所得稅稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：所得稅稅收籌劃范文

企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有相當(dāng)重要的地位。在我國(guó)，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進(jìn)行更多投資和利潤(rùn)。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實(shí)可行的創(chuàng)收突破。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進(jìn)行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績(jī)效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。企業(yè)在進(jìn)行那說(shuō)籌劃時(shí)應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運(yùn)用國(guó)家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)績(jī)效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對(duì)即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對(duì)比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備較高的財(cái)務(wù)素?B，對(duì)稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢(shì)；三是利用與經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實(shí)際收益最大化。但是，目前我國(guó)的稅收籌劃情況卻不容樂(lè)觀，很多企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問(wèn)題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收籌劃并沒(méi)有節(jié)省下多少開(kāi)支。更甚者，認(rèn)為費(fèi)盡心思、花金錢進(jìn)行納稅籌劃不值得。這些都是對(duì)稅收籌劃認(rèn)知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，理論和實(shí)踐都不充分，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤。此外，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的低級(jí)錯(cuò)誤。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴(yán)格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員等會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不夠嚴(yán)格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開(kāi)展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問(wèn)題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運(yùn)用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負(fù)公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃時(shí)一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須對(duì)法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進(jìn)行稅收的籌劃。在制定最省納稅計(jì)劃時(shí)，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。事實(shí)上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國(guó)家的一些相關(guān)政策，同時(shí)，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢(shì)，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行分立以減少納稅成本。

（二）成長(zhǎng)型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長(zhǎng)型企業(yè)不僅可以帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，同時(shí)也解決了社會(huì)的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題，因此，這類企業(yè)可以得到國(guó)家的支持與鼓勵(lì)，在征稅環(huán)節(jié)上國(guó)家也對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長(zhǎng)期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。比如：稅前可扣除項(xiàng)目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過(guò)最初的新設(shè)時(shí)期和較為良好的成長(zhǎng)時(shí)期之后，進(jìn)入了成熟時(shí)期，而真正有效的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會(huì)加大對(duì)稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個(gè)方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。

第2篇：所得稅稅收籌劃范文

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

實(shí)際工作中，由于國(guó)家政策發(fā)生了變化，產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)、利率、匯率變動(dòng)，這些客觀環(huán)境的變化必然影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，存在稅收籌劃的結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡力熟悉并準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同的稅收籌劃方案，并對(duì)不同的稅收籌劃方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

在實(shí)踐中，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在稅收政策執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這些原因需要企業(yè)稅收籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，業(yè)務(wù)上爭(zhēng)取取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（三）提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)

納稅人對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，決定企業(yè)稅收籌劃的成功與否。因此企業(yè)稅收籌劃人員需具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，并能夠透徹的了解，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，才會(huì)對(duì)稅收籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一種高層次、高智力的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，籌劃人員應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，需要具備專業(yè)知識(shí)。對(duì)于企業(yè)自身不能勝任的籌劃項(xiàng)目，納稅人需聘請(qǐng)稅收籌劃專家進(jìn)行稅收籌劃，以提高稅收籌劃的合法性、合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。

（五）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹(shù)立正確的籌劃觀

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃涉稅問(wèn)題、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)力。納稅人應(yīng)樹(shù)立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬(wàn)能的，其籌劃空間和彈性是有限的。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案

（一）在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的

會(huì)計(jì)處理方法和設(shè)法縮小應(yīng)稅收入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。在收入確定過(guò)程中，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，如采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物；采取分期收款銷售、委托其他納稅人代銷貨物等銷售方式銷售貨物；以及推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益以及通過(guò)企業(yè)的兼并、合并，使成員之間的利潤(rùn)和虧損相互沖抵等，使收入控制在有利于降低納稅額的范圍內(nèi)。例1：某物流企業(yè)將其閑置的庫(kù)房出租，與承租方簽訂庫(kù)房出租合同中約定：租期為2013年9月至2014年8月間；租金100萬(wàn)元，承租方應(yīng)于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50萬(wàn)元。如果按照此合同，企業(yè)應(yīng)于2013年12月25日將50萬(wàn)元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年6月25日也將50萬(wàn)元的租金確認(rèn)為收入，并在2014年7月15日前預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果納稅人修改一下租金支付時(shí)間或者方法，其一，將支付時(shí)間分別改為2014年1月及7月，就可以將與租金相關(guān)的兩筆企業(yè)所得稅納稅義務(wù)延遲了一年和一個(gè)季度；其二，不修改房租的支付時(shí)間，只將“支付”房租改為“預(yù)付”，同時(shí)約定承租期末進(jìn)行結(jié)算，相關(guān)的租金收入可以得到更大時(shí)間的延長(zhǎng)。2.縮小應(yīng)稅收入主要考慮及剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)際中具體采取的籌劃方法是：

（1）對(duì)銷貨退回及折讓，應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理，以免虛增收入；

（2）多余的周轉(zhuǎn)資金，用于購(gòu)買國(guó)債，其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè)，取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

（二）設(shè)備提前更新進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。這樣可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，減緩已回收折舊成本的貶值，從而獲得延期納稅的好處，企業(yè)可達(dá)到籌劃節(jié)稅的目的。

（三）調(diào)整折舊政策進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定將電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限由5年改為3年，將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限由5年改為4年。新稅法實(shí)施后，對(duì)繼續(xù)使用的上述固定資產(chǎn)，可重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定調(diào)整折舊方法縮短折舊年限計(jì)算折舊，對(duì)企業(yè)籌劃節(jié)稅更有利。

（四）選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種，不再允許使用后進(jìn)先出法。在目前物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)宜采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法進(jìn)行核算，銷售成本中包含后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，就可以將利潤(rùn)遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。

（五）通過(guò)安置殘疾人員進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。

（六）合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象及方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤(rùn)總額，由于年度利潤(rùn)總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可以根據(jù)年度利潤(rùn)總額，計(jì)算可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。例2：某物流企業(yè)，2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元（已扣除捐贈(zèng)款），企業(yè)為了提高其知名度，決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)30萬(wàn)元，并假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整，該企業(yè)所適用的稅率為25%。方案一：直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，該項(xiàng)支出不允許稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30）×25%=32.5（萬(wàn)元）方案二：通過(guò)政府部門進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予稅前扣除捐贈(zèng)支出的扣除限額=100×12%=12（萬(wàn)元）因?yàn)閷?shí)際捐贈(zèng)額30萬(wàn)元超過(guò)捐贈(zèng)扣除限額12萬(wàn)元，因此12萬(wàn)元可全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+30-12）×25%=29.5（萬(wàn)元）方案三：通過(guò)政府部門對(duì)“舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建”進(jìn)行捐贈(zèng)，則該項(xiàng)支出準(zhǔn)予全額稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）因此，選擇方案三比方案一少繳企業(yè)所得稅7.5萬(wàn)元（32.5-25=7.5），比方案二少繳企業(yè)所得稅4.5萬(wàn)元（29.5-25=4.5），企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)盡量選擇公益性捐贈(zèng)。

（七）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5%。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%控制在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)，以充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，同時(shí)又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。這一般可以通過(guò)調(diào)低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的同時(shí)調(diào)高廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)籌劃。例3：某物流企業(yè)預(yù)計(jì)2014年銷售（營(yíng)業(yè)）收入為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為50萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為40萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬(wàn)元，其他可稅前扣除的支出為800萬(wàn)元，該企業(yè)所適用的稅率為25%，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。方案一：維持原狀。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=50+40=90（萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=100×60%=60（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為95萬(wàn)元（100-5=95）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25萬(wàn)元方案二：在不影響經(jīng)營(yíng)的前提下，調(diào)減業(yè)務(wù)招待費(fèi)至20萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)增廣告費(fèi)至100萬(wàn)元。則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額=1000×15%=150（萬(wàn)元），廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額=100+40=140（萬(wàn)元），可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=1000×0.5%=5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%的扣除額=20×60%=12（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為20萬(wàn)元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額為15萬(wàn)元（20-5=15）應(yīng)交企業(yè)所得稅=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75萬(wàn)元可見(jiàn)，方案二比方案一少交企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元（26.25-13.75=12.5），所以應(yīng)采取方案二。

（八）合理安排工資及三項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，針對(duì)上述規(guī)定，企業(yè)從節(jié)稅角度考慮，可以采取以下的稅收籌劃措施：

1.適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。但企業(yè)一定要注意工資的合理性。

2.加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的費(fèi)用。

3.兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報(bào)酬計(jì)入工資薪金。

4.持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金形式予以發(fā)放。

（九）通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。企業(yè)目前的固定資產(chǎn)因種種考慮，幾乎全是購(gòu)買，企業(yè)可以在專門的租賃公司租賃設(shè)備，仍舊可以提取折舊、獲得稅收上的好處，還可以馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并很快獲得收益。

（十）住房公積金的稅收籌劃

第3篇：所得稅稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;收入;費(fèi)用;籌劃

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)06-0016-03

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

稅收籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律､法規(guī)､規(guī)章的前提下,自行或通過(guò)中介機(jī)構(gòu)的幫助,為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)､經(jīng)營(yíng)､投資､理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程｡要做好企業(yè)所得稅籌劃活動(dòng),必須遵循以下基本原則:

第一,合法性原則｡稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的,是以國(guó)家政府制定的稅法為研究對(duì)象,對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇｡而一切違反法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為,都不是稅收籌劃,屬于偷逃稅的范疇,對(duì)此要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止｡因此,在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則｡在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面:一是要全面､準(zhǔn)確地理解稅收條款,而不能斷章取義,要理解稅收政策的立法背景｡二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法,是否符合稅收法律規(guī)定｡三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī),要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)､投資､理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的,而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)｡

第二,節(jié)稅效益最大化的原則｡要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮,要以企業(yè)整體利益為重｡有人認(rèn)為,稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn),認(rèn)為納稅越少越好｡其實(shí)不然,在現(xiàn)實(shí)生活中,最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案｡因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘?風(fēng)險(xiǎn)與利益并存｡稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加,有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降｡比如,有些工業(yè)企業(yè)通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司,運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié),如果運(yùn)用不當(dāng),雖然個(gè)別稅種稅額降低了,但企業(yè)整體稅負(fù)反而增加了｡稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)､選擇總體收益最大的最優(yōu)方案｡

第三,籌劃性原則｡籌劃性表示事先規(guī)劃､設(shè)計(jì)､安排的意思,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,企業(yè)所得稅是按年征收的｡企業(yè)交易行為發(fā)生､收益實(shí)現(xiàn)或分配之后,才繳納所得稅｡這在客觀上提供了對(duì)應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性｡另外,經(jīng)營(yíng)､投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的,稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的｡納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)｡如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅,都不能認(rèn)為是稅收籌劃｡因此,做好企業(yè)所得稅籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則｡

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

1.營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃｡營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃主要應(yīng)從兩個(gè)方面著手:一是合理確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)｡一般而言,內(nèi)銷業(yè)務(wù)以發(fā)貨時(shí)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);外銷業(yè)務(wù)以海關(guān)放行并開(kāi)立發(fā)票為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)｡企業(yè)為減少當(dāng)年收入,可將銷售時(shí)點(diǎn)合理推延｡二是選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法｡主要是指轉(zhuǎn)移價(jià)格的適當(dāng)運(yùn)用｡轉(zhuǎn)移價(jià)格是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品､半成品､原材料或互為提供勞務(wù)､專有權(quán)利和技術(shù)､固定資產(chǎn)､資金信貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格｡作為集團(tuán)管理的一種手段,關(guān)聯(lián)企業(yè)間的定價(jià)具有機(jī)密性,往往掩蓋了價(jià)格､成本､利潤(rùn)之間的正常關(guān)系,表現(xiàn)為一種扭曲的價(jià)格信號(hào)｡這種關(guān)系經(jīng)常有利于企業(yè)投資人,從而在一定程度上減輕了納稅義務(wù)｡轉(zhuǎn)移價(jià)格的前提條件是,關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實(shí)行不同稅種和稅率｡例如,甲公司和乙公司之間是母子公司關(guān)系,甲公司處于高稅區(qū),乙公司處于低稅區(qū)｡運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略,甲公司可以較高價(jià)格從乙公司購(gòu)買商品或勞務(wù),便可以起到減少甲公司利潤(rùn)和增加乙公司利潤(rùn)的作用,從而減輕了公司集團(tuán)總體上的稅負(fù)｡轉(zhuǎn)移價(jià)格的基本特征是,受企業(yè)投資總部的利益支配,脫離市場(chǎng)供求關(guān)系和現(xiàn)價(jià)的約束,通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的非正常貨幣交易,達(dá)到收入與費(fèi)用的跨地區(qū)的非正常分配｡利用轉(zhuǎn)移價(jià)格稅收籌劃的途徑主要有:關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取低定價(jià)策略或高定價(jià)的策略,轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn);關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無(wú)､低息借款或預(yù)付款的方式,轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān);關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過(guò)勞務(wù)和其他財(cái)產(chǎn)的非正常定價(jià),轉(zhuǎn)移利潤(rùn)｡當(dāng)然,稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)有比較明確的限制性規(guī)定｡納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:(一)購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià);(二)融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率;(三)提供勞務(wù),未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用;（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)､提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái),未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取､支付費(fèi)用;(五)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形｡因此｡在運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格方法進(jìn)行所得稅籌劃時(shí),應(yīng)正確準(zhǔn)確地理解稅法的相關(guān)規(guī)定,作到合法､合理｡

2.成本費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃

企業(yè)費(fèi)用分為銷售成本､期間費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)損失｡費(fèi)用的具體項(xiàng)目很多,發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣,稅收籌劃的方法自然應(yīng)有所不同｡

(1)銷售成本的稅收籌劃｡銷售成本稅收籌劃的重點(diǎn),是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi),使其成本極大化｡因?yàn)橐唁N商品､產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小,欲達(dá)此目的,方法主要在于存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選｡現(xiàn)行稅法規(guī)定,存貨計(jì)價(jià)方法有五種,分別是先進(jìn)先出法､加權(quán)平均法､移動(dòng)平均法､后進(jìn)先出法､個(gè)別計(jì)價(jià)法｡企業(yè)可以任選其一采用,但采用一種計(jì)價(jià)方法后不得隨意變動(dòng),若需變動(dòng),必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)｡然而,當(dāng)物價(jià)上漲期間采用后進(jìn)先出法,可使銷貨成本高,而當(dāng)期收益低,達(dá)到延緩納稅的效果;當(dāng)物價(jià)下降期間,采用先進(jìn)先出法,可使期末存貨成本較低,當(dāng)期銷貨成本較高,同樣可起到將當(dāng)期收益降低并達(dá)到延緩納稅的效果｡

(2)工資費(fèi)用的稅收籌劃｡實(shí)務(wù)中,在工資費(fèi)用上求取納稅利益的企業(yè)多采用虛報(bào)人數(shù)的手段｡這種逃稅方式經(jīng)常被稅收機(jī)關(guān)識(shí)破并處以罰款,于稅收籌劃的原則所不容｡工資費(fèi)用的正當(dāng)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)注意以下環(huán)節(jié),以使費(fèi)用增加,減少應(yīng)納稅所得額:一是足額提列職工福利費(fèi)､工會(huì)經(jīng)費(fèi)､職工教育經(jīng)費(fèi)及各項(xiàng)保險(xiǎn)金;二是企業(yè)股東､董事或合伙人兼任管理人員或職工,以使其個(gè)人收入由分紅轉(zhuǎn)為工資｡

(3)利息支出的稅收籌劃｡利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價(jià)｡稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)不同,規(guī)定有不同的處理方式:有準(zhǔn)予列支費(fèi)用的,有應(yīng)予資本化的,也有雖列為費(fèi)用但不準(zhǔn)扣抵收入的｡不同處理有不同的結(jié)果,凡此均影響納稅所得額｡稅收籌劃途徑可以考慮以下方面:一是當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度,或有前五年虧損可資扣抵時(shí),利息支出應(yīng)盡早予以資本化,以使以后年度費(fèi)用最大化;二是當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí),利息支出盡量予以費(fèi)用化,以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的｡

(4)利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)｡利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)的方法有二:

一是縮短折舊年限｡這樣有利于加速成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的延期繳納,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款｡

例如:某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一輛價(jià)值50萬(wàn)元的機(jī)器，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%｡按直線法計(jì)提折舊,該企業(yè)資金成本為10%｡

如果該企業(yè)預(yù)計(jì)使用年限為8年,每年計(jì)提折舊:500000(1-4%)/8=60000(元)

折舊節(jié)約所得稅支出,折合為現(xiàn)值:6000033%5.335=105633(元)｡

如果該企業(yè)預(yù)計(jì)使用年限為6年,每年計(jì)提折舊:500000(1-4%)/6=80000(元)

折舊節(jié)約所得稅支出,折合為現(xiàn)值:8000033%4.355=114972(元)

從上面的比較可以看出,縮短折舊年限可以使后期成本費(fèi)用提前,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅遞延交納,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款｡

但是,這并不意味著只要縮短折舊年限就可以節(jié)稅,如果上例中,企業(yè)享受“免二減三”的優(yōu)惠政策,并假設(shè)該車輛為企業(yè)第一個(gè)獲利年度購(gòu)入,情況又是如何呢?

如果該企業(yè)預(yù)計(jì)使用年限為8年,各年折舊節(jié)約所得稅支出:第一二年每年為0元(免稅);第三四五年每年60000 15%=9000(元)(稅率減半,免地方企業(yè)所得稅）;第六七八年,每年6000033%=19800,總和86400元｡折合為現(xiàn)值:9000(3.791-1.736)+19800(5.335-3.791)=49066(元)｡

如果該企業(yè)預(yù)計(jì)使用年限為6年,各年折舊節(jié)約所得稅支出:第一二年每年為0元(免稅);第三四五年每年80000 15%=12000(元)(稅率減半,免地方企業(yè)所得稅);第六年8000033%=26400(元);總和62400元｡折合為現(xiàn)值:12000(3.791-1.736)-264000.564=39549(元)

由此可見(jiàn),當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí),延長(zhǎng)折舊期限也可以節(jié)稅｡

二是運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊｡加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,使應(yīng)納稅額減少,相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款｡但相對(duì)來(lái)說(shuō),采用加速折舊方法有一定的限制｡現(xiàn)行稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊應(yīng)采用直線法計(jì)算,但對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō),需要采用加速折舊方法的,要由企業(yè)提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)｡

(5)選擇不同的壞賬損失處理辦法｡企業(yè)壞賬損失處理可以采用備抵法和直接列支法｡

選擇不同的壞賬損失處理辦法,可以調(diào)節(jié)壞賬損失計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間,從而達(dá)到稅收籌劃的目的｡用備抵法可以將應(yīng)納稅款滯后,等于享受到國(guó)家的一筆無(wú)息貸款,增加了企業(yè)的流動(dòng)資金｡

(6)租金費(fèi)用的稅收籌劃｡租金費(fèi)用的稅收籌劃包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃費(fèi)用的籌劃｡租金費(fèi)用的稅收籌劃應(yīng)該考慮:一是合理分配跨期間費(fèi)用｡屬于預(yù)付租金的應(yīng)將有效期間未實(shí)際消費(fèi)的部分轉(zhuǎn)列待攤費(fèi)用;屬于延后支付租金的,應(yīng)按已使用期間預(yù)提租金,以免于支付年度全額列報(bào)租金費(fèi)用時(shí)遭到剔除｡二是有的企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的財(cái)產(chǎn)互相借用,實(shí)際上可能并不支付租金｡但是無(wú)償借用并非良策,因?yàn)樗斐纱似髽I(yè)未列費(fèi)用,而彼企業(yè)仍需計(jì)列租賃收入,課征所得稅的不利結(jié)果｡三是對(duì)于承租私人的固定資產(chǎn),支付租金要注意辦理扣繳稅金,以免遭受罰款｡

(7)其他限制性費(fèi)用稅前扣除籌劃｡目前,許多企業(yè)的廣告費(fèi)､業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)､業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過(guò)稅法允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象,導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除,加重了企業(yè)稅負(fù)｡如何通過(guò)籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生,是很多企業(yè)需要面對(duì)的課題｡要進(jìn)行這方面的籌劃,必須準(zhǔn)確掌握稅法的有關(guān)規(guī)定｡《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)若干扣除項(xiàng)目,例如,業(yè)務(wù)招待費(fèi)､廣告費(fèi)､宣傳費(fèi)､利息等作了具體的規(guī)定｡對(duì)限額扣除項(xiàng)目的籌劃應(yīng)從以下幾方面考慮:

第一,本著厲行節(jié)約的原則,應(yīng)注意節(jié)約開(kāi)支｡企業(yè)每年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)事先做好預(yù)算,除了考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,還要兼顧稅前扣除額的限制｡

第二,企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)､差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分｡業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為:全年?duì)I業(yè)收入凈額在1 500萬(wàn)元以下的,不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入凈額的0.5%;全年?duì)I業(yè)收入凈額超過(guò)1 500萬(wàn)元的,不超過(guò)該部分的0.3%｡在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)､差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)不利｡因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)､會(huì)議費(fèi)､董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制｡

第三,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)｡《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除｡超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)｡業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用,包括廣告性質(zhì)的禮品支出等｡《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定,納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)其當(dāng)年?duì)I業(yè)收入0.5%范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除｡超過(guò)部分永遠(yuǎn)不得扣除｡廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異,如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),對(duì)企業(yè)十分不利｡企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算｡值得一提的是,如果因?yàn)楸酒跊](méi)有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),而故意將超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除,則屬于偷稅行為｡允許稅前扣除的廣告費(fèi)支出,必須符合下列條件:廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過(guò)一定的媒體傳播｡不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi),應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理｡

第四,對(duì)某些限制性費(fèi)用實(shí)行“間接轉(zhuǎn)換”｡為了直觀地說(shuō)明籌劃方法,現(xiàn)舉例說(shuō)明｡

例如,某企業(yè)職工人數(shù)500人,人均月工資750元,該省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月800元｡當(dāng)年度向職工集資人均10 000元,年利率10%,同期同類銀行貸款利率為7%｡年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300 000元｡因?yàn)榻杩罾食^(guò)可扣除標(biāo)準(zhǔn),超支利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為:500l0000（10%-7%）=150000(元),該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為(300000+150000)33%=148500(元),應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅5001000010%20%=100000元｡有什么辦法避免這種支出呢?如果將職工集資利率降為7%,將降低的利息通過(guò)提高職工工資來(lái)解決,那么,職工的個(gè)人收入不但沒(méi)有減少,而且一方面降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅｡另一方面,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),集資利息未超過(guò)同期同類銀行貸款利息,可以獲得全額扣除,可以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的｡具體方法是：每人每月增加工資額25元,增加后人均月工資達(dá)到775元,仍未超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)｡將利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移為工資費(fèi)用后,應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少了15000033%=49500(元)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅減少了30 000元｡

第五,通過(guò)設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用｡業(yè)務(wù)招待費(fèi)､廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對(duì)外銷售,這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入,而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變,費(fèi)用扣除的限制可同時(shí)獲得解放｡設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外,對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng),加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義,但也會(huì)因此增加一些管理成本｡納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn),兼顧成本與效益原則,從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,決定是否設(shè)立分公司｡

參考文獻(xiàn):

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［2］ 葛長(zhǎng)銀,席愛(ài)華.合法節(jié)稅［M］.北京:中國(guó)物價(jià)出版社,2002.

［3］ 高舍平.稅收籌劃謀略百篇［M］.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

第4篇：所得稅稅收籌劃范文

我國(guó)采取的個(gè)人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計(jì)稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。如果納稅人沒(méi)有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯(cuò)誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見(jiàn)誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎(jiǎng)金外，其他收入并不計(jì)入繳稅范疇；認(rèn)為獎(jiǎng)金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實(shí)際上實(shí)物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎(jiǎng)金與工資應(yīng)分開(kāi)計(jì)稅。

二、稅收籌劃成本

在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。

(一)有形成本

有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。

1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。

2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過(guò)程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無(wú)形成本

無(wú)形成本代表稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。

1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。

2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。

三、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開(kāi)展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過(guò)成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過(guò)程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。

四、免個(gè)稅方案

(一)保險(xiǎn)費(fèi)

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。

(二)住房公積金

我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過(guò)城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

五、結(jié)束語(yǔ)

第5篇：所得稅稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；中小企業(yè)

一、稅收籌劃的基本理論

（1）稅收籌劃的概念。通過(guò)中外各位專家對(duì)稅收籌劃的定義可以得知其共同認(rèn)可稅收籌劃的部分：目的是減輕稅負(fù)；事前規(guī)劃；遵守法律法規(guī)，分歧集中在籌劃人和允許運(yùn)行的范圍。納稅人作為行政行為的相對(duì)方，處于弱勢(shì)地位，新稅法應(yīng)當(dāng)限制行政主體的權(quán)力，保護(hù)相對(duì)方的利益。如此看來(lái)，首先，稅收籌劃的主體應(yīng)為納稅人。其次，稅收籌劃為企業(yè)財(cái)務(wù)的重要組成部分，應(yīng)遵從企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)。第三，納稅籌劃所采取的手段應(yīng)是法律規(guī)章沒(méi)有明確禁止的行為，按照“法無(wú)明文不為罪”的原則，稅收籌劃所采取的一系列行為都應(yīng)是得到承認(rèn)和允許的行為。至此，通過(guò)查閱資料，經(jīng)稅收籌劃定義為：納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化的目標(biāo)而委托進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)行為的事先設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。（2）進(jìn)行稅收籌劃的意義。所得稅的提前籌劃可降低稅收成本、增大稅后利潤(rùn)、增強(qiáng)資金流動(dòng)性和利用率。細(xì)致的納稅籌劃可以規(guī)范其決策行為，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為更為合理；籌劃促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)管水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。納稅人根據(jù)稅率和稅基對(duì)納稅方案擇優(yōu)選擇，根據(jù)國(guó)家各種稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資進(jìn)行調(diào)整，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控下走向生產(chǎn)合理布局的道路。在整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)上，國(guó)家的稅收也會(huì)同步增長(zhǎng)。

二、中小企業(yè)進(jìn)行籌劃的必要性和可行性

（1）所得稅籌劃的必要性。一是，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的90％以上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。改革開(kāi)放以來(lái)，中小企業(yè)吸納就業(yè)人員、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，成為了推動(dòng)行業(yè)發(fā)展的主體。二是，入世之后，外企不斷涌進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)，外企的進(jìn)入使競(jìng)爭(zhēng)更加激烈和殘酷。中小企業(yè)面臨著國(guó)內(nèi)國(guó)外大小企業(yè)的雙重競(jìng)爭(zhēng)，由于規(guī)模小稅負(fù)相對(duì)重，想要進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，就必須通過(guò)稅收籌劃控制稅收成本的比例。三是，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源資料顯示，內(nèi)資企業(yè)在稅源來(lái)源中占25％左右，外資企業(yè)占了15％左右，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高出了將近10％的稅負(fù)，中小企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重。四是，中國(guó)市場(chǎng)的不斷開(kāi)放使中小企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)變得異常艱難，中小企業(yè)要想增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力只能從內(nèi)部著手，加強(qiáng)內(nèi)部管理、減少成本來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。（2）所得稅籌劃的可行性。一是，中小企業(yè)規(guī)模小、組織構(gòu)造簡(jiǎn)單等優(yōu)勢(shì)，可以使企業(yè)在沒(méi)有超出正常經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)節(jié)約稅收成本進(jìn)行稅收籌劃的空間相對(duì)也較大，進(jìn)行稅收籌劃具有可行性。二是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下把納稅看作是企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固有性，突出了國(guó)家的權(quán)威忽視了納稅主體的合法權(quán)利。三是，但凡重視稅收籌劃，這個(gè)國(guó)家一般都會(huì)有比較完善而又相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度，這主要是因?yàn)槎愂盏沫h(huán)境影響企業(yè)的納稅方案質(zhì)量。有關(guān)稅收的法律和法規(guī)，都是對(duì)當(dāng)事人雙方行為的規(guī)范，規(guī)定當(dāng)事人雙方如何讓在給定的空間內(nèi)爭(zhēng)取到最大的經(jīng)濟(jì)利益。隨著我國(guó)在1994年進(jìn)行稅收制度改革，我國(guó)的稅收體制也一直在不斷的完善著，這也為中小企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)提供了制度上的保護(hù)。四是，政府為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)實(shí)施差別稅收政策，這些存有差別的稅收政策給納稅人進(jìn)行稅收籌劃和減輕稅負(fù)創(chuàng)造了極大的可能和機(jī)會(huì)。

三、新所得稅法與舊法的不同

（1）企業(yè)進(jìn)行居民和非居民之分，明晰了納稅的主體。新企業(yè)所得稅法拋棄了舊法形式重于實(shí)質(zhì)的作法，將企業(yè)劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，一律采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”，更加注重實(shí)質(zhì)；而舊的企業(yè)所得稅法把納稅主體分為內(nèi)資和外資，內(nèi)資以獨(dú)立核算單位為納稅人，外資以法人為納稅人，舊法只做形式的區(qū)分，實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)分法人和非法人，納稅的對(duì)象容易混亂。（2）實(shí)行更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅率。新所得稅法實(shí)行內(nèi)資外資一致的稅率25％，小型微利企業(yè)為20％。我國(guó)實(shí)行的25％的稅率，雖然屬于國(guó)際中等水平，但也保證了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力并吸引了不少的外資。新企業(yè)所得稅法實(shí)行的小型微利企業(yè)20％低率，為中小企業(yè)與大企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件。（3）建立以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠制度。舊企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策以區(qū)域優(yōu)惠為主，而新法將其變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔并兼顧社會(huì)進(jìn)步的優(yōu)惠格局。新法不僅完善了稅收政策，還明確了產(chǎn)業(yè)以及區(qū)域的導(dǎo)向；通過(guò)給予高新技術(shù)的優(yōu)惠照顧，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)也不斷的在升級(jí)。

四、中小企業(yè)在新所得稅法下的稅收籌劃方法

（1）企業(yè)組織形式選擇。一是，公司與非公司的選擇。在新企業(yè)所得稅法下，我們國(guó)家對(duì)公司和非公司制企業(yè)實(shí)行有差別的稅率，如果選擇公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重的納稅義務(wù)，繳納完企業(yè)所得后還要繳納股東個(gè)人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業(yè)制，那就只需繳納個(gè)人所得稅即可。由于公司制企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任重于非公司制企業(yè)，所以企業(yè)應(yīng)該選擇合適的組織形式，減少稅負(fù)，達(dá)到節(jié)稅目的。二是，子公司與分公司的選擇。新企業(yè)所得稅法對(duì)子公司和分公司在有關(guān)納稅上的規(guī)定，差異巨大。若為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨(dú)立的法人資格，因此母公司不必承擔(dān)子公司欠下的債務(wù)，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤(rùn)，也就自然不能減輕公司的稅負(fù)；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒(méi)有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，所以經(jīng)營(yíng)的所有后果都由它的母公司承擔(dān)，這樣是可以抵充總公司的利潤(rùn)，可以減輕公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。（2）不征稅收入的籌劃。那種不屬于由經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，納稅人也不負(fù)納稅義務(wù)的收入即為不征稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了四種不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、其他不征稅收入。所以，企業(yè)應(yīng)該努力獲取更多的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助之類的資金支持，從而減少稅收支出。（3）扣除項(xiàng)目的籌劃。一是，新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定不超過(guò)年利潤(rùn)總額的12%的公益支出準(zhǔn)予扣除。中小企業(yè)可利用公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例提高參與社會(huì)公益事業(yè)，也能減稅。二是，舊法中內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，如果內(nèi)資企業(yè)提高了職工的工資，就會(huì)繳納更多的企業(yè)所得稅，這樣的規(guī)定極大的打擊了企業(yè)改善職工福利的積極性。新所得稅法取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。三是，新稅法把廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用進(jìn)行了合并，規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%就可以扣除，并且超過(guò)部分還可以在以后納稅年度扣除。

五、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立并不斷完善，我國(guó)在加入WTO后稅收項(xiàng)目也與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)逐步接軌，稅收籌劃的發(fā)展事態(tài)良好。但就目前而言，我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究還比較少。不論我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行到何種階段，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力始終具有重大意義，這就要求我國(guó)的中小企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化不斷調(diào)整企業(yè)所得稅的籌劃計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。稅收籌劃的核心是企業(yè)所得稅，因所得稅具有高度的復(fù)雜性和技術(shù)性，外加本人的知識(shí)水平實(shí)在有限，不能對(duì)中小企業(yè)依新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行更廣更深的研究，這需要后續(xù)的政策的出臺(tái)來(lái)幫助進(jìn)行更深入的了解。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王險(xiǎn)峰．新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J]．商業(yè)會(huì)

計(jì)．2007（10）

[2]楊壽康．新企業(yè)所得稅法的幾大特點(diǎn)及其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影

響[J]．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究 ．2007（13）

[3]牛達(dá)．企業(yè)所得稅法新舊法條要點(diǎn)對(duì)照[J]．財(cái)會(huì)月刊．2007

（13）

[4]曹仲軍．新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策解讀[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（3）

第6篇：所得稅稅收籌劃范文

［關(guān)鍵詞］所得稅；稅收籌劃；會(huì)計(jì)制度

1所得稅的背景

稅收對(duì)于如今的世界而言已經(jīng)不再是一個(gè)新鮮的詞了，對(duì)于稅收的概念、含義已經(jīng)有越來(lái)越多的人對(duì)其有所了解。至于它為什么能這么深入人心，不得不說(shuō)這就是因?yàn)槎愂赵谏钪谐霈F(xiàn)的頻率太高以至于想不知道都難。而在這么多的稅制中，最為受到重視的就是所得稅。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，所得稅也是一個(gè)不可或缺的必要環(huán)節(jié)。近年來(lái)我國(guó)在稅制改革的過(guò)程中對(duì)于所得稅的部分進(jìn)行過(guò)多次的調(diào)整，其主要的目的就是讓所得稅可以更加地貼合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況和人民的生活水平。所得稅之所以扮演如此重要的角色，不得不提到這一項(xiàng)稅種對(duì)于經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的調(diào)節(jié)作用。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)過(guò)熱抑或是衰退，我們都可以通過(guò)調(diào)節(jié)所得稅的措施來(lái)進(jìn)行有效平衡。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，所得稅為目前眾多稅種中最為重要的一個(gè)，它的存在自然有自身的必然性。稅收的最終目的是為了公眾。稅收從誕生之初就是為了大眾而存在的，因?yàn)楣姷暮芏喾矫娴慕⑹切枰ㄥX的。稅收從根本定義中理解其實(shí)就是拿著納稅人的資金為公眾辦事，為公眾營(yíng)造他們想要擁有的生活環(huán)境。這甚至可以看成是眾籌最初的模式。只不過(guò)發(fā)起人是政府而已。這樣一來(lái)稅收的公平性就非常重要。沒(méi)有公平的話，又怎么能說(shuō)成是為公眾辦事呢。

2企業(yè)所得稅的背景與現(xiàn)狀

2.1企業(yè)所得稅的背景

在現(xiàn)行稅收制度的中國(guó)，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，其中企業(yè)所得稅是最重要的。在1994的第一次稅制改革中，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政需要，可以減少稅收改革的難度，使稅制改革更加順利，同時(shí)，為了最大程度上不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，為此，中國(guó)想出了一個(gè)最有效的辦法，就是采取“兩步走”的方式。第一步是鞏固所有內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，第二步是保留外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅以及國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅，最后在未來(lái)某一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)對(duì)于上述兩步的方法進(jìn)行有效的統(tǒng)一，也就是將內(nèi)外不同的所得稅稅率合并統(tǒng)一。使用這樣的方法主要是為了配合當(dāng)時(shí)中國(guó)內(nèi)外企業(yè)的狀況而特別設(shè)置的。隨著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步成型，與其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)交集越來(lái)越多，兩步法的稅制漸漸影響了國(guó)內(nèi)外企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于我國(guó)建立更加先進(jìn)的稅制也有影響，決定調(diào)整當(dāng)前的稅制，選擇將內(nèi)外不同的稅收制度進(jìn)行合并，同時(shí)對(duì)所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整將現(xiàn)有的優(yōu)惠政策清理完善。

2.2企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀

通過(guò)1994年的稅收改革，我國(guó)的企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重在11%-21%之間，維持了較長(zhǎng)一段的時(shí)間，平穩(wěn)且持續(xù)地發(fā)展著。2008年，中國(guó)開(kāi)始了第二次稅收改革，這一次時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟了，我國(guó)決定首次將內(nèi)外資企業(yè)所得稅進(jìn)行一次大的合并與統(tǒng)一。這一次改革之后，我國(guó)的企業(yè)所得稅收入占稅收收入比重有了大幅度的提升，較上次來(lái)說(shuō)上升了10%左右。最終達(dá)到了20%左右。這樣的比重超越了大部分的發(fā)達(dá)國(guó)家。為了能夠在眾多的國(guó)家之中占據(jù)更大的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)降低了企業(yè)所得稅的稅率，將其降低為25%。上述我國(guó)所出臺(tái)的一系列的政策促使我國(guó)在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間在世界市場(chǎng)之中擁有了一些領(lǐng)先地位。但是隨著大部分的國(guó)家都開(kāi)始調(diào)整稅率之后，原來(lái)的優(yōu)勢(shì)也消失了。

3稅收籌劃的起源

稅收籌劃，如果用一種簡(jiǎn)單明了的語(yǔ)言，那就是“合理避稅”。這一概念最初出現(xiàn)在1935年度稅務(wù)大臣溫斯特的案件中。當(dāng)時(shí)案中所涉及的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士第一次對(duì)稅收籌劃做出了定義。任何人都有權(quán)安排自己的生意。如果你能在法律的某些安排上少交稅，你就不能強(qiáng)迫他多付錢。對(duì)于議員所說(shuō)的這種理論，在不久經(jīng)過(guò)其他部門的討論得到了法律上的許可。如今已經(jīng)過(guò)去了一百多年，現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)較之當(dāng)初的狀態(tài)已經(jīng)有了很大的不同，現(xiàn)今對(duì)于稅收籌劃的定義已經(jīng)有了較為正規(guī)化的定義。即，在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)、投資、金融活動(dòng)事先的規(guī)劃和安排，盡可能地獲得稅收優(yōu)惠。

4稅收籌劃的內(nèi)涵

如今，在中國(guó)不同學(xué)者對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵有不同的意見(jiàn)。但是總結(jié)來(lái)說(shuō)就是一句話，稅收籌劃主要是指納稅主體需要在我國(guó)國(guó)家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行合理的籌劃。使在企業(yè)價(jià)值導(dǎo)向的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負(fù)。在稅收籌劃的過(guò)程中，甲方是納稅人，乙方為征稅人。作為甲方的納稅人，針對(duì)他自己的權(quán)利和義務(wù)要求，在進(jìn)行納稅義務(wù)的過(guò)程不可忽略的是作為企業(yè)本身，他最先要保證的是自身企業(yè)價(jià)值，同時(shí)必須要保證自己利潤(rùn)最大化。在追求這些條件的基礎(chǔ)上，企業(yè)依舊需要在法律允許的情況下盡可能地對(duì)稅收項(xiàng)目進(jìn)行籌措與規(guī)劃，以此達(dá)到能夠?yàn)槠髽I(yè)省下不必要支出的資金的目的。而對(duì)于征稅人來(lái)說(shuō)正好相反。他所需要做的就是更好地監(jiān)督納稅人完成自己的納稅義務(wù)。并且要盡可能快地發(fā)掘納稅人是否在納稅過(guò)程中有舞弊的行為。

5企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

5.1納稅人

企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅的主體。對(duì)于一個(gè)企業(yè)最為重要的就是獲得利益維持企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展。在這一點(diǎn)上，不難考慮企業(yè)在稅收征管過(guò)程中需要思考很多的因素。在納稅過(guò)程中，企業(yè)要對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)篩選，并認(rèn)真了解現(xiàn)行稅收政策，通過(guò)以上兩個(gè)步驟鋪墊，制定出一個(gè)納稅的最優(yōu)政策，以此幫助自身減少不必要的資金流出，為企業(yè)以后的發(fā)展騰出更多的資金，使企業(yè)流動(dòng)資金能夠得到最大程度的應(yīng)用。

5.2國(guó)家稅制及法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，適用于不同類型的企業(yè)在中國(guó)企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法降低稅率、稅收減免等方面的措施也可以適用于所有的企業(yè)。這些方法體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于企業(yè)納稅的政策的完善性。這些政策的頒布促進(jìn)了不同類型企業(yè)之間，在納稅過(guò)程中具有公平性，這也促進(jìn)了我國(guó)不同企業(yè)的合理化進(jìn)程發(fā)展。從企業(yè)納稅人的角度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。企業(yè)的相關(guān)部門會(huì)時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，一旦有新的稅收政策出臺(tái)，企業(yè)勢(shì)必會(huì)仔細(xì)研究政策，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展而尋求更好的納稅方法。無(wú)形之中國(guó)家所頒布的法律法規(guī)潛移默化的影響著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中地指南針。

6企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

6.1稅收優(yōu)惠方面

6.1.1研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要不斷擴(kuò)大市場(chǎng)，需要開(kāi)發(fā)自己的新產(chǎn)品，以增加市場(chǎng)份額。在研發(fā)新產(chǎn)品的過(guò)程中是需要進(jìn)行投入的，這一部分資金投入是非常巨大的。企業(yè)必須認(rèn)真思考如何能將這么大的一部分資金減小。對(duì)于技術(shù)研發(fā)過(guò)程中，當(dāng)研究無(wú)形資產(chǎn)未完全完成時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的收益和損失可以在合理的范圍內(nèi)對(duì)于這一筆損益進(jìn)行合理的抵扣。對(duì)于研發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用支出可以在費(fèi)用的基礎(chǔ)上加計(jì)50%進(jìn)行抵扣。6.1.2殘疾人安置工資。為了幫助殘疾人的生活，鼓勵(lì)企業(yè)吸收殘疾人，中國(guó)已經(jīng)加入了制定稅收制度的過(guò)程中對(duì)殘疾人相關(guān)的項(xiàng)目。有關(guān)稅收條例包括企業(yè)在安置殘疾人和支付殘疾人工資方面的稅前收入扣除。在已支付薪金的基礎(chǔ)上可以加計(jì)100%進(jìn)行扣除。上述政策無(wú)疑是為了減少企業(yè)繳納的所得稅，增加企業(yè)的資金流動(dòng)。6.1.3加速折舊。在加速折舊的過(guò)程中，企業(yè)通常采用兩種方法，即縮短固定年限法和加速折舊法。縮短年限法要求企業(yè)的最低折舊年限是不可以低于法定折舊年限的60%。這種方法可以幫助企業(yè)加快回收成本。在成本回收的同時(shí)，卻不同步增加當(dāng)期的利潤(rùn)，甚至當(dāng)期的利潤(rùn)還是呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。在稅率不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)將有助于以后繳納所得稅。增強(qiáng)了企業(yè)的時(shí)間成本。但是如果該企業(yè)最早享受了一些稅收優(yōu)惠或者是稅收減免政策，當(dāng)這些政策結(jié)束的時(shí)候，企業(yè)希望購(gòu)買一些固定資產(chǎn)，但是又想要減少自己所需要繳納的所得稅的時(shí)候，縮短年限法就不是一個(gè)好的選擇了。對(duì)于加速折舊法來(lái)說(shuō)，當(dāng)你使用的時(shí)候所要注意的一個(gè)重點(diǎn)就是你必須能夠確認(rèn)未來(lái)適用于你的企業(yè)的稅率是不會(huì)發(fā)生上漲的。

6.2稅收扣除方面

第7篇：所得稅稅收籌劃范文

摘 要 工資、薪金個(gè)人所簡(jiǎn)稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。所以從兼顧企業(yè)與個(gè)人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行薪酬的涉稅籌劃。

關(guān)鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃

工資、薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。所以從兼顧企業(yè)與個(gè)人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行薪酬的涉稅籌劃。目前個(gè)人所得稅法中的工資薪金應(yīng)稅所得項(xiàng)目，實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對(duì)額隨之增加，而且稅收負(fù)擔(dān)率也隨之增加，這就為納稅人進(jìn)行低稅率籌劃提供了操作空間。

一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則

1、工資、薪金構(gòu)成多樣化――兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則

對(duì)于普通職工來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來(lái)源于工資和獎(jiǎng)金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)的中高層管理人員、核心技術(shù)人員、核心業(yè)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，其收入往往較高，如果薪酬過(guò)于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)會(huì)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。

比如，法定保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的；年終獎(jiǎng)和股票期權(quán)形式的工資薪金所得均可以獨(dú)立于當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

2、職工收入費(fèi)用化和福利化――把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)原則

職工收入費(fèi)用化是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。采用這種方法節(jié)稅應(yīng)注意減稅的合理性原則，主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)在各級(jí)政府及稅務(wù)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用支出，免納個(gè)人所得稅，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等。

職工收入福利化就是企業(yè)盡量為職工創(chuàng)建福利設(shè)施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關(guān)福利支出在繳納企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)結(jié)合政策規(guī)定和經(jīng)濟(jì)常規(guī)適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題；同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)國(guó)家允許稅前列支的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)來(lái)解決職工的福利開(kāi)支。

職工收入費(fèi)用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節(jié)稅方法，運(yùn)用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過(guò)度使用引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化――控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原則

企業(yè)通過(guò)薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)與職工節(jié)稅過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益最大化的同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。

二、工資、薪金納稅籌劃技巧

1、均衡發(fā)放工資降低稅負(fù)

職工每月的工資收入適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負(fù)往往會(huì)較重。這是因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒(méi)有達(dá)到，雖然無(wú)須納稅但浪費(fèi)了一定的免征額。目前工資薪金納稅時(shí)法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業(yè)按月均衡計(jì)發(fā)工資可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。

事實(shí)上，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險(xiǎn)一金”也能扣除。當(dāng)職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發(fā)放，每月收入不超過(guò)4500元，扣除3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和大致1000元的“五險(xiǎn)一金”，職工基本無(wú)須納稅。

2、合理發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)

企業(yè)從績(jī)效考核的角度出發(fā)，需要發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)。根據(jù)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

為了使職工全年的收入承擔(dān)最低的稅負(fù)，企業(yè)可以先將預(yù)計(jì)年收入在工資和年終獎(jiǎng)金之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙?，確定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內(nèi)部進(jìn)行月工資與季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)的分配。

例如：張先生每月工資為9000元，估計(jì)年底還能領(lǐng)取年終獎(jiǎng)72000元。

工資個(gè)人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=72000×20%-555=13845元

全年個(gè)人所得稅=6540+13845=20385元

張先生全年收入180000元，其最低稅負(fù)分配方案為安排年終獎(jiǎng)54000元，每月發(fā)放工資10500元。

工資個(gè)人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295元

全年個(gè)人所得稅=10140+5295=15435元

將年終獎(jiǎng)由72000元調(diào)減為54000元，共節(jié)稅4950元。為了配合績(jī)效考核的需要，公司也可以按月發(fā)放工資9500元，季末發(fā)入季度獎(jiǎng)3000元，年終發(fā)放年終獎(jiǎng)54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負(fù)15435元。

3、全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放避開(kāi)負(fù)效應(yīng)區(qū)間

對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅。計(jì)算方法是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。應(yīng)納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過(guò)由于稅收級(jí)距的影響，在計(jì)算稅率上的“臨界”點(diǎn)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一種不合理現(xiàn)象。

例如，某單位年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放表上顯示，員工甲年終一次性獎(jiǎng)金18000元，員工乙年終一次性獎(jiǎng)金18001元。

甲員工該筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18000×0.03=540元

甲員工該筆年終獎(jiǎng)稅后所得=18000-540=17460元

乙員工該筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18001×0.1-105=1695.1

乙員工該筆年終獎(jiǎng)稅后所得=18001-1695.1=16305.9

雖然乙員工比甲員工多發(fā)了1元錢的應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)卻少了1154.1元。

年終獎(jiǎng)增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但計(jì)稅時(shí)只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。而全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度，產(chǎn)生年終獎(jiǎng)的負(fù)效應(yīng)區(qū)間。下表概括了各種獎(jiǎng)金額度不適合發(fā)放獎(jiǎng)金的區(qū)間。

所以，發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]莊粉榮.個(gè)人財(cái)富增值的稅收籌劃――誰(shuí)不想有效合理避稅.機(jī)械工業(yè)出版社.2008.7.

第8篇：所得稅稅收籌劃范文

［關(guān)鍵詞］稅收策劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）22-0164-02

1 平衡集團(tuán)各下屬企業(yè)稅賦

新稅法規(guī)定,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)而言,其下屬企業(yè)的效益情況各不相同,子企業(yè)可能會(huì)因?yàn)樘潛p年限超過(guò)五年而不能在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)。如果集團(tuán)企業(yè)能從總體上合理平衡,則既可避免因虧損年限超過(guò)五年無(wú)法稅前彌補(bǔ)而多交稅,又可節(jié)約因虧損形成遞延所得稅而增加的資金時(shí)間價(jià)值成本。同樣的道理,若下屬子企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,稅率更低或免稅,也應(yīng)考慮從集團(tuán)層面,對(duì)子企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行合理策劃。

2 利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策,是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)宏觀政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo),利用稅收制度,采取的激勵(lì)和照顧措施而實(shí)施執(zhí)行的政策。企業(yè)能夠享受這些優(yōu)惠政策,必定符合國(guó)家政策導(dǎo)向,對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)有益。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn),充分利用稅收優(yōu)惠政策,常見(jiàn)的有以下幾種。

2.1 加計(jì)扣除政策

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定,開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資適用加計(jì)扣除政策,其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定,對(duì)符合條件的企業(yè),應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通,按照要求提供資料,對(duì)因工致殘人員,及時(shí)辦理《殘疾人證》。在實(shí)務(wù)中,很多企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用理解不夠,因此沒(méi)有充分利用研發(fā)支出加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。實(shí)際上,研發(fā)活動(dòng)范圍廣泛,除內(nèi)部科研部門的研發(fā)活動(dòng)外,還包括其他部門參與研發(fā)的產(chǎn)品改良、技術(shù)升級(jí)及委托研發(fā)服務(wù)等。在研發(fā)費(fèi)用的管理上,應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是研發(fā)活動(dòng)必須屬于企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的情況和發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的情況和證明；二是提交完整的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃書及費(fèi)用預(yù)算,合理歸集各類費(fèi)用、正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；三是能夠提供研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果資料。

2.2 適用于免稅、減稅的所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定,適用于免稅、減稅的所得稅優(yōu)惠政策包括以下四類。

(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

(2)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；

(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

上述政策主要應(yīng)用于投資項(xiàng)目的行業(yè)性選擇。

2.3 區(qū)域性優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅［2001］202號(hào)《關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的通知》，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè),在2001―2010年,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。據(jù)悉,這項(xiàng)政策還將再延長(zhǎng)10年。對(duì)依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣創(chuàng)辦企業(yè),減征或者免征企業(yè)所得稅。上述政策主要應(yīng)用于投資項(xiàng)目的地域性選擇。

2.4 低稅率的稅收優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這項(xiàng)優(yōu)惠政策主要應(yīng)用介于一般企業(yè)與小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收策劃。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這項(xiàng)政策優(yōu)惠額度大,門檻也很高,企業(yè)可按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求,創(chuàng)造條件、積極爭(zhēng)取。

3 減少當(dāng)期應(yīng)稅所得,充分利用資金的時(shí)間價(jià)值

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,當(dāng)期折舊金額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。折舊金額涉及三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法),使用工作量法和加速折舊法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在政策允許的情況下,選擇加速折舊法,前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。在稅率不增加的情況下,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。由于稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限,企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。在稅率不增加的情況下,選擇較低的凈殘率和稅法允許的最短折舊年限對(duì)企業(yè)更有利。

4 控制支出限額

企業(yè)所得稅法對(duì)很多支出作出了限額規(guī)定,如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,不得扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,不得扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%且不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰才可以進(jìn)行扣除等。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)此類費(fèi)用的管理和控制,避免不必要的納稅調(diào)整。

5 加強(qiáng)稅收管理

5.1 加強(qiáng)對(duì)外來(lái)發(fā)票的管理

企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度不完善,有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷發(fā)票等行為作了明確規(guī)定,對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制,或填寫項(xiàng)目不齊全,內(nèi)容不真實(shí),字跡不清楚,沒(méi)有加蓋發(fā)票專用章,偽造、使用已作廢發(fā)票等,均不得用以稅前扣除、不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。在實(shí)際工作中,確有許多納稅人存在不按規(guī)定向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票的情形,盡管這可能是無(wú)意的,但由于出售假發(fā)票的情況隨處可見(jiàn),財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高警惕,嚴(yán)格把關(guān),具備條件的,應(yīng)進(jìn)行網(wǎng)上驗(yàn)證,有疑義的,應(yīng)要求開(kāi)票單位提供證據(jù)。企業(yè)一旦被查出假發(fā)票,相應(yīng)成本不得稅前扣除,還會(huì)面臨滯納金等處罰。因此,財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高對(duì)假發(fā)票的識(shí)別能力。

第9篇：所得稅稅收籌劃范文

[關(guān)鍵詞]高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69

近年來(lái)，高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。國(guó)家稅務(wù)總局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)。在不違反稅法前提下，科學(xué)籌劃個(gè)人所得稅，合理節(jié)稅成為高校教師廣泛關(guān)注的問(wèn)題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個(gè)方面：一是勞務(wù)報(bào)酬所得，有測(cè)試費(fèi)、外請(qǐng)專家學(xué)者講座費(fèi)和兼課酬金、法律服務(wù)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點(diǎn)為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。

1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。例如，從事化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術(shù)服務(wù)、以及其他勞務(wù)取得的所得。

1.1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅算法

勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得稅以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率。

1.2 高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃

高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分次支付、費(fèi)用抵減、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃等方法，將每次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，達(dá)到降低稅負(fù)目的。

1.2.1 支付次數(shù)的稅收籌劃

案例1：錢教授在另外一所高校兼課，10個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬為30000元，方案一是一次性支付勞務(wù)報(bào)酬；方案二是按10個(gè)月支付勞務(wù)報(bào)酬。

方案一 應(yīng)納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）

由此可見(jiàn)，按月支付勞務(wù)報(bào)酬的方式比一次性支付，錢教授節(jié)稅800元。對(duì)于常規(guī)教學(xué)活動(dòng)中的外聘教師兼課酬金應(yīng)采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費(fèi)用扣除額度，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。

1.2.2 費(fèi)用抵減的稅收籌劃

案例2：孫教授在另外一所高校講學(xué)，10天所得30000元，食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)合計(jì)10000元，方案一是費(fèi)用自理，高校全額發(fā)放酬金；方案二是高校承擔(dān)費(fèi)用，扣除費(fèi)用后余額發(fā)放酬金。

方案一 應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）

方案二 應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）

由此可見(jiàn)，由高校承擔(dān)費(fèi)用抵減勞務(wù)報(bào)酬，比費(fèi)用自理全額發(fā)放酬金，孫教授節(jié)稅400元。

1.2.3 勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃

案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關(guān)系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關(guān)系。

方案一 應(yīng)納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）

由此可見(jiàn)，通過(guò)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換，康教授節(jié)稅285元。

2 稿酬所得稅收籌劃

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。

2.1 稿酬所得稅算法

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其應(yīng)納稅所得額小于與大于等于4000元時(shí)扣減數(shù)不同，具體如下：

⑴稿酬所得不足4000時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）

⑵稿酬所得額大于等于4000元時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）

2.2 稿酬所得稅收籌劃

高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分解一次性收入和通過(guò)集體創(chuàng)作等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（1）分解一次性稿酬主要可以通過(guò)系列叢書的形式將作品認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)繳稅。

案例4：周教授出版一套關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面系列叢書（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書分別給予稿酬。

方案一 應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）

方案二 應(yīng)納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）

由此可見(jiàn)，通過(guò)分別計(jì)算稿酬比一次性給予，周教授節(jié)稅441元。

（2）集體創(chuàng)作稿酬稅收籌劃

案例5：出版社出版某書稿酬10000元。方案一是武教授獨(dú)立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。

方案一 ：應(yīng)納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）

方案二 ：應(yīng)納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）

由此可見(jiàn)，通過(guò)集體創(chuàng)作比一人單獨(dú)獲得稿酬節(jié)稅168元。

（3）分次支付法稿酬稅收籌劃

案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說(shuō)，每期稿酬1500元，共計(jì)12期。方案一是12期一次性發(fā)放稿酬；方案二是按期每月發(fā)放稿酬。

方案一：應(yīng)納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）

方案二：應(yīng)納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）

由此可見(jiàn)，按月領(lǐng)取稿酬1500元，比12個(gè)月比一次性領(lǐng)取稿酬18000元，鄭教授節(jié)稅840元。

（4）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法稿酬稅收籌劃

作者出版作品時(shí)，與對(duì)方簽訂合同，由稿酬發(fā)放單位提供社會(huì)實(shí)踐費(fèi)用，例如報(bào)銷交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，用以降低稿酬總收入，在計(jì)算稿酬所得稅時(shí)降低應(yīng)稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實(shí)際所得大于費(fèi)用轉(zhuǎn)移的所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收籌劃是一項(xiàng) “雙贏”的行為。一方面，高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃不僅可以維護(hù)高校教師的合法權(quán)益，減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后收入，穩(wěn)定教師隊(duì)伍，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展；另一方面，有助于國(guó)家稅法的健全與完善，增強(qiáng)教師的依法納稅意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，長(zhǎng)遠(yuǎn)地增加國(guó)家稅收收入總量。

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