農民合作社稅收優(yōu)惠制度優(yōu)化方案淺析

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摘要：農村一二三產業(yè)融合發(fā)展的大背景下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度的政策導向功能，推動農民專業(yè)合作社與多產業(yè)的鏈接，以實現(xiàn)農村經濟的全面振興。本文將現(xiàn)有稅收制度框架內，以融合農村不同產業(yè)資源優(yōu)勢的陜西省為例，選用經營產業(yè)各異的20家農民專業(yè)合作社作為研究對象，分析稅收優(yōu)惠政策對不同產業(yè)經營內容的農村專業(yè)合作社績效的差異性影響，以探究問題所在，給出優(yōu)化建議，從而為農民專業(yè)合作社的多產業(yè)經營提供有效支撐。

關鍵詞：農民專業(yè)合作社；稅收優(yōu)惠；績效評價；優(yōu)化

農民合作社以適度規(guī)模經營為宗旨，將分散的土地、資金、技術等聚集起來，構建生產、加工、銷售等的鏈條式服務，是驅動農業(yè)供給側改革、農民增收的載體支撐。而在新型農業(yè)經營主體方面，農民專業(yè)合作社已成為一種重要的實現(xiàn)方式。稅收作為國家宏觀經濟調控的有效杠桿，在“量能課稅”原則指引下，農民專業(yè)合作社數量激增，截至2018年2月底已達204.4萬家，且規(guī)模逐漸擴大。但限于稅收優(yōu)惠政策的主體及范圍界定不明、優(yōu)惠力度及幅度過窄等問題，其對于農村一二三產業(yè)的惠及度不同，對經營產業(yè)各異的農民專業(yè)合作社的績效影響存在差異?；诖耍袁F(xiàn)有制度為基礎，透過實例分析，能夠及時“查缺補漏”，以發(fā)揮其政策導向作用，驅動農民專業(yè)合作多元化發(fā)展。

1農民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠制度實施的績效評價

為測度現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度對經營一二三產業(yè)的農民專業(yè)合作社的影響效應，將從陜西省省級示范社中，選取經營產業(yè)各異的20家農民專業(yè)合作社作為研究樣本，這些合作社同時滿足入社成員數量達到100人以上、農民成員所占比在80%以上，并優(yōu)先得到農田水利、工商監(jiān)管、財稅金融等的制度和資金支持，涵蓋了果蔬農作物種植、畜牧、農機服務、民俗藝術、手工制作等第一二三產業(yè)各項內容，樣本具有典型代表性。同時，研究時間設定為2008～2018年，數據來源于陜西省歷年統(tǒng)計年鑒、農業(yè)合作社的統(tǒng)計報表數據庫，農業(yè)產業(yè)化指導辦公室調研數據、管轄區(qū)域地稅局的財稅數據。根據分析，第一產業(yè)下稅收優(yōu)惠政策對于經營果蔬、畜牧等的農民專業(yè)合作社具有顯著的扶持效應，第三產業(yè)下的稅收優(yōu)惠制度對提升該產業(yè)的農民專業(yè)合作社績效具有積極的影響，但是在第二產業(yè)下的稅收優(yōu)惠制度對經營第二產業(yè)的農民專業(yè)合作社績效并無明顯影響。究其原因，這源于我國現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度享受主體及范圍界定標準不明，容易出現(xiàn)“涉農即減免稅負”的片面認知，將優(yōu)惠范疇限定在第一產業(yè)之內，縮減了優(yōu)惠制度的覆蓋范圍。同時，目前我國正處于產業(yè)結構調整的關鍵期，第二產業(yè)中的農村建筑、工業(yè)制造等面臨去產能的緊迫性。此種環(huán)境下，發(fā)展農機服務的農民專業(yè)合作社發(fā)展舉步維艱，且經營內容耗資大、投資周期長、盈利較慢，而諸如民俗工藝品、手工制作等合作社的經營規(guī)模較小，不易形成品牌效應和集群效應，稅收優(yōu)惠制度的覆蓋不足、實施力度有限，從根本上影響經營該類產業(yè)的合作社發(fā)展規(guī)模和經營效益的擴展和提升。而相對而言，農林牧副漁等第一產業(yè)，或是基于此發(fā)展的生態(tài)觀光、旅游等第三產業(yè)則發(fā)展前景廣闊，在振興農業(yè)、大力發(fā)展第三產業(yè)的利好政策引導下，農民專業(yè)合作社的發(fā)展較好，且輻射性較強，帶動了周邊地區(qū)合作社的發(fā)展，從而形成“圈層化”的集聚發(fā)展趨勢，稅收優(yōu)惠制度實施的效果更為凸顯。

2稅收優(yōu)惠制度的優(yōu)化建議

2.1明確多產業(yè)經營的政策導向功能

農村一二三產業(yè)融合發(fā)展的趨勢引領下，農民專業(yè)合作社的經營范疇不可能局限于果蔬、畜牧養(yǎng)殖等單一的產業(yè)之上，而要促進一二三產業(yè)的融合經營，重塑稅收優(yōu)惠制度的政策導向功能成為第一要務，而現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度中并沒有明確該功能，只是作為減免合作社和農民的一種措施，諸如《關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）中規(guī)定：“合作社與農民相互銷售農產品及相關的產品，可免征增值稅；進行農、林、漁、牧等領域內的科研需求的農苗、魚苗等，涉及到進口關節(jié)的增值稅，可以免征。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定：“對于從事農、林、牧、副、漁的企業(yè)，可減免所得稅?！边@些優(yōu)惠規(guī)定大多集中在第一產業(yè)之上，而對于手工制作、農機租賃服務、觀光旅游等第二三產業(yè)則涉及較少，這些新興產業(yè)的發(fā)展前景廣闊，需要稅收優(yōu)惠制度的激勵和引導，才能實現(xiàn)突破性發(fā)展，為此，可從頂層設計出發(fā)，準確定位其功能定位，將模糊、不明確的產業(yè)經營內容予以系統(tǒng)整合，列明稅收優(yōu)惠制度服務的產業(yè)范圍、主體資格，統(tǒng)一規(guī)范和標準，以較高位階的法律來確定其政策道作用，并構建完善的優(yōu)惠體系，從上至下為農民專業(yè)合作社的多產業(yè)經營提供全面、可靠性的依據，以最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的產業(yè)導向作用。

2.2擴大稅收優(yōu)惠制度的服務范圍和幅度

目前，農民專業(yè)合作社稅收優(yōu)惠制度涵蓋了增值稅、所得稅、消費稅等不同稅種，優(yōu)惠服務的范圍和幅度較為狹窄，對于一二三產業(yè)的惠及度不均衡，第一產業(yè)的農作物種植相對較多，第二產業(yè)也僅停留在農產品生產、初級加工之上，而對于深加工、物流運輸等產業(yè)鏈條則涉獵較少，缺失全產業(yè)鏈的滲透，割裂了農業(yè)產業(yè)經營中各環(huán)節(jié)的平衡連續(xù)性，也無法發(fā)揮多產業(yè)融合發(fā)展的引導和激勵作用。為此，需要擴展稅收優(yōu)惠制度的服務范圍和幅度，將以服務全體農戶共同利益，符合公益性認定特質和標準的農民專業(yè)合作社均納入服務范疇之內，并規(guī)定優(yōu)惠享有主體的主營范疇屬于稅收減免的范圍，就應該確定其主體資格，而不論其經營的產業(yè)內容如何。同時，可通過降低稅率、減免稅額、盈虧互抵、加速折舊、延期納稅等直接或間接的方式，來豐富優(yōu)惠形式和內容，且現(xiàn)有優(yōu)惠多采用低稅率方法，偏向的是對經營行為的事后調節(jié)。可在此基礎上，增加稅基式的優(yōu)惠，比如針對經營第二三產業(yè)的深加工、民俗工藝及旅游等投資規(guī)模大、獲利見效慢的合作社，可采用加速計提固定資產的折舊、結合實際適度的縮短攤銷或者折舊期限等方法，在提升優(yōu)惠幅度的同時，也充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度在第二三產業(yè)發(fā)展中的政策導向效應。

3財政政策對于農村合作社制度的影響

農民專業(yè)合作社是融合一二三產業(yè)的經營主體，對于農村、農業(yè)和農民等具有多重的帶動效應，是解決“三農”問題、實現(xiàn)農業(yè)振興的關鍵所在，國家也依照“擇優(yōu)扶持”的原則，出臺了一系列減免增值稅、所得稅等稅收優(yōu)惠制度，但多集中在農林牧副漁的第一產業(yè)之上，而對于第二、三產業(yè)的農產品加工生產、銷售及流通等的惠及力度有限。而基于農民專業(yè)合作社多元經營的拓展，聯(lián)通農村一二三產業(yè)的大融合成為未來發(fā)展方向，稅收優(yōu)惠制度更應體現(xiàn)和發(fā)揮政策導向性作用，全面惠及一二三產業(yè)。但經上述分析，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠制度對此的貢獻度不足，重塑功能定位，擴大服務范圍和內容，以用好用足稅收優(yōu)惠政策，是加速推進農民專業(yè)合作社多元化經營，實現(xiàn)農村經濟全面發(fā)展的基礎和前提。

作者:董煜 單位:陜西省委黨校（陜西省行政學院）