管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營中應(yīng)用

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中充分發(fā)揮自身職能作用，取得了明顯的成效，進(jìn)一步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。商業(yè)銀行為提升自身經(jīng)營能力，也開始對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行更深層次的探索，以實(shí)現(xiàn)銀行管理水平的各個(gè)方面的進(jìn)一步提升。為此，本文從實(shí)際情況出發(fā)，對當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行深層次的分析，并提出相應(yīng)的應(yīng)用措施，以期促進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的完善和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；應(yīng)用

一、引言

隨著我國金融市場的不斷成熟，商業(yè)銀行也在不斷進(jìn)行自我完善，通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)以實(shí)現(xiàn)自身長遠(yuǎn)的發(fā)展。政府部門也高度重視管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，頒布一系列的措施和相關(guān)規(guī)章制度。雖然有部分商業(yè)銀行在實(shí)踐的過程中已經(jīng)形成了一套初步的管理會(huì)計(jì)體系，取得了成效，但是管理會(huì)計(jì)在我國商業(yè)銀行中還沒有真正完全發(fā)揮作用。對此，現(xiàn)階段有必要對管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提升商業(yè)銀行的管理水平。

二、管理會(huì)計(jì)的作用及其在商業(yè)銀行中的應(yīng)用優(yōu)勢

近年來，管理會(huì)計(jì)在我國商業(yè)銀行中的應(yīng)用愈加廣泛，主要是內(nèi)部人員為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而采取的一系列手段，對于商業(yè)銀行的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整體把握，使得管理層人員能夠準(zhǔn)確地把握內(nèi)部財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，或在銀行面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供一定的數(shù)據(jù)支撐，旨在進(jìn)一步提升商業(yè)銀行在市場上的價(jià)值，推動(dòng)商業(yè)銀行發(fā)展。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用優(yōu)勢較為明顯，主要是由于其在銀行內(nèi)部涉及的方面較多，例如，加強(qiáng)銀行對資金的控制、完善商業(yè)銀行管理體系、為銀行節(jié)省日常的成本等，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)銀行的利益最大化。商業(yè)銀行在進(jìn)行管理的過程中是以員工的業(yè)績?yōu)樵u判標(biāo)準(zhǔn)的，由銀行內(nèi)部負(fù)責(zé)人對于員工的業(yè)績管理進(jìn)行綜合的考量和評價(jià)，然后形成相應(yīng)的報(bào)告。再綜合銀行各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)情況，對管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善。最后，商業(yè)銀行可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，對銀行內(nèi)部的投入、產(chǎn)出情況進(jìn)行仔細(xì)的分析，使得管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行管理中的職能效用發(fā)揮到最大。

三、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）引入成本管理

當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的重要應(yīng)用之一便是引入成本管理，對銀行的成本進(jìn)行細(xì)致的掌控，從宏觀、微觀等各個(gè)方面把握好銀行對于成本管理的把控工作。管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)機(jī)構(gòu)層面核算的基礎(chǔ)上，設(shè)立責(zé)任中心，將銀行各個(gè)部門之間的分?jǐn)偔h(huán)節(jié)聯(lián)系起來，有利于銀行總負(fù)責(zé)人對于其內(nèi)部的成本情況進(jìn)行全面的掌握。其次，在進(jìn)行成本管控的過程中，相關(guān)負(fù)責(zé)人員按照銀行制定的分?jǐn)偪傇瓌t，將各個(gè)部門明細(xì)的費(fèi)用進(jìn)行分類、歸類，再根據(jù)不同費(fèi)用的類型、性質(zhì)進(jìn)行分?jǐn)偅沟勉y行每一筆支出都能夠?qū)崿F(xiàn)利益的最大化，精確計(jì)算成本效益。在此基礎(chǔ)上，銀行還會(huì)采用專家估算法等一系列的方法和手段對于銀行成本進(jìn)行估算，使得銀行在穩(wěn)步向前發(fā)展的同時(shí)保持成本的合理化控制。其與傳統(tǒng)的成本管理方式相比，能夠在銀行內(nèi)部針對各層次、各門類、各環(huán)節(jié)全面實(shí)施成本管理管控，具有一定的廣泛性、系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性，給銀行的成本管理乃至整個(gè)銀行的發(fā)展帶來新的變化和挑戰(zhàn)：一是管理主體的范圍不斷擴(kuò)大，有利于全面推動(dòng)銀行全面益效機(jī)制；二是對于經(jīng)營管理由事后核算轉(zhuǎn)向?qū)κ虑?、事中的同步核算，對于成本的控制不斷擴(kuò)大，推動(dòng)銀行經(jīng)營管理模式由被動(dòng)為主動(dòng)，進(jìn)一步促進(jìn)銀行管理機(jī)制的完善，優(yōu)化銀行成本控制機(jī)制。

（二）測算銀行盈虧平衡點(diǎn)

商業(yè)銀行在進(jìn)行經(jīng)營管理的過程中，除了對于成本的管控工作，需要重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注的便是銀行盈虧平衡分析問題，即商業(yè)銀行在開展項(xiàng)目活動(dòng)的過程中在保本的基礎(chǔ)上，爭取更多的盈利，這樣以來有利于管理人員對于銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)掌控，以便商業(yè)銀行出現(xiàn)損失時(shí)能夠及時(shí)應(yīng)對，并盡最大程度上將企業(yè)損失降低到最低。因此，銀行盈虧平衡預(yù)測對于銀行未來的發(fā)展趨勢及經(jīng)營管理具有一定的導(dǎo)向性作用。盈虧平衡點(diǎn)即銀行收入與支出金額保持相平，銀行既不盈利也不虧本的狀態(tài)，也可以理解為保本點(diǎn)，銀行的收入和支出保持在同一水平線上，雖然銀行表面上沒有虧損，但是也沒有盈利，不利于銀行的可持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，商業(yè)銀行可以采用管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行盈虧平衡分析，明確銀行內(nèi)部資產(chǎn)的總量和經(jīng)營成本，可以準(zhǔn)確的將商業(yè)銀行的成本、收入、利潤進(jìn)行明確的界定，避免在其過程中出現(xiàn)由于人為因素造成銀行受到損失的情況發(fā)生，確定合理的審核標(biāo)準(zhǔn)[1]，合理安排好各項(xiàng)成本、變動(dòng)成本和固定成本等問題，按照項(xiàng)目的規(guī)定方法把其分析出來，最后將變動(dòng)成本和規(guī)定成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的匯總，確保商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行對于盈虧平衡點(diǎn)的進(jìn)一步掌控，降低商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)一步提高商業(yè)銀行收益。

（三）多維度進(jìn)行績效考核

績效考核管理是管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中發(fā)揮自身職能作用和事后評價(jià)的重要手段，有利于商業(yè)銀行進(jìn)一步形成成熟的、完備的管理會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展。在現(xiàn)階段，我國大多數(shù)商業(yè)都以多維度盈利分析為基礎(chǔ)，進(jìn)行相應(yīng)的績效管理。從項(xiàng)目活動(dòng)開展的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面建立績效考核分析，以期幫助銀行完善對于內(nèi)部績效的考核。在實(shí)踐的過程中，由于市場大環(huán)境等相關(guān)因素的影響，因此銀行相應(yīng)的績效管理等制度可能與實(shí)際情況不適配，對此，銀行高層管理人員也要根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)情況，合理的調(diào)整相關(guān)因素，不斷優(yōu)化和完善績效考核績效管理制度。例如，可以從產(chǎn)品、客戶、條線、渠道等多個(gè)方面多維度進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)和審核，將績效管理立足當(dāng)前，可以有效的兼顧銀行的長期利益和短期利益，以確保銀行持續(xù)穩(wěn)定、健康發(fā)展。另外，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用過程中不斷發(fā)揮著良好的職能作用，能夠有效的對銀行資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)成本管理、資本管理等相關(guān)的資產(chǎn)管理問題進(jìn)行合理的控制和掌握，為前、中、后臺的各類決策提供分機(jī)構(gòu)、分客戶、分條線的多維度盈利分析，融入現(xiàn)代化的績效管理工具，建立成熟的、健全的、完備的管理會(huì)計(jì)體系，從而進(jìn)一步提升商業(yè)銀行的核心競爭力。

（四）支持資本管理

充足的資金是商業(yè)銀行進(jìn)行日常經(jīng)營管理的重要因素之一，資本是傳統(tǒng)商業(yè)銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大自身規(guī)模、獲得高利潤的基礎(chǔ)，有了充足的資金資本，銀行才可以進(jìn)而開展一系列的項(xiàng)目活動(dòng)。因此，商業(yè)銀行要想進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，對于資金的要求也應(yīng)當(dāng)不斷的提高，投資收益率也會(huì)相應(yīng)的有一定的提高，對于銀行資本的管理也有一定的要求，管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用中對于資本提供一定的支持，通過對銀行扣除相應(yīng)資本成本、預(yù)期減值損失等成本的實(shí)際效益進(jìn)行細(xì)致的分析，使得銀行管理人員對其內(nèi)部的資本情況有整體的了解，能夠明確銀行現(xiàn)有資金的余數(shù)，以及已用資金的流向，具體到項(xiàng)目支出的記錄明細(xì)，最大程度上提高銀行對于資金的使用效率，對未來的可能開展的項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行一定的預(yù)算分析[2]，以確保商業(yè)銀行能夠有足夠的資金來源支持待開發(fā)項(xiàng)目的發(fā)展，避免出現(xiàn)開發(fā)客戶過多，而資金并不充足的情況的發(fā)生，給客戶或相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的留下不好的印象，從而不利于銀行的可持續(xù)發(fā)展。商業(yè)銀行通過管理會(huì)計(jì)對成本控制、資金安排等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行多維度的盈利分析，通過不同的方案提高銀行的收益，例如，對于高收益產(chǎn)品和低資本消耗的產(chǎn)品進(jìn)行投放等在一定程度上可以擴(kuò)大銀行收益率。其次，也包括對商業(yè)銀行的結(jié)算、管理咨詢等業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，采用多種方式方法，為資本管理提供一定的支持，將管理會(huì)計(jì)職能作用發(fā)揮到最大。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中管理中的應(yīng)用措施

（一）優(yōu)化組織構(gòu)架，落實(shí)責(zé)任制度

首先應(yīng)當(dāng)對銀行內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)組織構(gòu)架進(jìn)行相應(yīng)的完善，只有健全的組織構(gòu)架才能夠帶領(lǐng)員工對管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行更深層次的探析和研究，以更好的完成管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部的應(yīng)用。對于商業(yè)銀行組織框架的構(gòu)建，主要可以從以下方面進(jìn)行：一是可以考慮在商業(yè)銀行下的分行設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)崗位，由財(cái)務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任，或者是由財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行兼任，承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，對管理會(huì)計(jì)的具體任務(wù)進(jìn)行具體安排，進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能。由商業(yè)銀行總行的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才對各個(gè)分行的管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行直接的工作對接，對于各分部的管理會(huì)計(jì)執(zhí)行信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和匯總，再由管理會(huì)計(jì)總負(fù)責(zé)人直接對財(cái)務(wù)主管進(jìn)行相關(guān)信息數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，直接為銀行的發(fā)展或重大決定、決策提供建設(shè)性的建議。二是要落實(shí)好責(zé)任管理制度，這也是管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中得以應(yīng)用前提條件。在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)要建立總責(zé)任中心，將商業(yè)銀行下面所屬的各部門、基層單位按照其實(shí)際情況和要求劃分為相對獨(dú)立的小組織單位，制定出合理的規(guī)定和規(guī)章制度，明確部門單位和個(gè)人的具體任務(wù)和安排，落實(shí)責(zé)任到個(gè)人，實(shí)現(xiàn)自負(fù)盈虧，承擔(dān)其對應(yīng)的成本、費(fèi)用、利潤等相關(guān)責(zé)任。如若發(fā)生由于個(gè)人原因造成銀行遭受一定損失的，可向個(gè)人追究一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對于部分單位或個(gè)人完成任務(wù)工作較為出色的情況下可以適當(dāng)?shù)慕o予嘉獎(jiǎng)，調(diào)動(dòng)員工的積極性[3]。

（二）落實(shí)管理會(huì)計(jì)基本要求

要想進(jìn)一步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用和發(fā)展，落實(shí)好相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論是商業(yè)銀行發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，應(yīng)當(dāng)成立由管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員、法律專業(yè)人員、相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員等專門的制定管理會(huì)計(jì)理論的小組，專門對于管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行反復(fù)的修正，保證管理會(huì)計(jì)理論體系制定的嚴(yán)謹(jǐn)性、重要性。在我國現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)理論的建設(shè)基礎(chǔ)上，相關(guān)專業(yè)人員要緊密結(jié)合商業(yè)銀行發(fā)展的實(shí)際情況，對于各個(gè)可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行嚴(yán)密的分析，相關(guān)人員進(jìn)行討論，對于關(guān)鍵性的措施的決定可以通過舉手表決，如果不是全票通過，則要返回進(jìn)行進(jìn)一步的修正，以確保管理會(huì)計(jì)體系的完整性；二是可以借鑒西方國家先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)間較短，但是西方國家在管理會(huì)計(jì)等金融方面發(fā)展已經(jīng)較為成熟，已經(jīng)具有一定的成熟的管理會(huì)計(jì)體系，部分內(nèi)容對于我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也具有一定的積極意義。相關(guān)人員在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的制定方面可以通過借鑒西方已經(jīng)較為成熟的管理會(huì)計(jì)體系，再以我國實(shí)際的發(fā)展情況相結(jié)合，建立系統(tǒng)化的、規(guī)范化的、符合我國實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)理論體系，并針對其中的典型的案例重點(diǎn)進(jìn)行探討，分析內(nèi)在的問題，并給出針對性的解決措施，在避免我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的過程中遇到同類問題的同時(shí)，也要與銀行實(shí)際工作遇到的困難緊密聯(lián)系，解決其在推廣應(yīng)用過程中的具體問題，以實(shí)現(xiàn)我國的管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐同步[4]。

（三）建立健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的整理、分類和加工然后形成對管理會(huì)計(jì)有用的信息數(shù)據(jù)，由此可見，擁有一套健全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對于銀行的發(fā)展是非常重要的，可能影響到后續(xù)銀行在重大問題上的決策。因此，商業(yè)銀行在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)注重建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其主要包括基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)等并形成一套完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)?，F(xiàn)階段，寶鋼集團(tuán)在管理會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用是較為成功的，雖然企業(yè)和銀行性質(zhì)不同，但在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方面大同小異，對于銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也具有一定的借鑒意義。寶鋼集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用為其成為全世界最具有競爭力的鋼鐵企業(yè)提供的有力的支持，而在此過程中，信息系統(tǒng)的建設(shè)起到較為重要的作用。寶鋼集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)框架是以全面預(yù)算管理為基本方法、以成本管理為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金流量控制為核心、以信息技術(shù)為支撐形成的四位一體結(jié)構(gòu)。在具體實(shí)踐的過程中，各方面的運(yùn)營項(xiàng)目都是通過信息化建設(shè)持續(xù)提升成本競爭力，有了精準(zhǔn)的信息數(shù)據(jù)和定位，在此基礎(chǔ)上，才能夠進(jìn)一步推動(dòng)整個(gè)企業(yè)向著更加合理、正確的方向發(fā)展。由此可以類比商業(yè)銀行在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用過程，可以借鑒寶鋼集團(tuán)成功的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，注重會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。與此同時(shí)，也需要指派專門人員定期進(jìn)行檢查，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷更新，相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)水平也在不斷的提升，因此要不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)，以避免出現(xiàn)由于出現(xiàn)意外情況而造成相關(guān)工作難以順利開展，在最大程度上確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的順利運(yùn)行。

（四）加強(qiáng)成本核算

目前，各個(gè)企業(yè)之間的競爭在不斷加劇，商業(yè)銀行通過向外擴(kuò)延的經(jīng)營模式難以取得較高的經(jīng)濟(jì)收益，難以維持銀行收支平衡的狀態(tài)，無法滿足當(dāng)下商業(yè)銀行的發(fā)展要求，不利于銀行長遠(yuǎn)發(fā)展。對此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)探索新的模式，對于管理模式等進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化和創(chuàng)新，更好的維護(hù)銀行的正常運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益的最大化。集約化經(jīng)營模式的出現(xiàn)很好的滿足了銀行經(jīng)濟(jì)效益低迷的情況，能夠有效的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，其在業(yè)務(wù)體系上主要強(qiáng)調(diào)責(zé)任制，這在一定程度上有助于銀行在其內(nèi)部降低成本，發(fā)掘銀行內(nèi)部人員的潛力，能夠充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高銀行員工的工作效率，有利于進(jìn)一步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行內(nèi)部的應(yīng)用。另外，商業(yè)銀行集約化模式經(jīng)營有利于成本核算[5]。雖然當(dāng)前商業(yè)銀行提升成本管控工作取得一定的成效，但是仍有一定的提升空間，通過集約化管理模式，擴(kuò)大成本管控的對象，加強(qiáng)對于事前、中、后的同步管控等，通過多種方式和手段對銀行的成本進(jìn)行管控，能夠有效地解決經(jīng)濟(jì)增加值在產(chǎn)品、客戶分解之間的成本分?jǐn)倖栴}，有利于商業(yè)銀行加強(qiáng)成本管控，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的作用。

五、結(jié)論

目前，管理會(huì)計(jì)體系不斷完善，在商業(yè)銀行的運(yùn)用中滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)，以幫助商業(yè)銀行進(jìn)一步控制成本、落實(shí)好相應(yīng)的責(zé)任制度。但是機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)是并存的，如何能夠有效地面對商業(yè)銀行在發(fā)展中的問題、建立健全的管理會(huì)計(jì)體系、實(shí)現(xiàn)銀行自身效益的最大化等問題仍有待解決，為此，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更加深入的探討和研究，為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的全面化、專業(yè)化做出更大的貢獻(xiàn)。

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[5]王微.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（16）：96-98.

作者:李慧 單位:中國銀行股份有限公司青島市分行