發(fā)票等原始憑證，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在隱瞞收入的情形。另外，審計人員也可以對收入實施截止測試和分析程序，重點關(guān)注月末、年末的收入，并與企業(yè)以前期間或者同行業(yè)的水平相比較，發(fā)現(xiàn)異常波動和情況并調(diào)查原因，以此來判斷企業(yè)收入的完整性及真實性。（2）收入的確認(rèn)是否符合會計準(zhǔn)則的要求。不少企業(yè)的收入確認(rèn)不符合會計準(zhǔn)則的要求，將已經(jīng)達(dá)到收入確認(rèn)條件的項目推遲確認(rèn)，企圖推遲繳納所得稅。針對這一問題，審計人員在所得稅審計過程中要嚴(yán)格審查企業(yè)的收入確認(rèn)是否與會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的收入確認(rèn)條件一致，通過對相關(guān)的合同和原始憑證進(jìn)行審查，確定企業(yè)的收入確認(rèn)時間是否正確。比如，采用預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在商品發(fā)出時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采用代銷方式銷售產(chǎn)品的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否在受托方售出商品并收到受托方的代銷清單時確認(rèn)收入；對于提供勞務(wù)的時間超過一年的，審計人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)對于完工進(jìn)度的估計是否正確，企業(yè)是否按照完工百分比確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）對扣除項目的審計

對扣除項目的審計，要重點關(guān)注對成本的審查。成本是計算所得稅時扣除項目的主要內(nèi)容，包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等的成本。審計人員首先要對企業(yè)的材料進(jìn)行審查，看企業(yè)材料的進(jìn)價、成本核算等是否正確，并對材料的收發(fā)、領(lǐng)用、盤點進(jìn)行審查。其次，審計人員要對企業(yè)的工資薪金費用進(jìn)行檢查，查驗企業(yè)的工資發(fā)放記錄、職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)等，看企業(yè)有無超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況、有無將非生產(chǎn)人員的工資計入“生產(chǎn)成本”、有無虛列人員或虛報工資等情況。再次，審計人員可以執(zhí)行重新計算等程序，檢驗企業(yè)成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)過程是否正確；還可以執(zhí)行分析程序，將本期的成本與前期、計劃或者標(biāo)準(zhǔn)成本、同行業(yè)類似企業(yè)的水平進(jìn)行比較，分析差異及原因，以判斷企業(yè)本期成本是否有可能存在舞弊。

（三）對關(guān)聯(lián)方的審計

由于關(guān)聯(lián)交易中的所得稅舞弊具有較大的隱蔽性，審計人員在所得稅審計過程中要更加細(xì)致地針對關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審查。審計人員應(yīng)該對企業(yè)的銷售明細(xì)賬、借款明細(xì)賬及財務(wù)費用明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)檢查，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售價格明顯不合理或者顯著低于市場公允價格、借款利率明顯低于同期銀行的貸款利率或者市場利率等情況，要進(jìn)一步地考慮企業(yè)與交易對方或者借貸對方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。若為關(guān)聯(lián)方交易，要審查企業(yè)的會計處理是否正確、是否嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定進(jìn)行了處理、是否做出了相應(yīng)的納稅調(diào)整。同時，審計人員要對被審計企業(yè)與低稅率或者免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方的交易或往來予以特別關(guān)注，看企業(yè)是否頻繁對低稅率或免稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)方以低價銷售產(chǎn)品，判斷企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)交易偷逃所得稅。（作者單位：中央財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 審計.中國注冊會計師協(xié)會，2012.

[2] 侯利，侯興祝.淺談企業(yè)所得稅納稅審計[J]，商業(yè)會計，2003（11）

[3] 胡玉可.企業(yè)所得稅的舞弊表現(xiàn)及其審計[J]，會計之友，2008（8）

第2篇：所得稅審計范文

2、個人所得稅的稅率：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）。

4、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

第3篇：所得稅審計范文

新個稅法規(guī)定，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用5000元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。

依照個人所得稅稅率表（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。

居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

個人所得稅計算方法：應(yīng)納稅所得額=月度收入-5000元(起征點)-專項扣除(三險一金等)-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第4篇：所得稅審計范文

關(guān)鍵詞：瀝青砼路面 水穩(wěn)基層 溫度應(yīng)力 伸縮縫設(shè)置

長期以來，在水泥路面設(shè)計和施工中，設(shè)置伸縮縫的做法規(guī)范中有明確規(guī)定，且在施工中得到了高度重視。然而，在瀝青砼路面水穩(wěn)基層施工中設(shè)置脹縫或縮縫很多地方基本上沒有考慮，規(guī)范也沒有明文規(guī)定。由于沒有設(shè)置脹縫或縮縫，因此，瀝青砼路面早期局部破壞的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，不僅直接影響行車的舒適和安全，同時也有損于高速公路的社會形象。隨著我國高等級公路的迅速發(fā)展，車輛荷載等級的不斷提高，對柔性路面基層的要求也越來越高。因此，在瀝青砼路面基層中設(shè)置脹縫或縮縫是有必要的。

1. 瀝青路面起拱病害現(xiàn)象的調(diào)查

筆者通過對江西省目前已通車使用的高速公路調(diào)查發(fā)現(xiàn)：2003 年6月28日通車的昌泰高速公路多處地段發(fā)生瀝青砼路面拱起，拱起的高度約10cm；1997年12 月通車的昌樟高速瀝青路面中也有不少地方起拱；就連通車10幾年的南高一級公路基本上是100、200m 起一道拱，而且所有的起拱都是沿路基橫斷面貫通。筆者對起拱處進(jìn)行挖開檢查發(fā)現(xiàn)：起拱都是發(fā)生在路面上基層水穩(wěn)處，而下基層則未發(fā)現(xiàn)拱起現(xiàn)象，但調(diào)查也表明2002 年12 月28 日通車的梨溫高速公路沒有起拱現(xiàn)象。

2. 產(chǎn)生的原因分析

目前，我國現(xiàn)行的高等級公路路面基層基本上是水泥穩(wěn)定碎（礫）石結(jié)構(gòu)，而且一般都設(shè)上、下基層。由于水泥穩(wěn)定碎（礫）石基層屬半剛性體，它具有熱脹冷縮的性質(zhì)。通常冬季施工的水穩(wěn)，由于氣溫較低，材料的顆粒處于冷縮狀態(tài)，它是穩(wěn)定的，但到了夏季，由于氣溫較高， 這些顆粒受熱膨脹，結(jié)構(gòu)內(nèi)產(chǎn)生溫度應(yīng)力，即脹力，當(dāng)脹力超過臨界值時，水穩(wěn)基層橫斷面便會發(fā)生拱起破壞。反之，若是夏季（或溫度超過年平均氣溫）施工的水穩(wěn)，由于結(jié)構(gòu)內(nèi)部受熱充分膨脹，占有了充分的體積，但到了冬季，由于氣溫較低，原來膨脹的顆粒開始收縮，結(jié)構(gòu)內(nèi)產(chǎn)生收縮力，當(dāng)該力超過結(jié)構(gòu)允許拉應(yīng)力時，便產(chǎn)生橫向收縮裂縫，造成路面的破壞。 而在年平均氣溫時施工的水穩(wěn)，由于溫差較小，結(jié)構(gòu)內(nèi)顆粒脹縮不大，故溫度應(yīng)力亦較小，因此，結(jié)構(gòu)不會被破壞。從上述調(diào)查的路段來看，昌泰、昌樟高速公路水穩(wěn)施工期正值冬季，所以到了夏季多處路段發(fā)生起拱現(xiàn)象。而昌付、梨溫高速公路水穩(wěn)則是在夏季施工的，所以未產(chǎn)生起拱現(xiàn)象。

3. 預(yù)防病害的措施及處理方法

隨著交通的發(fā)展，荷載等級的提高，高等級公路對基層的要求也越來越高。如何使水穩(wěn)基層既能承受較大的荷載，同時又不因材料的熱脹冷縮使瀝青路面產(chǎn)生早期破壞。這是高等級瀝青路面施工急需解決的問題。為此，筆者做了大量研究，并提出以下防治措施。

3.1 選擇有利的施工季節(jié)

選擇有利的施工季節(jié)，對防止病害極為重要。若工期許可的話，水穩(wěn)基層施工的最佳季節(jié)是選在年平均氣溫時施工。此時結(jié)構(gòu)內(nèi)的溫度應(yīng)力較小，水穩(wěn)材料穩(wěn)定，不易產(chǎn)生熱脹冷縮現(xiàn)象，因此上基層不需設(shè)置脹縫和縮縫，這是水穩(wěn)基層最理想的施工季節(jié)。

3.2 高溫季節(jié)施工的水穩(wěn)基層

水穩(wěn)基層若在夏季或高于年平均氣溫期間施工，則應(yīng)在上基層宜設(shè)置縮縫，縮縫間距約為60-80m，縫深不小于該層水穩(wěn)厚度的1/4，并灌注瀝青填縫料，為防止裂縫反射到瀝青路面上使瀝青路面產(chǎn)生裂縫，可在縮縫處橫向貫通布設(shè)一層自粘式玻璃纖維土工格柵，格柵寬度1.5m，以縫中心對稱布置。

3.3 低溫季節(jié)施工的水穩(wěn)基層

水穩(wěn)基層若在冬季或氣溫低于年平均氣溫期間施工，則應(yīng)在水穩(wěn)上基層宜設(shè)置脹縫，脹縫宜400-500m設(shè)置一條，縫寬5-10cm，深度為該層水穩(wěn)的厚度。填縫料宜用瀝青填縫料或用細(xì)粒式間斷級配瀝青砼填筑并夯實。在脹縫上橫向貫通鋪設(shè)一層自粘式玻璃纖維土工格柵，格柵寬度1.5m，沿脹縫中心對稱布置。

3.4 處理措施應(yīng)避免的誤區(qū)

現(xiàn)今在路面水穩(wěn)基層施工過程中，當(dāng)出現(xiàn)起拱或開裂現(xiàn)象時，人們總會習(xí)慣于把問題歸結(jié)于水泥用量的多少。故在處理現(xiàn)病害時，通常采取減少水泥用量的辦法，這樣雖然能產(chǎn)生一定的效果，但同時隨著水泥用量的減少，水穩(wěn)基層的強(qiáng)度則會明顯下降，從而無法保證工程的質(zhì)量。因此，我們在采取該方法時應(yīng)慎重，切不可以降低工程質(zhì)量為代價而犯顧此失彼的錯誤。

4.設(shè)置脹縫的研究與實踐

筆者在研究水穩(wěn)基層溫度應(yīng)力變化規(guī)律的基礎(chǔ)上，對昌泰高速公路AP2 標(biāo)段做了現(xiàn)場研究與實踐，并取得理想效果。

4.1 病害簡介

昌泰高速公路AP2 標(biāo)路面在鋪筑完瀝青中面層，經(jīng)過一段時間的行車后，發(fā)現(xiàn)部分路段有路面起拱現(xiàn)象，通過對其進(jìn)行開挖檢查發(fā)現(xiàn)，是路面水穩(wěn)上基層溫度應(yīng)力所致。

4.2 處理辦法

（1）根據(jù)油面起拱呈橫向條狀形，確定處理范圍（1～ 2m） ，帶線將油面橫向進(jìn)行切割，前后間距兩米，切割后鏟除油面。

（2）用風(fēng)鎬配合人工鑿除上基層，基層鑿除面保持垂直，并清掃干凈。

（3）對下基層灑粘層油，用油量為0.4 ～ 0.6kg/m2。

（4）拌和材料規(guī)格為1.0 ～ 4.0cm，黑色碎石鋪16cm厚，拌和并鋪4cm瀝青混合料封水層，分層人工攤鋪，整體碾壓。

（5）16cm厚的黑色碎石可采用乳化瀝青人工拌和或機(jī)械拌和。

（6）用攤鋪機(jī)攤鋪補平下面層，施工材料及要求同下面層，在施工前橫縫處貼玻璃土工格柵。

（7）用攤鋪機(jī)攤鋪補平中面層，施工材料及要求同中面層，施工前在橫縫處貼玻璃土工格柵。

4.3 處理后的效果

通過對采取了設(shè)置脹縫處理的路段的觀察，特別是在經(jīng)歷了持續(xù)一個多月罕見的高溫條件下的行車碾壓后我們檢查發(fā)現(xiàn)，在設(shè)置了脹縫的路段未發(fā)現(xiàn)有路面起拱的現(xiàn)象，而在未設(shè)置脹縫的路段局部卻產(chǎn)生程度不同的路面起拱現(xiàn)象。

第5篇：所得稅審計范文

關(guān)鍵詞：水泥基、滲透結(jié)晶、質(zhì)量控制、防滲應(yīng)用

1.工程概況

西黑山溝排水涵洞工程位于河北省徐水縣西黑山村西北約700m的西黑山溝上。節(jié)制閘工程由進(jìn)口段、洞身段和出口段三部分組成,涵洞軸線與總干渠中心線正交于總干渠樁號387+357處,建筑物型式為暗涵,暗涵型式為三孔一聯(lián)暗涵,暗涵型式為3.2m×3.2m×3.2m,洞身段總長125m。其中橫穿西黑山溝為加強(qiáng)暗涵頂部防水、防潮效果，提高混凝土、鋼筋耐久性，設(shè)計在暗涵頂部外側(cè)噴涂水泥基滲透結(jié)晶型防水材料。防水處理面積1200平方米。

2.水泥基滲透結(jié)晶型防水材料的性能及作用機(jī)理

水泥基滲透結(jié)晶型防水材料是由水泥、石英砂以及多種活性化學(xué)物質(zhì)配置而成的淡灰色粉末狀物及材料。此類材料適用于所有混凝土結(jié)構(gòu)的永久性防水、防潮，同時它還能起到提高混凝土強(qiáng)度和保護(hù)鋼筋的作用。水泥基滲透結(jié)晶型防水材料防水的主要原理是：防水材料中的活性化學(xué)物質(zhì)在水的作用下促使硅酸二鈣與水泥水化過程中產(chǎn)生的Ca(OH)2發(fā)生反應(yīng)，在混凝土毛孔內(nèi)部生成不溶于水的枝蔓狀結(jié)晶體硫鋁酸鈣(3CaOAl2O3CaSO4·32H2O)，以此來堵塞混凝土毛細(xì)孔，從而達(dá)到混凝土自身的防水防潮效果。

3.施工工藝及質(zhì)量控制

3.1施工工藝流程

防水材料的防水機(jī)理決定了它只能在混凝土基面上進(jìn)行施工。施工時應(yīng)按照點、縫、面的步驟進(jìn)行，應(yīng)先把混凝土的點、縫缺陷處理好后再進(jìn)行大面積的施工。

使用防水材料對混凝土基面進(jìn)行處理的施工工藝流程為：基地處理、高壓水槍沖洗基地、混凝土基面充分濕潤、防水漿料噴涂、涂層養(yǎng)護(hù)。

施工中，如混凝土基面有質(zhì)量結(jié)構(gòu)缺陷，應(yīng)在大面積施工前先行進(jìn)行處理。

3.2質(zhì)量控制措施

3.2.1施工表面清理

混凝土基面應(yīng)干凈、堅實、毛糙，這有利于活性物質(zhì)的滲透。對于附著在混凝土表面的污垢、浮漿、落灰、油漬等雜物都應(yīng)清除干凈。為有利于防水材料的滲透，混凝土表面適于粗糟，使毛細(xì)管系統(tǒng)充分暴露。如果混凝土表面太光滑，則需要打毛，可采用鋼絲刷、噴砂或高壓水等方法處理。施工前應(yīng)對混凝土基面進(jìn)行質(zhì)量驗收。

3.2.2混凝土基面濕潤處理

防水材料可以直接在新澆筑未干透的混凝土基面上施工；對干燥的混凝土基面，在噴涂施工作業(yè)之前應(yīng)將基面充分濕潤，但不得有明水，只有這樣才能形成通道，使活性物質(zhì)滲透到混凝土內(nèi)部。

3.2.3灰漿調(diào)制

防水材料的調(diào)配溶劑為潔凈水，調(diào)配比例為粉水容積比為5:2；防水材料的調(diào)配方法是將粉料慢慢地倒入潔凈水中，同時不停地攪拌至漿膏狀，攪拌好的材料中不得有干粉料球；攪拌可采用手持式電動攪拌器。防水材料調(diào)配好后應(yīng)在25min內(nèi)用完，已經(jīng)發(fā)硬的材料不得再用。濃縮劑與增效劑的調(diào)配方法及配比相同。

3.2.4涂層的操作

施工時分三次噴涂，兩遍濃縮劑，每遍材料用量為0.5kg/m2；一遍增效劑，用量為0.4 kg/m2。噴涂時需使用專用噴涂設(shè)備，涂層要求厚度均勻，不留邊角。當(dāng)涂第二遍濃縮劑時，一定要等第一層初凝后仍呈潮濕狀態(tài)時（即48小時內(nèi)）進(jìn)行。當(dāng)涂第三遍增效劑時，一定要等第二層初凝后仍呈潮濕狀態(tài)時（即48小時內(nèi)）進(jìn)行。每次噴涂前，若表面已干，一定要濕潤后再進(jìn)行噴涂作業(yè)。

3.2.5結(jié)構(gòu)修補

結(jié)構(gòu)修補時，采用半硬質(zhì)毛刷進(jìn)行涂層涂刷。對于蜂窩麻面等缺陷的混凝土基面的處理方法是：鏟除缺陷混凝土深入基面15mm，涂刷一遍濃縮劑漿料，用等強(qiáng)度的水泥砂漿找平，涂刷二遍濃縮劑漿料。

對有裂縫的混凝土基面的處理方法：在裂縫處開25mm寬、35mm深的U型槽，對其清理和濕潤，用刷子先涂刷一遍濃縮劑漿料，再往溝槽中填充濃縮劑半干料團(tuán)，（半干料團(tuán)是用濃縮劑以粉水容積比6：1制成），然后再涂刷二遍濃縮劑漿料。

3.2.6涂層養(yǎng)護(hù)

涂層終凝后成半干狀態(tài)時開始用霧狀水養(yǎng)護(hù)，并始終保持涂層表面濕潤，一般每天養(yǎng)護(hù)4～5次，連續(xù)2～3天；如果水分揮發(fā)較快，可在表面覆蓋濕草簾養(yǎng)護(hù)。涂層施工后，48小時內(nèi)應(yīng)避免雨水、暴曬、霜凍等對涂層得損壞。

3.3注意事項

漿料調(diào)制時，一次拌制量不宜過多，每次拌制出的灰漿量以在25分鐘內(nèi)用完為宜。灰漿料變稠時，可再次進(jìn)行攪拌解決，但不能再次加水；已經(jīng)發(fā)硬的材料不得再用。。

防水材料應(yīng)按每平米用料和總面積用量進(jìn)行控制，這是保證施工質(zhì)量的關(guān)鍵；涂層應(yīng)薄厚均勻一致，無漏涂。

4.效果分析與驗證

為檢驗施工質(zhì)量，施工過程中進(jìn)行了現(xiàn)場取樣，依據(jù)相關(guān)規(guī)定制作、養(yǎng)護(hù)?？箟簭?qiáng)度設(shè)計要求不小于18MPa、抗折強(qiáng)度設(shè)計要求不小于3.5MPa，抗壓抗折強(qiáng)度試驗，按照GB/T17671規(guī)定進(jìn)行，成型試模采用40mm×40mm×160mm的三聯(lián)模， 每次成型2組；濕基面粘結(jié)強(qiáng)度設(shè)計要求涂層與濕基面的粘結(jié)力必須大于1.5兆帕，粘結(jié)強(qiáng)度試驗，按照J(rèn)TJ270-1998附錄7規(guī)定進(jìn)行試驗，成型時，在“8”字模中間預(yù)埋鐵片，使其硬化后自然分成兩塊“O”型試件，；抗?jié)B性能試驗，設(shè)計要求第一次抗?jié)B壓力（28d）I型為0.8兆帕、Ⅱ型為1.2兆帕，第二次抗?jié)B壓力（56d）I型為0.6兆帕、Ⅱ型為0.8兆帕，滲透壓力比（28d）I型200%；Ⅱ型300%，基準(zhǔn)混凝土試件按照GBJ82規(guī)定成型，打毛混凝土表面，并對其進(jìn)行兩次漿料涂刷。

現(xiàn)場取樣組數(shù)及試驗結(jié)果為：抗壓12組、抗折12組、粘結(jié)強(qiáng)度2組、抗?jié)B2組。試驗結(jié)果證明，各項實驗值均優(yōu)于設(shè)計要求指標(biāo)，現(xiàn)場涂層表面平整、完好，經(jīng)隱蔽前質(zhì)量驗收，防水性能及涂層質(zhì)量均滿足設(shè)計要求。

參考文獻(xiàn)：

1.張洪，丁占來，付書峰.水泥基滲透結(jié)晶型防水材料在鐵路隧道工程中的應(yīng)用探討[A]第十屆中國科協(xié)年會論文集（一）[C]， 2008 .1

第6篇：所得稅審計范文

摘要：就2006年的《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》實施以來所產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析，并針對“分類稅制”與“綜合征稅”的矛盾、收入的核定、獎勵及懲罰措施及對納稅人的保密等一系列問題提出了自己的一些參考建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；自行申報；分類稅制

1背景分析

2006年11月6日，國家稅務(wù)總局以通知的形式（國稅發(fā)（2006）162號）下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。這一規(guī)范與我國之前實施的關(guān)于個人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅；不同項目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人和扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)）的基礎(chǔ)上，增加了關(guān)于年所得超過12萬元的納稅人應(yīng)自行向稅務(wù)部門辦理個人所得稅納稅申報的規(guī)定。這一辦法的出臺，使我國的個人所得稅進(jìn)入了在納稅標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上的“分類計稅”和征管上的“綜合申報”的“雙軌制”的運行格局。

2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個人所得稅自行申報工作落下了帷幕。根據(jù)我國國家稅務(wù)總局4月12日公布的全國申報結(jié)果顯示，截至4月2日自行納稅申報期結(jié)束，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報人數(shù)1628706人，申報年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補繳稅額19億元，人均申報年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構(gòu)成看，主要使收入較高行業(yè)和單位的管理人員以及職工、個人投資者、私營企業(yè)主、個體工商戶、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等。從所得項目構(gòu)成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報酬所得等。

在我國的個人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個人所得稅的自行申報制度既是一種創(chuàng)新，又是個人所得稅制度改革中所必不可少的一個環(huán)節(jié)。說這個制度是一個創(chuàng)新，那是相對我國目前個人所得稅“分類計稅”而言的——世界上有不少的國家都實行的是個人所得稅的自行申報，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報往往是對應(yīng)于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計稅”標(biāo)準(zhǔn)下的個人所得稅納稅的自行申報制度就是一個史無前例的創(chuàng)新。正因為如此，我國個人所得稅的這一改革沒有任何一個國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發(fā)展的個人所得稅的改革的道路。

本文主要研究的是我國目前個人所得稅的自行申報制度所存在問題及對其的對策建議。

2個人所得稅自行申報所存在的問題分析

2.1“分類計稅”與“綜合申報”矛盾問題

由于我國目前個人所得稅“分類計稅”對應(yīng)的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計算、代為扣繳。而另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人的收入項目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報表現(xiàn)為附加在納稅人身上的一種額外且無效的負(fù)擔(dān)。因此，納稅人自行申報的積極性不高甚至根本就沒有積極性，因為這樣的申報在表明上看來純粹只是浪費時間和精力而已。

2.2收入的核定問題

在代扣代繳制度下，個人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個人所得稅的計稅依據(jù)是稅前收入，換句話說，個人要在納稅申報表上填寫的應(yīng)該是各個項目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個非常復(fù)雜的過程。且不說各個項目對應(yīng)的計算公式不同，就算是同一個項目，對應(yīng)的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒有這么專業(yè)的能力來判斷自己的這一項收入到底應(yīng)該用什么的方式來換算成稅前收入，比如說勞務(wù)報酬所得，在什么情況下是勞務(wù)報酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務(wù)報酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務(wù)報酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復(fù)稅前所得的時候這一部分扣除額應(yīng)該如何計算呢？諸如此類的問題不勝枚舉。哪怕是專業(yè)的稅務(wù)人員，在面臨這么多項目的匯總統(tǒng)計的時候也難免會出現(xiàn)一些錯誤，更何況是僅僅只有一點點納稅知識的納稅人呢？很多個體工商業(yè)者甚至一點都不清楚自己到底應(yīng)該繳納哪些稅，什么時候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認(rèn)了。由于銀行存款是按你存款的時間來計算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計算呢？銀行目前還沒有提供查詢一年利息的服務(wù)。而且，很多納稅人還有很多個銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計稅呢還是應(yīng)該分別計稅呢？還有，由于沒有關(guān)于夫妻雙方可以合并納稅的規(guī)定，家庭共有的財產(chǎn)收入及投資所得應(yīng)該如何在夫妻之間進(jìn)行劃分并申報納稅呢？“分類計稅”增加了“綜合申報”的難度，很多納稅人都沒有辦法清晰、準(zhǔn)確的核算自己的應(yīng)稅收入。而納稅申報表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒有辦法準(zhǔn)確核定自己的收入時候，他應(yīng)不應(yīng)該為填寫了這樣一段話而承擔(dān)“誠信風(fēng)險”的責(zé)任呢？

2.3處罰與獎勵的問題

《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》缺乏對納稅人依法納稅的獎勵及適當(dāng)?shù)臏p免措施的規(guī)定，而同時，它對不進(jìn)行納稅申報或逃稅的行為的處罰比較輕。長期以來，我們說強(qiáng)調(diào)的都是“納稅光榮”的理論。對稅法的宣傳在很大程度上都是強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)人的義務(wù)方面，而很少告之納稅義務(wù)人的權(quán)利及相關(guān)的鼓勵。以至于很多人對納稅有一定的仇視心理，或者應(yīng)該說是不平衡的心里——納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒有得到一定的獎勵，相反的，他們所看到的往往是沒有納稅或叫做逃稅的人依然沒有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進(jìn)行納稅申報。

2.4關(guān)于為納稅人保密的問題

中國人都有一種藏富的心里，按實際收入填寫納稅申報表意味著他們必須要把他們的財產(chǎn)狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因為這樣可能給他們帶來一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須為納稅人保密，但個別的辦稅人員也許會出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒有辦法為納稅人保密，那么個人自行申報制度將會遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對我國個人所得稅制向綜合方向發(fā)展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問題之一。

3個人所得稅自行納稅申報的幾點建議

3.1完善我國個人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制

要使得我國個人所得稅自行申報制度能夠平穩(wěn)發(fā)展，關(guān)鍵的問題是要改革我國的個人所得稅制度。目前，世界各國的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報制。我國現(xiàn)行的分類所得稅制與自行申報制度的一個結(jié)合，僅僅只是一個過渡時期的產(chǎn)品而已。隨著時間的發(fā)展，我國的個人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更。“雙軌”時期的種種不適應(yīng)的癥狀，當(dāng)我們的綜合所得稅制與我們的自行申報稅制予以統(tǒng)一的時候?qū)饾u消失。我們應(yīng)該加快向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分個人以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續(xù)實行分類所得制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)與之相對應(yīng)，前者繼續(xù)實行代扣代繳制，后者則實行自行申報制。

3.2幫助納稅人準(zhǔn)確了解一年的收入

許多采取自行申報個人所得稅的國家都會以各種方式在申報期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國家缺乏一個這樣的機(jī)制。各個代扣代繳機(jī)構(gòu)或是提供納稅人應(yīng)納稅收入的單位，應(yīng)該在納稅申報期間把包含納稅人的稅前所得、應(yīng)納稅額及稅后所得的匯總單據(jù)以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報自身的應(yīng)納稅額。除此之外，銀行等金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)該要及時通知納稅人其在這一納稅年度的應(yīng)稅利息收入、應(yīng)稅股息收入等數(shù)據(jù)。這樣的話，納稅人就不必因為其收入的零散性而不知所措。因為很多人都沒有記錄零散收入的習(xí)慣，而企業(yè)等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)的帳務(wù)處理，對他們而言，只是一個舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個納稅年度為周期）向納稅人提供其應(yīng)納稅額等的數(shù)據(jù)，有利于自行納稅申報制度的進(jìn)一步開展。并且可以有效的預(yù)防偷漏稅等行為。

3.3完善獎勵與處罰措施，增強(qiáng)納稅人意識

在未來的關(guān)于個人所得稅稅制的設(shè)計過程中，應(yīng)該要完善其獎勵與處罰措施，對于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額并按時繳交個人所得稅的個人應(yīng)該要給予一定的獎勵，包括物質(zhì)的及精神的。比如可以對在一定期限內(nèi)表現(xiàn)優(yōu)異的納稅人給予一定的減免措施；而對于違反稅法規(guī)定的納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)給予重懲，要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任而不僅僅只是行政責(zé)任。此外，還要將強(qiáng)宣傳，讓納稅觀念深入人心。

3.4加強(qiáng)保密機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、證券公司等部門聯(lián)合起來，以保證稅收收入及時、足額的入庫，并對納稅人的自行申報進(jìn)行監(jiān)督管理。但是同時，也應(yīng)該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，我們的稅收征收管理工作才有可能進(jìn)行的更為順利。我們的自行納稅申報制度才能進(jìn)一步完善和發(fā)展。

4總結(jié)

總之，我國的“分類計稅”下的“自行申報”制度僅僅只是特定時期的產(chǎn)物，我們應(yīng)該正視在這樣一個特殊背景下的特殊制度所產(chǎn)生的一系列問題，并逐步完善我國的個人所得稅的征收和管理制度，為建立個人所得稅的綜合稅制打下基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

［1］高培勇.個稅改革：還是要加快向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌［J］.稅務(wù)研究，2008，（1）.

［2］趙書博.個人所得稅自行申報納稅的現(xiàn)實與選擇［J］.稅務(wù)研究，2008，（1）.

［3］徐曄.完善個人所得稅自行納稅申報辦法的幾點建議［J］.稅務(wù)研究，2007，（6）.

第7篇：所得稅審計范文

（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，按照稅法的規(guī)定可以從經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的那部分金額，即，在某時點確定的可以稅前扣除的金額。一般情況下，資產(chǎn)在取得時的賬面價值是與其計稅基礎(chǔ)相等的，如果企業(yè)按會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計量時采用的會計政策與稅法規(guī)定不同的話，就會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。例如，某項固定資產(chǎn)在2011年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時該固定資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)一致，都是320萬元。企業(yè)按照該資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計使用年限確定是8年，但稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的計提折舊年限是10年，假設(shè)預(yù)計凈殘值為零，會計進(jìn)行賬務(wù)處理和稅法都確定按年限平均法計提折舊。雖然折舊方法相同，應(yīng)計提折舊總額也相等，但由于折舊年限不同，所以每月每年計提的折舊額就不會相等，會計確認(rèn)每年的折舊費為40萬元，稅法確認(rèn)每年可以稅前扣除的折舊費為32萬，這就導(dǎo)致該資產(chǎn)的剩余價值有了差異。2012年12月31日，會計確認(rèn)的該固定資產(chǎn)的賬面價值（假設(shè)該資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備）為280萬元，而計稅基礎(chǔ)則為288萬元。如果兩者確定折舊的年限相等，但確定的折舊方法不同，也會導(dǎo)致該資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相等。另外，應(yīng)收賬款因為壞賬準(zhǔn)備、存貨因為存貨跌價準(zhǔn)備均存在其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不相等的情況。

（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。在一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)和償還不會對當(dāng)期損益和所得稅繳納產(chǎn)生影響，即賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，但在有些情況下，負(fù)債的確認(rèn)也會涉及到損益，并影響到不同期間的應(yīng)納稅所得額，從而使得其賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不相等。例如，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對估計的售后服務(wù)將要發(fā)生的支出部分，在滿足相應(yīng)的確認(rèn)條件時，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)銷售費用增加，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的增加。而稅法規(guī)定，只有在實際發(fā)生了售后服務(wù)時才能確認(rèn)費用發(fā)生，并在稅前扣除。如果企業(yè)已因上述原因在利潤表中確認(rèn)了15萬元的銷售費用，在資產(chǎn)負(fù)債表中確定了15萬元的預(yù)計負(fù)債，但由于該項費用在當(dāng)年并未發(fā)生，則預(yù)計負(fù)債的賬面價值是15萬元，但計稅基礎(chǔ)卻是零。

二、暫時性差異

（一）應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，或是負(fù)債的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于應(yīng)納稅暫時性差異。對于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認(rèn)的可稅前抵扣的折舊費比會計當(dāng)期確認(rèn)的折舊費多，稅前可抵扣的折舊費越多當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越少，當(dāng)期交的少，未來就要多交，但這種差異只是暫時的，因為應(yīng)計提折舊總額對應(yīng)納稅所得額的影響是一定的。因為這種差異會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，所以把這種差異命名為應(yīng)納稅暫時性差異，并將如何條件的差異在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

（二）可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。如果資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，或是負(fù)債的賬面價值高于計稅基礎(chǔ)，則產(chǎn)生的差異就屬于可抵扣暫時性差異。如前面提到的雖然售后服務(wù)還沒有發(fā)生，但是企業(yè)已在賬上確認(rèn)了15萬元的銷售費用，并同時增加了15萬元的預(yù)計負(fù)債，所以預(yù)計負(fù)債的賬面價值15萬元大于其計稅基礎(chǔ)0，將來發(fā)生售后服務(wù)時，稅法就可以確認(rèn)為費用發(fā)生了，可以稅前抵扣了，那未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅就減少了。對于固定資產(chǎn)而言，如果賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，表明當(dāng)期按稅法確認(rèn)的可稅前抵扣的折舊費比會計當(dāng)期確認(rèn)的折舊費少，稅前可抵扣的折舊費越少當(dāng)期應(yīng)交的所得稅就越多，因為當(dāng)期的多交，所以未來才可以少交，所以這種差異可以使未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅減少，故把這種差異命名為可抵扣暫時性差異，并在差異產(chǎn)生當(dāng)期將符合確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 特殊項目產(chǎn)生暫時性差異的情況有兩種：一是交易或事項發(fā)生后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件而不能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，所以賬面價值為0，但按照稅法規(guī)定卻能夠確定其計稅基礎(chǔ)的；二是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖然產(chǎn)生的原因不是因為賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，但是確實可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，所以在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合有關(guān)確認(rèn)條件時，也應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

三、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)把根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算未來期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。一般情況下，資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差形成了應(yīng)納稅暫時性差異時，就應(yīng)考慮遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，但在實際工作中，還應(yīng)根據(jù)具體情況加以判斷：一是在非同一控制下的企業(yè)合并中，形成了應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽，但若屬商譽的初始確認(rèn)，則該情況下的應(yīng)納稅暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，否則會增加上商譽的價值；二是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債；三是企業(yè)在對聯(lián)營、合營企業(yè)等的投資中，聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)實現(xiàn)了盈利，投資企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，如果投資企業(yè)能夠控制該差異轉(zhuǎn)回的時間并且該差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn) 按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將有確實的證據(jù)表明，在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，并利用可抵扣暫時性差異的，就可以按照可能取得的應(yīng)納稅所得額為最高限額，將其確認(rèn)為當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)。理解該規(guī)定要注意幾個問題：首先是資產(chǎn)的確認(rèn)問題。該規(guī)定表明了能否確定為遞延所得稅資產(chǎn)必須滿足3個條件：一是有明確證據(jù)表明未來期間很可能產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額；二是可以利用該差異；三是金額有限制。在實際工作中，在下列交易或事項中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，在滿足上述條件時應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：一是按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減；二是企業(yè)在對聯(lián)營、合營企業(yè)等的投資中，聯(lián)營或合營企業(yè)發(fā)生了虧損，投資企業(yè)產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異；三是在非同一控制下的企業(yè)合并中，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，同時，應(yīng)調(diào)整在企業(yè)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽；四是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。其次是資產(chǎn)的計算問題。遞延所得稅資產(chǎn)不是直接等于可抵扣暫時性差異，而是等于可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率。

需要注意的是：會計準(zhǔn)則規(guī)定，除了在企業(yè)合并之外的其他交易中，如果交易對會計利潤和應(yīng)納稅所得額都不產(chǎn)生影響，且交易產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值和計稅基礎(chǔ)不同，不管是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異，均不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債。

四、所得稅費用的確認(rèn)及賬務(wù)處理

（一）所得稅費用的確認(rèn) 所得稅費用的金額是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相加求和。當(dāng)期所得稅的計算比較簡單，是將當(dāng)期的利潤總額按照稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額后再乘以所得稅稅率，與之對應(yīng)的就是當(dāng)期的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶金額。所以，該計算公式的難點主要集中在遞延所得稅的計算上。

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額—遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額），簡而言之，遞延所得稅就是用遞延所得稅負(fù)債的增減變化數(shù)減去遞延所得稅資產(chǎn)的增減變化數(shù)。

在所得稅費用的確認(rèn)過程中應(yīng)注意，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債并非全部對應(yīng)所得稅費用，還存在兩種例外情況：一是按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對應(yīng)所有者權(quán)益的；二是企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅影響合并中產(chǎn)生的商譽或是計入當(dāng)期損益的，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)商譽或當(dāng)期損益。

（二）賬務(wù)處理 編制會計分錄時，要注意：一是要弄清各賬戶的借貸方向，借方是“所得稅費用”，貸方是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；二是根據(jù)實際情況判斷資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶的方向，如果資產(chǎn)賬戶的期末金額大于期初金額，表明資產(chǎn)增加了，應(yīng)確定在借方，反之則在貸方，如果“遞延所得稅負(fù)債” 期末金額大于期初金額，表明負(fù)債增加了，應(yīng)確定在貸方，反之則在借方；三是確定金額。金額的確定有兩種辦法，可以直接根據(jù)公式計算得出，也可以采用倒擠的辦法。如首先確定企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶，然后根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的增減變化金額，借記或貸記“遞延所得稅負(fù)債” 和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，最后倒擠出“所得稅費用”賬戶的金額。

[例1]某單位當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅是300萬元。該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為21萬元和30萬元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為15萬元和42萬元。

則該單位的遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（42-30）-（15-21）=18（萬元）

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=300 +18 =318（萬元）

編制會計分錄時要注意，因為遞延所得稅資產(chǎn)的期末金額小于期初金額，資產(chǎn)減少，應(yīng)登記在貸方。

借：所得稅費用 3180000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 3000000

遞延所得稅負(fù)債 120000

遞延所得稅資產(chǎn) 60000

五、企業(yè)所得稅賬務(wù)處理中常見錯弊

審查所得稅時，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，檢查和核對所得稅費用明細(xì)賬、應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅明細(xì)賬、遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)賬和遞延所得稅負(fù)債明細(xì)賬，并核對銀行存款等相關(guān)賬戶，抽查完稅憑證等相關(guān)會計憑證，以驗證企業(yè)所得稅的計算和繳納情況。如果在審計中，發(fā)現(xiàn)被審計單位審計年度的所得稅費用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，一般表明所得稅費用的計算有誤，是否存在少計或多計所得稅費用問題，大多問題出在遞延所得稅費用（或收益）上，所以要核實當(dāng)期是否有應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅費用（或收益），如果有，還應(yīng)相應(yīng)調(diào)整凈利潤及利潤分配。

[例2]審計發(fā)現(xiàn)被審計單位審計年度的所得稅費用與當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅相等，都是300萬元。審計人員覺得異常。經(jīng)檢查上年已審計的資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)和進(jìn)一步查閱發(fā)現(xiàn)該單位期初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為25萬元和40萬元，期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別為30萬元和60萬元。

則該單位的遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）=（60-40）-（30-25）=15（萬元）

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=330+15=345（萬元）

由于該單位已經(jīng)處理了當(dāng)期的所得稅費用，只是尚未處理遞延所得稅費用，所以該單位的調(diào)整分錄為：

借：所得稅費用 150000

遞延所得稅資產(chǎn) 50000

貸：遞延所得稅負(fù)債 200000

由上可見，企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會計處理，為會計、審計、稅務(wù)人員等開辟了新的領(lǐng)域，提出了新的挑戰(zhàn)，但是，只要把握好所得稅會計準(zhǔn)則的精髓，正確理解計稅基礎(chǔ)與暫時性差異，就一定能根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的形成原因和內(nèi)在規(guī)律，熟練地掌握和正確處理所得稅會計的相關(guān)業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：所得稅審計范文

所得稅會計的概念：以會計核算為前提進(jìn)行所得稅的稅前盈虧核算與以稅法核算為前提的應(yīng)繳納所得稅虧損兩個算法的差異所進(jìn)行的會計處理。產(chǎn)生所得稅會計的原因是應(yīng)稅收益與會計收益之間的區(qū)別。應(yīng)稅收益指的是按照稅法和法律的相關(guān)制度計算出的應(yīng)納稅所得額。會計收益指的是根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算一定時期內(nèi)的總收益與總損失報告中的納稅前利潤總額。以會計準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，范圍存在的差異性決定兩種應(yīng)稅收益與會計利潤計算的區(qū)別，所得稅會計的研究就是根據(jù)兩者的差異進(jìn)行的理論研究。

二、所得稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別

所得稅會計與財務(wù)會計的差異很大，它們兩者在本質(zhì)上就有較為明顯的區(qū)別。正確合理的區(qū)分兩者的差異能夠加強(qiáng)對所得稅會計的研究了解。首先，所得稅會計與財務(wù)會計在目的上存在差異，財務(wù)會計是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的利潤、財務(wù)情況以及公司現(xiàn)金流量的。所得稅會計則是體現(xiàn)以稅款征收為目標(biāo)，所確定的所得稅應(yīng)繳納的稅額。其次，兩者的行為主體存在差異性，會計主體是企業(yè)會計的確認(rèn)、計量以及報表的范圍。會計的主體具有獨立的資金能獨自承擔(dān)盈利與虧損和核算收支。法律主體是能獨自承擔(dān)法律的責(zé)任的個人或團(tuán)體。分公司及車間等不能獨自承擔(dān)法律責(zé)任。會計主體不一定是法律主體。再次，會計計量的不同，財務(wù)會計是歷史成本計量，稅法中明確規(guī)定各交易應(yīng)采取的公允價值來確定所得稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)持有的資產(chǎn)有可能會存在增加或減少的可能。在會計中必須確認(rèn)損益。稅法規(guī)定國務(wù)院財政部門和稅收部門能調(diào)整損益的情況，其他部門不能調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

三、一體化模式

按照會計準(zhǔn)則計算會計收益之間與按照稅法為計算的計稅基礎(chǔ)之間沒有納稅差異，兩者是互相一致的。事實上，在國際一體化模式下，企業(yè)所得稅會計不允許對企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。為了保證國家稅收，稅法以一體化會計模式為基準(zhǔn)。因此在一體化模式下納稅不存在差異性，所以該模式下所得稅會計處理對于沒有差異性的納稅就沒有實際意義。

企業(yè)會計準(zhǔn)則計算企業(yè)的利潤收益就是計算稅法應(yīng)繳納稅額的計稅依據(jù)。在操作過程中，因為沒有具體的方法，所得稅會計準(zhǔn)則和稅法不相同，但會計準(zhǔn)則將繼續(xù)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。從而確保會計準(zhǔn)則和稅法的計稅標(biāo)準(zhǔn)保持一致。所以在本質(zhì)上說，所得稅會計和財務(wù)會計二者是保持一致的。

四、分離模式

在分離模式中，所得稅會計與財務(wù)會計是完全不一樣的，所得稅會計和財務(wù)會計雙方原則不同。分離模式按照財務(wù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行處理?？梢宰龀鲋饔^判斷。財務(wù)報告和稅務(wù)報告是完全不同的表。在分離模式下，無論是所得稅會計或財務(wù)會計報告，主要的區(qū)別是報告使用的主體不同，其目的是為了信息使用者的要求。分離模式削弱了稅法對企業(yè)的影響，加強(qiáng)以企業(yè)的資本投資為目標(biāo)，提高財務(wù)會計的重要性。同時為投資者提供的會計信息是真實的，公正的，有效的。在分離模式下，所得稅會計與金融的作用要分開，各自發(fā)揮自己的作用。

五、混合模式

該模式采用的是分離模式與混合模式相結(jié)合的所得稅會計模式。所以，在該模式中所得稅會計與財務(wù)會計既不是相互獨立又不是相融合的。所得稅會計處理可以分為兩方面。一方面：是企業(yè)的會計收益受到所得稅的影響，會計收益與計稅兩者的會計利潤收益是相同的；另一方面：財務(wù)報表上面的企業(yè)利潤收益按照稅法的相關(guān)要求針對其中一部分項目進(jìn)行調(diào)整。在混合模式下，針對所得稅計稅依據(jù)與會計利潤收益產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅額進(jìn)行調(diào)整。有一方面會計收益與計稅依據(jù)是互相重合的。

提高企業(yè)的績效評價體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)制?？茖W(xué)合理的績效考核機(jī)制和嚴(yán)格的內(nèi)部審計，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制是企業(yè)提高內(nèi)部控制的重要依據(jù)。目前，一些中國企業(yè)績效考核機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制不是合理的，企業(yè)管理者對績效考核機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制要有新的認(rèn)識，引導(dǎo)員工符合公司的要求和審批程序以及績效評估和內(nèi)部審計機(jī)制，保證內(nèi)部制度的完整同時減少內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險。

所得稅會計核算仍處于發(fā)展的初級階段，在稅收制度和會計制度相對獨立的條件下，應(yīng)繳納的應(yīng)納稅額與會計利潤收益的差別越來越大。參考和引進(jìn)國外的先進(jìn)經(jīng)驗，制定符合中國發(fā)展的所得稅會計理論，使中國的所得稅會計制度不斷完善與改進(jìn)，同時應(yīng)該加大所得稅的重視程度，從而與國際會計慣例到達(dá)基本協(xié)調(diào)，使中國的所得稅發(fā)展更加符合我國國情。

第9篇：所得稅審計范文

關(guān)鍵詞：相關(guān)性INUS條件相關(guān)強(qiáng)度證明標(biāo)準(zhǔn)

一、審計證據(jù)相關(guān)性的基本含義

審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項之間有實質(zhì)性聯(lián)系。蒙氏審計學(xué)則認(rèn)為，審計證據(jù)的相關(guān)性是指證據(jù)與審計目標(biāo)的關(guān)系，只有能夠使審計人員接受或反駁財務(wù)報表認(rèn)定的證據(jù)，才是相關(guān)的證據(jù)。還有學(xué)者認(rèn)為，審計證據(jù)相關(guān)性是指“審計證據(jù)與待證事項或應(yīng)證項目之間存在一種內(nèi)在邏輯關(guān)系，與對這些應(yīng)證事項或應(yīng)證項目形成審計意見這一目標(biāo)存在密切的關(guān)系。這里的相關(guān)性指的是一種充分相關(guān)”。事實上，對于證據(jù)的相關(guān)性很難下一個確切的可操作性的定義，正如美國證據(jù)法學(xué)者喬恩?R?華爾茲教授所言，相關(guān)性實際上是一個很難用切實有效的方法界定的概念。相關(guān)性容易判斷但卻不容易描述。筆者認(rèn)為，審計證據(jù)的相關(guān)性必須同時具備兩項要素：其一，從邏輯角度看，審計證據(jù)是否有助于證明或否定一個審計事實，即適用形式邏輯的一般原理，考察證據(jù)能否推論出審計事項的全部或部分、某一事實的存在或是不存在；其二，從證明力的角度看，證據(jù)與審計待證事實是否有實質(zhì)性的或因果關(guān)系，即證據(jù)所反映的內(nèi)容能否直接或間接證明審計事項的有關(guān)情況，以及證明的程度如何。即相關(guān)性是實質(zhì)性和證明性的結(jié)合。而對于證明力的大小及強(qiáng)弱的判斷必須與具體的事實情景聯(lián)系起來加以界定，這是需要審計人員熟悉相關(guān)法律、經(jīng)驗法則、生活常識，運用直覺和邏輯標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，證據(jù)事實自身是不能表達(dá)這種關(guān)聯(lián)性的。檢驗的標(biāo)準(zhǔn)在于證據(jù)與它所要證實的最終事實結(jié)論之間的邏輯關(guān)系是否存在。審計實務(wù)中，審計證據(jù)與待證事實的實質(zhì)性關(guān)系一般由實施審計的人員運用已有的審計經(jīng)驗和掌握的各種科學(xué)知識來確證。而且判明證據(jù)與待證事實之間是否具有實質(zhì)性關(guān)系，有時還取決于當(dāng)時的科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)程度和審計人員的認(rèn)知水平。如電子證據(jù)、筆跡、測謊記錄等與待證事實之間的相關(guān)性，在過去是無法想象和實現(xiàn)的。而審計證據(jù)的證明性則應(yīng)由邏輯方法來解決，理由是：審計證據(jù)之所以能證明審計事項的真實情況，是由于審計證據(jù)與待證事實之間存在著某種客觀的(因果的、條件的或時空上的)關(guān)系，這些關(guān)系有時又體現(xiàn)為矛盾關(guān)系或是條件關(guān)系，或成為一般到個別、個別到一般的關(guān)系中的一種特例。它受邏輯規(guī)律的制約。在審計實踐中，證據(jù)與待證事實間的實質(zhì)性關(guān)系是多種多樣的。而在所有這些關(guān)系中，因果關(guān)系最為重要；

二、因果關(guān)系的邏輯分析

各國學(xué)者對因果關(guān)系的邏輯性質(zhì)都進(jìn)行過廣泛的研究，總括看來，大多是以下三種或三種的結(jié)合：將因果關(guān)系理解成充分條件、必要條件和充分必要條件。然而現(xiàn)實社會是復(fù)雜的，事物和事物之間的關(guān)系不可能是單純與孤立的，在因果關(guān)系問題上，最容易犯的錯誤：一是將因果關(guān)系混同于充分／必要條件關(guān)系，在既不存在充分條件、也不存在必要條件的情況下，就認(rèn)為不存在因果關(guān)系了；二是將因果關(guān)系混同于統(tǒng)計相關(guān)性關(guān)系，找到了數(shù)據(jù)上的正相關(guān)，就以為找到了因果關(guān)系。為了正確地認(rèn)識因果關(guān)系的邏輯性質(zhì)，筆者采用英國哲學(xué)家J．K．Mackie的理論，對因果關(guān)系進(jìn)行邏輯分析，然后再確定不同因果關(guān)系的相關(guān)強(qiáng)度。

MEckie認(rèn)為，所謂原因，就是結(jié)果的一個充分條件組中的一個必要組成部分(an insufficient but necessary part of aconditionw hichis itself unnecessary but sufficient for the result)，簡稱為INUS條件。下例是對INUS條件的一個簡單闡述：某公司偷所得稅，經(jīng)審計查明，偷所得稅的原因是公司財務(wù)人員虛列了生產(chǎn)成本。但虛列生產(chǎn)成本不是偷所得稅的必要條件，因為間接費用不實、成本計算錯誤、少計銷售收入、合并報表有誤、稅法知識不熟悉等事件都可能使該公司偷所得稅。同時，也不能把一個事件的必要條件一概看作事件的原因，如偷所得稅的一個必要條件是必須贏利納稅，但不會把贏利納稅的存在看作是偷所得稅的原因。虛列生產(chǎn)成本也不是偷所得稅的充分條件呢。因為，即使虛列生產(chǎn)成本，但如果財務(wù)負(fù)責(zé)人及時糾正了，年底賬務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，或納稅申報時發(fā)現(xiàn)，就不會發(fā)生偷所得稅的情況?？梢?，偷所得稅存在著一組相關(guān)的條件：虛列生產(chǎn)成本，財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有糾正，年度不調(diào)賬，納稅時沒有及時發(fā)現(xiàn)并調(diào)整等。這組條件才是偷所得稅的充分條件。但在這組條件中，虛列生產(chǎn)成本是不可缺少的，缺少了它，這些條件就不能成為充分條件，但這些條件對于偷所得稅來說并非必要的，因為還存在著其它一些途徑(成本計算錯誤、少計銷售收入必要條件組)，所以，當(dāng)我們在分析一事件的原因時，應(yīng)將原因理解為結(jié)果的INUS條件。